《管理學(xué)第九章 生產(chǎn)循環(huán)審計課件》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《管理學(xué)第九章 生產(chǎn)循環(huán)審計課件（44頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第九章 生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)循環(huán)審計概述生產(chǎn)循環(huán)審計概述第二節(jié)第二節(jié) 符合性測試運用符合性測試運用第三節(jié)第三節(jié) 實質(zhì)性測試運用實質(zhì)性測試運用第四節(jié)第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計相關(guān)賬戶審計 第一節(jié) 生產(chǎn)審計循環(huán)概述1、生產(chǎn)循環(huán)主要內(nèi)容、生產(chǎn)循環(huán)主要內(nèi)容2、主要會計科目及其取證、主要會計科目及其取證3、失控現(xiàn)狀與舞弊行為、失控現(xiàn)狀與舞弊行為l計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單、計劃和安排生產(chǎn)（簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單、編制材料需求報告）編制材料需求報告）l領(lǐng)用或發(fā)出原材料領(lǐng)用或發(fā)出原材料l進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)產(chǎn)品l核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本l產(chǎn)成品完工入庫及儲存產(chǎn)成品完工入庫及儲存l產(chǎn)

2、成品發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出（另外：產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價值重估（另外：產(chǎn)成品的品質(zhì)認(rèn)定與價值重估、廢品廢品的界定與損失確認(rèn)、在產(chǎn)品的盤盈盤虧的界定與損失確認(rèn)、在產(chǎn)品的盤盈盤虧)主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動生產(chǎn)循環(huán)的主要涉及賬戶及范圍l生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)和賬戶l生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)生產(chǎn)循環(huán)影響的主要業(yè)務(wù)l編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存編制生產(chǎn)計劃、控制產(chǎn)品的品種和數(shù)量、控制存貨水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項貨水平及與產(chǎn)品制造相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項l生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶生產(chǎn)循環(huán)影響的主要賬戶l存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬戶、應(yīng)付存貨（原材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品）賬

3、戶、應(yīng)付職工薪酬、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶職工薪酬、制造費用、主營業(yè)務(wù)成本等賬戶l生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍生產(chǎn)循環(huán)審計的范圍l凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)域凡與產(chǎn)品生產(chǎn)、成本計算有關(guān)的所有資料及領(lǐng)域l生產(chǎn)任務(wù)通知書生產(chǎn)任務(wù)通知書 原材料領(lǐng)料、發(fā)料憑證原材料領(lǐng)料、發(fā)料憑證 產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄 工資匯總表工資匯總表 人工費用分配表、材料費用、制造費用分配表人工費用分配表、材料費用、制造費用分配表 成本計算單成本計算單 完工產(chǎn)品入庫單；完工產(chǎn)品入庫單；存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 主要憑證與記錄主要憑證與記錄l 發(fā)生發(fā)生l指賬薄記錄中的各項原材料的指賬薄記錄中的各項原材料的耗用與費用耗用

4、與費用是否是否確實發(fā)生，確實發(fā)生，已經(jīng)完工的產(chǎn)成品已經(jīng)完工的產(chǎn)成品是否全部入庫，是否全部入庫，尚未完工的在產(chǎn)品尚未完工的在產(chǎn)品的成本價值是否與實物大致的成本價值是否與實物大致相符相符l完整性完整性l指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除指生產(chǎn)循環(huán)中生產(chǎn)的應(yīng)該屬于公司的產(chǎn)品（除代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺代加工以外）是否均作出恰當(dāng)?shù)挠涗浂鴽]有遺漏漏生產(chǎn)循環(huán)審計目標(biāo)生產(chǎn)循環(huán)審計目標(biāo)失控現(xiàn)狀與舞弊l1.成本費用不預(yù)算、不審批，缺乏嚴(yán)格的控制程序成本費用不預(yù)算、不審批，缺乏嚴(yán)格的控制程序與方法；與方法；l2.虛列費用、虛計成本，調(diào)節(jié)存貨與利潤；虛列費用、虛計成本，調(diào)節(jié)存貨與利潤；l3.提

5、前或延遲費用分?jǐn)?，與會計期間不符；提前或延遲費用分?jǐn)?，與會計期間不符；l4.成本費用結(jié)轉(zhuǎn)不實，任意調(diào)節(jié)；成本費用結(jié)轉(zhuǎn)不實，任意調(diào)節(jié)；l5.費用分配方式選用不當(dāng)，隨意改變；費用分配方式選用不當(dāng)，隨意改變；l6.成本費用支出失控，產(chǎn)品退貨、退料核算不正確成本費用支出失控，產(chǎn)品退貨、退料核算不正確l7.成本費用與收入不配比；成本費用與收入不配比；第二節(jié) 符合性測試運用v生產(chǎn)循環(huán)控制程序測試生產(chǎn)循環(huán)控制程序測試l生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問卷生產(chǎn)循環(huán)控制情況調(diào)查問卷l存貨符合性測試存貨符合性測試 1、生產(chǎn)成本的符合性測試、生產(chǎn)成本的符合性測試2、直接材料成本的符合性測試、直接材料成本的符合性測試3、直接人工

6、成本的符合性測試、直接人工成本的符合性測試生產(chǎn)循環(huán)控制程序測試生產(chǎn)循環(huán)控制程序測試成本會計制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo) 應(yīng)該采取關(guān)鍵控制程序 符合性測試程序 第一，生產(chǎn)業(yè)務(wù)本身是有效的，即是經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)局授權(quán)進(jìn)行的。生產(chǎn)業(yè)務(wù)須經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，即必須有計劃部門的生產(chǎn)指令才能建興生產(chǎn)，才能發(fā)材料、安排員工、支付費用。檢查有無生產(chǎn)指令，以及生產(chǎn)指令是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦颉５诙?，成本記錄是真是的，即記錄的成本沒有虛構(gòu)。成本核算須以生產(chǎn)指令為基本依據(jù)，與料、工、費的有關(guān)單據(jù)必須附有生產(chǎn)指令。檢查與料、工、費有關(guān)的單據(jù)是否附有經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的生產(chǎn)指令 第三，成本記錄完整即所有與成本有關(guān)的料、工、費的消耗均已反映在成本中。生產(chǎn)

7、指令、與料、工、費的有關(guān)單據(jù)必須事先編號，最好是連續(xù)編號。檢查與料、工、費有關(guān)的單據(jù)的編號是否完整。第四，完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本計算是恰當(dāng)?shù)?。采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，包括費用分配方法，并且盡可能前后一致。測試料、工、費的歸集與分配是否恰當(dāng)，是否符合受益原則，成本計算是否正確，是否經(jīng)常保持一致。第五，防止、減少錯誤的發(fā)生 批準(zhǔn)、領(lǐng)料、保管、記錄等不相容職務(wù)分離。檢查不相容職務(wù)是否分離。工薪制度應(yīng)達(dá)到的目標(biāo) 應(yīng)該采取的關(guān)鍵控制程序 符合性測試 第一，員工出勤本身是有效的，即是經(jīng)過管理當(dāng)局授權(quán)進(jìn)行的。員工出勤（包括加班）必須經(jīng)過生產(chǎn)部門或人事部門的適當(dāng)授權(quán)，即必須有生產(chǎn)部門的生產(chǎn)指令才能安排員工出勤

8、。檢查有關(guān)出勤檔案，了解員工出勤是否經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。第二，所記錄的工薪是真實的，沒有虛構(gòu)。出勤有專人負(fù)責(zé)，并盡可能實行工時打卡制。工資計算以經(jīng)過核準(zhǔn)的出勤記錄為依據(jù)。檢查出勤記錄是否有專人負(fù)責(zé)，出勤記錄是否經(jīng)過人事部門核準(zhǔn)，工資計算是否以經(jīng)過核準(zhǔn)的出勤記錄為依據(jù) 第三，所記錄的工薪是完整的。即所有與工薪有關(guān)的支出均已反映在記錄中 工資軌跡與分配表必須完整地反映已經(jīng)發(fā)生的工薪支出，并連續(xù)編號。檢查與工薪記錄有關(guān)單據(jù)的編號是否完整。第四，工薪的歸集與分配是適當(dāng)?shù)?。采用適當(dāng)?shù)墓ば劫M用分配方法，并且盡可能前后一致。測試工資費用的歸集與分配是否適當(dāng)，是否符合受益原則，是否保持前后一致，工薪匯總計算是

9、否正確。第五，防止、減少錯誤的發(fā)生。人事、考勤、工薪計算、發(fā)放等不相容職務(wù)分離。檢查不相容職務(wù)是否分離。內(nèi)部控制的評價內(nèi)容包括1、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善；、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否健全完善；2、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行；、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行；3、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個部分的、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個部分的強(qiáng)弱；強(qiáng)弱；4、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及控制風(fēng)險的大、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制可依賴性及控制風(fēng)險的大小。小。通過評價，了解那些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪通過評價，了解那些屬于控制較強(qiáng)的部分，哪些屬于較弱的部分，依據(jù)對內(nèi)部控制的可依賴程度，些屬于較弱的部分，依據(jù)對

10、內(nèi)部控制的可依賴程度，確定循環(huán)實質(zhì)性測試的程序和重點。確定循環(huán)實質(zhì)性測試的程序和重點。第三節(jié) 實質(zhì)性測試運用l生產(chǎn)成本審計生產(chǎn)成本審計l制造費用審計制造費用審計l主營業(yè)務(wù)成本審計主營業(yè)務(wù)成本審計l存貨審計存貨審計l應(yīng)付工資審計應(yīng)付工資審計范例：范例：生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計單位名稱：被審計單位名稱：ABC公司公司審計項目：主營業(yè)務(wù)成本審計項目：主營業(yè)務(wù)成本會計期間：會計期間：2010年年簽名簽名 日期日期索引號索引號編制人編制人李明李明 2010年年2月月10日日B111復(fù)核人復(fù)核人張華張華 2010年年2月月10日日頁次頁次1單位：元索引索引號號項目項目未審數(shù)未

11、審數(shù)調(diào)整或重分調(diào)整或重分類分錄（借）類分錄（借）審定數(shù)審定數(shù)原材料期初余額原材料期初余額8000080000加：本期購進(jìn)加：本期購進(jìn)150000 借借5000155000減：原材料期末減：原材料期末余額余額60000借借100061000其他發(fā)出額其他發(fā)出額1000010000直接材料成本直接材料成本160000 借借4000164000加：直接人工成加：直接人工成本本15000貸貸200013000制造費用制造費用42000貸貸400038000續(xù)表索索引引號號項目項目未審數(shù)未審數(shù)調(diào)整或重分調(diào)整或重分類分錄（借）類分錄（借）審定數(shù)審定數(shù)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本217000貸貸2000215000加：

12、在產(chǎn)品期初余額加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額減：在產(chǎn)品期末余額30000借借800038000產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售成本210000貸貸10000200000審計標(biāo)識說明審計標(biāo)識說明（略）（略）審計結(jié)論審計結(jié)論由于多計產(chǎn)成品成本由于多計產(chǎn)成品成本10000元，元，導(dǎo)致多計產(chǎn)品銷售成本導(dǎo)致多計產(chǎn)品銷售成本10000元，元，將影響產(chǎn)品銷售利潤少計將影響產(chǎn)品銷售利潤少計10000元。元。其他說明：l抽查產(chǎn)品成本計算單抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接材料成本的計算是，檢查直接材料成本的計算是否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理否正確，材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和恰

13、當(dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偤颓‘?dāng)，是否與材料費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M用相符的直接材料費用相符l抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人發(fā)是否經(jīng)過授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過有關(guān)人員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正員復(fù)核，材料單位成本計價方法是否適當(dāng)，是否正確及時入賬確及時入賬l 比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本比較分析同一產(chǎn)品前后各期的直接材料成本，當(dāng)，當(dāng)年材料成本如有重大波動應(yīng)查明原因年材料成本如有重大波動應(yīng)查明原因l 對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的

14、企業(yè)對采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本核算的企業(yè)，應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理應(yīng)檢查直接材料成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本是否正確，并查明直接材料的定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更在本年度內(nèi)有無重大變更直接材料成本的審計直接材料成本的審計l抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本計算是抽查產(chǎn)品成本計算單，檢查直接人工成本計算是否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合否正確，人工費用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品理和適當(dāng)，是否與人工費用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相符分?jǐn)偟闹苯尤斯べM用相

15、符l結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費用會計記錄及會計處理是否正確，查驗應(yīng)付職工薪酬總額錄及會計處理是否正確，查驗應(yīng)付職工薪酬總額與工資費用匯總表是否一致與工資費用匯總表是否一致l將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，本年度將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，本年度各月之間直接人工費用發(fā)生額進(jìn)行比較，如有異各月之間直接人工費用發(fā)生額進(jìn)行比較，如有異常波動，應(yīng)查明原因常波動，應(yīng)查明原因l對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本對采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明差異的計算、分配與會計處理是否正確，并查明直接

16、人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無重大變更直接人工成本的審計直接人工成本的審計l獲取或編制制造費用匯總表，并與制造費用明細(xì)賬、獲取或編制制造費用匯總表，并與制造費用明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。例外項目是否合理。l 審閱制造費用明細(xì)賬，檢查制造費用核算的內(nèi)容審閱制造費用明細(xì)賬，檢查制造費用核算的內(nèi)容及范圍是否正確，特別注意是否存在異常會計事項，及范圍是否正確，特別注意是否存在異常會計事項，如有應(yīng)追查記賬憑證、原始憑證，重點查明企業(yè)有如有應(yīng)追查記賬憑證、原始憑證，重點查明企業(yè)有無

17、將不應(yīng)列入成本費用的投資支出、被沒收的財物、無將不應(yīng)列入成本費用的投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等記入制造費支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等記入制造費用用l 必要時對制造費用實施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債必要時對制造費用實施截止測試，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定表日前后若干天的制造費用明細(xì)賬及其憑證，確定有無跨期費用入賬的情況。有無跨期費用入賬的情況。制造費用的審計制造費用的審計l檢查制造費用分配是否合理檢查制造費用分配是否合理l對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費用的確定是否合理，記入成本計算

18、單的數(shù)額是否用的確定是否合理，記入成本計算單的數(shù)額是否正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正正確，制造費用的計算、分配與會計處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在年度內(nèi)有無重大變動確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費用在年度內(nèi)有無重大變動l參與制定存貨盤點前的計劃工作參與制定存貨盤點前的計劃工作 -一般一般監(jiān)盤時間監(jiān)盤時間以會計期末以前為優(yōu)以會計期末以前為優(yōu) -在考慮選取在考慮選取大樣本量大樣本量進(jìn)行盤點時，應(yīng)考慮進(jìn)行盤點時，應(yīng)考慮有關(guān)實地盤點、永續(xù)盤點的可靠性，存貨的有關(guān)實地盤點、永續(xù)盤點的可靠性，存貨的總金額及種類。不同的重要存貨的存放位置總金額及種類。不同的重要存貨的存放位置及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的

19、誤差性質(zhì)及及其數(shù)量，以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)及其內(nèi)部控制等其內(nèi)部控制等 -樣本選取則應(yīng)將重要項目或典型存貨項目樣本選取則應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細(xì)查詢仔細(xì)查詢 存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤l進(jìn)行盤點準(zhǔn)備工作進(jìn)行盤點準(zhǔn)備工作 -確定盤點順序確定盤點順序 -明確盤點重點明確盤點重點 -做好盤點人員準(zhǔn)備做好盤點人員準(zhǔn)備 -通知存貨保管部門通知存貨保管部門 l實施盤點實施盤點 l進(jìn)行抽點進(jìn)行抽點 -抽點范圍抽點范圍取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控取決于具體存貨項目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點的樣本一般制狀況及特定的環(huán)境條件

20、，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的不得低于存貨總量的1010 -抽點結(jié)束抽點結(jié)束后應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單后應(yīng)將全部盤點標(biāo)簽或盤點清單按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表按編號順序歸總，并據(jù)以登記盤點表 -CPA-CPA應(yīng)獲取盤點日前的應(yīng)獲取盤點日前的存貨收發(fā)及移動的存貨收發(fā)及移動的憑證憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確否正確-注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)l(xiāng)盤點工作總結(jié)盤點工作總結(jié)-確定是否帳實相符確定是否帳實相符l存貨計價測試存貨計價測試 -驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）驗證報表上存貨余額的真實性（抽樣）l樣本的選擇樣本的選擇

21、-原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁原則：結(jié)存余額較大且價格變化比較頻繁的存貨項目的存貨項目-方法：分層抽樣方法：分層抽樣l計價方法的確認(rèn)計價方法的確認(rèn)-沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年沒有足夠的理由，計價方法在同一會計年度內(nèi)部不得變動度內(nèi)部不得變動 l計價審計計價審計l存貨截止測試存貨截止測試范圍范圍（檢查截至（檢查截至1212月月3131日，所購入并已日，所購入并已包括在包括在1212月月3131日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨）日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨）l存貨正確截止的存貨正確截止的關(guān)鍵關(guān)鍵（檢查存貨（檢查存貨實物納入盤點范圍實物納入盤點范圍的的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的時間與存貨引起

22、的借貸雙方會計科目的入賬時間入賬時間是否是否都處于同一會計期間都處于同一會計期間 ）l若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要若未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點范圍內(nèi)，只要相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并相應(yīng)負(fù)債亦同時記入次年賬內(nèi)，對會計報表影響就并不重要不重要l存貨截止審計的存貨截止審計的主要方法主要方法【是抽查存貨盤點日期前后是抽查存貨盤點日期前后的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張的購貨發(fā)票與驗收報告（或入庫單），檔案中的每張發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）發(fā)票均附有驗收報告（或入庫單）】l資料：資料：甲公司是一家上市公司甲公司是一家上市公司 ，注冊會計師在進(jìn)

23、行年度會，注冊會計師在進(jìn)行年度會計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可計報表審計時了解到該公司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，變現(xiàn)凈值孰低法，20102010年該公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān)存貨年該公司經(jīng)年末盤點，認(rèn)定有關(guān)存貨及其會計處理的信息資料如下：及其會計處理的信息資料如下：（1 1）庫存商品）庫存商品A:A:賬面余額為賬面余額為1010萬元，已提跌價準(zhǔn)備萬元，已提跌價準(zhǔn)備5 0005 000元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希元，該商品市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。甲公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備望。甲公司對該商品全額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備 （

24、2 2）庫存商品）庫存商品D D：賬面余額：賬面余額5050萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該萬元，無跌價準(zhǔn)備，目前該商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照商品供銷兩旺。未發(fā)現(xiàn)減值情況。甲公司按照10%10%計提跌價計提跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備5 5萬元萬元 （3 3）庫存商品）庫存商品E:E:賬面余額賬面余額1515萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件萬元，無跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)有條件下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公下使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格。甲公司未計提跌價準(zhǔn)備司未計提跌價準(zhǔn)備要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議存貨跌價準(zhǔn)備審計案例

25、存貨跌價準(zhǔn)備審計案例解析lA A：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用：只是市價下跌，價值減少，但仍有一定的使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應(yīng)全額計提價值和轉(zhuǎn)讓價值，不應(yīng)全額計提lD D：沒有任何減值的跡象可以計提跌價準(zhǔn)備。建議：沒有任何減值的跡象可以計提跌價準(zhǔn)備。建議甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準(zhǔn)備甲公司調(diào)賬，沖回所提的跌價準(zhǔn)備lE E：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)：已經(jīng)發(fā)生減值，根據(jù)具體情況確定計提減值準(zhǔn)備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理備數(shù)量，并做相應(yīng)的賬務(wù)處理l確定存貨在會計報表上是否恰當(dāng)披露確定存貨在會計報表上是否恰當(dāng)披露 l存貨相關(guān)賬戶審計存貨相關(guān)賬戶審計 l材料采購的審計材料采購的審

26、計 -獲取或編制材料采購明細(xì)表獲取或編制材料采購明細(xì)表 -檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證檢查期末材料采購，核對有關(guān)憑證 -查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購的增減變查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購的增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象期現(xiàn)象 -如采用計劃成本核算，應(yīng)審核材料采購賬項有關(guān)材如采用計劃成本核算，應(yīng)審核材料采購賬項有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算及賬務(wù)處理是否正確。此外料成本差異發(fā)生額的計算及賬務(wù)處理是否正確。此外還應(yīng)審查有無長期掛賬事項還應(yīng)審查有無長期掛賬事項 l資料：資料：審計人員在查閱某制造企業(yè)審計人員在查閱

27、某制造企業(yè)“材料采購材料采購”明細(xì)賬時，明細(xì)賬時，查閱了當(dāng)月幾筆采購材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月查閱了當(dāng)月幾筆采購材料業(yè)務(wù)的記賬憑證。其中當(dāng)月6 6日，日，第第1313號記賬憑證，會計分錄為：號記賬憑證，會計分錄為：借：原材料借：原材料 65 52065 520 管理費用管理費用 3 2003 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 68 72068 720 該記賬憑證所附的原始憑證為該記賬憑證所附的原始憑證為1 1張增值稅專用發(fā)票和張增值稅專用發(fā)票和2 2張費張費用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價款用發(fā)票，專用發(fā)票上注明該材料價款56 00056 000元，稅額元，稅額9 5209 520元，增值稅稅

28、率元，增值稅稅率17%17%。費用發(fā)票上注明：運費。費用發(fā)票上注明：運費3 0003 000元，包裝元，包裝費費200200元。元。要求：要求：指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議指出上述處理中存在的問題，并提出相應(yīng)建議采購審計案例采購審計案例分析：分析：增值稅稅額不應(yīng)該計入原材料的采購成本，增值稅稅額不應(yīng)該計入原材料的采購成本，購入材料所發(fā)生的運雜費和包裝費應(yīng)計入材料采購入材料所發(fā)生的運雜費和包裝費應(yīng)計入材料采購成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄：購成本，建議企業(yè)做調(diào)整分錄：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9520 9520 貸：管理費用貸：管理費用 3 20

29、03 200 材料采購材料采購 6 3206 320l原材料和包裝物審計原材料和包裝物審計 l低值易耗品的審計低值易耗品的審計 l材料成本差異的審計材料成本差異的審計（略）（略）-現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況現(xiàn)場觀察被審計單位庫存商品盤點情況 -審核庫存商品的計價基礎(chǔ)和方法是否符合有審核庫存商品的計價基礎(chǔ)和方法是否符合有關(guān)規(guī)定，前后期是否一致關(guān)規(guī)定，前后期是否一致 -抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、抽查庫存商品入庫單，核對庫存商品的品種、數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商數(shù)量與入庫記錄是否一致，并檢查入庫庫存商品實際成本是否與品實際成本是否與“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額

30、賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額相符。相符。-抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商抽查庫存商品的發(fā)出憑證，核對轉(zhuǎn)出庫存商品的品種、數(shù)量和實際成本與品的品種、數(shù)量和實際成本與“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是否相符賬戶是否相符 主營業(yè)務(wù)成本的審計主營業(yè)務(wù)成本的審計 庫存商品的審計庫存商品的審計應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計 一、審計目標(biāo)一、審計目標(biāo) （一）確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整，（一）確定應(yīng)付工資計提和支出的記錄是否完整，計提依據(jù)是否合理；計提依據(jù)是否合理；（二）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；（二）確定應(yīng)付工資期末余額是否正確；（三）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)。（三）確定應(yīng)付工資的披露是否恰當(dāng)

31、。二、審計程序二、審計程序 1 1獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核確，并與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、會計報表數(shù)核對，檢查是否正確對，檢查是否正確 l2.2.實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?l分析比較本年度內(nèi)各月工資費用的發(fā)生額是否有異分析比較本年度內(nèi)各月工資費用的發(fā)生額是否有異常波動，若有則要求被審計單位予以解釋常波動，若有則要求被審計單位予以解釋l分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，分析比較本年度與上年度工資費用總額及余額情況，要求被審計單位解釋其增減變動原因，或取得被審要求被審計單位解釋其增減變動原因

32、，或取得被審計單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件計單位關(guān)于企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)的決議或有關(guān)文件 l用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確用被審計單位平均員工人數(shù)乘以其平均工資數(shù)，確定工資費用的總體合理性定工資費用的總體合理性 續(xù)：續(xù)：應(yīng)付職工薪酬審計應(yīng)付職工薪酬審計 l3.3.檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核致，并將應(yīng)付職工薪酬計提數(shù)與相關(guān)的成本、費用項目核對一致對一致 l4.4.核對應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計算和記錄的核對應(yīng)付職工薪酬的憑證和賬簿，檢查其計算和記錄

33、的正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄正確性，檢查工資發(fā)放中的大額和異常的記錄 l5.5.如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門如果被審計單位實行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實際確認(rèn)的效益工資發(fā)放的認(rèn)定證明，并符合有關(guān)文件和實際完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確完成的指標(biāo)，檢查其計提額是否正確l6.6.驗證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確驗證應(yīng)付職工薪酬的披露是否正確 資料：資料：審計人員審查某企業(yè)審計人員審查某企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”明細(xì)明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)帳，發(fā)現(xiàn)7 7月份計提的福利費月份計提的福利費11.211.2萬元，當(dāng)月職萬元，當(dāng)

34、月職工工資總額為工工資總額為4040萬元。該企業(yè)的福利費計提比例萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達(dá)高達(dá)28%28%，審計人員懷疑其中存在超規(guī)定計提現(xiàn)，審計人員懷疑其中存在超規(guī)定計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱象。審計人員調(diào)閱7 7月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職月份工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為職工工資總額為4040萬元，離退休人員工資總額為萬元，離退休人員工資總額為4040萬元，共計萬元，共計8080萬元。又調(diào)閱萬元。又調(diào)閱7 7月份計提福利費月份計提福利費的的96#96#憑證，其福利費為：憑證，其福利費為：808014%=11.214%=11.2萬元，萬元，會計分錄如下：會計分錄如下：借：管理費用借：管理

35、費用 112 000112 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 112 000112 000要求：要求：指出上述會計處理存在問題，并做出帳務(wù)調(diào)指出上述會計處理存在問題，并做出帳務(wù)調(diào)整。整。應(yīng)付職工薪酬審計案例應(yīng)付職工薪酬審計案例分析：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，其與在職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。虛增費用，從而逃避稅款。多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，多提的福利費用應(yīng)轉(zhuǎn)出，并補(bǔ)交所得稅，應(yīng)補(bǔ)交所得稅應(yīng)補(bǔ)交所得稅=56 000=56 000 25%=14 00025%=14 000（元）（元）調(diào)整分錄調(diào)整分錄 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 56 00056 000 貸：管理費用貸：管理費用 56 00056 000 借：所得稅費用借：所得稅費用 14 00014 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 14 00014 000第四節(jié) 相關(guān)賬戶審計l待攤費用審計待攤費用審計l預(yù)提費用審計預(yù)提費用審計l應(yīng)付福利費審計應(yīng)付福利費審計 （略）（略）謝謝！謝謝！