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1、第三章第三章 消費稅法消費稅法 消費稅的概念：是對消費品和特定的消費行為按消費流消費稅的概念：是對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。在我國，消費稅是指對在中華轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。在我國，消費稅是指對在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收他單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。的一種稅。消費稅的特點：征稅對象的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；消費稅的特點：征稅

2、對象的選擇性；征收環(huán)節(jié)的單一性；征收方法的靈活性；適用稅率的差別性；稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)征收方法的靈活性；適用稅率的差別性；稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。嫁性。消費稅的作用：優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；抑制超消費稅的作用：優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策；抑制超前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；前消費，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公；穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入。穩(wěn)定稅收來源，保證財政收入。13.1 消費稅基本征收制度消費稅基本征收制度3.1.1 消費稅的征稅范圍消費稅的征稅范圍 我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍主要包括以下幾個方面：我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍主要包括以下幾個方面：過度消費會對人體健康、社

3、會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造過度消費會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、木制一次性筷子等次性筷子等；奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶奢侈品、非生活必需品，如高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石等玉石等；高耗能消費品，如小汽車、摩托車等高耗能消費品，如小汽車、摩托車等；不可再生和替代的資源類消費品，如成品油；不可再生和替代的資源類消費品，如成品油；具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎、化妝品。23.1.2 消費稅的納稅人消費稅的納稅人 消費稅的納稅人：在中華人

4、民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加消費稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人（指零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位（指零售金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品的單位和個人），為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消和個人），為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。費稅。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。社會團體及其他單

5、位。所稱個人，是指個體工商戶及其他個人（所稱個人，是指個體工商戶及其他個人（其他個人其他個人主要主要包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營包括自然人、農(nóng)村承包經(jīng)營戶，以及在我國境內(nèi)有經(jīng)營行為的外籍個人等）。行為的外籍個人等）。所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在口屬于應(yīng)當繳納消費稅的消費品的起運地或者所在地在境內(nèi)。境內(nèi)。3 關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知（財稅（財稅200984號）號）二、二、在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅

6、(自自2009年年5月月1日起）日起）(一一)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。務(wù)的單位和個人。(二二)征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。(三三)計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額計稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額(不含增值稅不含增值稅)。(四四)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。未分開核算的，一并征收消費稅。(五五)適用稅率：適用稅率：5%。(六六)納稅人銷售給納稅人以外的單位和

7、個人的卷煙于銷售納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。(七七)納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售款憑據(jù)的當天。(八八)納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分納稅地點：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。(九九)卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)卷煙消費稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消

8、費稅稅款。在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。43.1.3 稅目和稅率稅目和稅率1.消費稅的稅目消費稅的稅目 消費稅稅目設(shè)置的原則是：盡量簡化、科學(xué)，征稅目的明確，消費稅稅目設(shè)置的原則是：盡量簡化、科學(xué)，征稅目的明確，課稅對象清晰，同時兼顧歷史習(xí)慣。對稅源大、界線清楚的，課稅對象清晰，同時兼顧歷史習(xí)慣。對稅源大、界線清楚的，單設(shè)稅目；對種類、規(guī)格、等級較為復(fù)雜和需要區(qū)別對待的單設(shè)稅目；對種類、規(guī)格、等級較為復(fù)雜和需要區(qū)別對待的征稅項目下設(shè)子目或細目。征稅項目下設(shè)子目或細目。我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置我國現(xiàn)行消費稅設(shè)置14個稅目，個稅目，具體包括：煙、酒及酒精、具體包括：煙、酒及酒精、化妝品

9、、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。木制一次性筷子、實木地板。52.消費稅的稅率消費稅的稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式：啤酒、黃酒、消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式：啤酒、黃酒、成品油采用定額稅率；其他應(yīng)稅消費品采用比例稅率；卷成品油采用定額稅率；其他應(yīng)稅消費品采用比例稅率；卷煙、糧食白酒和薯類白酒自煙、糧食白酒和薯類白酒自2001年起采用從量定額和從價年起采用從量定額和從價定率相結(jié)合計算

10、應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅額的復(fù)合計稅辦法。鏈接資料鏈接資料消費稅暫行條例消費稅暫行條例.doc 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，應(yīng)當分納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。成成套消費品銷售的，從高適用稅率。所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，是所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售

11、兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品。63.2 3.2 應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算3.2.1 基本規(guī)定基本規(guī)定消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量消費稅實行從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅定額復(fù)合計稅（以下簡稱復(fù)合計稅）的辦法計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：額。應(yīng)納稅額計算公式：實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅比例稅率率 實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額定額稅率稅率 實行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額實行

12、復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額銷售額比例稅比例稅率銷售數(shù)量率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人納稅人銷售應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣計算。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確

13、定后應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。年內(nèi)不得變更。7 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用。所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各

14、種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)收費。但下列項目不包括在內(nèi):（一）同時符合以下條件的代墊運費（一）同時符合以下條件的代墊運費:1.承運部門的運費發(fā)承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；票開具給購買方的；2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政（二）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：事業(yè)性收費：1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事

15、業(yè)性收費；政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3.所收款項全額上繳財政。所收款項全額上繳財政。8 所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：款的銷售額。其換算公式為：

16、應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增增值稅稅率或者征收率）值稅稅率或者征收率）所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：所稱銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。具體為：（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；用數(shù)量；（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；費品數(shù)量；（四）進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進（四）進口應(yīng)稅消費品的，

17、為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量?？谡鞫悢?shù)量。9 應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額

18、，按照應(yīng)個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。納消費稅。包裝物租金既繳增值稅又繳消費稅。包裝物租金既繳增值稅又繳消費稅。（見價外收費的規(guī)定）（見價外收費的規(guī)定）10 納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，納稅人應(yīng)稅消費品

19、的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格核定其計稅價格。所稱應(yīng)稅消費品的所稱應(yīng)稅消費品的計稅價格的核定權(quán)限計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下：規(guī)定如下：（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局（一）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案；核定，送財政部備案；（二）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄（二）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定；市國家稅務(wù)局核定；（三）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。（三）進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。11 關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知關(guān)于加強白酒消費稅征收管理

20、的通知（國稅函（國稅函2009380號）明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦號）明確了白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法法(試行試行)：第二條第二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格(不含增值稅不含增值稅)70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。第三條第三條 銷售單位銷售單位是指，銷售公司、購銷公司以及委托境是指，銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)

21、生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)。銷售公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)公司、購銷公司是指，專門購進并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷是指，銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負責(zé)銷售白酒。擔(dān)大部分包裝材料等成本費用，并負責(zé)銷售白酒。第五條第五條 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。稅務(wù)機關(guān)核定。12 第六條第六條 主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的

22、銷售給銷主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。白酒核定消費稅最低計稅價格。第七條第七條 除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的其他符合本辦法第二條需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，

23、消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。計劃單列市國家稅務(wù)局核定。13 第八條第八條 白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：白酒消費稅最低計稅價格核定標準如下：(一一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含含70%)以上以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。(二二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)

24、企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至至70%范圍內(nèi)自范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至至70%范圍內(nèi)。

25、范圍內(nèi)。14 第九條第九條 已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。格申報納稅。第十條第十條 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅個月以上、累計上漲或下降幅度在度在20%(含含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最

26、低計稅價格。以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。第十一條第十一條 白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費稅納稅申報時，應(yīng)附已白酒生產(chǎn)企業(yè)在辦理消費稅納稅申報時，應(yīng)附已核定最低計稅價格白酒清單。核定最低計稅價格白酒清單。第十二條第十二條 白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)未按本辦法規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位銷售價格征收消費稅。費稅。第十三條第十三條 本辦法自本辦法自2009年年8月月1日起執(zhí)行。日起執(zhí)行。153.2.2 3.2.2 外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 納稅人用外購已繳納

27、消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費納稅人用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品品，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。已納的消費稅稅款?？鄢秶ǎ和赓徱讯悷熃z生產(chǎn)的卷煙、外購已稅化妝品扣除范圍包括：外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉生產(chǎn)的化妝品、外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、外購已稅汽車輪胎石、外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火、外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩（內(nèi)胎和外

28、胎）生產(chǎn)的汽車輪胎、外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）、外購已稅桿托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）、外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、外購已稅木制一頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿、外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、外購已稅實木地板次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子、外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅為原料生產(chǎn)的實木地板、外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。消費品、外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。16 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的外

29、購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價當期購進的應(yīng)稅消費品的買價當期購進的應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價17 2001年起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費稅稅款年起停止執(zhí)行生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒和酒精已納消費稅稅款準予抵扣的政策。準予抵扣的政策。納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改

30、在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。購珠寶玉石的已納稅款。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品直接進入消費品市場，而需要凡不能構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品直接進入消費品市場，而需要進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。外購應(yīng)稅消費品

31、的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。183.2.3 3.2.3 委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 1.委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工應(yīng)稅消費品的確定委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅

32、料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。納消費稅。2.代收代繳稅款的規(guī)定代收代繳稅款

33、的規(guī)定委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。品，由委托方收回后繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。19 委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售委托加工的應(yīng)稅消費品，按照

34、受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格（材料成本加工費）組成計稅價格（材料成本加工費）（l比例稅率）比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量組成計稅價格（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1比例稅率）比例稅率）所稱同類消費品的銷售價格，是指代收代繳義務(wù)人當月銷所稱同類消費品的銷售價格，

35、是指代收代繳義務(wù)人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。20 但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：權(quán)平均計算：（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；（二）無銷售價格的。（二）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。上月或者最近月份的銷售價格

36、計算納稅。所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。所稱材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未同上如實注明（或者以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料提供材料成本的，受托方主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本。成本。所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收所稱加工費，是指受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。21 對于受托

37、方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任。在對委托方進行稅務(wù)檢查中，除委托方補繳稅款的責(zé)任。在對委托方進行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款；受托方則不再補稅，但要按稅款，委托方要補繳稅款；受托方則不再補稅，但要按征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款征管法的規(guī)定，處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上以上3倍以下的倍以下的罰款。罰款。對委托方補征稅款的依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應(yīng)對委托方補征稅款的依據(jù)是：如果在檢查時，收回的應(yīng)稅消費品已經(jīng)直接

38、出售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅稅消費品已經(jīng)直接出售的，按銷售額計稅；收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)消費品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。生產(chǎn)等），按組成計稅價格計稅。223.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除 委托方收回已由受托方代收代繳消費稅的委托加工應(yīng)稅消費委托方收回已由受托方代收代繳消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照當期品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準予按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從連續(xù)

39、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品的應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。抵扣。當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收征收消費稅的金銀首飾，在計稅時一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費稅稅款?；氐闹閷氂袷?/p>

40、的已納消費稅稅款。23扣稅的范圍：扣稅的范圍：（1）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；）以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒）以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒，包括用已稅白酒加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已加漿降度，用已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對已稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等；稅白酒進行調(diào)香、調(diào)味以及散裝白酒裝瓶出售等；（3）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；）以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（4）以委托加工收回的已稅珠寶

41、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；）以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（5）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（6）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；）以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎；（7）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；）以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（8）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷）以委托加

42、工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；子；（10）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；（11）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；）以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；（12）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。）以委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。243.2.43.2.4自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)

43、應(yīng)稅消費品的，不自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。應(yīng)稅消費品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費品的實體。所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、

44、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。獎勵等方面。25 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品（是指依照規(guī)定于移送使納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品（是指依照規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費用時納稅的應(yīng)稅消費品），按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：組成計稅價格

45、組成計稅價格=（成本利潤）（成本利潤）（1比例稅率）比例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：式：組成計稅價格組成計稅價格=（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額定額稅率）稅率）（1比例稅率）比例稅率）26 所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依照條例規(guī)定于移送使用時納所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，是指依照條例規(guī)定于移送使用時納稅的應(yīng)稅消費品。稅的應(yīng)稅消費品。所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售所稱同類消費品的銷售價格，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不

46、同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：計算：（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；（一）銷售價格明顯偏低并無正當理由的；（二）無銷售價格的。（二）無銷售價格的。如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月如果當月無銷售或者當月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。份的銷售價格計算納稅。所稱成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所稱成本，是指應(yīng)稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅

47、消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)所稱利潤，是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。273.2.5 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算 進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。進口的應(yīng)稅消費進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。進口的應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。品，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消消費稅比例稅率）費稅比

48、例稅率）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅進口數(shù)量消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）（1消費稅比例稅率）消費稅比例稅率）所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。所稱關(guān)稅完稅價格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格。283.2.6 3.2.6 出口應(yīng)稅消費品退免稅出口應(yīng)稅消費品退免稅1.出口應(yīng)稅消費品退免稅政策出口應(yīng)稅消費品退免稅政策（1）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費）出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出

49、口應(yīng)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。稅消費品。（2）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或）出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品。（3）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出）出口不免稅也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口?？凇?92.出口退稅率的規(guī)定出口退稅率的規(guī)定 出口應(yīng)稅消費品退還消費稅按照該應(yīng)稅消費品所適用的消出口應(yīng)稅消費品退還消費稅按照該應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)

50、將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。3.出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算 應(yīng)退稅款應(yīng)退稅款=出口貨物工廠銷售額出口貨物工廠銷售額稅率稅率 或出口數(shù)量或出口數(shù)量單位稅額單位稅額 式中，出口貨物工廠銷售額不包含增值稅，對含增值稅的式中，出口貨物工廠銷售額不包含增值稅，對含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。304.出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨的管理出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨的管理 出口的應(yīng)稅消

51、費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退出口的應(yīng)稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所貨進口時予以免稅的，報關(guān)出口者必須及時向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款。款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或納稅人直接出口的應(yīng)稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為居住地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅

52、。國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。313.3 3.3 征收管理征收管理3.3.1 納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 暫行條例第四條暫行條例第四條 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，在向委托方交貨時代收代繳稅款

53、。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。扣。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。32 根據(jù)條例規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，分列如下：根據(jù)條例規(guī)定，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，分列如下：（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方（一）納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：式分別為：1.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書的收款日期的當天，書面合同沒有約

54、定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天；天；3.采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；4.采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。銷售款憑據(jù)的當天。（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當（二）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。天。（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，

55、為納稅人提貨的（三）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。當天。（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。（四）納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。333.3.2 納稅期限納稅期限 消費稅的納稅期限分別為消費稅的納稅期限分別為1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1個個月或者月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。的，可以按次納稅。納稅人以納稅人以1個月或者個月或者1個季度為個

56、季度為1個納稅期的，自期滿之日個納稅期的，自期滿之日起起15日內(nèi)申報納稅；以日內(nèi)申報納稅；以1日、日、3日、日、5日、日、10日或者日或者15日為日為1個個納稅期的，自期滿之日起納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起日起15日日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。日內(nèi)繳納稅款。343.3.3 納稅地點納稅地點 納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申納稅人銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)向機構(gòu)所在

57、地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。報納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款?？赏诉€已繳納的消費稅稅款。納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當納稅人的總機構(gòu)

58、與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?；蛘呔幼〉刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報納稅。進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅關(guān)申報納稅。35