《財(cái)務(wù)管理第3章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2》由會(huì)員分享，可在線(xiàn)閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)管理第3章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2（42頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿2022-7-13第第3 3章章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿v學(xué)習(xí)目的和要求學(xué)習(xí)目的和要求v 在本章的學(xué)習(xí)中，要求在本章的學(xué)習(xí)中，要求掌握掌握審計(jì)證據(jù)分類(lèi)和特點(diǎn)審計(jì)證據(jù)分類(lèi)和特點(diǎn)及獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序；及獲取審計(jì)證據(jù)的具體程序；理解理解審計(jì)工作底稿的含審計(jì)工作底稿的含義、作用，義、作用，熟悉熟悉審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式及審計(jì)工審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式及審計(jì)工作底稿保管的理論和方法。作底稿保管的理論和方法。v課時(shí)數(shù)：課時(shí)數(shù)：6學(xué)時(shí)學(xué)時(shí)2022-7-13本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)本節(jié)內(nèi)容的重點(diǎn)與難點(diǎn)v四、函證四、函證v（一）函證決策（一）函證決策v（二）函證的內(nèi)

2、容（二）函證的內(nèi)容v（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄈ┖C程序?qū)嵤┑姆秶鷙（四）函證的時(shí)間（四）函證的時(shí)間v（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)v（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)v五、分析程序五、分析程序v（一）分析程序的目的（一）分析程序的目的v（二）分析程序的運(yùn)用（二）分析程序的運(yùn)用2022-7-13什么是函證什么是函證？2022-7-13函證的定義函證的定義v函證函證是指是指CPA為了獲取影響財(cái)為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲獲取和評(píng)

3、價(jià)審計(jì)證據(jù)取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。的過(guò)程。2022-7-13在作出決策時(shí)，在作出決策時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮的因素應(yīng)當(dāng)考慮的因素（1）評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（2）函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證程序所審計(jì)的認(rèn)定（一）函證決策（一）函證決策2022-7-13評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)函證程序的運(yùn)用能夠取得更有函證程序的運(yùn)用能夠取得更有效的證據(jù)效的證據(jù)如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果認(rèn)為某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，CPA需要考慮是否通過(guò)函證特定需要考慮是否通過(guò)函證特定事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越

4、高，水平越高，CPA就應(yīng)該取得更就應(yīng)該取得更相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)考慮考慮因素因素2022-7-13函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證程序所審計(jì)的認(rèn)定函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但函證可以為認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是是對(duì)不同的認(rèn)定，函證的證明力是不同的不同的對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受對(duì)特定認(rèn)定函證的相關(guān)性受CPA選擇函證信息的目標(biāo)的影響選擇函證信息的目標(biāo)的影響考慮考慮因素因素2022-7-13（一）函證決策（一）函證決策vCPA應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函

5、交易的性質(zhì)、被詢(xún)證者處理詢(xún)證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方確定函證的內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。式。2022-7-13二）函證的內(nèi)容有哪些二）函證的內(nèi)容有哪些？你知多你知多少少銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他其他重要信息等重要信息等應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款函證的其他內(nèi)容：函證的其他內(nèi)容：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期投資等短期投資、應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期投資等保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易保證、抵押或質(zhì)押、重大或異常交易2022-7-13（三）函證程序?qū)嵤┑姆秶ㄈ┖C程序?qū)嵤┑姆秶~齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目交易頻繁但期

6、末余額較小的項(xiàng)目交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易23456金額較大的項(xiàng)目金額較大的項(xiàng)目1重大或異常的交易重大或異常的交易可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易2022-7-13（四）函證的時(shí)間（四）函證的時(shí)間CPA通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證可能會(huì)決定函證非期末的可能會(huì)決定函證非期末的某一日的賬戶(hù)余額某一日的賬戶(hù)余額（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）2022-7-13詢(xún)證函詢(xún)證函的設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)存在性認(rèn)定存在性認(rèn)

7、定應(yīng)在詢(xún)證函應(yīng)在詢(xún)證函中列明相關(guān)中列明相關(guān)信息，要求信息，要求對(duì)方確認(rèn)對(duì)方確認(rèn)完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定改變?cè)冏C函改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采用其他或采用其他審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢(xún)證函2022-7-13（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)函證的方式：函證的方式：積極式和消極式積極式和消極式以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)以往審計(jì)或類(lèi)似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)擬函證信息的性質(zhì)：擬函證信息的性質(zhì)：函證的信息函證的信息12345設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素設(shè)計(jì)詢(xún)證函需要考慮的因素選擇被函證者的適當(dāng)性選擇被函證者的適當(dāng)性被函證者易于回函的信息類(lèi)型被函證者易于回函的信息類(lèi)型

8、2022-7-13（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)函證函證方式方式兩種方式兩種方式結(jié)合使用結(jié)合使用消極的消極的函證方式函證方式積極的積極的函證方式函證方式2022-7-13積極的函證方式積極的函證方式v采用積極的函證方式，采用積極的函證方式，CPA應(yīng)應(yīng)當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有的情況下當(dāng)要求被詢(xún)證者在所有的情況下必須回函必須回函，確認(rèn)詢(xún)證函所列信息，確認(rèn)詢(xún)證函所列信息是否正確或填列詢(xún)證函要求的信是否正確或填列詢(xún)證函要求的信息息2022-7-13 積極函證積極函證方式方式1 缺點(diǎn)：被詢(xún)證者可能對(duì)所列缺點(diǎn)：被詢(xún)證者可能對(duì)所列信息根本不加以驗(yàn)證就予以信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)，難以發(fā)現(xiàn)回函確認(rèn)，

9、難以發(fā)現(xiàn)優(yōu)點(diǎn)：回函能夠提優(yōu)點(diǎn)：回函能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)供可靠的審計(jì)證據(jù)在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)在詢(xún)證函中列明擬函證的賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證余額或其他信息，要求被詢(xún)證者確認(rèn)所詢(xún)證的款項(xiàng)是否正確者確認(rèn)所詢(xún)證的款項(xiàng)是否正確積極的函證方式一積極的函證方式一2022-7-13積極的積極的函證方式函證方式2缺點(diǎn)：回函率降低，得缺點(diǎn)：回函率降低，得不到審計(jì)證據(jù)不到審計(jì)證據(jù)優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：信息被驗(yàn)證，可靠信息被驗(yàn)證，可靠在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或在詢(xún)證函中不列明賬戶(hù)余額或其他信息，要求被詢(xún)證者填寫(xiě)其他信息，要求被詢(xún)證者填寫(xiě)有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息積極的函證方式二積極的函證方式二

10、2022-7-13消極的函證方式消極的函證方式v如果采用消極的函證方式，如果采用消極的函證方式，CPA只要求被只要求被詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函所列信息的情況詢(xún)證者僅在不同意詢(xún)證函所列信息的情況下才予以回函。下才予以回函。v采用此方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)采用此方式時(shí)，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。（優(yōu)點(diǎn)）務(wù)報(bào)表提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。（優(yōu)點(diǎn)）v沒(méi)收到回函原因沒(méi)收到回函原因（缺點(diǎn)）（缺點(diǎn)）v.已收到且核對(duì)無(wú)誤已收到且核對(duì)無(wú)誤v.被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函被詢(xún)證者沒(méi)有收到詢(xún)證函2022-7-13采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提供的采用積極的函證方式通常比消極的函證方式提

11、供的審計(jì)證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：審計(jì)證據(jù)可靠?？煽紤]用消極的函證方式的情況：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平（2）涉及大量余額較小的賬戶(hù)涉及大量余額較小的賬戶(hù)（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤（4）沒(méi)有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒(méi)有理由相信被函證者不認(rèn)真對(duì)待函證消極的函證方式消極的函證方式2022-7-13詢(xún)證函詢(xún)證函的方式的方式（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)（五）詢(xún)證函的設(shè)計(jì)積極方式積極方式賬戶(hù)賬戶(hù)余額大余額大消極方式消極方式小額小額賬戶(hù)賬戶(hù)兩種方式結(jié)合使用兩種方式結(jié)合使用2022-7-13函證v（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)（六）函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)v.函證實(shí)

12、施過(guò)程的控制函證實(shí)施過(guò)程的控制v.以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理以傳真、電子郵件等方式回函時(shí)的處理v3.積極式函證未收到回函時(shí)的處理積極式函證未收到回函時(shí)的處理v4.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)應(yīng)考慮的因素慮的因素v5.評(píng)價(jià)函證的可靠性評(píng)價(jià)函證的可靠性v6.對(duì)不符事項(xiàng)的處理對(duì)不符事項(xiàng)的處理2022-7-13五、分析程序五、分析程序v注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率的比率或趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。和相關(guān)信息的差異。2022-7-

13、13什么是什么是分析程序分析程序？2022-7-13v分析程序：分析程序：v是指通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以是指通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。v一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，都一般而言，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，都將運(yùn)用分析程序。將運(yùn)用分析程序。2022-7-13（1）審計(jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序?qū)徲?jì)計(jì)劃階段，幫助確定審計(jì)程序（2）審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果審計(jì)實(shí)施階段，提高審計(jì)效率和效果（3）審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核（一）分析程序的意義（

14、一）分析程序的意義2022-7-13分析思路分析思路v（二）（二）分析程序的運(yùn)用分析程序的運(yùn)用v(1)充分了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。v(2)將被審計(jì)單位本年的會(huì)計(jì)報(bào)表與前一年做比較，如果某些比率發(fā)生了重大或異常變動(dòng)，確定審計(jì)重點(diǎn)。2022-7-13分析程序分析程序v（二）（二）分析程序的運(yùn)用分析程序的運(yùn)用v思路：思路：1.比較：增減比例比較：增減比例=（本年數(shù)上年數(shù)）（本年數(shù)上年數(shù)）上年數(shù)，一般超過(guò)上年數(shù)，一般超過(guò)20%為重要。為重要。2.分析：分析：項(xiàng)目比上年增加了項(xiàng)目比上年增加了萬(wàn)元，萬(wàn)元，增幅為增幅為%,理由理由。2022-7-13案例案例 ABC紙業(yè)有限公司是一家設(shè)立在深

15、圳的股份有限公司，成立于1992年，經(jīng)營(yíng)期限為40年。注冊(cè)資本為70萬(wàn)美元。該公司主要從事紙張進(jìn)口、生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，從美國(guó)、英國(guó)、意大利、印度尼西亞進(jìn)口紙張?jiān)?，?jīng)過(guò)簡(jiǎn)單的加工和包裝形成產(chǎn)品，并將產(chǎn)品在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售。2022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-132022-7-13 銷(xiāo)售收入：ABC公司的銷(xiāo)售收入凈額比1998年下降了12，共減少1905K。收入凈額變化，一般說(shuō)來(lái)，是由銷(xiāo)售價(jià)格變化和銷(xiāo)售數(shù)量（銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)）的而變化引起的。通過(guò)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售價(jià)格在本年度并未發(fā)生重大變化。銷(xiāo)售收入下降主要是銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化引起的。被審計(jì)單位說(shuō)，由于東南亞金融危機(jī)和

16、印尼政局及經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的影響，其在印尼的原料供應(yīng)商無(wú)法向其提供某些紙張?jiān)?，而以此加工出的產(chǎn)品正是該公司適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。同時(shí)，紙業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，1999年國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不景氣，都造成了ABC公司銷(xiāo)售額下降。這個(gè)解釋是合理的。但是，還要采取抽查、核對(duì)、驗(yàn)算等方法進(jìn)一步驗(yàn)證銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。2022-7-13 銷(xiāo)售成本：銷(xiāo)售成本：由于銷(xiāo)售收入下降，預(yù)期銷(xiāo)售成本也應(yīng)相由于銷(xiāo)售收入下降，預(yù)期銷(xiāo)售成本也應(yīng)相應(yīng)下降。應(yīng)下降。ABC公司的銷(xiāo)售成本比公司的銷(xiāo)售成本比1998年下降年下降了了12.7，約，約127lK；毛利比；毛利比1998年下降了年下降了10.9，約，約634K；毛利率為；毛利率為36.9，比去年下，比

17、去年下降了降了0.5，基本屬于沒(méi)有變化。銷(xiāo)售成本的，基本屬于沒(méi)有變化。銷(xiāo)售成本的下降是銷(xiāo)售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)下降是銷(xiāo)售量下降引起的，由于毛利率未發(fā)生重大變化，如果銷(xiāo)售收入下降是合理的，生重大變化，如果銷(xiāo)售收入下降是合理的，則銷(xiāo)售成本的相應(yīng)下降也是合理的。則銷(xiāo)售成本的相應(yīng)下降也是合理的。同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利同時(shí)，根據(jù)掌握的資料，該行業(yè)平均毛利率為率為35，ABC公司的毛利率為公司的毛利率為36.9，從另，從另一個(gè)角度說(shuō)明銷(xiāo)售成本是合理的。一個(gè)角度說(shuō)明銷(xiāo)售成本是合理的。2022-7-13 管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：ABC公司管理費(fèi)用比公司管理費(fèi)用比1998年下降了年下降了14.

18、6個(gè)百分個(gè)百分點(diǎn)，共點(diǎn)，共622K。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化較大，需要進(jìn)一步審查。管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下管理費(fèi)用變化與很多因素有關(guān)，如管理人員工資下降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。降，管理人員人數(shù)減少，房租下降等。經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級(jí)管理人員在經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)公司的高級(jí)管理人員在1999年均年均未發(fā)獎(jiǎng)金（已查閱過(guò)董事會(huì)協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年未發(fā)獎(jiǎng)金（已查閱過(guò)董事會(huì)協(xié)議），此項(xiàng)費(fèi)用全年比比1998年減少年減少210K。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于。又發(fā)現(xiàn)，兩名外方人員分別于1998年年4月、月、1998年年6月離職（已查閱過(guò)董事會(huì)出具月離職（已查閱過(guò)董事會(huì)

19、出具的二人離職證明），減少工資費(fèi)用的二人離職證明），減少工資費(fèi)用410K。同時(shí)，。同時(shí)，ABC公司通過(guò)完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)公司通過(guò)完善內(nèi)控制度，有效地降低了辦公費(fèi)用，辦公費(fèi)用比去年減少了用，辦公費(fèi)用比去年減少了2K。因此，又可證明管。因此，又可證明管理費(fèi)用的下降基本上是合理的。理費(fèi)用的下降基本上是合理的。2022-7-13 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：營(yíng)業(yè)費(fèi)用：本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少本年?duì)I業(yè)費(fèi)用比去年減少79K，降低率為，降低率為12.3。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入之間存在著一定的比例關(guān)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷(xiāo)售收入之間存在著一定的比例關(guān)系，可以根據(jù)系，可以根據(jù)1999年的銷(xiāo)售收入確定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的預(yù)年的銷(xiāo)售收入確

20、定營(yíng)業(yè)費(fèi)用的預(yù)期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。期值，再去與被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)比較。經(jīng)計(jì)算，經(jīng)計(jì)算，1998年度年度ABC公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占銷(xiāo)售收公司營(yíng)業(yè)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的入的4，1999年公司的銷(xiāo)售收入為年公司的銷(xiāo)售收入為 13 946k，如營(yíng)，如營(yíng)業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，業(yè)費(fèi)用與收入的比率不變，1999年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為年?duì)I業(yè)費(fèi)用應(yīng)為557K。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為。被審計(jì)單位報(bào)表上的數(shù)據(jù)為565K，與預(yù)期值，與預(yù)期值的差異為的差異為8K。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。差異很小，為審計(jì)中的非重大差異。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步確定，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下降因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以初步確定，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的下

21、降是合理的。是合理的。2022-7-13 財(cái)務(wù)費(fèi)用：財(cái)務(wù)費(fèi)用：從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為從報(bào)表上可以看到，財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生了極為顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約顯著的變化。從金額上看，比去年增加了約420k，從比例上看，比去年上升了，從比例上看，比去年上升了2864.6。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。這種變化是任何一個(gè)審計(jì)師都不能不重視的。經(jīng)分析，以及與被審計(jì)經(jīng)分析，以及與被審計(jì)單位討論，注冊(cè)會(huì)單位討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師找到了如下原因：計(jì)師找到了如下原因：2022-7-13 1.本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利本年被審計(jì)單位償還了控股公司的一筆貸款利息，根據(jù)被審計(jì)單位與

22、控股公司的協(xié)議，這筆貸款在息，根據(jù)被審計(jì)單位與控股公司的協(xié)議，這筆貸款在1999年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為年以前是不需支付利息的。這筆貸款本金為USD670 000，年利率為，年利率為7.375。采用中國(guó)人民銀行。采用中國(guó)人民銀行公布的年初美元與人民幣匯率公布的年初美元與人民幣匯率8.2787，可以計(jì)算，可以計(jì)算1999年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：年應(yīng)支付給控股公司的全年利息總額：6700007.3758.2787=￥409 071.26 2.本年銀行存款利率下降，本年銀行存款利率下降，ABC公司的銀行存款公司的銀行存款金額也比去年減少，金額也比去年減少，1999年全年利息收

23、入共年全年利息收入共4.2K。綜合以上兩個(gè)原因，以及銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益綜合以上兩個(gè)原因，以及銀行手續(xù)費(fèi)、匯兌損益等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的變化可以得到合等因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用的變化可以得到合理解釋。理解釋。2022-7-13 存貨：存貨：本年年終存貨金額較上年下降了本年年終存貨金額較上年下降了79k，或，或14。通過(guò)與被。通過(guò)與被審計(jì)單位討論審計(jì)單位討論,了解到被審計(jì)單位存貨數(shù)量是根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)月了解到被審計(jì)單位存貨數(shù)量是根據(jù)當(dāng)年預(yù)計(jì)月平均銷(xiāo)售額的平均銷(xiāo)售額的4倍來(lái)確定的。在年初預(yù)算中制定的月平均銷(xiāo)售倍來(lái)確定的。在年初預(yù)算中制定的月平均銷(xiāo)售額是上年月平均銷(xiāo)售額的額是上年月平均銷(xiāo)售

24、額的1.l倍，即倍，即15 852k121.1=1453.1k。但由于今年市場(chǎng)環(huán)境的變化，造成實(shí)際銷(xiāo)售額的下降，被審計(jì)但由于今年市場(chǎng)環(huán)境的變化，造成實(shí)際銷(xiāo)售額的下降，被審計(jì)單位根據(jù)這一變化，在單位根據(jù)這一變化，在1999年年6月重新修訂了月平均銷(xiāo)售額的月重新修訂了月平均銷(xiāo)售額的預(yù)算，從以前的預(yù)算，從以前的 1453k降至降至1061k，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，年末存貨應(yīng)，根據(jù)此標(biāo)準(zhǔn)，年末存貨應(yīng)為為 10614=4244K，與實(shí)際年末存貨金額，與實(shí)際年末存貨金額4 245k僅差僅差1k。今年。今年的存貨周轉(zhuǎn)率為：的存貨周轉(zhuǎn)率為：銷(xiāo)售成本年平均存貨銷(xiāo)售成本年平均存貨=8 736k(4 245k 4 924k)2 1.91 與去年為與去年為2.1的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為的存貨周轉(zhuǎn)率相比較略下降，大約為10，與銷(xiāo)售收入的下降趨勢(shì)相同。綜上，從分析性復(fù)核的角度，認(rèn)與銷(xiāo)售收入的下降趨勢(shì)相同。綜上，從分析性復(fù)核的角度，認(rèn)為被審計(jì)單位年末存貨的金額是合理的。為被審計(jì)單位年末存貨的金額是合理的。2022-7-13