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1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 解讀解讀鄭鄭 騰騰Email:fjsx-Email:fjsx-Tel:13860979511Tel:13860979511QQ:340307999QQ:340307999小企業(yè)會(huì)計(jì)界定小企業(yè)會(huì)計(jì)界定v小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二條第二條 本準(zhǔn)則適用于在中本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。v下列三類小企業(yè)除外：下列三類小企業(yè)除外：v（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。v（二）

2、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。v（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。v 前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與前款所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會(huì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。的規(guī)定相同。小企業(yè)會(huì)計(jì)界定小企業(yè)會(huì)計(jì)界定v小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國增值稅暫小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條v5050萬元萬元 80 80萬元萬元 50%50%v小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國企業(yè)所得小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條稅法實(shí)

3、施條例第九十二條v工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè) 30 100 3000 30 100 3000v商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè) 30 80 1000 30 80 1000小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)小企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)v 第三條第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行則，也可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。v（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。定進(jìn)行處理。v（二）執(zhí)行（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小

4、企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。v（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則。v（四）已執(zhí)行（四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企的上市公司

5、、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容v20112011年年1010月月1818日財(cái)政部制定并發(fā)布；日財(cái)政部制定并發(fā)布；v20132013年年1 1月月1 1日執(zhí)行日執(zhí)行v內(nèi)容包括：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)容包括：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則-會(huì)計(jì)科目、主要財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)科目、主要財(cái)務(wù)處理資資 產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)v 資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。源。v 小企

6、業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。產(chǎn)。v 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1 1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1 1年，下同）年，下同）或超過或超過1 1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。產(chǎn)。v 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。v 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。v 小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投小

7、企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。費(fèi)用等。v 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金 （一）管理制度：（一）管理制度：中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例國務(wù)院、國務(wù)院、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則中中國人民銀行、國人民銀行、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試貨幣資金（試行）行

8、）財(cái)政部財(cái)政部（二）使用范圍：工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人獎(jiǎng)（二）使用范圍：工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)人獎(jiǎng)金；個(gè)人勞保、福利；向個(gè)人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物金；個(gè)人勞保、福利；向個(gè)人收購的農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資；出差人員差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下（資；出差人員差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)以下（10001000元）的零星元）的零星支出；人行確定的其他支出。支出；人行確定的其他支出。（三）限額管理：（三）限額管理：開戶單位日常開支所需開戶單位日常開支所需3-53-5天，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地天，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)區(qū)5-155-15天，超過送存，不足的開現(xiàn)金支票補(bǔ)足。天，超過送存，不足的開現(xiàn)金支票補(bǔ)足。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資

9、產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（四）日常管理：不得（四）日常管理：不得“坐支坐支”現(xiàn)金、不得現(xiàn)金、不得“白條抵庫白條抵庫”；日清日；日清日結(jié)，當(dāng)天賬實(shí)核對；結(jié)，當(dāng)天賬實(shí)核對；v（五）核算：（五）核算：v 1 1、明細(xì)核算：按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算；、明細(xì)核算：按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算；v（1 1）現(xiàn)金收入核算）現(xiàn)金收入核算v 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金v 貸：銀行存款（提取現(xiàn)金）貸：銀行存款（提取現(xiàn)金）v 其他應(yīng)收款（歸還備用金）其他應(yīng)收款（歸還備用金）v 主營業(yè)務(wù)收入（零星銷售）主營業(yè)務(wù)收入（零星銷售）v 營業(yè)外收入（罰款）營業(yè)外收入（罰款）v（2 2）現(xiàn)金支出核算）現(xiàn)金支出核算v 借：材料采購或在途物資

10、（外購貨物）借：材料采購或在途物資（外購貨物）v 費(fèi)用科目（接受勞務(wù)）費(fèi)用科目（接受勞務(wù)）v 應(yīng)付職工薪酬（支付工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬（支付工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)）v 其他應(yīng)收款（備用金或出借差旅費(fèi)、代墊款項(xiàng)其他應(yīng)收款（備用金或出借差旅費(fèi)、代墊款項(xiàng)v 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（3 3）現(xiàn)金短缺的核算）現(xiàn)金短缺的核算v 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金v 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-AA-AA出納員（賠款）出納員（賠款）v 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額）v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)

11、產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】：v 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國家稅務(wù)（國家稅務(wù)總局公告總局公告20112011年年2525號）號）v 實(shí)際資產(chǎn)損失實(shí)際資產(chǎn)損失 法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失v 清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 年度企業(yè)所得稅江算清繳申報(bào)時(shí)報(bào)送資料：年度企業(yè)所得稅江算清繳申報(bào)時(shí)報(bào)送資料：v 應(yīng)報(bào)送資料：現(xiàn)金盤點(diǎn)表；短缺說明和相關(guān)核準(zhǔn)文件；應(yīng)報(bào)送資料：現(xiàn)金盤點(diǎn)表；短缺說明和相關(guān)核準(zhǔn)文件；損失責(zé)任認(rèn)定和賠償說明；刑事犯罪應(yīng)有司法機(jī)關(guān)材料；損失責(zé)任認(rèn)定和賠償說明；刑事犯罪

12、應(yīng)有司法機(jī)關(guān)材料；金融機(jī)構(gòu)假幣收繳證明。金融機(jī)構(gòu)假幣收繳證明。v（4 4）現(xiàn)金溢余核算）現(xiàn)金溢余核算v 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金v 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入v【涉稅規(guī)定涉稅規(guī)定】：v 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十二條：其他收入包括資產(chǎn)溢余第二十二條：其他收入包括資產(chǎn)溢余收入收入流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 二、銀行存款二、銀行存款v（一）管理：（一）管理：v 一個(gè)企業(yè)可開設(shè)多個(gè)銀行賬戶，但只能有一個(gè)基本賬戶；一個(gè)企業(yè)可開設(shè)多個(gè)銀行

13、賬戶，但只能有一個(gè)基本賬戶；賬戶按用途分類可分為基本存款戶、一般存款戶、專用賬戶按用途分類可分為基本存款戶、一般存款戶、專用存款戶、臨時(shí)存款戶。存款戶、臨時(shí)存款戶。v 思考：基本存款戶與一般存款戶的區(qū)別？思考：基本存款戶與一般存款戶的區(qū)別？v 中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法v 第十七條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，第十七條從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款，并將其全部賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；款賬戶和其他存款，并將其全部賬戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；v

14、中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則v 第十七條第十七條 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起戶或者其他存款賬戶之日起1515日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)局面日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)局面報(bào)告其全部賬號，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起報(bào)告其全部賬號，發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起1515日日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。v 每日結(jié)出余額，月末編制每日結(jié)出余額，月末編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v（二）核算（二）核算v 1 1、明細(xì)核算：先按銀行

15、再按幣種進(jìn)行明細(xì)核算、明細(xì)核算：先按銀行再按幣種進(jìn)行明細(xì)核算v 2 2、銀行存款收入核算、銀行存款收入核算v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （貨款）（貨款）v 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 （備用金返還）（備用金返還）v 3 3、銀行存款支出核算、銀行存款支出核算v 借：費(fèi)用科目（現(xiàn)金支票存根或銀行轉(zhuǎn)賬單）借：費(fèi)用科目（現(xiàn)金支票存根或銀行轉(zhuǎn)賬單）v 應(yīng)付職工薪酬（銀行代發(fā)工資或福利費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬（銀行代發(fā)工資或福利費(fèi)）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 4 4：銀行存款清查：銀行存款清查v 銀行存款不存在短缺，但是有可能損失。原因在于金融銀行存款不存在短缺，但是有可能損失。原因在

16、于金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉。機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算、停業(yè)、關(guān)閉。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)-貨幣資金貨幣資金v 三、其他貨幣資金三、其他貨幣資金v（一）內(nèi)容：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保（一）內(nèi)容：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款、外埠存款等。證金存款、外埠存款等。v（二）核算：（二）核算：v 1 1、繳交銀行存款、繳交銀行存款v 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2 2、使用其他貨幣資金（比如購買材料）、使用其他貨幣資金（比如購買材料）v 借：在途物資借：在途物資v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸：其他

17、貨幣資金貸：其他貨幣資金v 3 3、收回退款、收回退款v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金v 思考：企業(yè)存放在證券公司的貨幣資金歸哪種？思考：企業(yè)存放在證券公司的貨幣資金歸哪種？流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)短期投資短期投資v 一、短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)一、短期投資是指小企業(yè)購入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過間不準(zhǔn)備超過 1 1 年（含年（含 1 1 年，下同）的投資。年，下同）的投資。v 二、核算：二、核算：v 1 1、取得、取得v 以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。稅

18、費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。v 實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或?qū)嶋H支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。v 借：短期投資借：短期投資 （買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)）（買價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)）v 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 交割單交割單v2 2、持有收益、持

19、有收益v在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。當(dāng)計(jì)入投資收益。v借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息v貸：投資收益貸：投資收益v3 3、出售、出售v出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。v借：銀行存款借：銀行存款v貸：短期投資貸：短期投資v 應(yīng)收股利應(yīng)

20、收股利v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息v 投資收益投資收益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。v 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。、v 一、應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)v 日常經(jīng)營活動(dòng)收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。日常經(jīng)營活動(dòng)收到的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。v（一）明細(xì)核算（一）明細(xì)

21、核算 ：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行：按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)核算。還應(yīng)建立還應(yīng)建立“應(yīng)收票據(jù)備查簿應(yīng)收票據(jù)備查簿”v（二）會(huì)計(jì)處理：（二）會(huì)計(jì)處理：v 1 1、開具承兌匯票和收到背書的承兌匯票、開具承兌匯票和收到背書的承兌匯票v 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額v 注意：原始憑證注意：原始憑證流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 2 2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）v 應(yīng)收票據(jù)（無追索權(quán)）或短

22、期借款（有追索權(quán)）應(yīng)收票據(jù)（無追索權(quán)）或短期借款（有追索權(quán)）v 貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=到期收回金額（分帶息和不帶息）到期收回金額（分帶息和不帶息）*年利率年利率/360/360*貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)v 貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾貼現(xiàn)天數(shù)算頭不算尾v 3 3、背書轉(zhuǎn)讓、背書轉(zhuǎn)讓v 借：在途物資借：在途物資v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)v 注意：原始憑證注意：原始憑證流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v4 4、應(yīng)收票據(jù)持有至到期、應(yīng)收票據(jù)持有至到期v借：銀行存款（到期收回）或應(yīng)收賬款（商業(yè)承借：銀行存款（到期收回）或應(yīng)收賬款（商業(yè)承兌匯票到期無款

23、收回）兌匯票到期無款收回）v貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （賬面價(jià)值）（賬面價(jià)值）v 財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帶息票據(jù)）v注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按注意：帶息票據(jù)跨年度如按企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)按票據(jù)利率計(jì)提利息，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確票據(jù)利率計(jì)提利息，但小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確認(rèn)規(guī)定。認(rèn)規(guī)定。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款v(一）入賬價(jià)值；商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣一）入賬價(jià)值；商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣v（二）明細(xì)核算：按對方單位（二）明細(xì)核算：按對方單位v（三）內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單（三）內(nèi)容：因銷售商品和提供勞務(wù)而應(yīng)向

24、購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等位收取的款項(xiàng)，包括買價(jià)，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等v（四）核算（四）核算v 1 1、增加應(yīng)收賬款、增加應(yīng)收賬款v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v 貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入（售價(jià)）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（增值稅）銷項(xiàng)稅額（增值稅）v 銀行存款銀行存款 （代墊其他費(fèi)用）（代墊其他費(fèi)用）v 2 2、收回款項(xiàng)、收回款項(xiàng)v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 三、預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款v（一）內(nèi)容：核算根據(jù)合同預(yù)付的購貨款、租金、工程（一）內(nèi)容：核算根

25、據(jù)合同預(yù)付的購貨款、租金、工程款?？睢（二）明細(xì)核算：根據(jù)對方單位進(jìn)行明細(xì)核算（二）明細(xì)核算：根據(jù)對方單位進(jìn)行明細(xì)核算v（三）核算（三）核算v 1 1、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)v 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 （金額）（金額）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 2 2、收到所購物資、收到所購物資v 借：在途物資借：在途物資v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸；預(yù)付賬款貸；預(yù)付賬款 （所購物資總金額）（所購物資總金額）v 3 3、補(bǔ)足或退回、補(bǔ)足或退回流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 四、應(yīng)收股利四、應(yīng)收股利v（一）內(nèi)容：被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。（一

26、）內(nèi)容：被投資企業(yè)已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。v（二）核算（二）核算v 1 1、購買投資時(shí)，含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。、購買投資時(shí)，含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利。v 借：短期投資（差額）借：短期投資（差額）v 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利）v 貸：銀行存款（支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（支付的價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）v 2 2、持有期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利、持有期間，被投資企業(yè)宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利v 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利v 貸：投資收益貸：投資收益v 3 3、收到股利、收到股利流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款

27、項(xiàng)v 五、應(yīng)收利息五、應(yīng)收利息v（一）內(nèi)容：核算債券投資已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。（一）內(nèi)容：核算債券投資已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。v（二）核算（二）核算v 1 1、購買債券投資，含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。、購買債券投資，含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息。v 借：短期投資或長期債券投資（差額）借：短期投資或長期債券投資（差額）v 應(yīng)收利息（含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（含有的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）v 貸：銀行存款（支付的購買價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款（支付的購買價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用）v 2 2、持有分期付息到期一資次還本債券，持有期間已到付息期，應(yīng)收、持有分期付息到期一資次還本債券

28、，持有期間已到付息期，應(yīng)收取的利息。取的利息。v 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息v 貸：投資收益貸：投資收益v 3 3、收取利息、收取利息v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)v 六、其他應(yīng)收款六、其他應(yīng)收款v（一）內(nèi)容：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收（一）內(nèi)容：核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。v 小企業(yè)出口產(chǎn)品或商

29、品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。過本科目核算。v（二）核算（二）核算v 按對方單位進(jìn)行明細(xì)核算按對方單位進(jìn)行明細(xì)核算v 1 1、發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)v 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款v 貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)清理v 2 2、發(fā)生因出口產(chǎn)品或商品按照稅法應(yīng)予退回的增值稅、發(fā)生因出口產(chǎn)品或商品按照稅法應(yīng)予退回的增值稅v 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-出口退稅出口退稅v 3 3、收回、收回流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)

30、收及預(yù)付款項(xiàng)v 七、壞賬損失七、壞賬損失v 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：v（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)（二）債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹２蛔闱鍍數(shù)?。v（三）

31、債務(wù)人逾期（三）債務(wù)人逾期3 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。務(wù)的。v（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)?。法追償?shù)摹（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。（五）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。v（六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。（六）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。v 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

32、時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)存貨存貨v 一、內(nèi)容一、內(nèi)容v 存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn) v 小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成

33、品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。v（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其（一）原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。備件）、包裝材料、燃料等。v（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢

34、包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。v（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)（三）半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。v（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已（四）產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，驗(yàn)收入庫，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位

35、，或者可以作為商品對外銷售的定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。產(chǎn)品。v（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委（五）商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。托加工完成并已驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。v（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐（六）周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架

36、等。v（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加（七）委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。工的各種材料、商品等物資。v（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、（八）消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。及存欄待售的牲畜等。v 二、取得存貨成本確定二、取得存貨成本確定v（一）外購存貨的成本包括：（一）外購存貨的成本包括：v 購買價(jià)款：購入發(fā)票上列明的價(jià)款，但不包含可抵扣的購買價(jià)款：購入發(fā)票上列明的價(jià)款，但不包含可抵扣的增值稅；增值稅；v 相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資

37、源稅、不能抵扣的增相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅；值稅；v 運(yùn)輸費(fèi)：取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)，但不包含按按標(biāo)運(yùn)輸費(fèi)：取得運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)，但不包含按按標(biāo)準(zhǔn)可抵扣的增值稅；準(zhǔn)可抵扣的增值稅；v 裝卸費(fèi)：裝卸費(fèi)：v 保險(xiǎn)費(fèi)：保險(xiǎn)費(fèi)：v 以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用：倉儲(chǔ)費(fèi)、包以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用：倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)v 注：商品流通企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸注：商品流通企業(yè)購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以

38、及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用直接計(jì)入銷售費(fèi)用。直接計(jì)入銷售費(fèi)用。v（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、（二）通過進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。v 經(jīng)過經(jīng)過1 1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。v 前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及前款所稱借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣其他相關(guān)成本。包括：借款利息、

39、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款而發(fā)生的匯兌差額等。v 注：注：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對借款費(fèi)用的資本化計(jì)算沒有對借款費(fèi)用的資本化計(jì)算方法專門進(jìn)行規(guī)定，按本準(zhǔn)則第三條第一款可以參照方法專門進(jìn)行規(guī)定，按本準(zhǔn)則第三條第一款可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用準(zhǔn)則借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行具體的進(jìn)行具體的 v（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。（三）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值確定。v（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料（四）提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v（五）自行栽

40、培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)（五）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：當(dāng)按照下列規(guī)定確定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v 2 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟牧仲M(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接

41、費(fèi)用。間接費(fèi)用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v 4 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評（六）盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評估價(jià)值確定。估價(jià)值確定。v 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)v 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出

42、法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。隨意變更。v 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。方法確定發(fā)出存貨的成本。v 對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。的成本。v 對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)

43、用對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。v 對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。月月日日摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額3 31 1期初余額期初余額400400101040000

44、400003 35 5購入購入5005001111350035003 31212發(fā)出發(fā)出7007002002003 32222購入購入4004001212480048003 32525發(fā)出發(fā)出3003003 33131本月合計(jì)本月合計(jì)900900103001030010001000300300v1 1、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法v1212日發(fā)出成本日發(fā)出成本=400=400*10+30010+300*11=730011=7300v2525日發(fā)出成本日發(fā)出成本=200=200*11+10011+100*12=340012=3400v2 2、全月一次加權(quán)平均法、全月一次加權(quán)平均法v發(fā)出存貨全月加權(quán)平均

45、單價(jià)發(fā)出存貨全月加權(quán)平均單價(jià)=v（月初結(jié)存實(shí)際成本（月初結(jié)存實(shí)際成本+本月進(jìn)貨成本）本月進(jìn)貨成本）/（月初結(jié)（月初結(jié)存數(shù)量存數(shù)量+本月進(jìn)貨數(shù)量）本月進(jìn)貨數(shù)量）=（4000+103004000+10300）/（400+900400+900）=11=11v本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨成本=11=11*（700+300700+300）=11000=11000v本月結(jié)存實(shí)際成本本月結(jié)存實(shí)際成本=4000+10300-11000=3300=4000+10300-11000=3300v3 3、移動(dòng)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法v5 5日加權(quán)平均單價(jià)日加權(quán)平均單價(jià)=（原有庫存實(shí)際成本（原有庫存實(shí)際成本+本次進(jìn)本

46、次進(jìn)貨實(shí)際成本）貨實(shí)際成本）/（原有庫存數(shù)量（原有庫存數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次進(jìn)貨數(shù)量）=（4000+55004000+5500）/（400+500400+500）=10.55=10.55v1212日發(fā)出存貨成本日發(fā)出存貨成本=10.55=10.55*700=7385700=7385v1212日結(jié)存成本日結(jié)存成本=4000+5500-7385=2115=4000+5500-7385=2115v2222日加權(quán)平均單日加權(quán)平均單=(2115+4800)/(200+400)=11.53=(2115+4800)/(200+400)=11.53v2525日發(fā)出成本日發(fā)出成本=11.53=11.53*30

47、0=3459300=3459v月末結(jié)存成本月末結(jié)存成本=2115+4800-3459=3456=2115+4800-3459=3456v4 4、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法v 四、核算四、核算v（一）原材料（一）原材料v 1 1、實(shí)際成本法、實(shí)際成本法v（1 1）外購原材料）外購原材料v A A、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到v 不進(jìn)行賬務(wù)處理不進(jìn)行賬務(wù)處理 v B B、收到發(fā)票、收到發(fā)票 v 借：在途物資（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)借：在途物資（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其

48、他直接費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （增值稅專用發(fā)票上注（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款v C C、驗(yàn)收入庫、驗(yàn)收入庫v 如已收到發(fā)票如已收到發(fā)票 v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（實(shí)際單價(jià)借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（實(shí)際單價(jià)*實(shí)際收貨數(shù)實(shí)際收貨數(shù)量，如有合理損耗應(yīng)加上）量，如有合理損耗應(yīng)加上）v 其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額

49、的差額）的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額的差額）v 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）v 貸：在途物資貸：在途物資 （實(shí)際單價(jià)（實(shí)際單價(jià)*實(shí)際收貨數(shù)量，如有合理損實(shí)際收貨數(shù)量，如有合理損耗應(yīng)加上）耗應(yīng)加上）v 發(fā)票賬單未到達(dá)（月末）發(fā)票賬單未到達(dá)（月末）v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)*實(shí)際收貨數(shù)實(shí)際收貨數(shù)量）量）v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫暫估入庫v（2 2）自制原材料）自制原材料v借：原材料借：原材料v貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v（3 3）投資者投入原材料核算）投資者投

50、入原材料核算v借：原材料借：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v貸：實(shí)收資本（注冊資本額）貸：實(shí)收資本（注冊資本額）v 資本公積資本公積 （評估金額與注冊資本額的差額）（評估金額與注冊資本額的差額）v（4 4）發(fā)出材料）發(fā)出材料v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 其他業(yè)務(wù)支了，其他業(yè)務(wù)支了，v 貸：原材料貸：原材料v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額v 2 2、計(jì)劃成本法、計(jì)劃成本法v（1 1）外購原材料）外購原材料v

51、 A A、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到、收到材料，尚未驗(yàn)收入庫，發(fā)票尚未收到v 計(jì)劃成本法不進(jìn)行賬務(wù)處理。計(jì)劃成本法不進(jìn)行賬務(wù)處理。v B B、收到發(fā)票、收到發(fā)票v 借：材料采購（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)借：材料采購（采購發(fā)票金額、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （增值稅專用發(fā)票上注（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款v C C、

52、驗(yàn)收入庫、驗(yàn)收入庫v A A收入發(fā)票收入發(fā)票v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)*實(shí)際收貨數(shù)實(shí)際收貨數(shù)量）量）v 其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)其他應(yīng)收款（可查明原因且由銷售單位或運(yùn)輸單位負(fù)擔(dān)的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額的差額）的非合理損耗產(chǎn)生的入庫實(shí)際成本與采購金額的差額）v 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（原因無法查明的非合理損耗金額）v 貸：材料采購貸：材料采購 （總金額（總金額/采購金額采購金額*實(shí)際收貨數(shù)量，如有實(shí)際收貨數(shù)量，如有途中合理損耗也應(yīng)當(dāng)包括）途中合理損耗也應(yīng)當(dāng)包括）v

53、材料成本差異（實(shí)際收貨數(shù)量的計(jì)劃成本與實(shí)際成本材料成本差異（實(shí)際收貨數(shù)量的計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，在借方可貸方均可）的差額，在借方可貸方均可）v 發(fā)票賬單未到達(dá)發(fā)票賬單未到達(dá)v 借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)借：原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料（計(jì)劃單價(jià)*實(shí)際收貨數(shù)實(shí)際收貨數(shù)量）量）v 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-暫估入庫暫估入庫v（2 2）發(fā)出材料）發(fā)出材料v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出v 貸：原材料貸：原材料v 本月材料成本差異率本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)

54、收入庫材本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）計(jì)劃成本）100%100%v 月初材料成本差異率月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本劃成本100%100%v 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異材料成本差異率率 v 注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算注：委托外部加工發(fā)出材料可按照月初成本差異率計(jì)算 v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 制造費(fèi)用制造費(fèi)用v 管理費(fèi)用管

55、理費(fèi)用v 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用v 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出v 貸：材料成本差異貸：材料成本差異v（二）庫存商品（二）庫存商品v 核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、核算小企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。存在外的商品等。v 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同小企業(yè)

56、的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。算。v 可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。開記賬。v 已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。v 小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）可將本科目改為“1405 1405 農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品”科科目。目。v 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：小企業(yè)

57、（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等），在的挑選整理費(fèi)等），在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。v 1 1、工業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)v（1 1）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本v（2 2）發(fā)出）發(fā)出v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 2 2、商品流通企業(yè)、商品流通企業(yè)v（1 1）進(jìn)價(jià)核算）進(jìn)價(jià)核算v A A購進(jìn)購進(jìn)v 借：在途物資

58、（采購發(fā)票金額）借：在途物資（采購發(fā)票金額）v 銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）的其他直接費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款v 借：庫存商品借：庫存商品v 貸：在途物資貸：在途物資v B B銷售銷售v 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本v 貸：庫存商品貸：庫存商品v（2 2）售價(jià)核算）售價(jià)核算v A

59、 A購進(jìn)購進(jìn)v 借：在途物資（采購發(fā)票金額）借：在途物資（采購發(fā)票金額）v 銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生銷售費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用）的其他直接費(fèi)用）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 （增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）（增值稅專用發(fā)票上注明的稅額）v 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款v B B入庫入庫v 借：庫存商品（售價(jià)）借：庫存商品（售價(jià)）v 貸：在途物資貸：在途物資 （實(shí)際成本）（實(shí)際成本）v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品進(jìn)銷差價(jià)

60、（差額）（差額）v C C銷售銷售v 借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）借：主營業(yè)務(wù)成本（售價(jià)）v 貸：庫存商品貸：庫存商品v 商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額月末分?jǐn)偳氨究颇抠J方余額（“庫存庫存商品商品”科目月末借方余額科目月末借方余額+本月本月“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目貸科目貸方發(fā)生額）方發(fā)生額）100%100%v 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月本月“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”科目貸方發(fā)生額科目貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率商品進(jìn)銷差價(jià)率 v 借：商品進(jìn)銷差價(jià)借：商品進(jìn)銷差價(jià)v 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本v（三）周轉(zhuǎn)材料（三）周轉(zhuǎn)材

61、料v 核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包核算小企業(yè)庫存的周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。模板、木模板、腳手架等。v 各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原原材料材料”科目內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對科目內(nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分外出售的包裝物，應(yīng)按照價(jià)值大小和使用年限長短，分別在別在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目或本科目核算?？颇炕虮究颇亢怂恪 小

62、企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“1412 1412 包裝物包裝物”、“1413 1413 低值易耗品低值易耗品”科目?？颇?。v 包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物數(shù)量不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將包裝物并入包裝物并入“原材料原材料”科目核算?？颇亢怂?。v 按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別按照周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤攤銷銷”進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。v 1 1、購入、購入v 比照比照“原材料原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理 。v 2 2、領(lǐng)用、領(lǐng)用v（1 1）生產(chǎn)、施工

63、領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料）生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料v A A一次攤銷法一次攤銷法v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 工程施工工程施工v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料 v B B分次攤銷法分次攤銷法 v 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料在用在用v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在庫在庫v 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 管理費(fèi)用管理費(fèi)用v 工程施工工程施工v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷v 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料攤銷攤銷v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料在用在用v（2 2）產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物）產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 v 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料v（3 3）產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)

64、價(jià)的包裝物）產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 v 借：其他業(yè)務(wù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出v 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料v（四）委托加工物資（四）委托加工物資v 核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本，按照加工合同、受托加工單位以及加工物資實(shí)際成本，按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。v 1 1、發(fā)出加工、發(fā)出加工v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 貸：原材料（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）貸：原材料（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）v 材料成本差異（計(jì)劃成本時(shí)才有）材料成本差異（計(jì)劃成本時(shí)才有）v 商品進(jìn)銷差價(jià)商品

65、進(jìn)銷差價(jià)v 2 2、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅v 借：委托加工物資借：委托加工物資v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回用于繼續(xù)加工）應(yīng)交消費(fèi)稅（收回用于繼續(xù)加工）v 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額v 貸：銀行存款貸：銀行存款v3 3、加工后收回、加工后收回v借：原材料借：原材料v貸：委托加工物資貸：委托加工物資v（五）消耗性生物資產(chǎn)（五）消耗性生物資產(chǎn)v 核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資核算小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。產(chǎn)的實(shí)際成本。v 自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，自行栽

66、培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：v 1 1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。接費(fèi)用。v 2 2自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v 3 3自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。v 4 4水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟暮挠玫拿绶N、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。間接費(fèi)用。v 1 1、外購、外購v 借：消耗性生物資產(chǎn)借：消耗性生物資產(chǎn)v