《財務(wù)管理第3章 國際重復(fù)征稅》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財務(wù)管理第3章 國際重復(fù)征稅（93頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第3章 國際重復(fù)征稅及其解決辦法 3.1 3.1 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生 3.2 3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成 的國際重復(fù)征稅的方法的國際重復(fù)征稅的方法 3.3 3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國 際重復(fù)征稅的減除方法際重復(fù)征稅的減除方法 3.4 3.4 所得國際重復(fù)征稅減除方法的所得國際重復(fù)征稅減除方法的 經(jīng)濟(jì)分析經(jīng)濟(jì)分析國際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生l3.1.1 什么是重復(fù)征稅什么是重復(fù)征稅 l3.1.2什么是國際重復(fù)征稅什么是國際重復(fù)征稅 l3.1.3

2、所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因 國際稅收(第二版）朱青 編著l3.1.1 什么是重復(fù)征稅什么是重復(fù)征稅l所謂雙重征稅所謂雙重征稅(Double Taxation)是指同一征稅主體是指同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指征稅對象或稅源所進(jìn)行的兩次以上的課征。我們所指的國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，它是指兩個以的國際雙重征稅，又稱國際重復(fù)征稅，它是指兩個以上的國家對同一納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行上的國家對同一納稅人的同一征稅對象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。的重

3、復(fù)征稅。l雙重征稅從總體上看，有二個方面：雙重征稅從總體上看，有二個方面：l一是從課稅對象上看，對某一項收益、所得和財一是從課稅對象上看，對某一項收益、所得和財產(chǎn)同時進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例產(chǎn)同時進(jìn)行了兩次以上的征稅，則稱為雙重課稅。例如，對同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財產(chǎn)如，對同一塊土地，既征收了土地稅，又征收了財產(chǎn)稅，那就發(fā)生了雙重課稅。稅，那就發(fā)生了雙重課稅。l二是從納稅人而言，對同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵二是從納稅人而言，對同一納稅人或同一經(jīng)濟(jì)淵源的不同納稅人的同一項目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，源的不同納稅人的同一項目，進(jìn)行了兩次以上的征稅，稱為雙重課稅。例如，既對一

4、個公司征收了所得稅，稱為雙重課稅。例如，既對一個公司征收了所得稅，又對公司股東所擁有的股票征收了財產(chǎn)稅，那么就發(fā)又對公司股東所擁有的股票征收了財產(chǎn)稅，那么就發(fā)生了雙重課稅。生了雙重課稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引雙重課稅分別由法律、稅制和經(jīng)濟(jì)制度方面的差異引起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅起的，因此它分為法律性、稅制性和經(jīng)濟(jì)性雙重課稅三種類型。三種類型。l（一）稅制性雙重課稅（一）稅制性雙重課稅 l稅制性雙重課稅，是指由于實行復(fù)合稅制而引起稅制性雙重課稅，是指由于實行復(fù)合稅制而引起的重復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對于單一稅制而言的重

5、復(fù)征稅。所謂復(fù)合稅制，是針對于單一稅制而言的，在一個國家，如果其稅制由一個稅種組成，則稱的，在一個國家，如果其稅制由一個稅種組成，則稱為單一稅制；如果由多個稅種組成，則稱為復(fù)合稅制。為單一稅制；如果由多個稅種組成，則稱為復(fù)合稅制?？v觀世界各國，實行單一稅制的國家是沒有的，或至縱觀世界各國，實行單一稅制的國家是沒有的，或至少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國家都采取復(fù)合稅制，少還沒有被發(fā)現(xiàn)。既然是所有國家都采取復(fù)合稅制，雙重課稅就不可避免。例如，對同一納稅人的財產(chǎn)，雙重課稅就不可避免。例如，對同一納稅人的財產(chǎn)，既要征收財產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對同一企既要征收財產(chǎn)稅，又要征收所得稅。又如，對同一企業(yè)

6、的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得業(yè)的商品銷售行為，既要征收銷售稅，又要征收所得稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。稅；它們均構(gòu)成稅制性雙重課稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l（二）法律性雙重課稅（二）法律性雙重課稅 l法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定法律性雙重課稅，是指在稅收法律上規(guī)定對同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的對同一納稅人采取不同的征稅原則，而引起的重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個不同的國重復(fù)課稅。其典型的情況，就是兩個不同的國家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中家，采取不同的稅收管轄權(quán)，其中A國采取居國采取居民管轄權(quán)，民管轄權(quán)，B國采取地域管轄權(quán)，那么對在國采取地域管轄權(quán)，

7、那么對在A國居住的國居住的B國居民而言，將承擔(dān)向二國納稅的國居民而言，將承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)；而對在義務(wù)；而對在B國居住的國居住的A國居民而言，同樣國居民而言，同樣也須承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)。也須承擔(dān)向二國納稅的義務(wù)。國際稅收(第二版）朱青 編著l（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅（三）經(jīng)濟(jì)性雙重課稅 l經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅經(jīng)濟(jì)性雙重課稅，是對同一經(jīng)濟(jì)關(guān)系中不同納稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對公司征收的公司所得稅人的重復(fù)征稅。這種課稅在對公司征收的公司所得稅及其員工的個人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)及其員工的個人所得稅中表現(xiàn)得十分明顯，尤其是現(xiàn)代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對股份公司收益的

8、征稅，代股份制經(jīng)濟(jì)充分發(fā)展之后，對股份公司收益的征稅，及對股東個人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因及對股東個人收益的征稅，就是典型的雙重課稅。因為對股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向為對股份公司而言，它是法律上規(guī)定的法人，必須向政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對公司的員工而言，它們是法政府承擔(dān)法律義務(wù)。而對公司的員工而言，它們是法律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東律上規(guī)定的自然人，股東所持有的公司股票，是股東的個人財產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股的個人財產(chǎn)；而股東從公司分得的股息和紅利，是股東的個人收益，都必須依法納稅。但從股份公司和股東的個人收益，都必須依法納稅。但從股份公

9、司和股東的關(guān)系來說，股份公司由股東個人的股票價值組成，東的關(guān)系來說，股份公司由股東個人的股票價值組成，而股東個人分得的股息和紅利，則來源于公司的利潤，而股東個人分得的股息和紅利，則來源于公司的利潤，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對它們都予以課稅，二者之間存在著交叉關(guān)系。因此，對它們都予以課稅，實際上是不合理的實際上是不合理的國際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生l3.1.2 什么是國際重復(fù)征稅什么是國際重復(fù)征稅l國際重復(fù)征稅是指兩個國家各自依據(jù)自己的稅國際重復(fù)征稅是指兩個國家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對同一納稅人的同一征稅收管轄權(quán)按同一稅種對同

10、一納稅人的同一征稅對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。對象在同一征稅期限內(nèi)同時征稅。l國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二：一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國所得，即在其居住國以外的國家取得收入或占有財產(chǎn)；即在其居住國以外的國家取得收入或占有財產(chǎn)；二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩二是兩國對同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。兩國對同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國按居民國對同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國按居民稅收管轄權(quán)，另一國按收入來源地稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)，另一國按收入來源地稅收管轄權(quán)，對同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。對同一納

11、稅人的同一所得重復(fù)征稅。國際稅收(第二版）朱青 編著3.1 國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生國際重復(fù)征稅問題的產(chǎn)生l3.1.2 所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因l1.收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊收入來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P65）l2.居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊（P66）l3.收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)收入來源地管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)的重疊（的重疊（P67）l 國際稅收(第二版）朱青 編著國際重復(fù)征稅案例分析國際重復(fù)征稅案例分析l案例案例1：某美國居民公司某美國居民公司A公司在中國設(shè)立一公司在中國設(shè)立一家分公司，該分公司在某納稅

12、年度取得利潤家分公司，該分公司在某納稅年度取得利潤100萬美元。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅，萬美元。由于美國行使居民管轄權(quán)征稅，A公司須將此公司須將此100萬美元并入其來自世界其他萬美元并入其來自世界其他地區(qū)的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；另一方地區(qū)的所得向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；另一方面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅，面，由于中國行使地域管轄權(quán)征稅，A公司還公司還要就來源于中國的這要就來源于中國的這100萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同局申報納稅，從而由于兩個國家行使基于不同原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩原則確立的稅收管轄權(quán)，同一筆跨國所得在兩

13、個國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課個國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例2：美籍華人王先生在中國開辦了一家律師事務(wù)所，并已在中國居住二年。某納稅年度他的律師事務(wù)所取得利潤。由于美國行使公民管轄權(quán)征稅，王先生擁有美國國籍，因此須就其全部所得30萬美元向美國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅；同時，由于中國行使居民管轄權(quán)征稅，王先生在中國居住二年，已具有中國居民身份，王先生還須就這30萬美元向中國稅務(wù)當(dāng)局申報納稅。這樣，王先生的全部所得在兩個國家都承擔(dān)了納稅義務(wù)，發(fā)生了國際重復(fù)課稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例3：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于自然人居民納稅

14、人的確定，甲國采用住所標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用居住時間標(biāo)準(zhǔn)。A先生的家庭和財產(chǎn)都在甲國，但出于經(jīng)商的目的，某一稅收年度他在乙國居住了較長時間，根據(jù)各自國家的國內(nèi)稅法，甲、乙兩國同時認(rèn)定他為本國的居民納稅人對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而A先生的全部所得（或財產(chǎn)）將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例4：甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于甲、乙兩國均行使居民管轄權(quán)，對于法人居民納稅人的確定，甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，法人居民納稅人的確定，甲國采用注冊地標(biāo)準(zhǔn)，乙國采用總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。乙國采用總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。B公司在甲國注冊，但公司在甲國注冊，但將其總機構(gòu)設(shè)在乙國，甲、乙兩國同時認(rèn)定他將其總機構(gòu)設(shè)在乙

15、國，甲、乙兩國同時認(rèn)定他為本國的居民納稅人并對其行使居民管轄權(quán)征為本國的居民納稅人并對其行使居民管轄權(quán)征稅，從而稅，從而B公司的全部所得將在兩國承擔(dān)雙重公司的全部所得將在兩國承擔(dān)雙重的稅收負(fù)擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例5：甲國甲國A公司在乙國的常設(shè)機構(gòu)公司在乙國的常設(shè)機構(gòu)B公司派公司派雇員雇員S先生（先生（S先生為甲國的公民和居民）到先生為甲國的公民和居民）到丙國從事技術(shù)指導(dǎo)，丙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先生的薪金由先生的薪金由B公司支公司支付。付。l乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機乙國根據(jù)這筆薪金是由設(shè)在本國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來源于本國構(gòu)負(fù)擔(dān)，而判定其來源于本

16、國.l丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆丙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國薪金來源于本國.國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例6：甲國甲國A公司派雇員公司派雇員S先生（先生（S先生為甲先生為甲國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導(dǎo)，國的公民和居民）到乙國從事技術(shù)指導(dǎo)，S先先生的薪金由生的薪金由A公司支付。公司支付。l甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其甲國根據(jù)這筆薪金支付地是在本國，而判定其來源于本國來源于本國.l乙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆乙國則根據(jù)勞務(wù)的提供地在本國，也判定這筆薪金來源于本國薪金來源于本國.國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例7：假

17、定甲國信托公司假定甲國信托公司A公司某納稅年度公司某納稅年度經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得經(jīng)營一筆信托財產(chǎn)實現(xiàn)所得10萬美元，根據(jù)甲萬美元，根據(jù)甲國稅法，國稅法，A公司須就這筆所得繳納公司須就這筆所得繳納20的所得的所得稅。當(dāng)稅。當(dāng)A公司將將稅后的公司將將稅后的8萬美元分配給受益萬美元分配給受益人乙國居民人乙國居民X先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，先生時，乙國又行使居民管轄權(quán)，對對X先生取得的先生取得的8萬美元信托分紅再次課稅。萬美元信托分紅再次課稅。這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，這時，甲、乙兩國雖然都是行使居民管轄權(quán)，卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重復(fù)課稅。卻發(fā)生了對同一筆信托所得的國際重

18、復(fù)課稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例案例8：甲國的甲國的A公司在乙國設(shè)立一家子公司公司在乙國設(shè)立一家子公司B公司，在某納稅年度公司，在某納稅年度B公司取得利潤公司取得利潤100萬美萬美元元,B公司在稅后利潤中向公司在稅后利潤中向A公司支付股息公司支付股息50萬萬美元美元.l根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，根據(jù)乙國稅法的規(guī)定，B公司要就其全部利潤公司要就其全部利潤向乙國繳納向乙國繳納30的所得稅。的所得稅。l根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要根據(jù)甲國的稅法規(guī)定，母公司獲得的股息又要在甲國納稅在甲國納稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例9：甲國的A公司將其產(chǎn)品銷售給乙國的子公司B公司，售價為15

19、0萬元，A公司將該150萬元計入銷售收入，B公司則將其計入成本，經(jīng)核算，兩公司的利潤分別為50萬元和15萬元。l甲國的稅務(wù)當(dāng)局接受了A公司的銷售價格150萬元，并對利潤50萬元予以課稅。但乙國的稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為這筆交易的正常交易價格應(yīng)為140萬元，因此，將B公司的應(yīng)稅所得額由15萬元調(diào)整為25萬元，并據(jù)以課稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l案例10：甲國A公司向乙國B公司提供一筆貸款，A公司由此取得利息須計入總所得，向甲國政府納稅，但是乙國政府根據(jù)這筆貸款的性質(zhì)及本國稅法的有關(guān)規(guī)定，僅允許B公司按照支付利息的一定比例作為費用扣除，這樣未能扣除的利息實際上被甲、乙兩國重復(fù)課稅。國際稅收(第二版）朱青

20、 編著3.3 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法的國際重復(fù)征稅的方法 l各國稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國際重復(fù)各國稅收管轄權(quán)的差異和沖突，是國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的根本原因。對于各國行使同一種征稅產(chǎn)生的根本原因。對于各國行使同一種稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，通過稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，通過有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管有關(guān)約束居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)的國際規(guī)范，基本上能夠事先防止。而轄權(quán)的國際規(guī)范，基本上能夠事先防止。而對于各國各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來的對于各國各自行使不同的稅收管轄權(quán)帶來的國際重復(fù)征稅問題，在各國統(tǒng)一行

21、使同種稅國際重復(fù)征稅問題，在各國統(tǒng)一行使同種稅收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事收管轄權(quán)不可行的條件下，只能尋求一種事后免除國際重復(fù)征稅的辦法，即通過協(xié)調(diào)有后免除國際重復(fù)征稅的辦法，即通過協(xié)調(diào)有關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，在居民（公民）管轄關(guān)國家的稅收管轄權(quán)，在居民（公民）管轄權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)權(quán)和地域管轄權(quán)中，選定某一種稅收管轄權(quán)處于優(yōu)先或獨占地位，以免除國際重復(fù)征稅。處于優(yōu)先或獨占地位，以免除國際重復(fù)征稅。國際稅收(第二版）朱青 編著3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法l比較起來，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更

22、為充分，比較起來，地域管轄權(quán)優(yōu)先行使的依據(jù)更為充分，這一點現(xiàn)已得到世界各國的公認(rèn)。據(jù)此國際重復(fù)征這一點現(xiàn)已得到世界各國的公認(rèn)。據(jù)此國際重復(fù)征稅的免除問題就能夠解決。即居住國（國籍國）在稅的免除問題就能夠解決。即居住國（國籍國）在向本國居民（公民）行使居民管轄權(quán)時，必須承認(rèn)向本國居民（公民）行使居民管轄權(quán)時，必須承認(rèn)非居住國（非國籍國）對本國居民（公民）來源于非居住國（非國籍國）對本國居民（公民）來源于該國的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取該國的所得可優(yōu)先行使地域管轄權(quán)征稅，然后采取免稅法或抵免法等處理辦法，免除國際重復(fù)征稅。免稅法或抵免法等處理辦法，免除國際重復(fù)征稅。國際重復(fù)征稅的免除具

23、有重要的意義。它有利于使國際重復(fù)征稅的免除具有重要的意義。它有利于使跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善解決跨國納稅人的稅收負(fù)擔(dān)公平合理；有利于妥善解決國家之間的財權(quán)利益關(guān)系；有利于促進(jìn)國際間經(jīng)濟(jì)、國家之間的財權(quán)利益關(guān)系；有利于促進(jìn)國際間經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。貿(mào)易和技術(shù)合作的發(fā)展。國際稅收(第二版）朱青 編著3.2 避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的方法l國際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國（國國際重復(fù)征稅的免除直接關(guān)系到居住國（國籍國）的財權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國籍國）的財權(quán)利益，為了在承認(rèn)非居住國（非國籍國）優(yōu)先或獨占行使

24、地域管轄權(quán)（非國籍國）優(yōu)先或獨占行使地域管轄權(quán) 的的同時，維護(hù)居住國（國籍國）行使居民（公同時，維護(hù)居住國（國籍國）行使居民（公民）管轄民）管轄 權(quán)的正常權(quán)益，按照國際慣例，一權(quán)的正常權(quán)益，按照國際慣例，一般都把國際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍般都把國際重復(fù)征稅的免除限制在下述范圍內(nèi)：免除的主體被限制為內(nèi)：免除的主體被限制為 居住國（國籍國）居住國（國籍國）的居民（公民），包括自然人和法人；免除的居民（公民），包括自然人和法人；免除的客體限制為從非居住國（非國籍國）獲取的客體限制為從非居住國（非國籍國）獲取的已的已 納稅的跨國所得或財產(chǎn)；免除的稅種被納稅的跨國所得或財產(chǎn)；免除的稅種被限制為所得

25、限制為所得 稅和一般財產(chǎn)稅類的稅種。稅和一般財產(chǎn)稅類的稅種。國際稅收(第二版）朱青 編著l國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：單邊方國際重復(fù)征稅免除的方式主要有兩種：單邊方式、雙邊或多邊方式。單邊方式、雙邊或多邊方式。單邊方 式是指一國政式是指一國政府通過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限府通過本國國內(nèi)稅法的規(guī)定，采用限 定稅收定稅收管轄權(quán)，單方面免除國際重復(fù)征稅的方式；雙管轄權(quán)，單方面免除國際重復(fù)征稅的方式；雙邊或多邊方式是通過兩個或兩個以上國家簽訂邊或多邊方式是通過兩個或兩個以上國家簽訂稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體稅收協(xié)定或條約的做法，使協(xié)定中的一些具體規(guī)定在這些國家之間貫徹，達(dá)到免除國

26、際重復(fù)規(guī)定在這些國家之間貫徹，達(dá)到免除國際重復(fù)征稅的目的。免除國際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)征稅的目的。免除國際重復(fù)征稅的方法，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本所推薦的有合作與發(fā)展組織范本和聯(lián)合國范本所推薦的有免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)實免稅法和抵免法兩種。除此以外，各國稅務(wù)實踐中還采取了一些緩解國際重復(fù)征稅的辦法，踐中還采取了一些緩解國際重復(fù)征稅的辦法，包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等包括扣除法、低稅法、延期納稅和區(qū)域優(yōu)惠等 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法國際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.1

27、 扣除法扣除法l3.3.2 低稅法低稅法l3.3.3 免稅法免稅法l3.3.4 抵免法抵免法國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.1 扣除法扣除法 一國政府在對本國居民的國外所得征一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅的方法叫做扣除法?？鄢蟮挠囝~征稅的方法叫做扣除法。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重

28、復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l扣除法舉例：扣除法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總假定甲國一居民公司在某納稅年度取得總所得所得12萬元，其中來自于甲國萬元，其中來自于甲國(居住國居住國)的所得的所得10萬元，來自于乙國萬元，來自于乙國(非居住國非居住國)的所得的所得2萬元；萬元；甲國公司所得稅稅率為甲國公司所得稅稅率為40%，乙國公司所得稅，乙國公司所得稅稅率為稅率為50%。如甲國實行扣除法，分析該公司。如甲國實行扣除法，分析該公司的納稅情況。的納稅情況。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同

29、稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法居民總所得：居民總所得：10+2=12（萬元）（萬元）減：已納乙國稅款：減：已納乙國稅款：250%=1（萬元）（萬元）應(yīng)稅所得額：應(yīng)稅所得額：12-1=11（萬元）（萬元）應(yīng)納甲國稅款：應(yīng)納甲國稅款：1140%=4.4（萬元）（萬元）全部計算全部計算（10+2-250%）40%=（12-1）40%=1140%=4.4（萬元）（萬元）國際稅收(第二版）朱青 編著l評述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也評述：在采用扣除法的條件下，該居民最多也只能少繳甲國政府所得稅只能少繳甲國政府所得稅0.4萬元萬元140%或或（4.8-4.4），卻仍然重復(fù)承擔(dān)了至

30、少，卻仍然重復(fù)承擔(dān)了至少0.6萬元萬元l（1-140%）或（）或（4.4+1-4.8）的所得稅稅的所得稅稅負(fù)，因而仍不能徹底解決國際重復(fù)征稅問題，負(fù)，因而仍不能徹底解決國際重復(fù)征稅問題，只是在一定程度上減輕或緩和了國際重復(fù)征稅只是在一定程度上減輕或緩和了國際重復(fù)征稅的問題。的問題。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.2 低稅法低稅法 l 又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一

31、定比例，按較低的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率的稅率征稅；對其國內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。征稅。l 只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l甲國某居民甲國某居民2008納稅年度內(nèi)來自國內(nèi)所得納稅年度內(nèi)來自國內(nèi)所得80萬元，來自乙國所得萬元，來自乙國所得20萬元，甲國的所得稅率萬元，甲國的所得稅率為為35%，但對本國居民來源于國外的所得規(guī)定，但對本國居民來源于國外的所得規(guī)定適用適用10%稅率征稅，乙國的所得稅率為稅率征稅，乙國的所得稅率為40%。國際稅收(第二版）朱青 編著分析：應(yīng)納甲國稅收分析：應(yīng)納甲國稅收（80+20）35%

32、=35（萬元）（萬元）已納乙國稅收：已納乙國稅收：20 40%=8（萬元）（萬元）甲國實征稅收：甲國實征稅收：8035%+2010%=30（萬元）（萬元）居民納稅總額：居民納稅總額：30+8=38（萬元）（萬元）甲國放棄稅收：甲國放棄稅收：35-30=5（萬元）（萬元）評述：在重復(fù)征稅條件下，該居民需納稅評述：在重復(fù)征稅條件下，該居民需納稅43 萬元，萬元，而在低稅法條件下，則要納稅而在低稅法條件下，則要納稅38萬元，少繳納萬元，少繳納5萬元稅款。萬元稅款。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方

33、法l3.3.3 免稅法免稅法l免稅法全稱為免稅法全稱為“外國稅收豁免外國稅收豁免”（Foreign Tax Exemption），又稱為），又稱為“豁免法豁免法”，是，是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。l歐洲大陸法系國家多采用免稅法。實際歐洲大陸法系國家多采用免稅法。實際上，是納稅人的居住國，承認(rèn)來源地國的權(quán)上，是納稅人的居住國，承認(rèn)來源地國的權(quán)利優(yōu)先，放棄了自己國的征稅權(quán)。利優(yōu)先，放棄了自己國的征稅權(quán)。l免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅免稅法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄

34、權(quán)的獨占地位，對居住在本國的跨國收管轄權(quán)的獨占地位，對居住在本國的跨國納稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部納稅人來自外國并已由外國政府征稅的那部分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，分所得，完全放棄行使居民（公民）管轄權(quán)，免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了免予課征國內(nèi)所得稅。這就從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。因雙重稅收管轄權(quán)而導(dǎo)致的雙重課稅。l國際稅收(第二版）朱青 編著l比如，納稅人收入比如，納稅人收入150萬元，其中萬元，其中50萬元在萬元在來源的國不納稅，其中來源的國不納稅，其中100萬元在國外繳了萬元在國外繳了30萬元的稅，剩下的萬元的稅，剩下的120萬拿回祖

35、國，在祖國，萬拿回祖國，在祖國，100萬元就不收稅了，僅僅對沒有繳納稅款的萬元就不收稅了，僅僅對沒有繳納稅款的50萬元收稅。萬元收稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l由于實行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種由于實行免稅法采用的稅率不同，免稅法可分為兩種形式：全額免稅法（形式：全額免稅法（Method of Full Exemption）和）和累進(jìn)免稅法（累進(jìn)免稅法（Method of Progressive Exemption）。）。l1、全額免稅法、全額免稅法 l全額免稅法，即居住國政府對本國居民納稅人課全額免稅法，即居住國政府對本國居民納稅人課稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并

36、已向稅時，允許從其應(yīng)稅所得額中扣除來源于境外并已向來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅來源國納稅的那一部分所得。這種辦法在目前國際稅務(wù)實踐中已不多見。務(wù)實踐中已不多見。l2、累進(jìn)免稅法、累進(jìn)免稅法 l累進(jìn)免稅法，即居住國政府對來源于境外的所得累進(jìn)免稅法，即居住國政府對來源于境外的所得給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免給予免稅，但在確定納稅人總所得的適用稅率時，免稅所得并入計算。也就是說，對納稅人其他所得征稅，稅所得并入計算。也就是說，對納稅人其他所得征稅，仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實行免仍適用其免稅所得額扣除前適用的稅率。目前實行免稅制的國家，大多采用這個辦

37、法。稅制的國家，大多采用這個辦法。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l免稅法舉例：免稅法舉例：假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得假定甲國一居民公司在某納稅年度中總所得100萬元，其中來自居住國甲國的所得萬元，其中來自居住國甲國的所得70萬元，來自來源萬元，來自來源國乙國的所得為國乙國的所得為30萬元。為簡化起見，假定甲國實行萬元。為簡化起見，假定甲國實行全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得全額累進(jìn)稅率，其中，應(yīng)稅所得61萬元萬元80萬元的萬元的適用稅率為適用稅率為35%，81萬元萬元100萬元

38、的適用稅率為萬元的適用稅率為40%；來源國乙國實行；來源國乙國實行30%的比例稅率?，F(xiàn)計算該公的比例稅率?，F(xiàn)計算該公司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。司應(yīng)向甲國繳納多少稅款。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法全部免稅法全部免稅法：l甲國對來自乙國的甲國對來自乙國的30萬元所得不予征稅，只萬元所得不予征稅，只對國內(nèi)所得對國內(nèi)所得70萬元按適用稅率征稅。萬元按適用稅率征稅。l甲國應(yīng)征所得稅額甲國應(yīng)征所得稅額7035%24.5(萬元萬元)l累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法：l甲國根據(jù)該公司的總所得甲國根據(jù)該公司的總所

39、得100萬元，找出其適萬元，找出其適用稅率是用稅率是40%，然后用，然后用40%的稅率乘以國內(nèi)的稅率乘以國內(nèi)所得所得70萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。萬元，求得該公司應(yīng)繳居住國稅額。l甲國應(yīng)征所得稅額甲國應(yīng)征所得稅額7040%28(萬元萬元)l評述：同樣，采用累進(jìn)免稅法，甲國稅務(wù)當(dāng)評述：同樣，采用累進(jìn)免稅法，甲國稅務(wù)當(dāng)局較全額免稅方法可多征局較全額免稅方法可多征3.5萬元。萬元。國際稅收(第二版）朱青 編著免稅法的優(yōu)缺點免稅法的優(yōu)缺點 l1、免稅法的優(yōu)點、免稅法的優(yōu)點 l1）可以徹底消除國際重復(fù)征稅。）可以徹底消除國際重復(fù)征稅。l2）在來源的國稅率低于居住國稅率時，居住國）在來源的國稅率低于

40、居住國稅率時，居住國采用免稅法，可以使納稅人實際享受到來源的國給與采用免稅法，可以使納稅人實際享受到來源的國給與的優(yōu)惠。的優(yōu)惠。l3）在稅務(wù)管理方面，簡便易行。）在稅務(wù)管理方面，簡便易行。l2、免稅法的缺點、免稅法的缺點 l1）免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外）免稅法是建立在居住國放棄對其居民的境外所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國的利益受到損害。所得的征稅權(quán)的基礎(chǔ)之上，使居住國的利益受到損害。應(yīng)該是兼顧來源的國、居住國、納稅人幾方面的利益。應(yīng)該是兼顧來源的國、居住國、納稅人幾方面的利益。l2）在采用免稅法時，如果居住國對本國居民的）在采用免稅法時，如果居住國對本國居民的境外收入免征稅，在

41、來源的國稅率低于居住國稅率時，境外收入免征稅，在來源的國稅率低于居住國稅率時，就會出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣就會出現(xiàn)在境外取得的的收入，比在境內(nèi)取得的同樣收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會引起國內(nèi)收入，稅務(wù)負(fù)擔(dān)低。與公平原則不符。也會引起國內(nèi)的資本與利潤，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或者避稅的資本與利潤，不正常地轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家或者避稅地區(qū)。在實踐中，采用此種方法的國家較少地區(qū)。在實踐中，采用此種方法的國家較少國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l3.3.4 抵免法抵免法l抵

42、免法全稱為抵免法全稱為“外國稅收抵免外國稅收抵免(Foreign Tax Credit)”，是指居住國按本國的居民納稅人在世界，是指居住國按本國的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境范圍內(nèi)的所得匯總計算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限外所得而已向來源國繳納的稅款在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其計算公式為：度內(nèi)從本國應(yīng)納稅額中抵免。其計算公式為：l跨國總所得居住國所得稅稅率一允許抵免的已跨國總所得居住國所得稅稅率一允許抵免的已繳來源國稅款居住國應(yīng)征所得稅稅額繳來源國稅款居住國應(yīng)征所得稅稅額 l抵免法是目前國際上比較通

43、行的消除雙重征稅的抵免法是目前國際上比較通行的消除雙重征稅的方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。經(jīng)合組織范本關(guān)于對所得和財產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)權(quán)。經(jīng)合組織范本關(guān)于對所得和財產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本與聯(lián)合國范本關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家定范本與聯(lián)合國范本關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間雙重征稅的協(xié)定范本特別推薦使用這種方法。間雙重征稅的協(xié)定范本特別推薦使用這種方法。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄

44、權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法3.3.4 抵免法抵免法l1.抵免限額抵免限額 l2.直接抵免與間接抵免直接抵免與間接抵免l3.外國稅收抵免的匯率問題外國稅收抵免的匯率問題l4.費用分?jǐn)傎M用分?jǐn)俵5.稅收饒讓抵免稅收饒讓抵免國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l1.抵免限額抵免限額l在實踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行在實踐中，各國為了保證本國的稅收利益，都實行限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過限額抵免。即規(guī)定本國應(yīng)納稅款的抵免額不能超過國外所得按照居住國稅率計算的

45、應(yīng)納稅額國外所得按照居住國稅率計算的應(yīng)納稅額(抵免限抵免限額額)。l抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，抵免限額是允許納稅人抵免本國稅款的最高數(shù)額，它并不一定等于納稅人的實際抵免額。它并不一定等于納稅人的實際抵免額。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l抵免限額計算公式抵免限額計算公式l分國抵免限額分國抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得額計算的應(yīng)納稅總額來源于某外國的所得額/境境內(nèi)、境外所得總額內(nèi)、境外所得總額 l綜合

46、抵免限額綜合抵免限額=境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法境內(nèi)、境外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于境外的所得總額計算的應(yīng)納稅總額來源于境外的所得總額/境境內(nèi)、境外所得總額內(nèi)、境外所得總額 l綜合抵免限額（或分國抵免限額）綜合抵免限額（或分國抵免限額）=全部境外所全部境外所得（或某外國所得）居住國稅率得（或某外國所得）居住國稅率 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l抵免限額舉例：抵免限額舉例：在甲國的總公司在甲國的總公司A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、C都為盈利，

47、都為盈利，納稅情況如下，用兩種方法計算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納稅情況如下，用兩種方法計算抵免限額及總公司應(yīng)向甲國繳納的稅額：納的稅額：國家國家企業(yè)企業(yè)應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得（萬元）（萬元）所在國稅率所在國稅率（%）已納外國已納外國所得稅額所得稅額（萬元）（萬元）甲國甲國總公司總公司A100050乙國乙國分公司分公司B1006060丙國丙國分公司分公司C1004040國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l(1)按綜合限額法計算抵免限額按綜合限額法計算抵免限額l綜合抵免限額綜合抵免限額 （1200

48、50%）（）（100+100）/1200 100萬元萬元lB公司與公司與C公司已納外國稅額公司已納外國稅額(60十十40)100萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 100萬元萬元lA公司抵免后應(yīng)納居住國稅額公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(600100)500萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l(2)按分國限額法計算抵免限額按分國限額法計算抵免限額l乙國抵免限額乙國抵免限額(110050%100/1100)50萬元萬元l丙國抵免限額丙國抵免限額(110050%100/1100)50萬元萬元l

49、允許乙國實際抵免額允許乙國實際抵免額 50萬元萬元l允許丙國實際抵免額允許丙國實際抵免額 40萬元萬元l抵免后抵免后A公司應(yīng)納居住國稅額公司應(yīng)納居住國稅額(6005040)510萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法上例中，上例中，C公司虧損公司虧損50萬元，其他情況相同。萬元，其他情況相同。l(1)按綜合限額法計算按綜合限額法計算l綜合抵免限額綜合抵免限額 525（100-50）/1050 25萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 25萬元萬元lA公司抵免后應(yīng)納居住國稅額公司抵免后應(yīng)納居

50、住國稅額(52525)500萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l(2)按分國限額法計算。按分國限額法計算。l乙國抵免限額乙國抵免限額(550100/1100)50萬元萬元l由于由于C公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。公司在丙國的經(jīng)營虧損，所以不存在抵免問題。lA公司抵免后應(yīng)納居住國稅額公司抵免后應(yīng)納居住國稅額(52550)475萬元萬元國際稅收(第二版）朱青 編著2.直接抵免與間接抵免l直接抵免直接抵免l適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人的稅收抵免適用于同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅

51、人的稅收抵免方法。同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，包括同一方法。同一經(jīng)濟(jì)實體的跨國納稅人，包括同一跨國自然人和同一跨國法人的總分支機構(gòu)。直跨國自然人和同一跨國法人的總分支機構(gòu)。直接抵免一般是指居住國政府對其總公司所屬的接抵免一般是指居住國政府對其總公司所屬的外國分公司所繳納的外國政府公司所得稅，允外國分公司所繳納的外國政府公司所得稅，允許總公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)給予許總公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅內(nèi)給予抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一抵免。根據(jù)法律規(guī)定，分公司與總公司是同一法人，總公司設(shè)在國外的分公司，不具有獨立法人，總公司設(shè)在國外的分公司，不具有獨立法人的地位。分公司所交納的外

52、國政府所得稅法人的地位。分公司所交納的外國政府所得稅也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就也就可以被看作是總公司直接繳納的，因而就可以直接從總公司匯總繳納本國政府所得稅額可以直接從總公司匯總繳納本國政府所得稅額中扣減。中扣減。國際稅收(第二版）朱青 編著l直接抵免的范圍較廣，包括總公司設(shè)在國外的分公司所直接繳納的外國政府公司所得稅，納稅人在國外繳納的預(yù)提所得稅，以及個人在國外繳納的工資、薪金、勞務(wù)報酬等所得稅。在實際應(yīng)用中，直接抵免可以分為全額抵免和限額抵免兩種。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅

53、的減除方法l直接抵免直接抵免 所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接所謂直接抵免，是指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。l用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額的公式為用直接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額的公式為：應(yīng)納居住國稅額應(yīng)納居住國稅額(居住國所得居住國所得+來源國所得來源國所得)居住國稅率實際抵居住國稅率實際抵免額免額納稅人全部所得居住國稅率實際抵免額納稅人全部所得居住國稅率實際抵免額 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l直接抵免

54、法舉例直接抵免法舉例l 假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總假定甲國一居民公司在某納稅年度獲得總所得所得10000萬元。其中，來自本國所得萬元。其中，來自本國所得8000萬萬元，來自乙國元，來自乙國(來源國來源國)分公司所得分公司所得2000萬元。萬元。現(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多現(xiàn)計算該公司在采用抵免法時應(yīng)向甲國繳納多少稅款。少稅款。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l1）當(dāng)甲國適用稅率為）當(dāng)甲國適用稅率為30%、乙國為、乙國為30%，兩，兩國稅率相等時，甲國政府允許該公司用

55、已納全國稅率相等時，甲國政府允許該公司用已納全部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。部乙國所得稅沖抵甲國總公司的應(yīng)納稅額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額 (1000030%)3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(200030%)600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 600萬元萬元l總公司得到抵免后應(yīng)向甲國總公司得到抵免后應(yīng)向甲國 繳納的稅額繳納的稅額(3000600)2400萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l2）當(dāng)甲國稅率為）當(dāng)

56、甲國稅率為30%、乙國稅率為、乙國稅率為20%時，時，該總公司僅能按實納外國稅款進(jìn)行抵免，在實該總公司僅能按實納外國稅款進(jìn)行抵免，在實行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率行稅收抵免后，還要就乙國所得按照兩國稅率差額，向甲國補交其稅收差額。差額，向甲國補交其稅收差額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(1000030%)3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(200020%)400萬元萬元l乙國稅收抵免限額乙國稅收抵免限額(200030%)600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 400萬元萬元l總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額

57、(3000400)2600萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l3）當(dāng)甲國稅率為）當(dāng)甲國稅率為30%、乙國稅率為、乙國稅率為40%時，時，該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部該居民公司在乙國已納稅額在甲國得不到全部抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得抵免，其可以用于抵免的數(shù)額僅為其乙國所得按照甲國稅率計算的稅額。按照甲國稅率計算的稅額。l總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額總所得按甲國稅率計算的應(yīng)納稅額(1000030%)3000萬元萬元l分公司已納乙國稅額分公司已納乙國稅額(2

58、00040%)800萬元萬元l乙國稅收抵免限額乙國稅收抵免限額(200030%)600萬元萬元l實際抵免額實際抵免額 600萬元萬元l總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額總公司抵免后應(yīng)向甲國繳納稅額(3000600)2400萬元萬元l該居民公司繳納的稅收總額該居民公司繳納的稅收總額(800十十2400)3200萬元萬元 國際稅收(第二版）朱青 編著l間接抵免：間接抵免：l母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實母子公司之間是一種參股或控股的不同經(jīng)濟(jì)實體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別體之間的關(guān)系。母子公司分別核算盈虧，分別繳納稅款。作為母公司的投資回報，子公司要繳納稅款。作為母公司的投資回報，子

59、公司要按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司按控股比例向母公司支付股息，股息是子公司向其所在國繳納完所得稅后利潤的一部分，即向其所在國繳納完所得稅后利潤的一部分，即屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權(quán)屬已稅所得，母公司所在國要行使居民管轄權(quán)征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來征稅，自然要把包括收到子公司股息在內(nèi)的來自各國的所得匯總計征所得稅，股息部分因此自各國的所得匯總計征所得稅，股息部分因此而發(fā)生重復(fù)征稅。而發(fā)生重復(fù)征稅。l所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接所謂間接抵免，是指居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。繳納的國外稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅額。國際

60、稅收(第二版）朱青 編著l隨著跨國公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來隨著跨國公司的迅速發(fā)展，這種現(xiàn)象也越來越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國對其來自越普遍和嚴(yán)重。因此，母公司所在國對其來自外國子公司股息所承擔(dān)的外國所得稅要給予抵外國子公司股息所承擔(dān)的外國所得稅要給予抵免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承免。但這種抵免畢竟不同于直接抵免，股息承擔(dān)的外國所得稅并不是母公司直接繳納的，所擔(dān)的外國所得稅并不是母公司直接繳納的，所以只能以以只能以“視同母公司間接繳納視同母公司間接繳納”而給予抵免而給予抵免處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要處理，這就是間接抵免的含義。間接抵免所要消除的國際重復(fù)征稅是由

61、兩個居住國即母子公消除的國際重復(fù)征稅是由兩個居住國即母子公司各自所在國對其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。司各自所在國對其行使居民管轄權(quán)征稅引起的。這一點和直接抵免不同，直接抵免所要消除的這一點和直接抵免不同，直接抵免所要消除的是居住國和收人來源國對同一跨國納稅人行使是居住國和收人來源國對同一跨國納稅人行使居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅居民和地域管轄權(quán)征稅所產(chǎn)生的國際重復(fù)征稅。國際稅收(第二版）朱青 編著l間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司間接抵免所允許抵免的稅額，即居住國允許其母公司在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，在應(yīng)繳本國政府的公司所得稅額中予以抵免的稅額，不

62、應(yīng)是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母不應(yīng)是子公司已繳其居住國的全部稅額，而只能是母公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股公司所分股息應(yīng)承擔(dān)的那部分稅額，為了準(zhǔn)確抵免股息所承擔(dān)的外國所得稅，只能計算出股息的還原所得息所承擔(dān)的外國所得稅，只能計算出股息的還原所得并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額并人母公司應(yīng)稅總所得中，進(jìn)行征稅，然后從其稅額中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在中抵免股息所分擔(dān)的那部分所得稅額。間接抵免是在直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前，已被許多國家直接抵免的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，目前，已被許多國家所采用。所采用。國際稅收(第二版）朱青 編著l控制

63、范圍和被濫用控制范圍和被濫用l但是為了控制抵免范圍和防止抵免被濫用，保護(hù)母子公司間領(lǐng)導(dǎo)層公司所在居住國的經(jīng)濟(jì)利益，許多國家對允許享受間接抵免公司規(guī)定了一些嚴(yán)格的限定條件，包括必須擁有其下屬外國公司一定比例的股權(quán)；必須是其下屬公司的積極投資者等。間接抵免接抵免層次不同，可分為一層間接抵免和多層間接抵免。一層間接抵免是指對母公司從其下屬的一層附屬公司，即子公司取得的股息所承擔(dān)的外國所得稅的抵免。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法用間接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：用間接抵免法計算應(yīng)納居住國稅額：l

64、第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在第一步：計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。國的稅款。母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=外國子公司外國子公司所得稅母公司所獲毛股息所得稅母公司所獲毛股息/外國子公司納外國子公司納公司所得稅后的所得公司所得稅后的所得外國子公司所得稅外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得子公司納稅前全部所得子公司所在國適用稅率子公司所在國適用稅率 母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。間接抵免額。國際稅收(第二版）朱青 編著

65、3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。第二步：計算母公司來自國外子公司的所得額。母公司來自子公司的所得母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅得稅=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息+外國子公司所得稅母公司外國子公司所得稅母公司所獲毛股息所獲毛股息/外國子公司繳納公司所得稅后的所外國子公司繳納公司所得稅后的所得得 l也可采用比較簡便的公式計算：也可采用比較簡便的公式計算：母公司來自子公司的所得母公司來自子公司的

66、所得=母公司所獲毛股息母公司所獲毛股息/（1-子公司所在國適用稅率）子公司所在國適用稅率）國際稅收(第二版）朱青 編著l母、子、孫、重孫等公司的關(guān)系呈現(xiàn)出層層控制的突出特征，股息分配方向是自下而上的。在每一層公司向上一層公司支付的股息中，都含有收到的下一層公司支付的股息部分，也都包含了承擔(dān)的本層公司和下一層公司的部分所得稅額。多層間接抵免的計算原理與一層間接抵免方法基本相同，可以類推，但計算過程和步驟要復(fù)雜一些，需要從所涉及的最基層公司向上一層支付的股息所應(yīng)承擔(dān)的所得稅額算起，逐層往上計算，最后計算出母公司應(yīng)納所得稅額。國際稅收(第二版）朱青 編著3.3 不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的所得國際重復(fù)征稅的減除方法l間接抵免法舉例間接抵免法舉例l甲國母公司甲國母公司A擁有設(shè)在乙國子公司擁有設(shè)在乙國子公司B的的50%的股份。的股份。A公司在某納稅年度在本國獲利公司在某納稅年度在本國獲利100萬元，萬元，B公司在公司在同一納稅年度在本國獲利同一納稅年度在本國獲利200萬元，繳納公司所得萬元，繳納公司所得稅后，按股權(quán)比例向母公司支付毛股息，并繳納預(yù)