《財務(wù)會計課件 第7章 財務(wù)成果崗位核算》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)會計課件 第7章 財務(wù)成果崗位核算（169頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第七章第七章財務(wù)成果崗位核算財務(wù)成果崗位核算 第七章第七章 財務(wù)成果崗位核算財務(wù)成果崗位核算第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)成果崗位的核算概述財務(wù)成果崗位的核算概述第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)收入的確認與核算營業(yè)收入的確認與核算第三節(jié)第三節(jié) 成本、期間費用的確認與核算成本、期間費用的確認與核算第四節(jié)第四節(jié) 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算第五節(jié)第五節(jié) 所得稅的計算與交納所得稅的計算與交納第六節(jié)第六節(jié) 利潤及其分配的核算利潤及其分配的核算知識目標：知識目標：通過本章的學(xué)習(xí)，了解財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)，掌握財通過本章的學(xué)習(xí)，了解財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)，掌握財務(wù)成果崗位的核算流程，掌握收入業(yè)務(wù)、營業(yè)成本及期間費務(wù)成果崗位的

2、核算流程，掌握收入業(yè)務(wù)、營業(yè)成本及期間費用業(yè)務(wù)和所得稅、利潤、利潤分配的計算和業(yè)務(wù)核算方法。用業(yè)務(wù)和所得稅、利潤、利潤分配的計算和業(yè)務(wù)核算方法。能力目標：能力目標：通過本章的學(xué)習(xí)，能進行企業(yè)收入、營業(yè)成本、通過本章的學(xué)習(xí)，能進行企業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用、所得稅、利潤、利潤分配業(yè)務(wù)的核算；會計算所期間費用、所得稅、利潤、利潤分配業(yè)務(wù)的核算；會計算所得稅費用、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和得稅費用、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和應(yīng)分配的利潤；能編制收入、營業(yè)成本、期間費用、利潤、應(yīng)分配的利潤；能編制收入、營業(yè)成本、期間費用、利潤、利潤分配業(yè)務(wù)和應(yīng)交所得稅的記賬憑證。利潤

3、分配業(yè)務(wù)和應(yīng)交所得稅的記賬憑證。第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)成果崗位的核算概述財務(wù)成果崗位的核算概述v一、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v二、財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程一、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v 財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項：財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)主要有以下幾項：v （1 1）認真貫徹執(zhí)行）認真貫徹執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度、國家各項財經(jīng)法、國家各項財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)各項財務(wù)規(guī)章制度。規(guī)和企業(yè)各項財務(wù)規(guī)章制度。v （2 2）編制收入、利潤計劃，會同有關(guān)部）編制收入、利潤計劃，會同有關(guān)部 門擬定企業(yè)利門擬定企業(yè)利潤管理與核算

4、的實施辦法。潤管理與核算的實施辦法。v （3 3）做好收入制證前各項票據(jù)的核對工作，負責(zé)銷售發(fā)）做好收入制證前各項票據(jù)的核對工作，負責(zé)銷售發(fā)票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單備查簿，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。備查簿，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。v （4 4）會同有關(guān)部門定期對產(chǎn)成品進行盤點清查、每月末）會同有關(guān)部門定期對產(chǎn)成品進行盤點清查、每月末與成品庫對賬一次。發(fā)現(xiàn)問題后查明原因，提出處理意見報與成品庫對賬一次。發(fā)現(xiàn)問題后查明原因，提出處理意見報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準，及時進行賬務(wù)處理，確保賬實相符。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準，及時進行賬務(wù)處理，確保賬實相符。一、

5、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)一、財務(wù)成果崗位的核算任務(wù)v （5 5）按照）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求，負責(zé)登記產(chǎn)品銷要求，負責(zé)登記產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營售收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等明細賬。業(yè)稅金及附加等明細賬。v （6 6）按月進行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本升降原因分）按月進行產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本升降原因分析，及時向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出建議和措施。析，及時向企業(yè)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)提出建議和措施。v （7 7）辦理銷售款項結(jié)算業(yè)務(wù)，負責(zé)增值稅專用發(fā)票票據(jù)）辦理銷售款項結(jié)算業(yè)務(wù)，負責(zé)增值稅專用發(fā)票票據(jù)認證工作并按月裝訂成冊備

6、查；負責(zé)普通發(fā)票的購領(lǐng)和申報認證工作并按月裝訂成冊備查；負責(zé)普通發(fā)票的購領(lǐng)和申報核銷工作。核銷工作。v （8 8）核算管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。）核算管理費用、財務(wù)費用、銷售費用。v （9 9）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與利潤核算有關(guān)的管理工作。）領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他與利潤核算有關(guān)的管理工作。二、財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程v 財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程包括七個部分：財務(wù)成果崗位的核算業(yè)務(wù)流程包括七個部分：v 第一部分是營業(yè)收入實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第一部分是營業(yè)收入實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第二部分是勞務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第二部分是勞務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v

7、第三部分是營業(yè)外收支實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第三部分是營業(yè)外收支實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第四部分是主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加實現(xiàn)的業(yè)務(wù)第四部分是主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；流程；v 第五部分是期間費用實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第五部分是期間費用實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第六部分是所得稅費用實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；第六部分是所得稅費用實現(xiàn)的業(yè)務(wù)流程；v 第七部分是利潤實現(xiàn)和利潤分配業(yè)務(wù)的流程。第七部分是利潤實現(xiàn)和利潤分配業(yè)務(wù)的流程。v 具體內(nèi)容如圖具體內(nèi)容如圖7.17.1所示。所示。圖圖7.1第二節(jié)第二節(jié) 營業(yè)收入的確認與核算營業(yè)收入的確認與核算v 一、商品銷售收入的確認與計量一、商品銷售收入的確認與計量v 二、

8、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算v 三、勞務(wù)收入的確認三、勞務(wù)收入的確認v 四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 五、其他業(yè)務(wù)收支的核算五、其他業(yè)務(wù)收支的核算一、商品銷售收入的確認與計量一、商品銷售收入的確認與計量v（一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認v（二）商品銷售收入的計量（二）商品銷售收入的計量 （一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認v 1 1商品銷售收入的確認條件商品銷售收入的確認條件 v （1 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。轉(zhuǎn)移給買方。v （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼

9、）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售的商品實施控制。續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售的商品實施控制。v （3 3）收入的金額能夠可靠計量。）收入的金額能夠可靠計量。v （4 4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。v （5 5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。（一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認v 2 2商品銷售收入確認條件的具體應(yīng)用商品銷售收入確認條件的具體應(yīng)用 v （1 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。確認收入。v

10、 （2 2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。v （3 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品、）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品、安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認安裝和檢驗完畢前，不確認收入，待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。v （4 4）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按）銷售商品采用以舊換新方式的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認

11、收入，回收的商品作為購進商照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。品處理。（一）商品銷售收入的確認（一）商品銷售收入的確認v （5 5）代銷商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果雙）代銷商品采用視同買斷方式委托代銷的，如果雙方協(xié)議明確代銷商品能否賣出或獲利均與委托方無關(guān)的話，方協(xié)議明確代銷商品能否賣出或獲利均與委托方無關(guān)的話，委托方在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認收入；如果協(xié)議明確將來代委托方在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認收入；如果協(xié)議明確將來代銷商品未售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出銷商品未售出可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損可以要求委托方賠償，則委托方收到代銷清單時確現(xiàn)虧

12、損可以要求委托方賠償，則委托方收到代銷清單時確認銷售收入。認銷售收入。v （6 6）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到受托方轉(zhuǎn)來的代銷清單時確認收入。到受托方轉(zhuǎn)來的代銷清單時確認收入。（二）商品銷售收入的計量（二）商品銷售收入的計量 v 商品銷售收入的計量，就是確定入賬的價值。實現(xiàn)的商品銷售收入的計量，就是確定入賬的價值。實現(xiàn)的商品銷售收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬，具體計商品銷售收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款入賬，具體計量遵循以下原則：量遵循以下原則：v （1 1）銷售有合同或者協(xié)議的，按合同或者協(xié)議金額確）銷售有合同或者協(xié)議的，按合

13、同或者協(xié)議金額確定入賬的價值；定入賬的價值；v （2 2）銷售無合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價格或）銷售無合同或者協(xié)議的，按供需雙方協(xié)議價格或者都能接受的價格確定入賬的價值；者都能接受的價格確定入賬的價值；v （3 3）不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓?，F(xiàn)）不考慮預(yù)計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣及銷售折讓。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓在實際金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用；銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算二、商品銷售收入的業(yè)務(wù)核算 v（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 v（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理

14、 v（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理 v（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理 v（五）銷售折讓的賬務(wù)處理（五）銷售折讓的賬務(wù)處理v（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理 v（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（一）科目設(shè)置（一）科目設(shè)置 v 為了核算企業(yè)由于主營業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)為了核算企業(yè)由于主營業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)設(shè)置設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”會計科目。當(dāng)企業(yè)銷售商品、會計科目。當(dāng)企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒尤〉檬杖霑r貸記該會計科目；提供勞務(wù)等日?；顒尤〉檬杖霑r貸記該會計科目；當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等沖減收入時，或

15、當(dāng)企業(yè)發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等沖減收入時，或期未結(jié)轉(zhuǎn)入期未結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”會計科目時，借記該會計會計科目時，借記該會計科目?？颇??！爸鳡I業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目月末一般無余額。該科目月末一般無余額。該會計科目按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行明細核會計科目按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。算。（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理（二）一般商品銷售的賬務(wù)處理v 【例例7.17.1】江峰公司銷售江峰公司銷售A A商品商品4 0004 000件給紅清公件給紅清公司，購銷合同規(guī)定售價為司，購銷合同規(guī)定售價為1010元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，采，采用異地托收承付方式結(jié)算，商品已發(fā)出

16、，款項已辦妥用異地托收承付方式結(jié)算，商品已發(fā)出，款項已辦妥托收手續(xù)。江峰公司做如下會計分錄：托收手續(xù)。江峰公司做如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款紅清公司紅清公司46 80046 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 00040 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）6 8006 800（三）銷售退回的賬務(wù)處理（三）銷售退回的賬務(wù)處理 v 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種、規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。商品銷規(guī)格不符合合同要求等原因而發(fā)生的退貨。商品銷售的退回分為未確認收入的商品銷售退回

17、和已確認售的退回分為未確認收入的商品銷售退回和已確認收入的商品銷售退回兩種情況。未確認收入的商品收入的商品銷售退回兩種情況。未確認收入的商品銷售退回，只需將已計入銷售退回，只需將已計入“發(fā)出商品發(fā)出商品”科目的商品科目的商品成本轉(zhuǎn)回到成本轉(zhuǎn)回到“庫存商品庫存商品”科目即可；已確認收入的科目即可；已確認收入的商品銷售退回，不論是當(dāng)期銷售還是前期銷售的商商品銷售退回，不論是當(dāng)期銷售還是前期銷售的商品，一律沖減當(dāng)期收入并按當(dāng)期同類商品成本沖減品，一律沖減當(dāng)期收入并按當(dāng)期同類商品成本沖減當(dāng)期的商品銷售成本（如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，當(dāng)期的商品銷售成本（如以前銷售存在現(xiàn)金折扣的，應(yīng)在退回月份一并調(diào)整）；

18、企業(yè)在銷售退回時，按應(yīng)在退回月份一并調(diào)整）；企業(yè)在銷售退回時，按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，用紅字沖減規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額的，用紅字沖減“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的的“銷項稅額銷項稅額”專欄。專欄。【例例7.2】v A A企業(yè)于企業(yè)于20102010年年1111份銷售丙商品一批給份銷售丙商品一批給C C企業(yè)，增值稅發(fā)企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明貨款票上注明貨款20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元，收到對方簽發(fā)轉(zhuǎn)元，收到對方簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，商品已發(fā)出。賬支票一張，商品已發(fā)出。A A企業(yè)做如下會計分錄。企業(yè)做如下會計分錄。v（1 1）企業(yè)在銷售實現(xiàn)，

19、確認收入時：）企業(yè)在銷售實現(xiàn)，確認收入時：借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400v（2 2）如該批丙商品成本為）如該批丙商品成本為17 00017 000元，元，A A企業(yè)于企業(yè)于1111月底結(jié)轉(zhuǎn)銷月底結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本做會計分錄如下：售成本做會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 17 00017 000 貸：庫存商品貸：庫存商品丙商品丙商品 17 00017 000【例例7.2】v （3 3）當(dāng)年）當(dāng)年1212月份，上述丙商品因質(zhì)量嚴重

20、不月份，上述丙商品因質(zhì)量嚴重不合格被買方合格被買方C C企業(yè)退回，企業(yè)退回，A A企業(yè)收到退回丙商品，并企業(yè)收到退回丙商品，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張退回貨款及稅款。A A企業(yè)做如下企業(yè)做如下會計分錄：會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3 4003 400 銀行存款銀行存款 23 40023 400 借：庫存商品借：庫存商品丙商品丙商品 17 00017 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 17 00017 000（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（四）現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處

21、理v 現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)盡早付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓。現(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓?，F(xiàn)金折扣通常在賒銷業(yè)務(wù)中發(fā)生，故現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。企業(yè)在確認銷售務(wù)中發(fā)生，故現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。企業(yè)在確認銷售收入時不能同時確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)收入時不能同時確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應(yīng)視買方的付款情況而定?，F(xiàn)金折扣一般用符號視買方的付款情況而定?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣折扣/付款付款期限期限”表示，如表示，如“2/102/10，1/201/20，n n/30/30”表

22、示表示1 11010天內(nèi)付款天內(nèi)付款給予給予2%2%的折扣，在的折扣，在11112020天內(nèi)付款給予天內(nèi)付款給予1%1%的折扣，在的折扣，在3030天內(nèi)天內(nèi)付款則不給折扣，信用期限為付款則不給折扣，信用期限為3030天。天。v 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡快使資金回籠而發(fā)生的理財費用，所以在發(fā)生時作為當(dāng)期損益，記入所以在發(fā)生時作為當(dāng)期損益，記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”會計科目。會計科目。【例例7.3】v 2010 2010年年5 5月月1010日，某企業(yè)銷售甲商品日，某企業(yè)銷售甲商品500500件給件給A A公司，合同公司，合同規(guī)定銷售單價為每件規(guī)定銷售單

23、價為每件100100元，貨款總計元，貨款總計50 00050 000元，增值稅額為元，增值稅額為8 5008 500元，現(xiàn)金折扣條件為元，現(xiàn)金折扣條件為“2/102/10，1/201/20，n n/30/30”，假定計算，假定計算折扣時不考慮增值稅。某企業(yè)做如下會計分錄。折扣時不考慮增值稅。某企業(yè)做如下會計分錄。v （1 1）5 5月月l0l0日在銷售實現(xiàn)時，據(jù)有關(guān)憑證，按總價確認收日在銷售實現(xiàn)時，據(jù)有關(guān)憑證，按總價確認收入：入：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)

24、交增值稅（銷項稅額）8 5008 500【例例7.3】v （2 2）如）如5 5月月1515日買方日買方A A公司付清貨款，則按售價的公司付清貨款，則按售價的2%2%享受享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣1 0001 000（50 00050 0002%2%）元，買方實際付款）元，買方實際付款57 50057 500元，元，該企業(yè)做會計分錄如下：該企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 57 50057 500 財務(wù)費用財務(wù)費用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500v （3 3）如）如5 5月月2525日買方日買方A A公司付清貨款，則按售價的公司付清

25、貨款，則按售價的1%1%享受享受現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣500500（50 00050 0001%1%）元，買方實際付款）元，買方實際付款58 00058 000元，該元，該企業(yè)做會計分錄如下：企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 58 00058 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 500500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500【例例7.3】v （4 4）如買方）如買方A A公司在公司在6 6月月4 4日才付款，則應(yīng)按全額付款不日才付款，則應(yīng)按全額付款不享受現(xiàn)金折扣，該企業(yè)做會計分錄如下：享受現(xiàn)金折扣，該企業(yè)做會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 58 50058 5

26、00 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A公司公司 58 50058 500（五）銷售折讓的賬務(wù)處理（五）銷售折讓的賬務(wù)處理 v 銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而給銷售折讓是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而給予的售價減讓。銷售折讓在交易時就已明確，按折讓后的實予的售價減讓。銷售折讓在交易時就已明確，按折讓后的實際售價計算營業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，則應(yīng)在際售價計算營業(yè)收入；在交易之后發(fā)生的銷售折讓，則應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，同時沖減當(dāng)期增值稅的銷實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，同時沖減當(dāng)期增值稅的銷項稅額。項稅額。v 銷售折讓可能發(fā)生在銷售收入確認之前，也可能發(fā)生在

27、銷銷售折讓可能發(fā)生在銷售收入確認之前，也可能發(fā)生在銷售收入確認之后。發(fā)生在銷售收入確認之前的折讓，其會計售收入確認之后。發(fā)生在銷售收入確認之前的折讓，其會計處理與商業(yè)折扣相同，按折讓后的實際售價計算營業(yè)收入，處理與商業(yè)折扣相同，按折讓后的實際售價計算營業(yè)收入，不作賬務(wù)處理。發(fā)生在銷售收入確認之后的折讓，應(yīng)在實際不作賬務(wù)處理。發(fā)生在銷售收入確認之后的折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣發(fā)生時沖減當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅額，除沖減減當(dāng)期銷項稅額，除沖減“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”外，還應(yīng)紅字金外，還應(yīng)紅字金額沖銷額沖銷“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)

28、交增值稅應(yīng)交增值稅”的的“銷項稅額銷項稅額”專欄。專欄?！纠?.4】v A A企業(yè)銷售乙商品企業(yè)銷售乙商品1 0001 000件給件給B B企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明銷售單價售單價6060元，總計元，總計60 00060 000元，增值稅額元，增值稅額10 20010 200元。貨到后買元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，經(jīng)協(xié)商雙方同意在價格上給予4%4%的的折讓。折讓。A A企業(yè)做如下會計分錄。企業(yè)做如下會計分錄。v （1 1）銷售實現(xiàn)時：）銷售實現(xiàn)時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 70 20070 200 貸：主

29、營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 20010 200v（2 2）發(fā)生銷售折讓時：）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 2 4002 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）408408 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 2 8082 808【例例7.4】v（3 3）實際收到款項時：）實際收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 67 39267 392 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款B B企業(yè)企業(yè) 67 39267 392（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理

30、v 1 1視同買斷方式視同買斷方式v 視同買斷方式，是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托視同買斷方式，是指由委托、受托雙方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，代銷商品實際售價由受托方方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，代銷商品實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。采用這自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。采用這種方式銷售商品，由于商品所有權(quán)上的風(fēng)險及報酬并未轉(zhuǎn)移種方式銷售商品，由于商品所有權(quán)上的風(fēng)險及報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，所以在交付商品時，委托方不能確認收入，受托給受托方，所以在交付商品時，委托方不能確認收入，受托方也不能作為商品購進處理。受托方在商品售出后，按實

31、際方也不能作為商品購進處理。受托方在商品售出后，按實際售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷售價確認收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時才可確認收入。清單時才可確認收入。（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 委托方發(fā)出商品委托代銷時，借記委托方發(fā)出商品委托代銷時，借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”會計科目，貸記會計科目，貸記“庫存商品庫存商品”會計科目；收到代銷會計科目；收到代銷清單確認收入時，借記清單確認收入時，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“銀行存款銀行存款”等會計科目，貸記等會計科目，貸記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入”會計科目和會計科目和“

32、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅額）”會計科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記會計科目；結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)成本成本”會計科目，貸記會計科目，貸記“發(fā)出商品發(fā)出商品”會計科目。會計科目。（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)受托方銷售代銷商品的賬務(wù)處理與銷售自有商品的賬務(wù)處理基本相同，只是還需增設(shè)處理基本相同，只是還需增設(shè)“受托代銷商品受托代銷商品”會計科目和會計科目和“受托代銷商品款受托代銷商品款”會計科目。會計科目。v “受托代銷商品受托代銷商品”是資產(chǎn)類會計科目，核算企業(yè)接受其他是資產(chǎn)類會計科目，核算企

33、業(yè)接受其他單位委托代銷的商品成本，在收到委托方發(fā)來的代銷商品時，單位委托代銷的商品成本，在收到委托方發(fā)來的代銷商品時，借記該會計科目；代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本時，貸記該會計科借記該會計科目；代銷商品售出結(jié)轉(zhuǎn)成本時，貸記該會計科目；期末借方余額為尚未售出的代銷商品。該會計科目按委目；期末借方余額為尚未售出的代銷商品。該會計科目按委托單位設(shè)置明細賬。托單位設(shè)置明細賬。v “受托代銷商品款受托代銷商品款”是負債類會計科目，核算企業(yè)接受是負債類會計科目，核算企業(yè)接受代銷商品的價款。收到代銷商品時，貸記該會計科目；代銷代銷商品的價款。收到代銷商品時，貸記該會計科目；代銷商品銷售后，按接收價款轉(zhuǎn)出時，借記該會

34、計科目；期末貸商品銷售后，按接收價款轉(zhuǎn)出時，借記該會計科目；期末貸方余額反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價款。該會計科目按方余額反映企業(yè)尚未銷售的代銷商品的價款。該會計科目按委托單位設(shè)置明細賬。委托單位設(shè)置明細賬。小知識小知識v “發(fā)出商品發(fā)出商品”會計科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件會計科目核算企業(yè)未滿足收入確認條件但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售但已發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。借方反映未滿足收入確認條件的發(fā)出商品的實際成價）。借方反映未滿足收入確認條件的發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）；貸方反映退回商品本（或進價）或計劃成本（或售價）；貸方反

35、映退回商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），以及滿足的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價），以及滿足收入確認條件的發(fā)出商品的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末借方余收入確認條件的發(fā)出商品的銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)；期末借方余額反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本額反映企業(yè)發(fā)出商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。該會計科目可按購貨單位、商品類別和品種（或售價）。該會計科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。進行明細核算?！纠?.5】v 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商品2020件，協(xié)議約定價為每件件，協(xié)議約定價為每件100100元，元，A A商品成本為每件商品成

36、本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)收到乙，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價價20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具元。乙企業(yè)實際對外銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價的增值稅專用發(fā)票上注明售價22 00022 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 7403 740元。元。v 甲企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。甲企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。v （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A商品給乙企業(yè)時：商品給乙企業(yè)時：借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企

37、業(yè) 10 00010 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.5】v（2 2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 00010 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 00010 000v（3 3）當(dāng)收到乙企業(yè)匯來的貨款時：）當(dāng)收到乙企業(yè)匯來的貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 23 40023

38、400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400【例例7.5】v 乙企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄：乙企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄：v（1 1）收到甲企業(yè)發(fā)來的委托代銷商品時：）收到甲企業(yè)發(fā)來的委托代銷商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000v（2 2）實際銷售時：）實際銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 25 74025 740 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 22 00022 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 7403 740【例例7.

39、5】借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 2323 400400v（3 3）按協(xié)議約定將款項付給甲企業(yè)時：）按協(xié)議約定將款項付給甲企業(yè)時：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 40023 400（六）代銷商品的賬務(wù)處理（六）代銷商品的賬務(wù)處理v 2 2

40、收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式v 收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向收取手續(xù)費方式，是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的方式。采用該方式，對于受托方來說，委托方收取手續(xù)費的方式。采用該方式，對于受托方來說，手續(xù)費收入實際上是一種勞務(wù)收入。收取手續(xù)費方式與視同手續(xù)費收入實際上是一種勞務(wù)收入。收取手續(xù)費方式與視同買斷方式相比，主要特點是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定買斷方式相比，主要特點是：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方在收到代銷清單時的價格銷售，不得自行改變售價。委托方在收到代銷清單時確認收入。確認收入。【例例7.6】v 甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷

41、售甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售A A商品商品200200件，協(xié)議約定價為每件，協(xié)議約定價為每件件100100元，元，A A商品成本為每件商品成本為每件5050元，增值稅率元，增值稅率17%17%，甲企業(yè)，甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票收到乙企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價上注明售價20 00020 000元，增值稅額元，增值稅額3 4003 400元。協(xié)議約定甲企元。協(xié)議約定甲企業(yè)按售價的業(yè)按售價的10%10%支付給乙企業(yè)手續(xù)費。支付給乙企業(yè)手續(xù)費。v 甲企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。甲企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。v （1 1）將）將A A商品交給乙企業(yè)時：商品交給乙

42、企業(yè)時：借：委托代銷商品借：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè)10 00010 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 10 00010 000【例例7.6】v（2 2）收到代銷清單時：）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 23 40023 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）3 4003 400 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 00010 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品乙企業(yè)乙企業(yè) 10 00010 000 借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 2 0002

43、 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 2 0002 000v（3 3）收到乙企業(yè)匯來的貨款凈額時：）收到乙企業(yè)匯來的貨款凈額時：借：銀行存款借：銀行存款 21 40021 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 21 40021 400【例例7.6】v 乙企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。乙企業(yè)應(yīng)做如下會計分錄。v（1 1）收到甲企業(yè)發(fā)來的）收到甲企業(yè)發(fā)來的A A商品時：商品時：借：受托代銷商品借：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000v（2 2）實際銷售時：）實際銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 23

44、 40023 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 4003 400 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 4003 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 3 4003 400 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品甲企業(yè)甲企業(yè) 20 00020 000【例例7.6】v （3 3）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費時（假設(shè)代銷）歸還甲企業(yè)貨款并扣收代銷手續(xù)費時（假設(shè)代銷業(yè)務(wù)為乙企業(yè)的主營業(yè)務(wù)

45、）：業(yè)務(wù)為乙企業(yè)的主營業(yè)務(wù)）：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 23 40023 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 40021 400 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 2 0002 000（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理（七）分期收款銷售的賬務(wù)處理v 采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，分期確勞務(wù)滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，分期確認收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。認收入，分期結(jié)轉(zhuǎn)成本。v 該銷售方式的特點是：商品價值較大、收款期限較長、收該銷售方式的特點是：商品價值較大、收款期限較長

46、、收取貨款的風(fēng)險較大。采用該方式銷售商品時，在合同或協(xié)議取貨款的風(fēng)險較大。采用該方式銷售商品時，在合同或協(xié)議約定的收款日期分別確認收入，同時按商品全部銷售成本與約定的收款日期分別確認收入，同時按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比例分期計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。全部銷售收入的比例分期計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本?！纠?.7】v 2010 2010年年1 1月，某企業(yè)采用分期收款方式銷售月，某企業(yè)采用分期收款方式銷售A A商品一件，商品一件，售價售價4040萬元，成本萬元，成本2020萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%17%，合同約定每半，合同約定每半年收款一次，款項分年收款一次，款項分4 4次等額收回，發(fā)

47、出商品時先收取第一次等額收回，發(fā)出商品時先收取第一期貨款。銷貨方做如下會計分錄。期貨款。銷貨方做如下會計分錄。v （1 1）發(fā)出）發(fā)出A A商品時：商品時：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200 000200 000 貸：庫存商品貸：庫存商品A A商品商品 200 000200 000v （2 2）收到第一期貨款時：）收到第一期貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）17 00017 000【例例7.7】v 按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

48、50 00050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元時：）元時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 50 00050 000v（3 3）以后各期到合同約定收款時間時：）以后各期到合同約定收款時間時：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）17 00017 000v 按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本按比例結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本50 00

49、050 000（200 000200 000400 400 000000100 000100 000）元時：）元時：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 50 00050 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 50 00050 000（八）以舊換新銷售的賬務(wù)處理（八）以舊換新銷售的賬務(wù)處理 v v 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨售價格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。

50、額不能相互抵減?！纠?.8】v 某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商某家電有限公司采用以舊換新方式銷售給甲企業(yè)家電商品品200200臺，單位售價為臺，單位售價為5 5萬元，增值稅率萬元，增值稅率17%17%，單位成本為，單位成本為3 3萬萬元，款項已收入銀行；同時收回元，款項已收入銀行；同時收回200200臺同類家電商品，每臺回臺同類家電商品，每臺回收價為收價為0.50.5萬元（不考慮增值稅）。家電公司做如下會計分錄萬元（不考慮增值稅）。家電公司做如下會計分錄。v （1 1）某家電公司將）某家電公司將200200臺家電銷售給甲企業(yè)時：臺家電銷售給甲企業(yè)時：借：銀行存款借：銀行存款

51、11 700 00011 700 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 00010 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 700 0001 700 000【例例7.8】v（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 0006 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 6 000 0006 000 000v（3 3）收回）收回200200臺同類家電時：臺同類家電時：借：庫存商品借：庫存商品 1 000 0001 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000

52、（九）分期售后回購的賬務(wù)處理（九）分期售后回購的賬務(wù)處理 v 售后回購是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買售后回購是指企業(yè)銷售商品時，同意日后重新買回這批商品，其實質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，回這批商品，其實質(zhì)是企業(yè)的一種變相融資方式，銷售時一般不確認為收入，收到的款項應(yīng)確認為負銷售時一般不確認為收入，收到的款項應(yīng)確認為負債?；刭弮r格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按債?；刭弮r格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。以固定價格回購，相期計提利息，計入財務(wù)費用。以固定價格回購，相當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的當(dāng)于以存貨作抵押取得借款，回購價即到期支付的本息之和。本息

53、之和?！纠?.9】v 甲公司于甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司銷售商品，價格為日向乙公司銷售商品，價格為100100萬元，增值稅稅額為萬元，增值稅稅額為1717萬元，成本為萬元，成本為8080萬元。雙方約定甲公萬元。雙方約定甲公司應(yīng)于司應(yīng)于9 9月月3030日以日以110110萬元購回。萬元購回。v （1 1）甲公司于）甲公司于20102010年年5 5月月1 1日向乙公司銷售商品時，應(yīng)做日向乙公司銷售商品時，應(yīng)做會計分錄如下：會計分錄如下：v 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 0001 170 000v 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 0001 000

54、000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 170 000170 000v 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000800 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 000【例例7.9】v（2 2）5 5月末確認利息，應(yīng)做會計分錄如下：月末確認利息，應(yīng)做會計分錄如下：v 每月確認的利息每月確認的利息=（回購價（回購價110110售價售價100100）月份數(shù)月份數(shù)5=25=2（萬元（萬元）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 00020 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 00020 000v 6 69 9月同上。月同上。v（3 3）9 9月月3030日甲公司于購回商品時，

55、應(yīng)做會計分錄如下：日甲公司于購回商品時，應(yīng)做會計分錄如下：借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000800 000 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 0001 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）187 000187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 0001 287 000三、勞務(wù)收入的確認三、勞務(wù)收入的確認v 勞務(wù)收入的確認應(yīng)符合下列條件勞務(wù)收入的確認應(yīng)符合下列條件:v （1 1）收入的金額能夠可靠地計量。）收入的金額能夠可靠地計量。v （2 2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入。）

56、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入。v （3 3）交易的完工進度能夠可靠地確定。交易的）交易的完工進度能夠可靠地確定。交易的完工進度能夠可靠地確定是指交易的完工進度能夠完工進度能夠可靠地確定是指交易的完工進度能夠合理地估計。合理地估計。v （4 4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。計量。三、勞務(wù)收入的確認三、勞務(wù)收入的確認v 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：v 測量已完工程度，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由測量已完工程度，這是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量，并

57、按一定方法計算專業(yè)測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進行測量，并按一定方法計算確定提供勞務(wù)交易的完工程度；確定提供勞務(wù)交易的完工程度；v 計算已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種計算已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，這種方法主要以勞務(wù)量為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度；方法主要以勞務(wù)量為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度；v 計算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法計算已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映主要以成本為標準確定提供勞務(wù)交易的完工程度。只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)發(fā)生的成本中，只有反映已提供勞務(wù)的成本才能包括在已經(jīng)

58、發(fā)生的成本中，只有反映已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。已提供或?qū)⑻峁﹦趧?wù)的成本才能包括在估計總成本中。四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 勞務(wù)收入的核算因勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估勞務(wù)收入的核算因勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計而分為兩種情況進行處理。計而分為兩種情況進行處理。v 1 1勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計v 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務(wù)交易的結(jié)果能企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)交易的完工進入。完工百分比法是指按照提供勞務(wù)

59、交易的完工進度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的度確認收入和費用的方法。在這種方法下，確認的勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)勞務(wù)收入金額能夠提供各個會計期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績的有用信息。交易及其業(yè)績的有用信息。四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算v 其計算式為其計算式為v 本期確認的提供勞務(wù)收入本期確認的提供勞務(wù)收入=提供勞務(wù)收入總額提供勞務(wù)收入總額完工進度完工進度以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)收入以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)收入v 本期確認的提供勞務(wù)成本本期確認的提供勞務(wù)成本=提供勞務(wù)預(yù)計成本總額提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工完工進度進度以前會計期間累計已確認的提供

60、勞務(wù)成本以前會計期間累計已確認的提供勞務(wù)成本v 在采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)在采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時，借記勞務(wù)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記科目，貸記“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目?？颇俊！纠?.10】v A A公司于公司于20102010年年1212月月1 1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為為3 3個月

61、，合同總收入為個月，合同總收入為400 000400 000元，至年底已預(yù)收安裝費為元，至年底已預(yù)收安裝費為250 000250 000元，實際發(fā)生安裝費用為元，實際發(fā)生安裝費用為150 000150 000元（假定均為安裝元（假定均為安裝人員薪酬），估計還會發(fā)生人員薪酬），估計還會發(fā)生150 000150 000元。假定甲公司按實際發(fā)元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度，不考慮其他因素。其他因素。v A A公司應(yīng)做如下會計分錄。公司應(yīng)做如下會計分錄。v 實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例實際發(fā)生的成本占估計總成本

62、的比例=150 000=150 000（150 150 000+150 000000+150 000）=50%=50%v 2010 2010年年1212月月3131日確認的提供勞務(wù)收入日確認的提供勞務(wù)收入=400=400 00000050%50%0=200 0000=200 000（元）（元）v 20102010年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=（150 000+150 150 000+150 000000）50%50%0=150 0000=150 000（元）（元）【例例7.10】v（1 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本

63、150 000150 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 150 000150 000v（2 2）預(yù)收勞務(wù)款時：）預(yù)收勞務(wù)款時：借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 250 000250 000v（3 3）20102010年年1212月月3131日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 200 000200 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000200 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 150 000150 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 150 000150 000

64、【例例7.11】v B B公司于公司于20102010年年1010月月1 1日與丙公司簽訂合同，為日與丙公司簽訂合同，為丙公司定制一項軟件，工期大約為丙公司定制一項軟件，工期大約為5 5個月，合同總收個月，合同總收入為入為5 000 0005 000 000元。至元。至20102010年年1212月月3131日，甲公司已發(fā)日，甲公司已發(fā)生成本生成本2 400 0002 400 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款收賬款3 000 0003 000 000元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)元。甲公司預(yù)計開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本生成本600 000600 000元。元

65、。20102010年年1212月月3131日，經(jīng)專業(yè)測量師日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進度為測量，該軟件的完工進度為60%60%，B B公司應(yīng)做如下會公司應(yīng)做如下會計分錄。計分錄。v 2010 2010年年1212月月3131日確認提供勞務(wù)收入日確認提供勞務(wù)收入=5 000=5 000 00000060%60%0 0=3 000 0003 000 000（元）（元）v 2010 2010年年1212月月3131日確認提供勞務(wù)成本日確認提供勞務(wù)成本=（2 400 2 400 000+600 000000+600 000）60%60%0 0=1 800 0001 800 000（元）（元）【

66、例例7.11】（1 1）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：）實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 2 400 0002 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 2 400 0002 400 000（2 2）預(yù)收勞務(wù)款項時：）預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款借：銀行存款 3 000 0003 000 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 3 000 0003 000 000（3 3）20102010年年1212月月3131日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：日確認勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 3 000 0003 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 0003 000 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 800 0001 800 000 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1 800 0001 800 000四、勞務(wù)收入的核算四、勞務(wù)收入的核算 2 2勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別