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1、企業(yè)內(nèi)部控制配套指引20講 審計指引山東財政學(xué)院主講：教授碩士生導(dǎo)師趙英林第20講：企業(yè)內(nèi)部控制審計指引 前面我們在第前面我們在第1919講已經(jīng)明確企業(yè)講已經(jīng)明確企業(yè)在年終要編制內(nèi)部控制評價報告，財在年終要編制內(nèi)部控制評價報告，財政部等五部門專門下發(fā)了內(nèi)部控制政部等五部門專門下發(fā)了內(nèi)部控制評價指引，作出了規(guī)定。評價指引，作出了規(guī)定。對于這個評價報告，要經(jīng)有資質(zhì)對于這個評價報告，要經(jīng)有資質(zhì)的注冊會計師事務(wù)所審計審計，出具的注冊會計師事務(wù)所審計審計，出具審計報告。因此對于審計事項專門發(fā)審計報告。因此對于審計事項專門發(fā)布內(nèi)部控制審計指引布內(nèi)部控制審計指引，規(guī)范注規(guī)范注冊冊會計師的審計行為，本講就是這

2、個指會計師的審計行為，本講就是這個指引的講解：引的講解：在這一講里，我主要講在這一講里，我主要講 述七個大問題：述七個大問題：一、內(nèi)部控制審計指引框架一、內(nèi)部控制審計指引框架 二、計劃審計工作二、計劃審計工作 三、實施審計工作三、實施審計工作 四、評價內(nèi)部控制缺陷四、評價內(nèi)部控制缺陷 五、完成審計工作五、完成審計工作 六、審計報告六、審計報告 七、記錄審計工作七、記錄審計工作一、內(nèi)部控制審計指引框架一、內(nèi)部控制審計指引框架 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，量，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和中國注冊

3、會計師審計業(yè)范和中國注冊會計師審計業(yè)務(wù)基本準則以及其他相關(guān)執(zhí)業(yè)務(wù)基本準則以及其他相關(guān)執(zhí)業(yè)準則，準則，制定企業(yè)內(nèi)部控制審計指制定企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，共計七章引，共計七章3535條，條，我們歸納總我們歸納總結(jié)其框架概述如下：結(jié)其框架概述如下：第一章總則第第一章總則第1 15 5條。條。1.1.審計指引出臺的目的。為了指導(dǎo)注冊會計審計指引出臺的目的。為了指導(dǎo)注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)部控制）鑒師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制（以下簡稱內(nèi)部控制）鑒證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。證業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2.2.內(nèi)部控制審計的定義。企業(yè)內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)內(nèi)部控制審計的定義。企業(yè)

4、內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒所接受委托，對企業(yè)與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表審計意見。證，并發(fā)表審計意見。3.管理層和注冊會計師的責(zé)任。管理層的責(zé)任：按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性。注冊會計師的責(zé)任：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。內(nèi)部控制審計不能減輕管理層的責(zé)任。4.審計工作應(yīng)獲取適當(dāng)證據(jù)，為發(fā)表審計意見提供保證。5 5.注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（以下簡稱整合審計）。第二章

5、計劃審計工作，第二章計劃審計工作，第第6 69 9條共條共4 4條。條。1 1注冊會計師應(yīng)制定內(nèi)部控制審計工作計劃。注冊會計師應(yīng)制定內(nèi)部控制審計工作計劃。2.2.評價對財務(wù)報告與內(nèi)部控制的影響因素。評價對財務(wù)報告與內(nèi)部控制的影響因素。3.3.風(fēng)險評估在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中的運用風(fēng)險評估在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)中的運用 注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認識風(fēng)險評估在內(nèi)部控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認識風(fēng)險評估在內(nèi)部控制審計中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有效地計劃和執(zhí)行內(nèi)審計中的作用，以適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估為基礎(chǔ)，有效地計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。部控制審計工作。特別關(guān)注舞弊風(fēng)險對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的影響，在計劃和執(zhí)行特別關(guān)注舞

6、弊風(fēng)險對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的影響，在計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞果。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險設(shè)計的控制。上的風(fēng)險設(shè)計的控制。4.4.考慮利用其他人員的工作?？紤]利用其他人員的工作。如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)

7、內(nèi)部審計人員、其他人以及在管理層或?qū)徲嫀煈?yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、其他人以及在管理層或?qū)徲嬑瘑T會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。計委員會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。第三章實施審計工作，10-19條共10條。1.注冊會計師應(yīng)按自上而下的方法實施審計。2.內(nèi)部控制的測試包括企業(yè)和業(yè)務(wù)兩個層面的測試。企業(yè)層面控制的測試包括：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制；企業(yè)的風(fēng)險評估；集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制；業(yè)務(wù)層面控制測試包括：內(nèi)部審計職能部門、審計委員會等的活動；針對期末財務(wù)報告流程的控制；應(yīng)對重大經(jīng)營

8、控制及風(fēng)險管理實務(wù)的政策。3.注冊會計師應(yīng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如某項控制由擁有必要授權(quán)的人按規(guī)定程序執(zhí)行，能夠達到控制目標，就表明該項設(shè)計是有效的。4.注冊會計師應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制與相關(guān)風(fēng)險，確定實施審計的性質(zhì)，獲取證據(jù)。內(nèi)控風(fēng)險越大的部位，獲取證據(jù)應(yīng)該越多。5.5.測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性時，應(yīng)詢問有關(guān)人員，檢查相關(guān)文件，可以應(yīng)詢問有關(guān)人員，檢查相關(guān)文件，可以采用穿行測試和重新執(zhí)行等方法。采用穿行測試和重新執(zhí)行等方法。6.6.測試時間安排應(yīng)在下面兩個因素之間測試時間安排應(yīng)在下面兩個因素之間平衡：平衡：其一，盡量接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日；其一，

9、盡量接近企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日；其二，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。其二，實施的測試需要涵蓋足夠長的時間。7.7.對內(nèi)部控制的運行偏離設(shè)計的情況（即控制差），對內(nèi)部控制的運行偏離設(shè)計的情況（即控制差），應(yīng)確定偏差和評估風(fēng)險，獲取證據(jù)，以證明其對運行有效應(yīng)確定偏差和評估風(fēng)險，獲取證據(jù)，以證明其對運行有效結(jié)論的影響。結(jié)論的影響。8.8.連續(xù)審計的，要在測試安排時，考慮以前年審計時連續(xù)審計的，要在測試安排時，考慮以前年審計時了解的情況。了解的情況。第四章第四章 評價控制缺陷，評價控制缺陷，第第20202222共共3 3條。條。1.1.內(nèi)部控制缺陷的分類，按其嚴重程度可以內(nèi)部控制缺陷的分類，按其

10、嚴重程度可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。2.2.確定一項重大缺陷或多項缺陷組合時，應(yīng)當(dāng)評價補償性的影確定一項重大缺陷或多項缺陷組合時，應(yīng)當(dāng)評價補償性的影響，企業(yè)執(zhí)行的補償性應(yīng)具有同樣影響。響，企業(yè)執(zhí)行的補償性應(yīng)具有同樣影響。3.3.表明重大缺陷可能存在的跡象：表明重大缺陷可能存在的跡象：（1 1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。（2 2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。（4 4）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而

11、內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。（4 4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。第五章完成審計工作，第2326條共4條。1.1.完成審計工作后，應(yīng)取得經(jīng)企業(yè)簽署完成審計工作后，應(yīng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的書面聲明，該聲明包括六項具體內(nèi)容。的書面聲明，該聲明包括六項具體內(nèi)容。2.2.如果企業(yè)拒絕提供或以其他不正當(dāng)理由回避書面聲如果企業(yè)拒絕提供或以其他不正當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，并解除明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告。業(yè)務(wù)約

12、定或出具無法表示意見的審計報告。3.3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有注冊會計師應(yīng)當(dāng)與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有缺陷。對于其中的重要缺陷與重大缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與缺陷。對于其中的重要缺陷與重大缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)董事會和經(jīng)理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前進行。部控制審計報告之前進行。4.4.注冊會計師應(yīng)對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控注冊會計師應(yīng)對獲取的證據(jù)進行評價，形成對內(nèi)部控制的有效意見制的有效意見 第六章出具審計報告，第2733條共7條。1.標準審計報告應(yīng)包括的11個要素。2.出具無保留意見的審

13、計報告兩項要求。3.雖不存在重大缺陷，但仍有需要審計報告使用者注意的事項，應(yīng)在審計報告中增加強調(diào)事項段加以說明。4.存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。5.注冊會計師審計范圍受限的，應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的報告。并就審計受限情況以書面形式與董事會溝通。6.對非財務(wù)報告內(nèi)部控制內(nèi)部控制缺陷，區(qū)別三種情況處理。7.對于內(nèi)部控制自我評價報告基準日后至審計報告報出前，內(nèi)部控制可能發(fā)生的問題，稱為期后事項，注冊會計師應(yīng)詢問，并獲取書面聲明。期后事項如對內(nèi)部控制有負面影響，可發(fā)表否定意見。第七章記錄審計工作，3435條共2條。1.1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作記錄的

14、內(nèi)容，注冊會計師應(yīng)當(dāng)形成審計工作記錄的內(nèi)容，并說明注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿并說明注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿可以參看中國注冊會計師審計準則第可以參看中國注冊會計師審計準則第11311131號號一審計工作底一審計工作底稿的規(guī)定。稿的規(guī)定。2.2.規(guī)定審計工作底稿應(yīng)記錄的六項具體內(nèi)容：規(guī)定審計工作底稿應(yīng)記錄的六項具體內(nèi)容：（1 1）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。）內(nèi)部控制審計計劃及重大修改情況。（2 2）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過）相關(guān)風(fēng)險評估和選擇擬測試的內(nèi)部控制的主要過程及結(jié)果。程及結(jié)果。（3 3）測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性的程序及結(jié)果。）測試內(nèi)部控制設(shè)計與

15、運行有效性的程序及結(jié)果。（4 4）對識別的控制缺陷的評價。）對識別的控制缺陷的評價。（5 5）形成的審計結(jié)論和意見。）形成的審計結(jié)論和意見。（6 6）其他重要事項。）其他重要事項。二、計劃審計工作二、計劃審計工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠媱澦邮艿膬?nèi)部注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)?shù)挠媱澦邮艿膬?nèi)部控制審計工作，配備有勝任能力的人員，并對控制審計工作，配備有勝任能力的人員，并對助理人員進行督導(dǎo)。在這個大問題中我要講四個具體問題：助理人員進行督導(dǎo)。在這個大問題中我要講四個具體問題：（一）在制定審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企（一）在制定審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是

16、否具有重要影響：業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響：（1 1）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。）與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險。（2 2）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。）相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)概況。（3 3）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點和資本結(jié)構(gòu)等相關(guān)重要事項。（4 4）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。）企業(yè)內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。（5 5）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。）與企業(yè)溝通過的內(nèi)部控制缺陷。（6 6）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。）重要性、風(fēng)險等與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素。（7 7）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。）對內(nèi)部控制有效性的初步判斷。（8 8）

17、可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。）可獲取的、與內(nèi)部控制有效性相關(guān)的證據(jù)的類型和范圍。（二）注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認識風(fēng)險（二）注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分認識風(fēng)險評估在內(nèi)部控制審計中的作用評估在內(nèi)部控制審計中的作用 根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定重要的賬根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，確定重要的賬戶、列報和相關(guān)認定，選擇擬進行測試的控制，以及確戶、列報和相關(guān)認定，選擇擬進行測試的控制，以及確定針對特定控制所需收集的證據(jù)。定針對特定控制所需收集的證據(jù)。在進行風(fēng)險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師在進行風(fēng)險評估以及確定必要的程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)

18、營單位或流程的復(fù)雜程度可能產(chǎn)生的重要影響和作用。能產(chǎn)生的重要影響和作用。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營單位或流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實現(xiàn)控制目標的方式。流程的復(fù)雜程度可能影響企業(yè)實現(xiàn)控制目標的方式。企企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯報風(fēng)險以及應(yīng)對該風(fēng)業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度也可能影響錯報風(fēng)險以及應(yīng)對該風(fēng)險所需實施的控制。險所需實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)情況調(diào)整工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。工作范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持發(fā)表的意見。（三）舞弊對內(nèi)部控制審計計劃的影響 注冊會計師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注與舞弊風(fēng)險相關(guān)注冊會計師應(yīng)當(dāng)高度關(guān)

19、注與舞弊風(fēng)險相關(guān)的領(lǐng)域。對舞弊風(fēng)險進行評估，包括評價企業(yè)的領(lǐng)域。對舞弊風(fēng)險進行評估，包括評價企業(yè)的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的的控制是否足以應(yīng)對已識別的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險設(shè)重大錯報風(fēng)險，并評價為應(yīng)對管理層凌駕于其他控制之上的風(fēng)險設(shè)計的控制。企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：計的控制。企業(yè)為應(yīng)對這些風(fēng)險可能采取的控制包括：1.1.針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲針對重大的非常規(guī)交易，尤其是針對那些導(dǎo)致記賬分錄延遲或異常的交易的控制；或異常的交易的控制；2.2.針對期末財務(wù)報告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；針

20、對期末財務(wù)報告過程中編制的記賬分錄和調(diào)整分錄的控制；3 3針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；4.4.與管理層的重大估計相關(guān)的控制；與管理層的重大估計相關(guān)的控制；5.5.能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)榮的動機及壓力的能夠緩解管理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)榮的動機及壓力的控制?？刂啤＃ㄋ模ζ渌藛T工作的利用 為了實現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目的，如果利用他人的工作能夠提供內(nèi)部控制有效性的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、其他人員以及在管理層或?qū)徲嬑瘑T會指導(dǎo)下工作的第三方的工作，或者接受他們的直接幫助。如內(nèi)部審計的工作結(jié)果是管理層評價內(nèi)部控制有效性的重要基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審

21、核單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力、獨立性及工作范圍。值得注意的是，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師可能利用其他人員工作的程度還受到與被測試控制有關(guān)的風(fēng)險的影響。隨著與某項控制有關(guān)的風(fēng)險的增加注冊會計師應(yīng)相應(yīng)地擴大對該項控制執(zhí)行測試的范圍?？刂茍?zhí)行測試的范圍。三、實施審計工作三、實施審計工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計計劃，測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計計劃，測試內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。在這個大內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。在這個大問題中，我要講以下四個具體問題：問題中，我要講以下四個具體問題：企業(yè)企業(yè)層面的控制測試、企業(yè)業(yè)務(wù)層面測試、層面的控制測試、企業(yè)業(yè)務(wù)層面測試、測試測試內(nèi)部控制設(shè)計的有效性內(nèi)部控制設(shè)計

22、的有效性 、測試內(nèi)部控制運行的有效性。、測試內(nèi)部控制運行的有效性。（一）（一）企業(yè)層面的控制測試企業(yè)層面的控制測試 企業(yè)層面的控制包括的內(nèi)容：企業(yè)層面的控制包括的內(nèi)容：1.1.與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。由于內(nèi)部環(huán)境對維護有效的內(nèi)部控與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制。由于內(nèi)部環(huán)境對維護有效的內(nèi)部控制具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價制具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境。在評價內(nèi)內(nèi)部環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估下列事項：部環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估下列事項：其一，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格是否能夠促進有效的內(nèi)部其一，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格是否能夠促進有效的內(nèi)部控制；控制；其二，健全的誠實

23、正直和道德價值觀（特別是高層管理人員其二，健全的誠實正直和道德價值觀（特別是高層管理人員的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；的）是否已經(jīng)形成并為大家所了解；其三，審計委員會是否了解并履行對財務(wù)報告和內(nèi)部控制其三，審計委員會是否了解并履行對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督責(zé)任。的監(jiān)督責(zé)任。2.針對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而采用的控制。3.3.企業(yè)的風(fēng)險評估。企業(yè)的風(fēng)險評估。4.4.集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境。集中處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境。5.5.監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制。監(jiān)督經(jīng)營結(jié)果的控制。6.6.對其他控制的監(jiān)督控制包括內(nèi)部審計職能對其他控制的監(jiān)督控制包括內(nèi)部審計職能部門、審計委員會等的活動。部門

24、、審計委員會等的活動。7.7.針對期末財務(wù)報告流程的控制。由于期末財務(wù)報告針對期末財務(wù)報告流程的控制。由于期末財務(wù)報告流程對財務(wù)報告以及注冊會計師針對內(nèi)部控制發(fā)表的流程對財務(wù)報告以及注冊會計師針對內(nèi)部控制發(fā)表的意見具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期末財務(wù)報告意見具有重要影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對期末財務(wù)報告流程進行評價。流程進行評價。（二）企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的測試（二）企業(yè)業(yè)務(wù)層面控制的測試 業(yè)務(wù)層面控制的測試表現(xiàn)為識別重大的賬戶、業(yè)務(wù)層面控制的測試表現(xiàn)為識別重大的賬戶、列報及相關(guān)認定，具體內(nèi)容包括：列報及相關(guān)認定，具體內(nèi)容包括：1.1.賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；賬戶的規(guī)模和構(gòu)成；2.2.對因錯誤或舞弊導(dǎo)致的

25、錯報的敏感度；對因錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報的敏感度；3.3.通過賬戶處理或在列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及通過賬戶處理或在列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性；同質(zhì)性；4.4.與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度；與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度；5.5.賬戶容易發(fā)生損失的程度；賬戶容易發(fā)生損失的程度；6.6.由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；7.7.賬戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；賬戶中關(guān)聯(lián)方交易的存在情況；8.8.賬戶或列報特征與前期相比發(fā)生的變化。賬戶或列報特征與前期相比發(fā)生的變化。注冊會計師可根據(jù)在特定的

26、重大賬戶或列報中錯報發(fā)生的領(lǐng)域，注冊會計師可根據(jù)在特定的重大賬戶或列報中錯報發(fā)生的領(lǐng)域，確定潛在錯報的可能來源。當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位確定潛在錯報的可能來源。當(dāng)一家企業(yè)有多個經(jīng)營場所或經(jīng)營單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上識別重要的賬戶、列時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上識別重要的賬戶、列報及相關(guān)認定。報及相關(guān)認定。（三）（三）測試內(nèi)部控制設(shè)計的有效性 在測試控制設(shè)計的有效性時，注冊在測試控制設(shè)計的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果會計師應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)的內(nèi)部控制，如果由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員由擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任

27、能力的人員按規(guī)定執(zhí)行，能否實現(xiàn)控制目標和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可按規(guī)定執(zhí)行，能否實現(xiàn)控制目標和有效地防止或發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊。能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的錯誤或舞弊。在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標，而不應(yīng)孤立地關(guān)注注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。特定內(nèi)部控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下程序，以了解內(nèi)部控制的設(shè)計：計：詢問被審核單位的有關(guān)人員。詢問被審核單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。成

28、的文件和記錄。觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動。（四）測試內(nèi)部控制運行的有效性（四）測試內(nèi)部控制運行的有效性 在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定控制是否正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員是否確定控制是否正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員是否擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。擁有有效執(zhí)行控制所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力。在測試內(nèi)部控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項內(nèi)在測試內(nèi)部控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到

29、一貫執(zhí)行。在測試內(nèi)部控制運行的有效性時，注冊會計師通常實施以下程在測試內(nèi)部控制運行的有效性時，注冊會計師通常實施以下程序；詢問被審計單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生成的文件和序；詢問被審計單位的有關(guān)人員。檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。觀察被審計單位的經(jīng)營管理活動。重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控記錄。觀察被審計單位的經(jīng)營管理活動。重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制，看其效果。制，看其效果。注冊會計師在確定測試控制的日期時，應(yīng)盡量在接近管理層評估日執(zhí)行控制測試，并使測試涵蓋足夠長的期間。四、評價內(nèi)部控制缺陷四、評價內(nèi)部控制缺陷 對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進行評價時，對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷進行評價時，要考慮缺陷的嚴重程度的判斷，并根據(jù)

30、要考慮缺陷的嚴重程度的判斷，并根據(jù)缺陷的嚴重程度考慮對內(nèi)部控制的影響。缺陷的嚴重程度考慮對內(nèi)部控制的影響。如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部控制存在缺陷。（一）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類（一）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的分類 企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴重程度可以分為一企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，按其嚴重程度可以分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三個種類：般缺陷、重要缺陷和重大缺陷三個種類：判別內(nèi)部控制缺陷要關(guān)注以下幾點要素：判別內(nèi)部控制缺陷要關(guān)注以下幾點要素：1.1.如果控制的設(shè)計或運行不能及如果控制的設(shè)計或運行不能及時防止或

31、發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制時防止或發(fā)現(xiàn)錯報，表明內(nèi)部控制存在缺陷。存在缺陷。2.2.應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報不如重大缺陷但卻足以值得負責(zé)監(jiān)督企業(yè)財務(wù)報告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。告的人員關(guān)注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。3.3.重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的不能被及時防止或發(fā)現(xiàn)的某項缺陷或幾項缺陷的組合。組合。在確定一項內(nèi)部控

32、制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是在確定一項內(nèi)部控制缺陷或多項內(nèi)部控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)評價補償性控制（替代否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)評價補償性控制（替代性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的性控制）的影響。企業(yè)執(zhí)行的補償性控制應(yīng)當(dāng)具有同樣的效果。效果。注冊會計師在評價企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師在評價企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時，要關(guān)注下列可能表明企業(yè)缺陷時，要關(guān)注下列可能表明企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。內(nèi)部控制存在重大缺陷的情況。（1 1）發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；）發(fā)現(xiàn)高級管理人員舞弊；（2 2）重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正）重述財務(wù)報表，以反映重大錯報的更正

33、情況；情況；（3 3）注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重）注冊會計師識別出當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；大錯報，而該錯報不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；（4 4）審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制）審計委員會對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。的監(jiān)督無效。五、完成審計工作五、完成審計工作 注冊會計師完成審計之后，應(yīng)當(dāng)評價審計注冊會計師完成審計之后，應(yīng)當(dāng)評價審計過程中獲取的證據(jù)，形成對內(nèi)部控制有效過程中獲取的證據(jù)，形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在對內(nèi)部控制有效性形成意見后，性的意見。在對內(nèi)部控制有效性形成意見后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機構(gòu)的要求在注冊

34、會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層按照有關(guān)政府部門和監(jiān)管機構(gòu)的要求在企業(yè)年度報告中對內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。要求企業(yè)出具聲明企業(yè)年度報告中對內(nèi)部控制的披露是否適當(dāng)。要求企業(yè)出具聲明書，并溝通有關(guān)事項。所以，在完成審計工作這部分我要講兩個大書，并溝通有關(guān)事項。所以，在完成審計工作這部分我要講兩個大問題：一是管理層聲明書；二是溝通有關(guān)事項。問題：一是管理層聲明書；二是溝通有關(guān)事項。（一）管理層聲明書（一）管理層聲明書 在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層獲取書面聲明。1.1.管理層書面聲明的管理層書面聲明的8 8項內(nèi)容項內(nèi)容 （1 1）管理層認可其對建立

35、和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；）管理層認可其對建立和保持有效的內(nèi)部控制的責(zé)任；（2 2）管理層已對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評估，并說明運用）管理層已對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出評估，并說明運用的控制標準；的控制標準；（3 3）管理層沒有將注冊會計師在內(nèi)部控制審計中執(zhí)行的程序作）管理層沒有將注冊會計師在內(nèi)部控制審計中執(zhí)行的程序作為管理層對內(nèi)部控制有效性評估基礎(chǔ)的組成部分；為管理層對內(nèi)部控制有效性評估基礎(chǔ)的組成部分；（4 4）管理層根據(jù)控制標準對企業(yè)內(nèi)部）管理層根據(jù)控制標準對企業(yè)內(nèi)部控制在特定日期的有效性的評估結(jié)論；控制在特定日期的有效性的評估結(jié)論；（5 5）管理層識別出的內(nèi)部控制在設(shè)計）管理層識別出

36、的內(nèi)部控制在設(shè)計或運行方面存在的所有缺陷，包括單獨或運行方面存在的所有缺陷，包括單獨向注冊會計師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)向注冊會計師披露內(nèi)部控制的所有應(yīng)關(guān)注缺陷或重大缺陷；注缺陷或重大缺陷；（6 6）導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會）導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的所有舞弊，以及其他不會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及高級管理人員和其他在企導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，但涉及高級管理人員和其他在企業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；業(yè)內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；（7 7）在以前年度審計中識別的、注冊會計師發(fā)現(xiàn)且已與審計委員）在以前年度審計中識別的、注冊會計

37、師發(fā)現(xiàn)且已與審計委員會溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；會溝通的控制缺陷是否已經(jīng)解決；（8 8）在報告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部）在報告日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對應(yīng)關(guān)注缺陷和重大控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括管理層針對應(yīng)關(guān)注缺陷和重大缺陷采取的任何糾正措施。缺陷采取的任何糾正措施。2.2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準則第會計師審計準則第13411341號號管理管理層聲明的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、層聲明的規(guī)定，確定聲明書的簽署者、聲明書涵蓋的期間以及何時獲取更新的聲明書涵蓋的期間以

38、及何時獲取更新的聲明書等。聲明書等。中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第13411341號號管理層聲管理層聲明規(guī)定：明規(guī)定：第十四條第十四條 當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供聲明書時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求將聲明書徑送注冊會計師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要當(dāng)要求將聲明書徑送注冊會計師本人。聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。求列明的信息，標明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。第十五條第十五條 管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日管理層聲明書標明的日期通常與審計報告日一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中一致。但在某些情況下，注冊會計師也可能在審計過程中

39、或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書或?qū)徲媹蟾嫒蘸缶湍承┙灰谆蚴马棲@取單獨的聲明書。第十六條第十六條 管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位管理層聲明書通常由管理層中對被審計單位及其財務(wù)負主要責(zé)任的人員簽署。及其財務(wù)負主要責(zé)任的人員簽署。3.3.未能獲取管理層聲明對審計意見的影響。未能獲取管理層聲明對審計意見的影響。如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管如果未能獲得管理層的書面聲明，包括管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定其視為審計范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告。聲明，注冊或出具無

40、法表示意見的審計報告。聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，并解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告。具無法表示意見的審計報告。（二）溝通相關(guān)事項（二）溝通相關(guān)事項 在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以在注冊會計師出具內(nèi)部控制審計報告之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和審計委員會溝通審計過程中識別的所有重大書面形式與管理層和審計委員會溝通審計過程中識別的所有重大缺陷。缺陷。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計過程中識別的任何控制缺陷或多個注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計過程中識別的任何控制缺陷或多個控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷

41、。如果構(gòu)成重要缺陷，注冊會控制缺陷的組合是否構(gòu)成重要缺陷。如果構(gòu)成重要缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計委員會溝通。計師應(yīng)當(dāng)就此以書面形式與審計委員會溝通。內(nèi)部控制審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴重程度小于重內(nèi)部控制審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)嚴重程度小于重大缺陷的所有控制缺陷。注冊會計師不應(yīng)在出具的報告中聲明，大缺陷的所有控制缺陷。注冊會計師不應(yīng)在出具的報告中聲明，在審計中沒有發(fā)現(xiàn)嚴重程度小于重大缺陷的控制缺陷。在審計中沒有發(fā)現(xiàn)嚴重程度小于重大缺陷的控制缺陷。六、審計報告六、審計報告 注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計后，注冊會計師在完成內(nèi)部控制審計后，應(yīng)當(dāng)單獨對內(nèi)部控制出具審計報告，并應(yīng)

42、當(dāng)單獨對內(nèi)部控制出具審計報告，并將已經(jīng)審計的管理層對內(nèi)部控制的評估將已經(jīng)審計的管理層對內(nèi)部控制的評估報告附于審計報告之后。注冊會計師在審計報告中清楚地報告附于審計報告之后。注冊會計師在審計報告中清楚地表達對內(nèi)部控制的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。表達對內(nèi)部控制的意見，并對出具的審計報告負責(zé)。（一）審計報告的基本內(nèi)容，有如下（一）審計報告的基本內(nèi)容，有如下1111項：項：1.1.標題。標題。審計報告的標題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為審計報告的標題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計報告審計報告”。2.2.收件人。收件人。審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)審計報告的收件人是指注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送

43、審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。的委托人。審計報告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。3.3.引言段。引言段。審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明企業(yè)的名稱和內(nèi)部控制已經(jīng)審計，并包括下列內(nèi)部控制已經(jīng)審計，并包括下列3 3點內(nèi)容：點內(nèi)容：（1 1）指出內(nèi)部控制審計依據(jù)的控制標準；）指出內(nèi)部控制審計依據(jù)的控制標準；（2 2）提及管理層對內(nèi)部控制的評估報告；）提及管理層對內(nèi)部控制的評估報告；（3 3）指明內(nèi)部控制的評估截止日期。）指明內(nèi)部控制的評估截止日期。4.4.管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任段。管理層對內(nèi)

44、部控制的責(zé)任段。管理層管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照國家有關(guān)對內(nèi)部控制的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評估其有法律法規(guī)的要求，設(shè)計、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評估其有效性是管理層的責(zé)任。效性是管理層的責(zé)任。5.5.注冊會計師的責(zé)任段。注冊會計師的責(zé)任段。應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：（1 1）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。注冊會計師按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引有效性發(fā)表審計意見。注冊會計師按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。企業(yè)內(nèi)部控

45、制審計指引要求注冊會計的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對企業(yè)在所有重大方師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對企業(yè)在所有重大方面時候保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；面時候保持了有效的內(nèi)部控制獲取合理保證；（2 2）審計工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在）審計工作包括獲取對內(nèi)部控制的了解，評估重大缺陷存在的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有的風(fēng)險，根據(jù)評估的風(fēng)險測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。審計工作還包括實施我們認為必要的其他程序；效性。審計工作還包括實施我們認為必要的其他程序；（3 3）注

46、冊會計師相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表）注冊會計師相信已獲取的證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。審計意見提供了基礎(chǔ)。6.6.內(nèi)部控制的定義段。內(nèi)部控制的定義段。內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說明內(nèi)部控制內(nèi)部控制的定義段應(yīng)當(dāng)說明內(nèi)部控制的定義。即：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，的定義。即：內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。7.7.內(nèi)部控制的固有局限性段。內(nèi)部控制的固有局限性段。內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說內(nèi)部控制的固有局限性段應(yīng)當(dāng)說明，內(nèi)部控制具有固有局限

47、性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被明，內(nèi)部控制具有固有局限性，存在錯誤或舞弊導(dǎo)致的錯報未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)當(dāng)，或降低對控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險。8.8.審計意見段。審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦藢徲嬕庖姸螒?yīng)當(dāng)說明，企業(yè)于特定日期是否按照適當(dāng)?shù)目刂茦藴实囊螅谒兄卮蠓矫姹３至擞行У膬?nèi)部控制。準的要求，在所有重

48、大方面保持了有效的內(nèi)部控制。9.9.注冊會計師的簽名和蓋章。注冊會計師的簽名和蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章。10.10.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。11.11.報告日期。報告日期。審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。報告的日期不應(yīng)早于注冊審計報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期。報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認可對內(nèi)部控會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)（包括管理層認可對內(nèi)部控制及評估

49、報告的責(zé)任且已批準評估報告的證據(jù)），并在此制及評估報告的責(zé)任且已批準評估報告的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成審計意見的日期。基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制形成審計意見的日期。（二）審計報告的意見類型（二）審計報告的意見類型 審計報告的包括：標準審計報告、帶說明段的無保留審計報告的包括：標準審計報告、帶說明段的無保留意意見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。這四種類見、否定意見和無法表示意見四種意見類型。這四種類型分別介紹如下：型分別介紹如下：第一種：無保留意見的內(nèi)部控制第一種：無保留意見的內(nèi)部控制審計報告；審計報告；第二種：帶強調(diào)事項段的無保留第二種：帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告；意見內(nèi)部

50、控制審計報告；第三種：否定意見的內(nèi)部控制審計報告；第三種：否定意見的內(nèi)部控制審計報告；第四種：無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。第四種：無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。這四種報告出具的具體條件，說明如下：這四種報告出具的具體條件，說明如下：1.1.符合下列所有條件的，注冊會符合下列所有條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告、內(nèi)部控制出計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告、內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：第一，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、第一，企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的

51、要求，在所有指引以及企業(yè)自身內(nèi)部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。第二，注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審第二，注冊會計師已經(jīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的要求計劃和實施審計工作，在審計過計指引的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。程中未受到限制。2.2.注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。計

52、報告中增加強調(diào)事項段予以說明。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。3.3.注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財除非審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報注冊會計師出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告，還應(yīng)當(dāng)包括

53、下列兩項內(nèi)容：告，還應(yīng)當(dāng)包括下列兩項內(nèi)容：第一，重大缺陷的定義。第一，重大缺陷的定義。第二，重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控第二，重大缺陷的性質(zhì)及其對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。制的影響程度。4.4.注冊會計師審計范圍受到限制的，注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告注冊會計師在出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告

54、中指明審計范圍受到限時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。制，無法對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作出詳細說明。大缺陷作出詳細說明。七、記錄審計工作七、記錄審計工作 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列內(nèi)容形成審計工作記錄，編制工作底稿，包括下列內(nèi)容：審計工作記錄，編制工作底稿，包括下列內(nèi)容：1.1.制定的內(nèi)部控制審計計劃及其重大修改；制定的內(nèi)部控制審計計劃及其重大修改；2.2.識別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險及控制的識別企業(yè)層面和流程層面的風(fēng)險及控制的主要過程及結(jié)果；主要過程及結(jié)果；3.3.測試控制設(shè)計和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；測試控制設(shè)計和執(zhí)行有效性的程序及結(jié)果；4.4.對識別的控制缺陷的評價；對識別的控制缺陷的評價；5.5.對識別的重大事項的處理；對識別的重大事項的處理；6.6.其他重要事項。其他重要事項。全部結(jié)束，謝謝！下次再見！全部結(jié)束，謝謝！下次再見！