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1、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理稽核審計(jì),商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第一節(jié) 財(cái)務(wù)管理稽核審計(jì)的目的和內(nèi)容,一、財(cái)務(wù)管理稽核審計(jì)的目的 對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理情況的稽核審計(jì)，其目的就是督促商業(yè)銀行認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策，真實(shí)準(zhǔn)確地核算和反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，規(guī)范財(cái)務(wù)收支和管理行為，提高資金使用效益，保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化。 （一） 維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 （二） 提高經(jīng)濟(jì)效益。 （三）挖掘資金潛力。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,二、稽核審計(jì)需調(diào)閱的相關(guān)檢查資料,1商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表 2應(yīng)收未收利息表 3利息收入總賬、分戶賬 4利息支出總賬、分戶賬 5存款總賬、分戶賬 6存、貸款計(jì)息積數(shù)表 7金融機(jī)構(gòu)往來利息

2、收支總賬、分戶賬 8固定資產(chǎn)總賬、分戶賬及實(shí)物登記簿 9手續(xù)費(fèi)收入總賬、分戶賬 10應(yīng)付未付利息、各種準(zhǔn)備金、稅金和暫收暫付款總賬、分戶賬 11利潤(rùn)分配賬 12涉及財(cái)務(wù)管理的原始會(huì)計(jì)憑證 13其他資料和相關(guān)管理文件,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,三、財(cái)務(wù)管理稽核審計(jì)的內(nèi)容,（）內(nèi)部控制制度的稽核審計(jì)和評(píng)價(jià) 對(duì)內(nèi)部控制制度的稽核審計(jì)和評(píng)價(jià)是對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理稽核審計(jì)的基礎(chǔ)和重要組成部分。應(yīng)重點(diǎn)檢查商業(yè)銀行是否建立健全了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否執(zhí)行有效，能否保證會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)、正確和完整，為稽核審計(jì)具體業(yè)務(wù)打下良好基礎(chǔ)，明確稽核審計(jì)重點(diǎn)。主要檢查如下內(nèi)容： 1檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行職能分工，履

3、行崗位責(zé)任制 2檢查是否嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)和審批制度 3檢查內(nèi)部牽制制度執(zhí)行情況 4重點(diǎn)檢查內(nèi)部財(cái)務(wù)賬目和憑證記錄及有關(guān)人員的簽章，查明控制功能發(fā)揮作用的情況 5檢查是否建立各項(xiàng)收入、支出及財(cái)產(chǎn)等管理的操作程序 6檢查是否建立定期清查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn)制度，并定期核對(duì)財(cái)產(chǎn)賬、表、證、卡、實(shí)物；是否對(duì)管理不善造成盤虧的責(zé)任人規(guī)定了具體的處罰措施。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,7檢查財(cái)務(wù)收支和利潤(rùn)是否實(shí)行了目標(biāo)和計(jì)劃管理，并實(shí)行歸口，分級(jí)責(zé)任控制；成本費(fèi)用開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定是否健全，并為財(cái)會(huì)人員所熟悉。 8檢查被審單位主管部門是否定期或不定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和事跡是否及時(shí)予以肯定和鼓勵(lì)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的違

4、規(guī)違紀(jì)行為是否及時(shí)予以制止和處罰。 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)計(jì)劃的稽核審計(jì) 主要是稽核審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制是否符合財(cái)務(wù)制度的要求，內(nèi)容是否完整，依據(jù)是否可靠，程序是否規(guī)范，財(cái)務(wù)計(jì)劃的考核是否嚴(yán)格，是否發(fā)揮了計(jì)劃的指導(dǎo)與促進(jìn)作用；有無濫用會(huì)計(jì)科目、編制虛假報(bào)表造成會(huì)計(jì)核算虛假的問題。 （三）財(cái)務(wù)收入的稽核審計(jì) 包括對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等三項(xiàng)內(nèi)容的稽核審計(jì)。主要是稽核審計(jì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入是否完整、真實(shí)、正確，核算手續(xù)是否嚴(yán)密，賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確，內(nèi)控制度是否健全，有無管理松弛、賬務(wù)不清、漏收、錯(cuò)收等情況，有無轉(zhuǎn)移收入、弄虛作假、甚至截留私分等違法行為。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（四）成

5、本管理的稽核審計(jì) 包括對(duì)各項(xiàng)利息支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、匯兌損失、其他業(yè)務(wù)支出等多項(xiàng)內(nèi)容的稽核審計(jì)。主要是稽核審計(jì)各項(xiàng)支出是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無濫行開支、亂攤成本、貪污浪費(fèi)、營(yíng)私舞弊等問題。 （五）財(cái)產(chǎn)管理的稽核審計(jì) 包括對(duì)固定資產(chǎn)管理與低值易耗品管理的稽核審計(jì)。主要是稽核審計(jì)各種財(cái)產(chǎn)的購(gòu)建、調(diào)撥、使用、折舊、修理、報(bào)廢、盤盈、盤虧等手續(xù)是否完備，核算是否準(zhǔn)確，管理是否嚴(yán)密，賬卡、賬實(shí)是否相符，防止財(cái)產(chǎn)的流失。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（六）內(nèi)部資金的稽核審計(jì) 包括對(duì)暫收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用等各種臨時(shí)性、過渡性資金的稽核審計(jì)。主要是檢查內(nèi)部資金管理是否嚴(yán)密，掛賬是否合規(guī)，清理是否及時(shí)

6、，有無非業(yè)務(wù)性墊款。過渡性資金是金融企業(yè)比較容易隱藏問題的地方，應(yīng)著重檢查是否嚴(yán)格控制列賬范圍和標(biāo)準(zhǔn)，正確使用賬戶，堅(jiān)持審批程序，經(jīng)常進(jìn)行清理。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（七）稅金的稽核審計(jì) 包括對(duì)所得稅、營(yíng)業(yè)稅及附加等各種稅金繳納情況的稽核審計(jì)。主要是稽核審計(jì)各種應(yīng)納稅金的計(jì)提是否準(zhǔn)確，繳納是否及時(shí)，有無偷、漏稅行為。 （八）財(cái)務(wù)成果的稽核審計(jì) 包括對(duì)經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)完成情況與利潤(rùn)分配情況的稽核審計(jì)。主要是稽核審計(jì)各指標(biāo)數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、甚至截留利潤(rùn)問題，利潤(rùn)分配是否符合規(guī)定。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第二節(jié) 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告稽核審計(jì),一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表稽核審計(jì) （一）資產(chǎn)負(fù)債表稽核審計(jì)

7、 1取得銀行資產(chǎn)負(fù)債表及其相關(guān)賬簿資料，將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益所屬各項(xiàng)目分別與總賬相關(guān)科目進(jìn)行核對(duì)； 2取得試算平衡表，將其構(gòu)成要素與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)； 3審查資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填寫內(nèi)容是否齊全，是否包括了銀行轄內(nèi)應(yīng)并表的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)，有無漏并報(bào)表的問題； 4審查資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目是否按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及格式編制； 5復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算是否準(zhǔn)確，可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算公式和各項(xiàng)目應(yīng)包括的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）損益表稽核審計(jì) 1取得銀行損益表，將其各項(xiàng)目與有關(guān)總賬進(jìn)行核對(duì)，審查其是否相符； 2將試算平衡表損益賬戶與損益表的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，

8、審查損益表填寫的內(nèi)容是否齊全，是否包括銀行轄響應(yīng)并表機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，有無漏并報(bào)表的問題； 3審查損益表是否按照金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的項(xiàng)目及格式編制，如在審查“利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源時(shí)，審查“本期數(shù)”是否根據(jù)各項(xiàng)目的本年（月）實(shí)際累計(jì)發(fā)生數(shù)填列； 4復(fù)核損益表有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算是否準(zhǔn)確，可根據(jù)損益表計(jì)算公式和各項(xiàng)目應(yīng)包括的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）財(cái)務(wù)計(jì)劃編制與考核稽核審計(jì) 財(cái)務(wù)計(jì)劃是銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，是全面反映計(jì)劃期內(nèi)財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)結(jié)果的計(jì)劃，是銀行進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、考核和檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)行成本核算、核定成本率和綜合費(fèi)用率的依據(jù)，是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重要組成部分。財(cái)務(wù)計(jì)劃稽核審計(jì)主要

9、從以下兩個(gè)方面進(jìn)行： 1 財(cái)務(wù)計(jì)劃編制的檢查 調(diào)閱信貸收支計(jì)劃、存貸款指標(biāo)書、資產(chǎn)質(zhì)量狀況統(tǒng)計(jì)表、機(jī)構(gòu)、人員狀況表、固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表等一切與財(cái)務(wù)計(jì)劃編制有關(guān)的資料、報(bào)表，對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制內(nèi)容及過程進(jìn)行全面審核。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（1）審查財(cái)務(wù)計(jì)劃編制內(nèi)容是否齊全 計(jì)劃應(yīng)編列的內(nèi)容，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)支出、業(yè)務(wù)管理費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出、稅金、損益等項(xiàng)目及其子目是否編列齊全。經(jīng)營(yíng)外匯業(yè)務(wù)的行處，是否按規(guī)定分別編制了人民幣和外幣財(cái)務(wù)計(jì)劃。 審查財(cái)務(wù)計(jì)劃編制的依據(jù)是否可靠，支出是否合規(guī)。重點(diǎn)審查各項(xiàng)利息收支計(jì)劃數(shù)據(jù)，看其是否以信貸收支計(jì)劃、存貸款指標(biāo)、利率檔次等為依據(jù)而匡算出來的，有無主觀想象定計(jì)

10、劃數(shù)據(jù)現(xiàn)象；各項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出、管理費(fèi)支出計(jì)劃是否符合財(cái)務(wù)制度要求，成本內(nèi)容開支范圍是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，是否符合勤儉節(jié)約、實(shí)事求是的原則，有無弄虛作假、寬打窄用現(xiàn)象。 審查財(cái)務(wù)計(jì)劃編審是否合規(guī)。計(jì)劃的編審是否按自下而上編制上報(bào)、自上而下審批下達(dá)的程序進(jìn)行的，下達(dá)給下級(jí)的計(jì)劃是否控制在上級(jí)下達(dá)的計(jì)劃范圍之內(nèi)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（2）財(cái)務(wù)計(jì)劃考核管理的檢查 審閱各種財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況報(bào)告表及有關(guān)檢查分析材料，看是否按季度、年度對(duì)本行及所轄分支行的財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行了檢查分析，發(fā)現(xiàn)問題，是否及時(shí)提出了改正意見和措施，督促有關(guān)部門完善財(cái)務(wù)管理，確保財(cái)務(wù)計(jì)劃的全面完成。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,三、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)

11、審計(jì),（）經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)的稽核審計(jì) 1經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo) （1）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債x100 （2）資本風(fēng)險(xiǎn)比率=逾期貸款/資本金x100 （3）固定資本比率=固定資產(chǎn)凈值資本金x100 2經(jīng)營(yíng)狀況指標(biāo)的稽核審計(jì)要點(diǎn) （1）檢查各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算是否正確，各項(xiàng)數(shù)字是否真實(shí)、正確和完整。 （2）檢查各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況 采用對(duì)比分析方法，看企業(yè)的償債能力、風(fēng)險(xiǎn)程度、流動(dòng)和變觀能力。同時(shí)，看各項(xiàng)比率是否控制在規(guī)定的比率之內(nèi)，如固定資本比率必須控制在30之內(nèi)，風(fēng)險(xiǎn)比率是否超過了規(guī)定的界限等等。按照金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，商業(yè)銀行固定資產(chǎn)凈值占資本金的比率應(yīng)不高于30；其他金融保險(xiǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)凈值占資本

12、金的比率應(yīng)不高于50 。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的稽核審計(jì) 1經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo) （1）利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)收入x100 （2）資本金利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/資本金100% （3）成本率=總成本營(yíng)業(yè)收入x100 （4）費(fèi)用率=業(yè)務(wù)管理費(fèi)用（營(yíng)業(yè)收入一金融機(jī)構(gòu)往來利息收入）X 100 2經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)的稽核審計(jì)要點(diǎn) （1）檢查各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算是否正確。 （2）檢查各項(xiàng)數(shù)字的來源、是否可靠正確。 （3）檢查各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,四、對(duì)違規(guī)濫用會(huì)計(jì)科目的稽核審計(jì)方法,（）從會(huì)計(jì)報(bào)表匯總的真實(shí)性入手 可根據(jù)被查單位會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)報(bào)表（含各基層網(wǎng)點(diǎn)），審查否真實(shí)匯總，有無漏匯和有意調(diào)整基

13、層網(wǎng)點(diǎn)科目進(jìn)行匯總，是否將應(yīng)繳存款科目硬行匯總到過渡性科目或非繳存款科目。 （二）從被查單位總賬及報(bào)表入手 可根據(jù)分戶賬期末余額數(shù)和總賬、報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，審查總賬、報(bào)表的各科目余額是否相符，是否存在將總賬的有關(guān)繳存款科目調(diào)整到非繳存款科目。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）從分戶賬和會(huì)計(jì)傳票入手 審查各科目的使用范圍是否符合規(guī)定，特別是對(duì)存款大戶、應(yīng)收應(yīng)付及應(yīng)解匯款、委托存貸款和內(nèi)部往來、拆出資金、拆入資金、匯出匯款等科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在對(duì)企業(yè)存款科目檢查時(shí)，如發(fā)現(xiàn)某個(gè)企業(yè)存款大戶的期末數(shù)和期初數(shù)變動(dòng)較大，則翻閱會(huì)計(jì)傳票，重點(diǎn)審查： 1是否用特種轉(zhuǎn)賬傳票與內(nèi)部往來科目進(jìn)行賬務(wù)處理（轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入）； 2是否

14、用開出匯票方式將存款轉(zhuǎn)移，同時(shí)對(duì)匯款的總、分賬、卡進(jìn)行核對(duì)。如有意轉(zhuǎn)移存款，一般只將款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到匯款科目中，而不開匯票； 3是否用匯兌方式將存款轉(zhuǎn)移到省轄聯(lián)行或全國(guó)聯(lián)行科目中去，匯兌的對(duì)應(yīng)方是否開出聯(lián)行報(bào)單，是否做往來賬報(bào)告表，報(bào)告表中的期末余額是否與總賬一致，開出報(bào)單的對(duì)賬聯(lián)是否寄往對(duì)賬中心。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,在對(duì)應(yīng)收應(yīng)付及應(yīng)解匯款科目檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)其明細(xì)賬和相關(guān)會(huì)計(jì)傳票進(jìn)行檢查，審查應(yīng)收應(yīng)付款科目的各明細(xì)戶的名稱及核算內(nèi)容是否符合規(guī)定，有無將企業(yè)存款轉(zhuǎn)入，是否對(duì)企業(yè)墊付資金行為等；應(yīng)解匯款科目的核算內(nèi)容是否為外地臨時(shí)匯款；應(yīng)收應(yīng)付款科目中資金往來是否為大額整數(shù)，有無利用過渡性科目搞突擊放款。

15、 在對(duì)委托存款科目檢查時(shí)，重點(diǎn)審查委托科目分戶賬、傳票以及委托協(xié)議書，是否符合規(guī)定；是否利用委托存款科目將自營(yíng)企業(yè)存款轉(zhuǎn)入，搞假委托貸款、假拆借等；審查單個(gè)委托存款戶的核算內(nèi)容，是否有為隱藏利潤(rùn)開立的存款戶，有無將正常的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等轉(zhuǎn)入此賬戶中。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,五、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告違規(guī)問題及表現(xiàn)形式,（一）濫用會(huì)計(jì)科目，編造虛假報(bào)表，造成會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)信息失真 1為掩蓋貸款超規(guī)模、超比例而編造虛假報(bào)表。其表現(xiàn)形式主要有： （1）虛增或虛減存款 將拆入資金放在一般性存款科目核算，而賬表上不反映拆入資金余額，既增加存款總額，又逃避人行對(duì)拆借資金的監(jiān)督和管理； 以同業(yè)存款中機(jī)構(gòu)往來作存款

16、，將一般性存款轉(zhuǎn)入臨時(shí)存款或以假匯票形式轉(zhuǎn)入?yún)R出匯款科目核算，既達(dá)到隱瞞存款，又達(dá)到少繳、漏繳中央銀行存款準(zhǔn)備金的雙重目的； 保留賬外存款，鼓勵(lì)企業(yè)公款私存，甚至將對(duì)公存款轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄存款，以完成儲(chǔ)蓄存款單項(xiàng)考核任務(wù)。 將過渡性科目或共同類科目的資金調(diào)入存款科目，從而達(dá)到增加存款，降低存貸比例目的。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,2 虛減貸款 將貸款轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款、應(yīng)解匯款、同業(yè)往來、存放同業(yè)、資金調(diào)撥、聯(lián)行往來等科目，從而減少貸款。另設(shè)賬外賬，減少貸款余額，隱瞞上報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。 3 存貸軋差 此情況主要存在于信用卡部和房地產(chǎn)信貸部。在并入大賬時(shí)，將存貸軋差后的余額反映在報(bào)表中，使貸款和與貸款同額的存款被軋去，從

17、而掩蓋超比例發(fā)放貸款和少繳存款準(zhǔn)備金的問題。 4為調(diào)整資本金編制虛假報(bào)表，隨意擴(kuò)大資本金 一些金融機(jī)構(gòu)為掩蓋經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，逃避資產(chǎn)負(fù)債比例監(jiān)督管理，隨意擴(kuò)大資本金總額。如違反規(guī)定擴(kuò)大資本金統(tǒng)計(jì)范圍，將信貸資金轉(zhuǎn)作資本金，將向社會(huì)發(fā)行的金融債券或其它融資債券列入實(shí)收資本核算，人為擴(kuò)大資本金等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,5為掩蓋違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問題，編制虛假報(bào)表 主要是房地產(chǎn)信貸部，為掩蓋政策性、經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問題，經(jīng)常將政策性存貸款調(diào)入經(jīng)營(yíng)性存貸款業(yè)務(wù)，或?qū)⒔?jīng)營(yíng)性存貸款調(diào)入政策性存貸款業(yè)務(wù)中。有的金融機(jī)構(gòu)直接在存款中列支貸款，從而逃避資產(chǎn)負(fù)債比例管理。 6為虛增、虛減利潤(rùn)，編制虛假報(bào)表。 為逃避納稅

18、或年終分配的需要，虛增、虛減利潤(rùn)，虛列或調(diào)整營(yíng)業(yè)收支，虛列成本，隱瞞利潤(rùn)和虛報(bào)虧損，造成虛盈實(shí)虧或虛虧實(shí)盈。 7為少繳存款準(zhǔn)備金和轉(zhuǎn)移財(cái)政性存款，編制虛假報(bào)表。 8利用委托存、貸款科目為企業(yè)辦理假委托存、貸款業(yè)務(wù)，利用委托科目搞拆借，利用委托存款科目隱藏利息收入等，以達(dá)超比例放款、逃繳法定準(zhǔn)備金、隱藏利潤(rùn)的目的 9資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí),商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）財(cái)務(wù)計(jì)劃編審不規(guī)范。主要表現(xiàn)形式有： 1財(cái)務(wù)計(jì)劃編制內(nèi)容不全，人為漏列收支項(xiàng)目； 2各項(xiàng)數(shù)據(jù)確定無根據(jù)，主觀想象定計(jì)劃； 3財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況考核不嚴(yán)肅，檢查分析不及時(shí)，完成好壞無獎(jiǎng)懲，計(jì)劃形同一紙空文。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第三節(jié) 商業(yè)銀行所有者權(quán)

19、益稽核審計(jì),一、所有者權(quán)益稽核程序 （一）索取資產(chǎn)負(fù)債表，分析、復(fù)核實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金及未分配利潤(rùn)年初年末數(shù)據(jù)，找出異常波動(dòng)，籍以確定科核重點(diǎn)、范圍和方法； （二）索取損益表，將提取法定公積金、公益金、提取的任意公積金及盈余公積補(bǔ)虧等與資產(chǎn)負(fù)債表期初留存收益加減調(diào)整，并將調(diào)整后數(shù)據(jù)及未分配利潤(rùn)余額與資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，檢查二者是否一致； （三）索取或編制實(shí)收資本、資本公積、盈余公積金、公益金，任意公積金、未分配利潤(rùn)明細(xì)表，分別與明細(xì)賬、總賬進(jìn)行核對(duì)，檢查其是否相符，如果被審單位提供明細(xì)表賬，稽核審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立檢查； （四）索取所有者權(quán)益各明細(xì)分類賬，將其加總與總賬有

20、關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)； （五）查閱所有者權(quán)益明細(xì)賬，逐項(xiàng)審查其業(yè)務(wù)情況。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,二、所有者權(quán)益稽核審計(jì)方法 （一）實(shí)收資本稽核審計(jì) 1 投入資本的稽核審計(jì) （1）審查銀行及分支機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)的各項(xiàng)文件資料，是否有中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)手續(xù)，籌集的資本金是否達(dá)到國(guó)家規(guī)定的最低限額，籌集的資本金是否經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并對(duì)驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。 （2）審查合同、協(xié)議、章程，結(jié)合實(shí)收資本明細(xì)賬，核對(duì)資本金是否按規(guī)定及時(shí)足額地繳付，有無將借入的資合充當(dāng)注冊(cè)資本合的問題，投資者是否違反規(guī)定將設(shè)有擔(dān)保物權(quán)及租賃資產(chǎn)作為出資物資。 （3）審查采取吸收實(shí)物、無形資產(chǎn)方式籌集的資本金，是否按照評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議

21、約定的價(jià)值入賬；投資人以無形資產(chǎn)投資的，是否按規(guī)定不得超過注冊(cè)資本的20，特殊情況，需要超過20的，是否按規(guī)定經(jīng)工商行政管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，且最高不得超過30。審查采取發(fā)行股票方式籌集的資本金，是否按照股票面值計(jì)價(jià)。 （4）審查銀行中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，是否按規(guī)定撥付了與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)資金，撥付各分支機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)資金的總和，是否違反規(guī)定超過總行資本金總額的百分之六十。 （5）向投資者函證實(shí)繳資本額，確定投入資本的真實(shí)存在性，并取得有關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，審查投入現(xiàn)金是否確實(shí)存入企業(yè)的開戶銀行，收到銀行的收款通知；投入的實(shí)物資產(chǎn)是否辦理了驗(yàn)收手續(xù)并列具清單；投入的無形資產(chǎn)是否辦理了法律手續(xù)，接受

22、了有關(guān)技術(shù)資料。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,1 資本增減的稽核審計(jì) （1）審查銀行有無擅自改變注冊(cè)資本數(shù)或抽調(diào)資本等，變更注冊(cè)資本，是否經(jīng)過銀監(jiān)會(huì)的批準(zhǔn)，是否經(jīng)過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，是否進(jìn)行了變更登記。 （2）審查注冊(cè)資本增加的真實(shí)性合規(guī)性。 一般注冊(cè)資本增加的途徑有三條：一是將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；二是將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本；三是所有者（包括原所有者和新投資者）投入。 （3）審查其會(huì)計(jì)該算是否正確，新投資者投入的資本大于約定的投資比例的差額是否按規(guī)定計(jì)入資本公積。 （4）審查注冊(cè)資本減少的真實(shí)性合性。 一般注冊(cè)資本減少的原因大體有兩種：一是資本過剩；二是；企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。審查銀行

23、減資是否符合以上規(guī)定，是否按規(guī)定及時(shí)通知了債權(quán)人；審查銀行減資后的注冊(cè)資本是否達(dá)到商業(yè)銀行法規(guī)定的最低限額。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）資本公積稽核審計(jì),1審查資本溢價(jià)或股票溢價(jià)。 可采取復(fù)算法，審查資本溢價(jià)的確定是否按實(shí)際出資額扣除其投資比例所占的資本額計(jì)算；檢查溢價(jià)發(fā)行股票取得的收入，相當(dāng)于股票面值部，是否計(jì)入資本金，超出面值的溢價(jià)收入是否扣除發(fā)行股票所支付的傭金、手續(xù)費(fèi)后，計(jì)入資本公積。 2審查資本折算差額 （1）核對(duì)資本賬戶折算匯率是否符合有關(guān)法規(guī)規(guī)定。合同約定匯率的，是否按約定匯率入賬；合同沒有約定匯率的，是否按銀行第一次收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合入賬，投資者分期出資的，是否各期均按第

24、一期第一次收到出資額時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)折合入賬。 （2）核對(duì)資產(chǎn)賬戶折算匯率是否按收到日市場(chǎng)匯率記賬。 （3）以上兩者的差額是否正確反映在“資本公積-資本折算差額”科目核算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,3 審查資產(chǎn)評(píng)估增值 （1）取得有關(guān)文件資料，審查資產(chǎn)重估原因是否合規(guī)，是否經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。 （2）取得明細(xì)賬，審查賬務(wù)處理是否正確，有無通過高估或低估價(jià)值人為調(diào)節(jié)資本公積金。 4 審查外幣資本折算差額 5 審查接受捐贈(zèng)公積 （1）根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議，審查接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是否辦理了移交手續(xù)。 （2）審查接受捐贈(zèng)資產(chǎn)賬務(wù)處理是否正確，有無存在對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)不入賬的情況，處理捐贈(zèng)資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)處理，如實(shí)反映盈虧

25、。 6 審查資本公積轉(zhuǎn)增資本的合規(guī)性 主要采取審閱法，審查是否經(jīng)批準(zhǔn)并辦理了有關(guān)增資手續(xù)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）盈余公積稽核審計(jì),1獲取或編制盈余公積明細(xì)表，在該表中，應(yīng)分別列示法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積，并與總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)。 2審查盈余公積的提取比例 （1）是否按照公司法等有關(guān)規(guī)定，按企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積，按510提取法定公益金。 （2）審查提取基數(shù)是否符合規(guī)定，是否按凈利潤(rùn)扣除被沒收財(cái)物損失、違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款，彌補(bǔ)以前年度虧損等項(xiàng)目后的金額進(jìn)行計(jì)算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,3審查盈余公積的使用 （1）審查盈余公積的使用是否符合有關(guān)規(guī)定。

26、按規(guī)定，盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25。對(duì)公益金的使用，審查是否用于職工集體福利設(shè)施，有無挪作他用。 （2）審查盈余公積的使用是否經(jīng)過批準(zhǔn)，審查盈余公積的使用是否符合有關(guān)規(guī)定并經(jīng)過批準(zhǔn)，是否取得合法的增資文件。 4審查賬務(wù)處理的正確性。 主要審查購(gòu)建職工集體福利設(shè)施，是否按規(guī)定將公益金及時(shí)轉(zhuǎn)入一般盈余公積核算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（四）未分配利潤(rùn)稽核審計(jì),1核實(shí)未分配利潤(rùn)的真實(shí)性、正確性。 取得當(dāng)年和上年報(bào)表時(shí)未分配利潤(rùn)的年初數(shù)、當(dāng)年增減數(shù)、年末數(shù)進(jìn)行核實(shí)。 2審查利潤(rùn)分配順序的正確性。 審查“利潤(rùn)分配”明細(xì)表，是否按以

27、下順序分配利潤(rùn)： （1）被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收滯納金和罰款，以及中央銀行對(duì)銀行因少交或遲交準(zhǔn)備金的加息。 （2）彌補(bǔ)以前年度虧損。 （3）提取法定盈余公積金。法定盈積金按稅后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的10提取，法定盈余公積金累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50時(shí)，可不再提取。 （4）提取公益金。 （5）向投資者分配利潤(rùn)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,3.取得利潤(rùn)分配有關(guān)憑證和合同、協(xié)議、章程，審查利潤(rùn)分配比例是否符合規(guī)定。 4審查以前年度損益調(diào)整，是否通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，直接增減未分配利潤(rùn)。 5審查銀行當(dāng)年無利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn)情況。但股份制有限公司可按不超過股票面值6的比率用盈余公積分配股利

28、，分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,利潤(rùn)分配違規(guī)主要表現(xiàn)形式有：,1用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)5年前發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和支付違約金、罰款等懲罰性支出，計(jì)提“兩金”； 2當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在未彌補(bǔ)完以前年度的虧損前，提取公益金或向投資者分紅，甚至在當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況下，也向投資者支付股利。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第四節(jié) 商業(yè)銀行財(cái)產(chǎn)的稽核審計(jì),商業(yè)銀行的財(cái)產(chǎn)主要包括貨幣資金、長(zhǎng)期無息資產(chǎn)等。商業(yè)銀行貨幣性資金主要包括現(xiàn)金、銀行存款、貴金屬、準(zhǔn)備金存款等；長(zhǎng)期無息資產(chǎn)主要是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)不直接為商業(yè)銀行創(chuàng)造利息收入，但卻是商業(yè)得行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

29、得以正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行資產(chǎn)不可或缺的重要組成部分。對(duì)這些財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稽核審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化商業(yè)銀行內(nèi)部管理，維護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟(jì)效益。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,一、貨幣資金稽核審計(jì),（一）現(xiàn)金稽核審計(jì) 1審查銀行現(xiàn)金業(yè)務(wù)賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確及時(shí)，是否做到賬證、賬表、賬實(shí)相符。 2監(jiān)督盤點(diǎn)或者復(fù)核庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，審核與現(xiàn)金日記賬余額相符情況。 （1）組織安排庫(kù)存現(xiàn)金清點(diǎn)工作 （2）現(xiàn)場(chǎng)供盤庫(kù)存現(xiàn)金 （3）審簽庫(kù)有現(xiàn)金盤點(diǎn)表 （4）驗(yàn)證實(shí)際庫(kù)存與賬面庫(kù)存余額是否相符 3對(duì)出納錯(cuò)款，審查是否存在長(zhǎng)款寄庫(kù)、短款空庫(kù)、以長(zhǎng)補(bǔ)短等情況；審查對(duì)于長(zhǎng)期確系無法找回或退還的款項(xiàng)，是否按照規(guī)定的審批程序，通過銀

30、行營(yíng)業(yè)外科目作損益處理。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）銀行存款稽核審計(jì) 1審查商業(yè)銀行銀行存款賬務(wù)處理準(zhǔn)確性情況 （1）取得或編制銀行存款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與銀行存款日記賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。 （2）抽取有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，審查核對(duì)原始憑證與會(huì)計(jì)憑證是否一致，賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。 2審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的合法性情況 調(diào)閱銀行存款日記賬、記賬憑證和原始憑證，抽取發(fā)生金額較大或頻率較大等可疑記錄的部分記錄，檢查有無存在套取現(xiàn)金，有無潛在出借銀行賬號(hào)，有無白條沖賬，有無虛假原始憑證，有無截留、私設(shè)“小金庫(kù)”行為，有無挪用公款等行為。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）貴金屬稽核審計(jì) 審查貴金屬

31、業(yè)務(wù)賬務(wù)處理真實(shí)性情況，主要審查： 1貴金屬明細(xì)賬是否與記賬憑證、原始憑證一致，檢查證證、證賬、賬賬、賬表是否一致。 2銀行收取央行的手續(xù)費(fèi)是否及時(shí)、足額作手續(xù)費(fèi)收入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移、私設(shè)“小金庫(kù)”等行為。 3銀行在貴金屬轉(zhuǎn)售過程中造成的損失處理情況，是否存在損失掛賬、以收抵支等情況。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（四）準(zhǔn)備金存款審計(jì) 1查閱銀行存款準(zhǔn)備金的明細(xì)賬記錄，檢查記賬憑證與原始憑證是否一致，賬務(wù)處理是否正確。 2審查存款利息收入是否及時(shí)、足額入賬，有無隱瞞、截留、挪用。 3審查銀行法定存款準(zhǔn)備金繳納不足時(shí)，發(fā)生的罰款是按規(guī)定及時(shí)、足額作營(yíng)業(yè)外支出處理。 4審查法定存款準(zhǔn)備會(huì)計(jì)繳是否準(zhǔn)確、及時(shí)

32、、足額。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,二、固定資產(chǎn)稽核審計(jì),固定資產(chǎn)是指使用期限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械。運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，且使用期限超過2年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。低值易耗品則是指不具備固定資產(chǎn)條件的各種物品。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（）固定資產(chǎn)檢查程序,1索取資產(chǎn)負(fù)債表，將固定資產(chǎn)年初年末及各月數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，檢查其變動(dòng)情況。 2索取固定資產(chǎn)總分類賬，將總賬固定資產(chǎn)項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)； 3索取固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，將其加總與總賬固定資

33、產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)； 4查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬，抽取部分或全部記錄，將其與有關(guān)記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查摘要、金額等內(nèi)容是否一致，并檢查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性； 5將記賬憑證與所附原始憑證進(jìn)行核對(duì)，檢查業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量，單價(jià)、金額等內(nèi)容是否一致，并對(duì)原始憑證的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定； 6索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊表，對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。 7核對(duì)固定資產(chǎn)賬、卡、登記簿，必要時(shí)，可盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，看是否賬卡、賬實(shí)相符，有無賬外固定資產(chǎn)。若有不符，需進(jìn)一步查明原因。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）審查固定資產(chǎn)的購(gòu)建,審查是否有管理部的正式批文，是否超過規(guī)定的固定資產(chǎn)占款比例，計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，資金來源是否合規(guī)，有無在成本中列支固定資產(chǎn)購(gòu)

34、置費(fèi)，如：以“電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)”名義購(gòu)置計(jì)算機(jī)，以支付“修理費(fèi)”名義購(gòu)建房屋、交通工具等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）審查固定資產(chǎn)折舊,按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，銀行應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)包括：房屋和建筑物；在用的各類設(shè)備（已提足了折舊的除外）；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以融資租賃方式租入和經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。檢查時(shí)，應(yīng)調(diào)閱有關(guān)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提資料，審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍和所用折舊率是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，計(jì)算是否準(zhǔn)確，賬務(wù)處理是否合規(guī)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（四）審查固定資產(chǎn)的調(diào)撥、報(bào)廢、盤盈、盤虧等手續(xù)是否完備，核算是否正確。尤其是要審查報(bào)廢財(cái)產(chǎn)的殘值變價(jià)收入是否按規(guī)定入賬，有無轉(zhuǎn)作他用或轉(zhuǎn)入單

35、位“小金庫(kù)”的問題。 （五）審查低值易耗品管理是否嚴(yán)密，是否建立了購(gòu)置、保管、領(lǐng)用登記制度，并指定了專人負(fù)責(zé)。低值易耗品的購(gòu)置是否在規(guī)定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，有無固定資產(chǎn)擠入低值易耗品中核算，低值易耗品購(gòu)置費(fèi)是否按規(guī)定的攤銷方法進(jìn)行攤銷。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（六）賬外固定資產(chǎn)的稽核審計(jì),1審查銀行租入固定資產(chǎn)合同。 審閱固定資產(chǎn)出租方是否具有承租資格、營(yíng)業(yè)收入是差額計(jì)稅還是全額計(jì)稅，合同受益期限是否按銀行的實(shí)際受益期限確定，租賃期滿后資產(chǎn)殘值是歸出租方還是歸銀行所有；審查銀行有無以貸款形式一次付清承租方、租賃費(fèi)用支出沖銷貸款的行為，有無自己虛設(shè)承租方辦理假租賃的行為；審查銀行有無將租賃費(fèi)用長(zhǎng)期掛遞

36、延資產(chǎn)和其他應(yīng)收款等，或在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支經(jīng)營(yíng)性租賃資產(chǎn)的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和土地使用稅等費(fèi)用，以揭露和查處銀行有無以租代購(gòu)形成賬外固定資產(chǎn)的情況。 2通過審查相關(guān)的收入賬戶，查明銀行有無采取利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等不入賬，直接匯入其他指定賬戶用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或直接向?qū)Ψ绞杖」潭ㄙY產(chǎn)以抵頂應(yīng)付款項(xiàng)，取得的固定資產(chǎn)不入賬的情況。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,3通過審查固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出等費(fèi)用支出賬戶，查明銀行有無通過虛列支出方式套取資金，用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的行為。 4通過對(duì)銀行近年來賬外經(jīng)營(yíng)的收支情況進(jìn)行檢查，查明銀行有無在賬外經(jīng)營(yíng)過程中購(gòu)置大量固定資產(chǎn)不入商業(yè)銀行大賬的問題。 5通過審查銀行抵押貸款收取的抵押物登

37、記情況，查明銀行有無長(zhǎng)期使用抵債固定資產(chǎn)特別是房屋、汽車等可滿足自身需要的固定資產(chǎn)，并追查銀行未及時(shí)組織拍賣變現(xiàn)而形成銀行賬外固定資產(chǎn)的原因。 6通過實(shí)地盤點(diǎn)銀行固定資產(chǎn)實(shí)物或要求固定資產(chǎn)管理部門提供固定資產(chǎn)清單和固定資產(chǎn)卡片，與財(cái)會(huì)部門固定資產(chǎn)明細(xì)賬相核對(duì)，查明是否存在實(shí)存賬無的固定資產(chǎn)及形成的原因，有無通過向企業(yè)特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款方式，用于購(gòu)建房屋、汽車、電子設(shè)備等項(xiàng)固定資產(chǎn)，待該項(xiàng)貸款逾期后即列為不良貸款予以核銷的違法違紀(jì)行為而形成的賬外固定資產(chǎn)。 7審查銀行是否嚴(yán)格控制基建投資以防止基本建設(shè)規(guī)模膨脹，有無違規(guī)超指標(biāo)、超規(guī)模、超概算進(jìn)行基本建設(shè)的情況。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,三、遞延資產(chǎn)的稽

38、核審計(jì),遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，而在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用。商業(yè)銀行的遞延資產(chǎn)包括開辦費(fèi)、金融債券發(fā)行費(fèi)用、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費(fèi)用等。 檢查時(shí)，主要看已經(jīng)掛賬的各項(xiàng)費(fèi)用是否嚴(yán)格控制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，有無將下列費(fèi)用支出列入開辦費(fèi)行為：應(yīng)由投資者承擔(dān)的費(fèi)用支出；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支出等。 重點(diǎn)檢查是否按規(guī)定的項(xiàng)目和受益期限，合理確定攤銷金額，分期攤?cè)氤杀荆挥袩o在攤銷期內(nèi)不攤或少攤費(fèi)用，虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象；有無假借待攤名義虛減成本的問題等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（一）遞延資產(chǎn)內(nèi)容合規(guī)性的稽核審計(jì),

39、1通過調(diào)閱銀行遞延資產(chǎn)的總賬，審查是否有非正常的項(xiàng)目或異常變動(dòng)；尤其是對(duì)于開業(yè)以后遞延資產(chǎn)的增加，要重點(diǎn)進(jìn)行審核，以防止將當(dāng)期費(fèi)用列入遞延資產(chǎn)科目。 2通過審查遞延資產(chǎn)內(nèi)容項(xiàng)目，確定遞延資產(chǎn)明細(xì)表反映所有的遞延資產(chǎn)項(xiàng)目。結(jié)合費(fèi)用賬戶的檢查，審核有無將受益年限為多年而具有遞延資產(chǎn)性質(zhì)的一次性開支在費(fèi)用科目中列支的問題。 3通過審查遞延資產(chǎn)各項(xiàng)目發(fā)生的原始憑證，審查各項(xiàng)目?jī)?nèi)有無不實(shí)之處。 4逐筆審查遞延資產(chǎn)的入賬價(jià)值和攤銷額的計(jì)算是否正確無誤。按目前規(guī)定，開辦費(fèi)的攤銷采用直線法，攤銷期限為5年。 5審查各遞延資產(chǎn)項(xiàng)目是否確有遞延性質(zhì)，重點(diǎn)審查有無將應(yīng)在本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用而列為遞延資產(chǎn)，同時(shí)注意有無將應(yīng)

40、由以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，而列作當(dāng)期費(fèi)用的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）開辦費(fèi)的稽核審計(jì),1 審查開辦費(fèi)各項(xiàng)費(fèi)用支出內(nèi)容是否正確，是否屬于開辦費(fèi)支出。 銀行是否按規(guī)定將在籌建期間發(fā)生的工作人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌凈損失等支出計(jì)入開辦費(fèi)；有無違反規(guī)定，將應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出、為取得固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出、籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支出等計(jì)入開辦費(fèi)的問題。 2 審查開辦費(fèi)的攤銷是否合規(guī)、正確。 銀行開辦費(fèi)攤銷期限是否符合自營(yíng)業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀?、攤銷期不得短于5年的規(guī)定，有無隨意縮短或延長(zhǎng)開辦費(fèi)的攤

41、銷期限，人為調(diào)節(jié)損益的情況； 3 審查開辦費(fèi)的發(fā)生和攤銷賬務(wù)處理是否合規(guī)。 審查開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)，是否借記“遞延資產(chǎn)開辦費(fèi)”、貸記“銀行存款”等確關(guān)科目；開辦費(fèi)攤銷時(shí)，是否借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、貸記“遞延資產(chǎn)開辦費(fèi)”。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,四、其他資產(chǎn)的稽核審計(jì),對(duì)于商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)而言，其他資產(chǎn)是指凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。其他資產(chǎn)稽核審計(jì)主要有以下幾個(gè)方面： （一）檢查其他資產(chǎn)的真實(shí)性 通過查閱其他資產(chǎn)明細(xì)賬或明細(xì)表，抽查有關(guān)憑證，檢查其他資產(chǎn)的真實(shí)性和作價(jià)入賬的真實(shí)、準(zhǔn)確性。必要時(shí)應(yīng)實(shí)施盤點(diǎn)或函征程序，以確定其所有權(quán)和實(shí)際存在性。 （二）檢查其他資產(chǎn)的合法性 根據(jù)凍結(jié)存款通知

42、書、凍結(jié)物資證明存單以及法律訴訟通知文件等，檢查納入其他資產(chǎn)的范圍是否合規(guī)合法，各項(xiàng)其他資產(chǎn)的確認(rèn)是否經(jīng)過審核批準(zhǔn)，保管是否由專人負(fù)責(zé)。 （三）檢查其他資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性 檢查企業(yè)是否根據(jù)其他資產(chǎn)的性質(zhì)和內(nèi)容設(shè)置了明細(xì)科目進(jìn)行核算。當(dāng)凍結(jié)存款等資產(chǎn)發(fā)生時(shí)，檢查其是否按照規(guī)定借記“待處理財(cái)產(chǎn)”或“凍結(jié)資產(chǎn)”、貸記“銀行存款”等科目；當(dāng)凍結(jié)的存款或資產(chǎn)解凍或訴訟裁決后，再借記有關(guān)財(cái)產(chǎn)賬戶、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)”等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,五、財(cái)產(chǎn)管理違規(guī)主要表現(xiàn)形式,1管理混亂，賬實(shí)不符，形成賬外資產(chǎn)，逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督； 2違反財(cái)務(wù)制度，超過固定資本比率購(gòu)建固定資產(chǎn)； 3在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)；

43、 4不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)； 5固定資產(chǎn)殘值凈收入不入賬，截留、轉(zhuǎn)移，形成“小金庫(kù)”； 6不按規(guī)定攤銷低值易耗品購(gòu)置費(fèi)，隨意多攤或少攤甚至不攤。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第五節(jié) 商業(yè)銀行過渡性資金稽核審計(jì),過渡性資金是指商業(yè)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的臨時(shí)性、偶然性或一時(shí)不能處理的款項(xiàng)。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和預(yù)提費(fèi)用三個(gè)方面。加強(qiáng)過渡性資金的管理，是防止擴(kuò)大列賬范圍，督促有關(guān)部門及時(shí)清理或攤銷掛賬資金，正確計(jì)算損益的重要措施，也是商業(yè)銀行財(cái)務(wù)審計(jì)的重要內(nèi)容。對(duì)過渡性資金進(jìn)行稽核，主要檢查是否都是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的臨時(shí)性占款。是否嚴(yán)格控制列賬范圍，正確使用賬戶，堅(jiān)持審批程序，經(jīng)常進(jìn)行

44、清理。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,一、應(yīng)收賬款的稽核審計(jì),應(yīng)收賬款是指應(yīng)向客戶收取的利息和應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，它包括應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款兩個(gè)方面。應(yīng)收賬款的稽核審計(jì)，主要是對(duì)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的可行性，應(yīng)收賬款收付業(yè)務(wù)的合理性、合法性、可靠性，及應(yīng)收賬款壞賬處理的適當(dāng)性的檢查。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（一）應(yīng)收利息的稽核審計(jì),應(yīng)收利息是指在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)向客戶收取但尚未收取的利息（包括信托貸款的所收利息、證券交易助應(yīng)收款項(xiàng)；、融資租賃資產(chǎn)的應(yīng)收租賃收益等）。應(yīng)收利息按是否計(jì)入當(dāng)期損益分為表內(nèi)和表外應(yīng)收未收利息兩種。根據(jù)財(cái)政部現(xiàn)行規(guī)定，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息

45、，應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益，稱之為表內(nèi)應(yīng)收未收利息；貸款利息逾期90天（不含90天）以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，稱之為表外應(yīng)收未收利息。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,1應(yīng)收利息的計(jì)算是否正確 通常我們采用抽樣稽核的方法，抽查各類貸款在計(jì)收利息過程中，是否正確執(zhí)行國(guó)家利率政策和有關(guān)規(guī)定，貸款本金、利率、期限有無差錯(cuò)；是否嚴(yán)格執(zhí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)應(yīng)收未收的部分是否在賬務(wù)上進(jìn)行了正確反映。 2逾期90天以上的利息是否轉(zhuǎn)為表外核算 檢查時(shí)應(yīng)注意被審單位在期限的把握上是否正確，逐筆審查應(yīng)收利息分戶賬，審查應(yīng)收未收利息計(jì)提是否準(zhǔn)確，表內(nèi)、表外應(yīng)收未收利息的核算范圍是否符合規(guī)定，有無應(yīng)進(jìn)“

46、表內(nèi)”的列“表外”或應(yīng)列“表外”的進(jìn)“表內(nèi)”的弄虛作假現(xiàn)象；有無利用將應(yīng)收利息計(jì)入呆滯、呆賬貸款利息或?qū)⒋魷糍~貸款利息計(jì)入應(yīng)收利息等方法調(diào)節(jié)當(dāng)期損益現(xiàn)象。 3應(yīng)收利息的核銷是否合規(guī) 檢查核銷的應(yīng)收利息是否符合壞賬損失的條件，審批手續(xù)是否完備；核銷的內(nèi)容與批準(zhǔn)的文件是否一致，有無任意核銷應(yīng)收利息的情況；核銷的賬務(wù)處理使用的會(huì)計(jì)科目是否正確。 4審查確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息收回的核算 是否借記應(yīng)收利息，有無列入其他科目核算，或不入賬而進(jìn)入“小金庫(kù)”的情況。檢查時(shí)若只從被審單位入手難度較大，必要時(shí)可延伸到借款單位去調(diào)查。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）其他應(yīng)收款的稽核審計(jì),其他應(yīng)收款是指金融企業(yè)應(yīng)收、暫付其

47、他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收的賠款、罰金，按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)，儲(chǔ)蓄備用公、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、買入外幣票據(jù)、存出保證金、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)以及其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,檢查時(shí)，主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行檢查： 1是否嚴(yán)格控制列賬范圍 各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)是否都是正常業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的臨時(shí)占款，有無墊支基建款。固定資產(chǎn)購(gòu)置、集體福利和職工個(gè)人借款等非營(yíng)業(yè)性占款。 2是否堅(jiān)持審批程序 除業(yè)務(wù)性的過渡款項(xiàng)，可按有關(guān)規(guī)定辦理外，其他占款是否由有關(guān)部門提出憑據(jù)和意見；按程序經(jīng)過審批后列賬，審批手續(xù)是否完備，有無未經(jīng)批準(zhǔn)隨意列賬的現(xiàn)象。 3是否正確使用結(jié)算賬戶 賬戶處理手續(xù)是否齊

48、全，是否逐筆記逐筆銷、及時(shí)清；各種業(yè)務(wù)押金、周轉(zhuǎn)金等處理手續(xù)和單證是否齊全真實(shí)，賬實(shí)是否相符，有無手續(xù)不全，挪作他用等問題。 4是否建立催收制度，經(jīng)常進(jìn)行清理 新會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收，定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)，對(duì)長(zhǎng)期未收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)查明原因，必要時(shí)可指派專人管理，經(jīng)常進(jìn)行檢查，對(duì)于待處理的各種款項(xiàng)是否及時(shí)查明原因，采取措施清理；對(duì)于出售憑證印刷費(fèi)墊款，是否及時(shí)收回沖銷墊款，有無長(zhǎng)期掛賬不作處理或弄虛作假、挪用公款等問題。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,稽核審計(jì)應(yīng)收賬款中常用的方法,常規(guī)檢查。將應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額與總分類賬的余額進(jìn)行核對(duì)，將應(yīng)收賬款的賬、表、單證互相核對(duì)，看其是否

49、相符； 逐戶檢查。按照應(yīng)收賬款的明細(xì)賬戶，逐戶查明應(yīng)收賬款數(shù)額的大小、時(shí)間的長(zhǎng)短、付款方式、客戶與被審計(jì)單位是否屬于正常的業(yè)務(wù)往來等； 編制應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算表。通過編制應(yīng)收賬款賬齡計(jì)算表，用來分析各種應(yīng)收賬款的可收回金額，未收回賬款的原因，并據(jù)以檢驗(yàn)呆賬備抵的合理性。 發(fā)函詢證應(yīng)收賬款。通過向被審銀行的債務(wù)單位或有關(guān)人員直接發(fā)函，詢證有關(guān)應(yīng)收賬款余額，據(jù)以從外部取得應(yīng)收賬款真實(shí)正確性的有力證據(jù)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,二、應(yīng)付賬款的稽核審計(jì),應(yīng)付賬款是指?jìng)鶆?wù)已經(jīng)確定，應(yīng)向債權(quán)人支付的各種款項(xiàng)的總稱。它主要包括應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)和其他應(yīng)付款項(xiàng)等等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,

50、（）應(yīng)付利息的稽核審計(jì),應(yīng)付利息是指金融企業(yè)吸收的各項(xiàng)存款和借款，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)期應(yīng)付而未付的利息。根據(jù)財(cái)政部現(xiàn)行規(guī)定：金融企業(yè)以負(fù)債形式籌集的資金，按國(guó)家規(guī)定的適用利率（定期存款按存入時(shí)掛牌利率，活期存款按現(xiàn)行掛牌利率）分檔次計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)人企業(yè)成本，實(shí)際支付給債權(quán)人的利息，沖減應(yīng)付利息。 稽核審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真審查應(yīng)付利息分戶賬，主要看是否符合提取應(yīng)付利息的計(jì)提范圍；應(yīng)付利息的計(jì)算是否正確如實(shí)，有無多算、少算、重算、漏算等問題；有無應(yīng)在本期提取的應(yīng)付利息在后期提取，有無弄虛作假，有意虛增或虛減利潤(rùn)的問題。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）應(yīng)付工資的稽核審計(jì),應(yīng)付工資是指金融企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種

51、負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予的一種報(bào)酬。凡是應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。不論是否在當(dāng)期支付，都應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。檢查時(shí)，主要看應(yīng)付工資總額的范圍是否符合規(guī)定；從工資中扣取的各種款項(xiàng)是否正確；會(huì)計(jì)核算處理是否得當(dāng)；攤銷時(shí)的科目使用是否正確等等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（三）應(yīng)付福利費(fèi)的稽核審計(jì),應(yīng)付福利費(fèi)是金融企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。根據(jù)財(cái)政部規(guī)定，現(xiàn)行職工福利費(fèi)應(yīng)按職工工資總額的14計(jì)提，主要用于支付職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、托兒所、幼兒園的人員工資和集體福利設(shè)施支出、支付獨(dú)生子女保健費(fèi)

52、等。 檢查時(shí)，主要看計(jì)提是否正確無誤，使用是否符合規(guī)定的范圍，有無濫開支和變相私分公款的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（四）應(yīng)交稅金的稽核審計(jì),應(yīng)交稅金是指金融企業(yè)按規(guī)定在某個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)向國(guó)家和有關(guān)部門交納的各種稅款，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、所得稅、資源稅、特別消費(fèi)稅等。 檢查時(shí)，主要看各項(xiàng)稅款的計(jì)提是否正確，是否在規(guī)定的科目列支，有無錯(cuò)列或弄虛作假、人為調(diào)增或調(diào)減成本的現(xiàn)象。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（五）應(yīng)付利潤(rùn)的稽核審計(jì),應(yīng)付利潤(rùn)是金融企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)。根據(jù)規(guī)定，金融企業(yè)按有關(guān)規(guī)定、協(xié)議和合同，按時(shí)計(jì)算和支付。 檢

53、查時(shí)，主要看應(yīng)付利潤(rùn)的計(jì)算是否正確，有無多提多分的現(xiàn)象；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，是否按規(guī)定付給了國(guó)家、其他單位和個(gè)人投資者等等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（六）其他應(yīng)付款的稽核審計(jì),其他應(yīng)付款是指金融企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如職工未按期領(lǐng)取的工資、應(yīng)付暫收上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、干部訓(xùn)練費(fèi)、待保管款項(xiàng)、久懸未取款項(xiàng)、待退匯款、待處理出納短款和其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)等等。 檢查時(shí)，主要看各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)的來源是否正確；是否按規(guī)定列賬；該審批的是否具備了審批手續(xù)；賬務(wù)記載是否清楚，是否逐筆記賬；來龍去脈是否清晰，手續(xù)是否完備；有無長(zhǎng)期掛賬不作處理

54、；有無手續(xù)不嚴(yán)、來路不正、去路不明等問題。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,三、預(yù)提費(fèi)用的稽核審計(jì),預(yù)提費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)而預(yù)先提取但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)提的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)等等?；藢徲?jì)時(shí)，主要從兩個(gè)方面進(jìn)行檢查： （一）預(yù)提費(fèi)用的提取是否合理、合規(guī) 1是否符合收入與費(fèi)用相配比的原則，有無多提或少提預(yù)提費(fèi)用、調(diào)節(jié)利潤(rùn)問題； 2檢查預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬記錄，看是否故意多提或虛列預(yù)提費(fèi)用，因而擴(kuò)大費(fèi)用或虛增成本； 3是否已經(jīng)預(yù)提，實(shí)際發(fā)生時(shí)又重復(fù)列入成本，甚至將預(yù)提費(fèi)用作為調(diào)節(jié)成本、截留利潤(rùn)的手段。 （二）預(yù)提費(fèi)用的結(jié)算和支付是否正確、合規(guī) 主要檢查預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提數(shù)與實(shí)際支付費(fèi)

55、用之間的差額是否在預(yù)提期末進(jìn)行調(diào)整。如果累計(jì)預(yù)提數(shù)小于實(shí)際支付數(shù)，其差額應(yīng)計(jì)入成本；如果累計(jì)預(yù)提數(shù)大于實(shí)際支付數(shù)，其差額表示多提的費(fèi)用，應(yīng)沖減成本；有無長(zhǎng)期只提不付，久懸賬面不結(jié)，或保留大量超提數(shù)，不沖減成本，造成成本和利潤(rùn)不實(shí)的現(xiàn)象；有無以預(yù)提費(fèi)用為名，私分、濫發(fā)獎(jiǎng)金的違規(guī)行為。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,四、待攤費(fèi)用的稽核審計(jì),待攤費(fèi)用是已經(jīng)支付，但由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。待攤費(fèi)用項(xiàng)目包括，按規(guī)定待攤的固定資產(chǎn)修理費(fèi)（包括大、中修）；預(yù)提下年度報(bào)刊資料費(fèi)；一次支付的冬季公用取暖費(fèi)開支；其他一次支付數(shù)額較大，應(yīng)分次攤銷的費(fèi)用。根據(jù)新會(huì)計(jì)制度，待攤費(fèi)用還包括：遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、其他資產(chǎn)攤

56、銷。 檢查時(shí)，應(yīng)注意對(duì)待攤費(fèi)用的管理是否嚴(yán)密，使用是否符合財(cái)務(wù)規(guī)定，是否按規(guī)定及時(shí)分?jǐn)偸栈?，有無擅自擴(kuò)大待攤費(fèi)用、占?jí)簝?nèi)部資金、虛報(bào)成本費(fèi)用率等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,五、過渡性科目使用違規(guī)的主要表現(xiàn)形式,1.弄虛作假，借待攤、預(yù)提名義虛增、虛減成本。 2濫列暫付款項(xiàng)，任意墊支非營(yíng)業(yè)性占款，有的甚至通過“暫付款項(xiàng)”科目發(fā)放貸款，逃避資產(chǎn)負(fù)債比例管理；將應(yīng)在當(dāng)期入賬的收入列作暫收款項(xiàng)，長(zhǎng)期掛賬不作處理。 （1）“其他應(yīng)收款”科目發(fā)放“籠子外貸款”。一些金融機(jī)構(gòu)在貸款總量已達(dá)到存貸比例指標(biāo)的情況下，只好從暫付科目出賬，在“其他應(yīng)付款”即暫收款科目?jī)?nèi)設(shè)一個(gè)子目，作為借款人的結(jié)算賬戶使用，提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬，使

57、資金體外循環(huán)。 （2）“其他應(yīng)收款”科目發(fā)放攬存手經(jīng)費(fèi)。一些金融機(jī)構(gòu)為吸納存款，采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)手段，發(fā)放手續(xù)費(fèi)，先從“其他應(yīng)收款”科目出賬，待結(jié)息日時(shí)截留部分上存資金所得利息，再?zèng)_銷該科目的掛賬余額，使得本單位的損益不真實(shí)，又加大了銀行成本。 （3）在“其他應(yīng)收款”科目開支送禮紅包款。有的單位為“協(xié)調(diào)”方方面面的關(guān)系，在過年過節(jié)或在被檢查的“非常時(shí)期”，一張白條就從暫付款科目借支現(xiàn)金數(shù)萬元，爾后又截留利息收入或投資收益，填補(bǔ)空缺，嚴(yán)重違反了財(cái)務(wù)制度，又為經(jīng)濟(jì)案件的發(fā)生埋下了隱患。 （4）在單位費(fèi)用超支的情況下，一些職工福利款、招待費(fèi)等也從“其他應(yīng)收款”科目開支，助長(zhǎng)了不正當(dāng)消費(fèi)基金的增長(zhǎng)。 （

58、5）在“其他應(yīng)付款”科目收貸新戶的保證金。有些金融機(jī)構(gòu)按貸款戶申請(qǐng)貸款余額的5收保證金，變相提高了貸款利率，嚴(yán)重違規(guī)。 （6）在“其他應(yīng)付款”科目設(shè)“舊貸利息手續(xù)費(fèi)”子科目，按收舊欠利息的3050收手續(xù)費(fèi)，待次年發(fā)放給職工或協(xié)助單位獎(jiǎng)金，剩余的舊欠利息進(jìn)“利息收入”賬，截留銀行利潤(rùn)。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,第六節(jié) 商業(yè)銀行收入、費(fèi)用稽核審計(jì)一、收入和費(fèi)用稽核審計(jì)的范圍,商業(yè)銀行收入和費(fèi)用的審計(jì)范圍就是損益表上所列的各個(gè)收入和費(fèi)用的項(xiàng)目。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（）收入稽核審計(jì)范圍,1利息收入，是指各種貸款及存放國(guó)外同業(yè)項(xiàng)下的利息收入。 2銀行同業(yè)往來利息收入，是指銀行與國(guó)內(nèi)聯(lián)行、中央銀行和其他商業(yè)銀行

59、等銀行同業(yè)往來的利息收入。 3手續(xù)費(fèi)收入，是指被銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)而收取的手續(xù)費(fèi)。 4匯兌收益，是指銀行經(jīng)營(yíng)外匯或黃金買賣而獲得的收益。 5投資收益，是指銀行購(gòu)買債券或向其他法人投入權(quán)益性資金而獲得的收益。 6其他營(yíng)業(yè)收入，是指除貸款利息收入、銀行同業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、投資收益和匯兌收益以外的其他營(yíng)業(yè)收入。主要包括：商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)各類金融合約業(yè)務(wù)所收入的各類利息、利差、手續(xù)費(fèi)等；進(jìn)行利率期權(quán)買賣所取得的收入等。 7營(yíng)業(yè)外收入，不屬于商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)范圍的收入為營(yíng)業(yè)外收入。主要包括：出納長(zhǎng)款一直無著落，按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)作收益的；固定資產(chǎn)盤盈；固定資產(chǎn)清理和變賣的凈收益；向客戶收取的結(jié)算罰款收入等。,商

60、業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（二）費(fèi)用稽核審計(jì)范圍,1利息支出，是指商業(yè)銀行存款或借入款項(xiàng)下的利息支出。 2銀行同業(yè)往來支出，是指商業(yè)銀行與國(guó)內(nèi)聯(lián)行、中央銀行、其他商業(yè)銀行等銀行同業(yè)往來的利息支出。 3手續(xù)費(fèi)支出，是指商業(yè)銀行因辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)而支付的手續(xù)費(fèi)，主要包括：銀行負(fù)擔(dān)的國(guó)外銀行費(fèi)用；對(duì)外發(fā)行債券所支付的費(fèi)用；委托代辦手續(xù)費(fèi)支出；辦理信托業(yè)務(wù)所支付的手續(xù)費(fèi)；聯(lián)行、人行、其他商業(yè)銀行及金融機(jī)構(gòu)間的手續(xù)費(fèi)支出等。 4人事費(fèi)用。主要包括：?jiǎn)T工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；員工福利費(fèi)；教育方面的支出；撥交工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn)金；董事會(huì)費(fèi)；提取的住房公積金等。 5業(yè)務(wù)費(fèi)用，是指商業(yè)銀行辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生

61、的費(fèi)用，包括：低值易耗品攤銷；無形資產(chǎn)攤銷；其他遞延資產(chǎn)攤銷；固定資產(chǎn)及低值易耗品的修理費(fèi)；電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)；鈔幣運(yùn)送費(fèi)；安全防衛(wèi)費(fèi)；郵電費(fèi)；水電費(fèi)取曖費(fèi)；租賃費(fèi)；印刷費(fèi)；公雜費(fèi)；會(huì)議費(fèi)；差旅費(fèi)；外事費(fèi)；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)；咨詢費(fèi)；審計(jì)費(fèi)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)；研究開發(fā)費(fèi)；宣傳費(fèi)；招待費(fèi)等。 6折舊，是指按規(guī)定折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。 7提取準(zhǔn)備金。包括：呆賬準(zhǔn)備金；壞賬準(zhǔn)備金；投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。 8匯兌損失，是指銀行經(jīng)營(yíng)外匯或黃金買賣而發(fā)生的損失，主要包括：經(jīng)營(yíng)外匯買賣時(shí)因匯價(jià)變動(dòng)而發(fā)生的虧損；經(jīng)營(yíng)黃金買賣時(shí)發(fā)生的損失等。 9其他營(yíng)業(yè)支出，是指不屬于上述各項(xiàng)的其他營(yíng)業(yè)支出，主要包括：買方信貸補(bǔ)貼支出

62、；經(jīng)營(yíng)各類金融合約業(yè)務(wù)所支出的各類利息、利差、手續(xù)費(fèi)；進(jìn)行利率期權(quán)買賣發(fā)生的損失等。 10營(yíng)業(yè)外支出，是指那些不屬于營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)的支出，主要包括：出納短款；辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的事故損失經(jīng)批準(zhǔn)作損失處理的款項(xiàng)；經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤虧；固定資產(chǎn)清理和出售的凈損失；支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金、被沒收的財(cái)產(chǎn)等罰沒款項(xiàng)；捐贈(zèng)款項(xiàng)等。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,二、收入稽核審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)檢查（）利息收入稽核審計(jì),1獲取或編制利息收入明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符。 2進(jìn)行分析性復(fù)核，從總體上確定被審計(jì)銀行利息收入的真實(shí)性 根據(jù)利息收入明細(xì)表編制利息收入分析表，將本年度的利息

63、收入與上年度的利息收入進(jìn)行比較，分析貸款種類的結(jié)構(gòu)和利率變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；比較本年度各季分類利息收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因，以核實(shí)銀行利息收入是否存在漏記、隱瞞、虛記等現(xiàn)象。 3審查利息收入的確認(rèn)和計(jì)量,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,（1）審查的內(nèi)容 貸款賬戶是否按貸款種類和利率檔次分別設(shè)立；按規(guī)定調(diào)整利率時(shí)是否實(shí)行分段計(jì)算； 利息計(jì)算是否按季、按規(guī)定利率、時(shí)間結(jié)息，結(jié)計(jì)的積數(shù)是否正確，特別是應(yīng)調(diào)增或調(diào)減積數(shù)是否按規(guī)定調(diào)整；貼現(xiàn)票據(jù)的貼現(xiàn)天數(shù)和貼現(xiàn)利息計(jì)算是否正確。 （2）實(shí)施的程序 對(duì)利息收入確認(rèn)的審查主要的審計(jì)工具是抽樣、核對(duì)、重新執(zhí)行等，

64、通?？蓪?shí)施的程序有： 抽取適當(dāng)?shù)脑紤{證樣本，與利息收入明細(xì)賬核對(duì)，核實(shí)已實(shí)現(xiàn)的收入，并證實(shí)是否已經(jīng)如數(shù)入賬； 查閱各利息收入明細(xì)賬，從中抽取適量賬簿與相關(guān)的記賬憑證、原始憑證相核對(duì)，以證實(shí)所記錄的收入是否均已經(jīng)實(shí)現(xiàn)并確屬于本期； 抽取適量的收息樣本與貸款明細(xì)賬相核對(duì)，證實(shí)利息收入的真實(shí)性和計(jì)量的準(zhǔn)確性； 對(duì)于已確認(rèn)并已記錄入賬的利息收入，進(jìn)一步與應(yīng)收利息明細(xì)賬、貸款明細(xì)賬等相關(guān)賬戶核對(duì)，以確定利息金額和時(shí)間是否相符。 （3）對(duì)貸款利息收入的確認(rèn)和計(jì)量的審查要點(diǎn) 檢查正常貸款、逾期貸款和逾期未滿半年的貸款是否按規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)收利息，并計(jì)入當(dāng)期損益，是否存在人為調(diào)整貸款計(jì)息積數(shù)或利率截留利息收入

65、。 通過核對(duì)貸款卡片賬、季度或月度微機(jī)打印的一般貸款戶和逾期貸款戶結(jié)息清單來核對(duì)利率執(zhí)行、積數(shù)調(diào)整和利息收入入賬的情況。 檢查逾期期滿半年以上的貸款的利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)收貸款欠息，不再納入當(dāng)期損益。 通過核對(duì)貸款卡片賬和欠息卡片賬，計(jì)算機(jī)按季打印的滿半年以上欠息清單和有關(guān)分戶賬進(jìn)行核對(duì)。 檢查計(jì)入應(yīng)收利息的欠息，滿一年仍未收回的應(yīng)退出損益，在結(jié)息時(shí)按季沖減利息收入，轉(zhuǎn)列應(yīng)收貸款欠息，有無不按規(guī)定沖減利息收入，從而虛增利潤(rùn)的情況。 通過核對(duì)貸款卡片賬及有關(guān)科目的分戶賬進(jìn)行檢查，應(yīng)注意在實(shí)際收到欠息應(yīng)同時(shí)計(jì)收欠息復(fù)息。 檢查“兩呆”貸款的欠息的核算是否符合制度規(guī)定并列入表外核算。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,4審

66、查利息收入的會(huì)計(jì)處理,（1）審查的內(nèi)容 驗(yàn)證利息收入是否按規(guī)定的時(shí)間人賬；各科目利息收入總數(shù)與營(yíng)業(yè)收入科目有關(guān)利息收入賬戶的收入數(shù)是否相符，與有關(guān)企業(yè)單位存款賬戶利息支出數(shù)是否相符；利息虛收部分是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則列入了當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，并在應(yīng)收利息科目中反應(yīng)；是否存在將利息收入憑證賬外單獨(dú)保管而不入賬的問題。 （2）對(duì)利息收入會(huì)計(jì)處理的審查的基本要點(diǎn) 一是抽取適當(dāng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)，進(jìn)行從原始憑證到記賬憑證、利息收入明細(xì)賬的全過程的審查，核實(shí)其記錄、過賬、加總是否正確； 二是將利息收入明細(xì)賬與總賬及其他相關(guān)賬戶、損益表及其附表核對(duì)，證實(shí)是否賬賬相符、賬表相符、表表相符； 三是審閱結(jié)賬日前后的利息收入記錄，與有關(guān)憑證核對(duì)，查明人賬利息收入的準(zhǔn)確性和合法性。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理,5實(shí)施利息收入的截止測(cè)試 實(shí)施本審計(jì)程序的目的是為了證明利息收入業(yè)務(wù)記錄的截止期是否正確，以防止和糾正利息收入賬戶內(nèi)可能包括非本期的利息收入事項(xiàng)。在審查中，應(yīng)關(guān)注入賬利息是否存在跨年度現(xiàn)象。 6審查損益表上的利息收入的項(xiàng)目、金額是否與審定數(shù)相符，利息收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)政策是否已經(jīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。,商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理