《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》ppt課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》ppt課件（356頁珍藏版）》請?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、LOGOLOGO2022-7-231西南科技大學(xué)城市學(xué)院西南科技大學(xué)城市學(xué)院審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù) 張張 健健 LOGOLOGO2022-7-232第第1 1章章 總論總論第1節(jié)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第2節(jié)審計(jì)的概念和特征 第3節(jié)審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象 第4節(jié)審計(jì)的職能和作用LOGOLOGO2022-7-233第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一、我國審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 發(fā)展階段 發(fā)展時(shí)期一 古代審計(jì)產(chǎn)生1 西周初步形成二 封建王朝審計(jì)昌盛衰弱2 秦漢最終確立3 隋唐宋日臻健全4 元明清衰弱三 近代審計(jì)逐步演進(jìn)5中華民國不斷演進(jìn)四 現(xiàn)代審計(jì)振興發(fā)展6新中國振興時(shí)期LOGOLOGO20

2、22-7-234新中國政府審計(jì)大事 1982.12.4 五屆人大五次會(huì)議 憲法 91條和109條 1983.9.18 國家審計(jì)署成立 1988.11 國務(wù)院審計(jì)條例 1995.1 全國人大審計(jì)法（94.10發(fā)布）2003 審計(jì)署20032007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃 2000.1.28-2004.4.21 審計(jì)署令第1號(hào)至第6號(hào)LOGOLOGO2022-7-235新中國CPA審計(jì)大事 1980.12.23 1980.12.23 財(cái)政部發(fā)布“關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處暫行規(guī)定。我國恢復(fù)注冊會(huì)計(jì)師的標(biāo)志 1981.1.1 1981.1.1 上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所宣告成立，新中國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所 1986.7.31

3、986.7.3 國務(wù)院頒布新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法規(guī)中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師條例 19881988年底年底 中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立 19911991 恢復(fù)全國注冊會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試 1993.101993.10 頒布了新中國第一部注冊會(huì)計(jì)師法律中華人民共和國注冊會(huì)計(jì)師法 1994.1.1起施行LOGOLOGO2022-7-236新中國CPA審計(jì)大事1996.1.1 1996.1.1 第一批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（10個(gè)）（內(nèi)含1個(gè)序言、1個(gè)基本規(guī)則）1997.1.1 1997.1.1 第二批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（11個(gè)）1999.7.1 1999.7.1 第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（11個(gè)）1996.10 1996.10

4、中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1997.5 1997.5 國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）接納中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為正式會(huì)員，并同時(shí)成為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的正式成員LOGOLOGO2022-7-237新中國內(nèi)部審計(jì)大事 1985.8 1985.8 國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的的暫行規(guī)定 1985.10 1985.10 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定 1989.12 1989.12 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定 1995.7 1995.7 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定LOGOLOGO2022-7-238新中國內(nèi)部審計(jì)大事 1996.12 1996.12 審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定 2003.

5、5.12003.5.1 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定（03.3.4發(fā)布）2003.6.12003.6.1 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和10個(gè)具體準(zhǔn)則（03.4.12發(fā)布）2004.5.12004.5.1 第二批5個(gè)具體審計(jì)準(zhǔn)則LOGOLOGO2022-7-239 至此，我國形成了以下的一套審計(jì)監(jiān)督體系 政府審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 這三位一體的審計(jì)監(jiān)督體系，使我國的審計(jì)制度和審計(jì)工作進(jìn)入了振興時(shí)期LOGOLOGO2022-7-2310第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀依據(jù) 1、維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；

6、2、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效果是審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力；動(dòng)力；3、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為審計(jì)的發(fā)展提供了方法和手段。方法和手段。LOGOLOGO2022-7-2311第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)的概念和特征審計(jì)的概念和特征一、審計(jì)的概念一、審計(jì)的概念 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。它是由獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)或人員接受委托或授權(quán)，對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的活動(dòng)，其目的在于確定或解除被審計(jì)單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。LOGOLOGO審計(jì)的兩個(gè)基本特征：（1）獨(dú)立性：審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。（2）權(quán)威性：審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)

7、威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。LOGOLOGO2022-7-2313第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)的概念和特征審計(jì)的概念和特征 二、審計(jì)的特征(獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督)1、機(jī)構(gòu)獨(dú)立：審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位相互獨(dú)立；2、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來源不受被審計(jì)單位的制約；3、精神獨(dú)立：客觀公正、實(shí)事求是，不受任何單位和個(gè)人的干涉。LOGOLOGO2022-7-2314第第3 3節(jié)節(jié) 審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象 一、審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)的目標(biāo)是指審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所要達(dá)到的目的和要求，它是指導(dǎo)審計(jì)工作的指南。審計(jì)目標(biāo)分為總體審計(jì)目標(biāo)和具體審計(jì)目標(biāo)，總體審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員所要達(dá)到的目的和要求，是審查和評(píng)

8、價(jià)審計(jì)對(duì)象的 1、真實(shí)性和公允性：財(cái)務(wù)報(bào)表、其他相關(guān)資料 2、合法性和合規(guī)性：財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng) 3、合理性和效益性：財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)LOGOLOGO2022-7-2315 第第3 3節(jié)節(jié) 審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象 二、審計(jì)的對(duì)象（審計(jì)監(jiān)督的客體）1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng)；2、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他有關(guān)資料。LOGOLOGO2022-7-2316 第第3 3節(jié)節(jié) 審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象與審計(jì)對(duì)象有關(guān)的幾個(gè)問題：1、審計(jì)的主體：是指審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)和人員，即審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者。2、審計(jì)的客體：是指接受審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位。3、審計(jì)的主要內(nèi)

9、容：是指財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。4、審計(jì)所依據(jù)的信息載體：是指形成審計(jì)證據(jù)的各種憑證、賬簿、報(bào)表以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤等。LOGOLOGO2022-7-2317第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能和作用 一、審計(jì)的職能 審計(jì)職能是指審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能。審計(jì)的職能主要有：1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 3、經(jīng)濟(jì)鑒證LOGOLOGO2022-7-2318第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能和作用 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是指通過審計(jì)、監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)定的范圍內(nèi)、在正常的軌道上進(jìn)行;監(jiān)察和督促有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任者忠實(shí)地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同時(shí)借以揭露違法

10、違紀(jì)、稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，判斷管理缺陷和追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任等。LOGOLOGO2022-7-2319第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能和作用2、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià) 經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)決策、計(jì)劃、預(yù)算和方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見和建議，以促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。LOGOLOGO2022-7-2320第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能和作用 3、經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證指通過對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性、合法性的

11、審核檢查，確定其可信賴的程度，并做出書面報(bào)告，以取得審計(jì)委托人或其他有關(guān)方面的信任。LOGOLOGO2022-7-2321第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)的職能和作用審計(jì)的職能和作用 二、審計(jì)的作用 1、制約性作用揭示錯(cuò)誤和弊端維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)2、促進(jìn)性作用改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟(jì)效益LOGOLOGO22第第2 2章章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序 第1節(jié)審計(jì)的種類 第2節(jié)審計(jì)的方法 第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 第4節(jié)審計(jì)程序LOGOLOGO23 本章講述了三個(gè)內(nèi)容：種類、方法和程序。其中審計(jì)的審計(jì)的種類種類是從不同的角度按不同的標(biāo)志將審計(jì)進(jìn)行劃分，以便大家更好地了解它。審計(jì)的方法審計(jì)的方法部分

12、向大家講述了審計(jì)工作中一些常用的技術(shù)方法，同學(xué)們應(yīng)熟練掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用它。審審計(jì)的程序計(jì)的程序講的是審計(jì)工作從準(zhǔn)備到結(jié)束時(shí)的先后步驟。第第2 2章章 審計(jì)的種類、方法和程序?qū)徲?jì)的種類、方法和程序LOGOLOGO24 第第1 1節(jié)審計(jì)的種類節(jié)審計(jì)的種類 一、審計(jì)的基本分類1、按審計(jì)主體分類 政府審計(jì) 民間審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 2、按審計(jì)內(nèi)容和目的分類財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)LOGOLOGO25審計(jì)三大分支的區(qū)別：民間審計(jì) 政府審計(jì)內(nèi)部審計(jì)方式受托、有償強(qiáng)制、無償自愿對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表的合法公允財(cái)政收支及公共資金的合理合法內(nèi)部管理制度的執(zhí)行性質(zhì)外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督外部行政監(jiān)督內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)責(zé)

13、發(fā)表意見權(quán)處置權(quán)報(bào)告權(quán)獨(dú)立性雙向獨(dú)立單向獨(dú)立相對(duì)獨(dú)立LOGOLOGO26按照審計(jì)的內(nèi)容分類1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及其有關(guān)資料的公允性及其所反映的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的合法性所進(jìn)行的審計(jì)。形式上的審計(jì) 實(shí)質(zhì)性的審計(jì)2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 財(cái)經(jīng)法紀(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位和個(gè)人嚴(yán)重侵占國家資產(chǎn)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)以及其他嚴(yán)重?fù)p害國家經(jīng)濟(jì)利益等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為所進(jìn)行的專案審計(jì)。LOGOLOGO27按照審計(jì)的內(nèi)容分類3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效益性所實(shí)施的審計(jì)。4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員接受

14、有關(guān)部門的委托，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，以及領(lǐng)導(dǎo)干部本人對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)營負(fù)擔(dān)的責(zé)任。LOGOLOGO28 二、審計(jì)的其他分類1、按審計(jì)范圍分類 全部審計(jì) 局部審計(jì) 專項(xiàng)審計(jì) 2、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 3、按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分類 報(bào)送審計(jì) 就地審計(jì) 4、按審計(jì)動(dòng)機(jī)分類 強(qiáng)制審計(jì) 任意審計(jì) 5、按審計(jì)是否通知被審計(jì)單位分類 預(yù)告審計(jì) 突擊審計(jì) 6、按審計(jì)使用的技術(shù)和方法分類 賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì) 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) LOGOLOGO29第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)的方法審計(jì)的方法一、審計(jì)方法的選用 審計(jì)方法是

15、指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象，收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計(jì)的基本方法審計(jì)的技術(shù)方法 審計(jì)方法的選用要求:審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。LOGOLOGO30 二、審計(jì)的技術(shù)方法1、審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù) 審閱法 核對(duì)法 查詢法 比較法 分析法 按審查書面資料的順序 順查法 逆查法 按審查書面資料的數(shù)量 詳查法 抽查法 2、證實(shí)客觀事物的方法 盤點(diǎn)法 調(diào)節(jié)法 觀察法 鑒定法 LOGOLOGO31（一）審查書面資料的方法按審查書面資料的技術(shù)1、審閱法是閱讀審查書面資料中

16、是否存在錯(cuò)誤或弊端 的地方，利用審閱法可審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他資料2、核對(duì)法是對(duì)各種書面資料上所反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)字和內(nèi)容進(jìn)行對(duì)照檢查的方法，利用核對(duì)法可進(jìn)行證證、賬證、賬賬、賬表、表表核對(duì)。LOGOLOGO 3、查詢法又分為面詢和函詢兩種。面詢是審計(jì)人員向被審計(jì)單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見，核實(shí)情況；函詢是通過向有關(guān)單位發(fā)函來了解情況取得證據(jù)的一種方法。這種方法一般用于往來款項(xiàng)的查證。4、比較法大多通過有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。5、分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析、比率分析、賬戶分析、賬齡分析、平衡分析和因素分析等方法。LOGOLOGO3

17、31 1、順查法、順查法（正查法）指依照會(huì)計(jì)處理順序進(jìn)行檢查的方法。2 2、逆查法、逆查法（倒查法）指逆著會(huì)計(jì)處理順序進(jìn)行檢查的方法。原始憑證 記賬憑證 賬簿 報(bào)表按審查書面資料的順序LOGOLOGO34按審查書面資料的數(shù)量 1 1、詳查法、詳查法 詳查法是指對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)審查的方法。2 2、抽查法、抽查法 抽查法是指從被審計(jì)單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無錯(cuò)誤和弊端的一種方法。LOGOLOGO35（二）證實(shí)客觀事物的方法（二）證實(shí)客觀事物的方法1、盤點(diǎn)法盤點(diǎn)法 盤點(diǎn)法是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)

18、財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量，品種，規(guī)格及其金額等實(shí)際狀況，借此證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)，正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。盤點(diǎn)法按其組織方式，分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)兩種。2、調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法 調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。其計(jì)算公式為：結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)數(shù)量結(jié)存日結(jié)存日（書面資料日期）數(shù)量盤點(diǎn)日的盤點(diǎn)數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)量結(jié)存日至盤點(diǎn)日收入數(shù)量LOGOLOGO36例題【例】某企業(yè)2001年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤，通過審閱和核對(duì)并無錯(cuò)弊。2002年1月1日至15日

19、期間收入35000公斤，發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無誤。2002年1月15日監(jiān)盤實(shí)存量為2800公斤。調(diào)整的結(jié)存數(shù)量是多少？LOGOLOGO37課堂練習(xí) 某工廠2007年12月31日賬面結(jié)存A材料500件。B材料240件，經(jīng)審閱和核對(duì)無差錯(cuò)。2008年1月1日至3月10日收入A材料220件，B材料160件，發(fā)出A材料150件，B材料100件，經(jīng)核對(duì)審閱和驗(yàn)算無誤。2008年3月10日審計(jì)盤存數(shù)為A材料730件，B材料300件，試調(diào)節(jié)。LOGOLOGO38課堂練習(xí)A材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=730+150-220=660（件）B材料編報(bào)日結(jié)存數(shù)=300+100-1

20、60=240（件）經(jīng)以上調(diào)節(jié)，推算該企業(yè)2007年末A材料盤存數(shù)為660件，與結(jié)賬日賬面結(jié)存數(shù)500件不符，是否存在弄虛作假，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。LOGOLOGO39證實(shí)客觀事物的方法證實(shí)客觀事物的方法3、觀察法觀察法 觀察法是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場觀察業(yè)務(wù)操作，以核實(shí)制度、辦法的實(shí)際執(zhí)行情況的方法。4、鑒定法鑒定法 鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過一般審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請有關(guān)專門部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。LOGOLOGO40第第3 3節(jié)節(jié) 抽樣技術(shù)和信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用抽樣技術(shù)和信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用 一、審計(jì)抽樣的意義 抽樣是指審計(jì)人員對(duì)某類

21、交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì);所謂審計(jì)抽樣，是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種技術(shù)方法。抽樣包含：從總體中來，再回到總體 LOGOLOGO41審計(jì)歷史上的三種抽樣類型：1、任意抽樣：為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。2、判斷抽樣：是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行調(diào)查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣結(jié)果。3、統(tǒng)計(jì)抽樣：是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取一

22、部分有效樣本來進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。LOGOLOGO42統(tǒng)計(jì)抽樣現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：現(xiàn)代審計(jì)采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)：有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)依據(jù)有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）統(tǒng)計(jì)抽樣中總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀判斷；（3）統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于實(shí)行審計(jì)工作規(guī)范化。LOGOLOGO43抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn):抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn):是審計(jì)

23、人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量的關(guān)系：抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本成本反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn):非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤，如未能找出樣本文件中的錯(cuò)誤等。（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序。（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。LOGOLOGO44抽樣風(fēng)險(xiǎn)1）在進(jìn)行控制測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性。信賴過渡風(fēng)險(xiǎn)：抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予

24、信賴程度的風(fēng)險(xiǎn)。2）在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下抽樣風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。誤拒風(fēng)險(xiǎn)（風(fēng)險(xiǎn)）：抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào)而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。LOGOLOGO45抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的影響 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：誤受風(fēng)險(xiǎn)：誤拒風(fēng)險(xiǎn)：影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效率影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果影響審計(jì)的效果LOGOLOGO隨機(jī)抽樣方法隨機(jī)原則：在抽樣時(shí)，總體項(xiàng)目被抽中與否必須完全由隨機(jī)率因素決定，即完全是盲目的、偶然的，決不讓主觀因素起任何作用，因而每一個(gè)總體項(xiàng)目都有同等被抽中

25、機(jī)會(huì)。（1）隨機(jī)數(shù)表法 隨機(jī)數(shù)表法對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則（一般利用隨機(jī)數(shù)表）選取樣本的方法。隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。操作步驟：（1）定位數(shù)（2）定起點(diǎn)（3）定路線（4）過范圍則不?。?）重復(fù)則放回重選46LOGOLOGO 審計(jì)人員對(duì)銷售發(fā)票審查，從編號(hào)100800的銷售發(fā)票中抽取10張樣本進(jìn)行審查。利用隨機(jī)數(shù)表抽樣。要求：從第2行第一列開始，自上而下、從左到右依次選取隨機(jī)數(shù)表中的前3位數(shù)字。練習(xí)47LOGOLOGO（2）系統(tǒng)抽樣法 系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法、等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志排列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定

26、的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。運(yùn)用步驟：（1）計(jì)算抽樣間隔 （抽樣間隔=總體數(shù)量抽樣數(shù)量）（2）在第一個(gè)抽樣間隔內(nèi)選擇隨機(jī)起點(diǎn)（3）等距選樣48LOGOLOGO 審計(jì)人員對(duì)某單位1000張銷售發(fā)票審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣抽取100張為樣本。（假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為6）即：（1）抽樣間距=1000 100=10 （2）確定隨機(jī)起點(diǎn)為6 （3）等距選樣，前10個(gè)樣本為：6；16；26；36；46；56；66；76；86；練習(xí)49LOGOLOGO（3）分層抽樣法 分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。分層抽樣法的特點(diǎn)是依據(jù)審計(jì)人員的判斷，

27、將總體分成若干性質(zhì)相近的層次，然后再進(jìn)行隨機(jī)抽樣。因此，分層抽樣法可以理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。50LOGOLOGO分層舉例：應(yīng)收賬款函證分層抽樣層次層次組成（賬戶金額）選樣方法110 000元以上100%函證2500010 000元系統(tǒng)抽樣45000元以下任意抽樣51LOGOLOGO（4）整群抽樣法 整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。52LOGOLOGO二、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響 1、對(duì)審計(jì)過程的影響 2、對(duì)確定審計(jì)范圍的影響 3、對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的影響53LOGOLOGO54 第第4 4節(jié)節(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序

28、 一、審計(jì)程序 審計(jì)程序包括總體審計(jì)程序和具體審計(jì)程序，總體審計(jì)程序是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟；具體審計(jì)程序是指風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測試程序和實(shí)質(zhì)性測試程序。總體審計(jì)程序包括三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 完成階段LOGOLOGO審計(jì)的準(zhǔn)備階段1、了解被審計(jì)單位的基本情況2、初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)3、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書5、編制審計(jì)計(jì)劃55LOGOLOGO1 1、了解被審計(jì)單位的基本情況、了解被審計(jì)單位的基本情況 審計(jì)機(jī)構(gòu)在接受被審計(jì)單位委托之前應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況做初步的了解，包括被審計(jì)單位行業(yè)情況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他

29、外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等等，審計(jì)人員了解被審計(jì)單位基本情況后，以此決定是否接受委托。56LOGOLOGO2.2.初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)控 了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位各項(xiàng)有關(guān)的規(guī)章制度，業(yè)務(wù)處理程序和人員職責(zé)分工等是否合理，處理程序和手續(xù)是否科學(xué)，從而確定審計(jì)工作重點(diǎn)。57LOGOLOGO 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員通過審計(jì)工作未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤而簽發(fā)無保留意見審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)：某一

30、認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)3 3、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)58LOGOLOGO 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指民間審計(jì)組織在接受被審計(jì)單位委托的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)提交給給審計(jì)單位的正式文件，以此來明確委托項(xiàng)目的接受，以及對(duì)約定事項(xiàng)的理解。4 4、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書59LOGOLOGO60LOGOLOGO61LOGOLOGO62LOGOLOGO5 5、編制審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃是根據(jù)審計(jì)任務(wù)和具體情況所擬定的審計(jì)工作的具體步驟。一般包括：總體審計(jì)策略：用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體

31、審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃：對(duì)實(shí)施總體審計(jì)策略所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。63LOGOLOGO審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的實(shí)施階段 1.進(jìn)駐被審計(jì)單位 2.測試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng) 3.測試財(cái)務(wù)報(bào)表及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4.收集審計(jì)證據(jù) 被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表 其他有關(guān)資料 有關(guān)文件64LOGOLOGO 完成審計(jì)工作階段完成審計(jì)工作階段 1、整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù) 2、復(fù)核審計(jì)工作底稿 3、編寫審計(jì)報(bào)告 4、后續(xù)跟蹤65LOGOLOGO單選題：1、在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)測試時(shí)，由于依據(jù)樣本結(jié)果推斷總體特征而導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)效率低下的風(fēng)險(xiǎn)是（）、誤拒風(fēng)險(xiǎn)、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)A

32、LOGOLOGO 2、有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的下列表述中，注冊會(huì)計(jì)師不能認(rèn)同的是（）。A、信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與誤拒風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低審計(jì)效率 B、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)效果 C、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有影響 D、審計(jì)抽樣只與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān) DLOGOLOGO 3、注冊會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從連續(xù)編號(hào)的發(fā)票中抽取5進(jìn)行審查，在抽取樣本時(shí)，每個(gè)樣本之間的間隔為（）。A.10 B.20 C.50 D.100 BLOGOLOGO 4、審計(jì)人員決定抽查3、8、13、18、23號(hào)憑證進(jìn)行審查，這種選樣方法稱為（）。A.分層選樣 B.隨機(jī)選樣 C.系統(tǒng)選樣 D.屬性抽樣CLOGOLOGO

33、5、下列各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)中，對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都產(chǎn)生影響的是（）。A.信賴過度風(fēng)險(xiǎn) B.信賴不足風(fēng)險(xiǎn) C.誤受風(fēng)險(xiǎn) D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)DLOGOLOGO多選題：在下列（）情況下，可能會(huì)產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。A.未能查出交易中的錯(cuò)誤 B.運(yùn)用了不恰當(dāng)?shù)某绦?C.錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果 D.選取的樣本過少 ABCLOGOLOGO72第第3 3章章我國審計(jì)的組織形式我國審計(jì)的組織形式 第1節(jié)政府審計(jì)機(jī)關(guān) 第2節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 第3節(jié)民間審計(jì)組織 第4節(jié)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任LOGOLOGO73 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān) 一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，

34、它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。LOGOLOGO體制 根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的不同，審計(jì)機(jī)關(guān)有三種領(lǐng)導(dǎo)體制：一是垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即全國審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一由最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)。二是非垂直領(lǐng)導(dǎo)體制，即各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)只負(fù)責(zé)本級(jí)的審計(jì)工作，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間不存在領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。三是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，即上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。74LOGOLOGO75 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān) 二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)：審計(jì)監(jiān)督：政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

35、2.政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限：一般權(quán)限：政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；處理權(quán)：對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。LOGOLOGO 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則：(1)合法性原則：程序、取證、依據(jù)、決定(2)獨(dú)立性原則：組織上、法律上(3)強(qiáng)制性原則：被審計(jì)單位必須配合、必須執(zhí)行；有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行76LOGOLOGO77 第第1 1節(jié)節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān)政府審計(jì)機(jī)關(guān) 三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。1、政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的

36、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 2、政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（本部門效益與政府和全體人民利益）3、政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督（更全面）LOGOLOGO 第第2 2節(jié)節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)：是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專職經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有其專職業(yè)務(wù)，其性質(zhì)和會(huì)計(jì)檢查并不相同，因此必須單獨(dú)設(shè)立，并由本部門或本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)。78LOGOLOGO二、內(nèi)部審計(jì)的特征(1)服務(wù)上的內(nèi)

37、向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。79LOGOLOGO 三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限 1.職責(zé)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2.職權(quán)：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中，有規(guī)定的職權(quán)。此外還規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位可以在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)處理、處罰的權(quán)限。80LOGOLOGO81 第第3 3節(jié)節(jié) 民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織一、民間審計(jì)組織及人員 1、民間審計(jì)組織 民間審計(jì)組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2、民間審計(jì)人員 民間審計(jì)人員主要由注冊會(huì)計(jì)師

38、所組成。LOGOLOGO82 第第3 3節(jié)節(jié) 民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織 二、民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍 1、鑒證業(yè)務(wù) -審計(jì)業(yè)務(wù) -審閱業(yè)務(wù) -復(fù)核業(yè)務(wù) -保證業(yè)務(wù) 2、管理咨詢業(yè)務(wù) 3、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù) 4、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 5、其他服務(wù)業(yè)務(wù)LOGOLOGO 83第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 一、注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德 1、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求 誠信 獨(dú)立 客觀和公正 專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 保密 2、注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則 3、注冊會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任 4、對(duì)同業(yè)的責(zé)任 5、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德LOGOLOGO威脅獨(dú)立性的情形 可能威脅獨(dú)立性

39、的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（一）經(jīng)濟(jì)利益，例如：1與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益；2收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；3過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；4與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；5對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；6可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。（二）自我評(píng)價(jià)，例如：1鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；3為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。84LOGOLOGO（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系，例如：1與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)

40、理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；2鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；3會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；4接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（四）外界壓力，例如：1在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；2受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；3受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。85LOGOLOGO周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所

41、的客戶之一，假定周林為：（1）宏達(dá)公司2000年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理（2）宏達(dá)公司總經(jīng)理的女兒（3）宏達(dá)公司總經(jīng)理的好朋友該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年1月對(duì)宏達(dá)公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說明周林是否應(yīng)回避？為什么？題解（1）周林離開宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立（2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立（3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性86LOGOLOGO 基本案情：X銀行擬公開發(fā)行股票。委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)

42、所審計(jì)其2006和2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。雙方于2007年地簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于X銀行存在以下情況：1）A會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)書約定：審計(jì)費(fèi)用為150萬元，X銀行在事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付一半。剩余一半視股票能否上市決定是否支付 2）審計(jì)小組成員D注冊會(huì)計(jì)師自2006年以來一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表 要求：分別就上述情況說明會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者CPA的獨(dú)立性是否受到損害，說明理由87LOGOLOGO分析 1）將損害其獨(dú)立性。這種收費(fèi)方式將誘導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取剩余的費(fèi)用而放棄審計(jì)原則，甚至幫助銀行粉飾其財(cái)務(wù)狀況，使事務(wù)所與銀行有了直接的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 2）損害D注

43、冊會(huì)計(jì)師的的獨(dú)立性，因?yàn)樗鶎徲?jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表使由D注冊會(huì)計(jì)師協(xié)助編制的，這樣屬于注冊會(huì)計(jì)師兼營與鑒證業(yè)務(wù)不相容的業(yè)務(wù)88LOGOLOGO注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任履約責(zé)任：按時(shí)按質(zhì)完成審計(jì)業(yè)務(wù)保密責(zé)任：收費(fèi)責(zé)任：以服務(wù)的性質(zhì)、工作量的大小、參加人員層次的高低等為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，不得以服務(wù)成果的大小決定收費(fèi)的高低 89LOGOLOGO注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的承接方式 -CPA執(zhí)行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，均應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托；-會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托單位之間的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，基于雙雙方自愿方自愿選擇；-會(huì)計(jì)事務(wù)所不得以任何名義向幫助取得業(yè)務(wù)的其他單位或個(gè)人支付介紹

44、費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣等 -對(duì)外宣傳（不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳）-不得降低費(fèi)用招攬業(yè)務(wù)等90LOGOLOGO某日報(bào)載一家合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開業(yè)啟事，其中部分內(nèi)容為：“本所是在國家工商行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至此隆重開業(yè)之際，謹(jǐn)向多年來與我公司合作并給予支持的國內(nèi)外各界朋友致以深切謝意，并愿繼續(xù)竭誠為各界人士、各國客商提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)咨詢、稅務(wù)等方面世界一流的專業(yè)服務(wù)?！闭垎栭_業(yè)啟事中哪幾處違背了業(yè)務(wù)承接中的職業(yè)道德，為什么？題解：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的有關(guān)要求。根據(jù)職業(yè)道德準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得在新聞媒介上做詆毀同業(yè)或自我夸張、

45、內(nèi)容虛假、容易引起誤解的廣告。而此則啟事中的“第一家”、“世界一流”字眼，則是有自我標(biāo)榜，容易引起誤解性質(zhì)，使啟事本身已超過了僅公告各界本事務(wù)所開業(yè)的目的。在客觀上起到了夸大自己，貶低同行，從而招攬業(yè)務(wù)的作用，違反了注冊會(huì)計(jì)師不得運(yùn)用廣告方式來招攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。91LOGOLOGO92第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 二、注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 過失責(zé)任：普通過失，重大過失 欺詐責(zé)任LOGOLOGO93第第4 4節(jié)節(jié) 注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任 三、注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的預(yù)防 1、遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求 2、謹(jǐn)慎選擇委

46、托單位 3、招收合格的注冊會(huì)計(jì)師助理人員 4、嚴(yán)格簽訂審計(jì)約定書 5、深入了解委托單位的業(yè)務(wù) 6、聘請懂行的律師LOGOLOGO94第第4 4章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)章審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù) 第1節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則 第2節(jié)審計(jì)依據(jù)LOGOLOGO95 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義和作用 審計(jì)準(zhǔn)則，是專業(yè)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，必須恪守的最高行為準(zhǔn)則，它是審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷標(biāo)準(zhǔn)。1、審計(jì)準(zhǔn)則的含義 -審計(jì)準(zhǔn)則是制約審計(jì)人員的行為準(zhǔn)則；-審計(jì)準(zhǔn)則既對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出要求，同時(shí)也對(duì)社會(huì)提供審計(jì)工作質(zhì)量；審計(jì)準(zhǔn)則是通過審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來的；-審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員簽署最終審計(jì)意見

47、時(shí)的客觀保證。LOGOLOGO96 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則 2、審計(jì)準(zhǔn)則的作用公眾信任提高審計(jì)質(zhì)量維護(hù)審計(jì)組織和人員的合法權(quán)益促進(jìn)國際審計(jì)交流LOGOLOGO97 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則二、審計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容1、一般準(zhǔn)則：對(duì)人提出要求，共3條2、工作準(zhǔn)則：實(shí)施審計(jì)行為的準(zhǔn)則，共3條3、報(bào)告準(zhǔn)則：對(duì)審計(jì)報(bào)告提出要求，共4條LOGOLOGO98 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) 一、審計(jì)依據(jù)的含義 所謂審計(jì)依據(jù)，就是對(duì)所查明的事實(shí)與現(xiàn)行的各種規(guī)定進(jìn)行比較、分析、判斷和評(píng)價(jià)，據(jù)以提出審計(jì)意見和建議，做出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)與

48、審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系 審計(jì)依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范對(duì)審計(jì)客體對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn) 是對(duì)審計(jì)主體及其行為進(jìn)行規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)回答 根據(jù)什么提出這樣的意見，作這樣的結(jié)論如何進(jìn)行審計(jì)99LOGOLOGO 二、審計(jì)依據(jù)的種類二、審計(jì)依據(jù)的種類 由于審計(jì)的目的不同,所以各種類型的審計(jì)所遵循的審計(jì)依據(jù)也不相同。不同種類的審計(jì)依據(jù)有不同的用途,進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?有利于審計(jì)人員選用。(一一)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù)評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性的審計(jì)依據(jù) 1.國家頒布的憲法、法律和各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 2.地方頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)和主管部門頒布的各種財(cái)經(jīng)法規(guī) 3.規(guī)章制度第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)100LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依

49、據(jù) (二二)評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù)評(píng)價(jià)經(jīng)營管理活動(dòng)效益性的審計(jì)依據(jù) 1.可比較的歷史數(shù)據(jù)。2.計(jì)劃、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同。3.業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。(三三)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審計(jì)依據(jù) 1.內(nèi)部管理控制制度。2.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度。3.內(nèi)部審計(jì)制度。101LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) 三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn)三、審計(jì)依據(jù)的特點(diǎn) (一)層次性層次性。根據(jù)適用范圍和效力大小、制定單位管轄區(qū)域的大小,審計(jì)依據(jù)具有不同的層次。(二)相關(guān)性相關(guān)性。審計(jì)依據(jù)的相關(guān)性,是指審計(jì)依據(jù)要與審計(jì)結(jié)論相關(guān)聯(lián),審計(jì)人員可以利用審計(jì)依據(jù)提出審計(jì)意見和建議,并作出

50、審計(jì)結(jié)論。(三)時(shí)效性時(shí)效性。各種審計(jì)依據(jù)都有一定的時(shí)效性,不是任何時(shí)期都能適用的。(四)地域性地域性。從空間上看,許多審計(jì)依據(jù)還要受到地域性的限制。102LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) 四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則四、運(yùn)用審計(jì)依據(jù)的原則 (一一)具體問題具體分析的原則具體問題具體分析的原則 1.有法依法。2.無法可依從理。3.地方法規(guī)與國家法規(guī)發(fā)生矛盾時(shí)要慎重處理。(二二)辯證分析問題的原則辯證分析問題的原則 對(duì)某項(xiàng)被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如果幾種審計(jì)依據(jù)均適用,就要認(rèn)真仔細(xì)地進(jìn)行研究,辯證地分析問題,分析該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要影響因素和主要影響因素的主要方面，并分析該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果和影響

51、，要善于抓住主要矛盾，把握問題的實(shí)質(zhì)，然后決定選用哪一項(xiàng)審計(jì)依據(jù)，并據(jù)此提出審計(jì)意見和建議，作出審計(jì)結(jié)論。103LOGOLOGO第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù) (三三)利益兼顧原則利益兼顧原則 1.國家、企業(yè)和個(gè)人利益兼顧。2.眼前利益與長遠(yuǎn)利益兼顧。3.企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益兼顧。(四四)真實(shí)可靠原則真實(shí)可靠原則 審計(jì)依據(jù)必須真實(shí)可靠,數(shù)字要準(zhǔn)確,凡是引用的數(shù)字,一定要經(jīng)過親自核對(duì),切忌照抄照搬;凡列舉的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),必須查證核實(shí),均有文件資料,切勿主觀推測?？傊?，合理地運(yùn)用審計(jì)依據(jù)，對(duì)于作出客觀公正的評(píng)價(jià)和正確的結(jié)論，對(duì)于促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，都有重要的意義。否則，審計(jì)依據(jù)不當(dāng)，將會(huì)造成判斷失

52、誤、結(jié)果錯(cuò)誤，影響審計(jì)工作質(zhì)量，造成不良后果。104LOGOLOGO105 第第5 5章章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 第1節(jié)審計(jì)證據(jù) 第2節(jié)審計(jì)工作底稿LOGOLOGO106 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性 1、審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否定被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。2、審計(jì)證據(jù)的特性 -客觀性 -相關(guān)性 -合法性LOGOLOGO107二、審計(jì)證據(jù)的分類1、按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實(shí)物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 2、按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程

53、度分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 3、按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類 自然證據(jù) 加工證據(jù) 4、按審計(jì)證據(jù)的重要性分類 基本證據(jù) 輔助證據(jù) 矛盾證據(jù) LOGOLOGO按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 1實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn)，如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺點(diǎn)：不能證實(shí)所有權(quán)；對(duì)價(jià)值的判斷不夠深入。證明力：較強(qiáng)108LOGOLOGO2.書面證據(jù) 書面文件形式的證據(jù)，最主要的審計(jì)證據(jù)，也稱基本證據(jù)。審計(jì)程序：除觀察外的所有程序 按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。外部證據(jù)：由外部機(jī)構(gòu)或人員編制（1）直接遞交給CPA

54、證明力最強(qiáng)。如：應(yīng)收賬款函證回函、專家證明函件（2）由客戶提交給CPA證明力較強(qiáng)，但有變造的可能。如：銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票（3）注冊會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表，證明力強(qiáng)。109LOGOLOGO內(nèi)部證據(jù)：由客戶自己編制（1）在外部流轉(zhuǎn)，獲其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，如：銷貨發(fā)票、付款支票（2）只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)，如：會(huì)計(jì)記錄、賬薄、記賬憑證可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。110LOGOLOGO 3口頭證據(jù) 口頭證據(jù)是有關(guān)人員對(duì)CPA的提問做出的口頭答復(fù)所形成的證據(jù)?？陬^證據(jù)可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據(jù)的支持，屬于輔助證據(jù)。審計(jì)程序：

55、詢問 證明力：較弱111LOGOLOGO4.環(huán)境證據(jù) 對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括以下幾種：有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平。環(huán)境證據(jù)一般不屬于主要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)程序：觀察或詢問 證明力：弱112LOGOLOGO 按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類 分為直接證據(jù)和間接證據(jù) 1直接證據(jù) 對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接證明被審計(jì)事項(xiàng)的資料和事實(shí)。例如審計(jì)人員親自監(jiān)督現(xiàn)金盤點(diǎn)情況下的盤點(diǎn)記錄。2間接證據(jù) 與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)但是不能直接用來證明被審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。（應(yīng)收賬款對(duì)銷售收入）113LOGOLOGO 按審計(jì)證據(jù)的來源分類 分為自然證據(jù)和加工證據(jù)

56、1.自然證據(jù) 是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的不需要加工的資料和事實(shí)，可以從被審計(jì)單位內(nèi)部獲得，或從外面單位或個(gè)人獲得。2.加工證據(jù) 是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面證據(jù)，實(shí)物證據(jù)等進(jìn)行分析，整理，歸類和制作所形成的教系統(tǒng)和明晰的資料，如會(huì)計(jì)分錄調(diào)整表，審計(jì)差異調(diào)整表，內(nèi)部控制調(diào)查表等。114LOGOLOGO按重要性進(jìn)行分類按重要性進(jìn)行分類 1.基本證據(jù) 基本證據(jù)是指對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力的證據(jù)，它對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論和意見具有直接影響。如實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)，都屬于基本證據(jù)。2.輔助證據(jù) 作為基本證據(jù)的必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明基本證據(jù)的證據(jù)。3.矛盾證據(jù) 矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致

57、或相互矛盾的證據(jù)。115LOGOLOGO 1、收料單與購貨發(fā)票；2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；3、工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；4、存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；5、銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。練習(xí)：116LOGOLOGO117 第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 三、審計(jì)證據(jù)的收集 1、監(jiān)盤 2、觀察 3、詢問 4、函證 5、檢查 6、重新計(jì)算 7、重新執(zhí)行 8、分析程序LOGOLOGO118審計(jì)證據(jù)的收集審計(jì)證據(jù)的收集1監(jiān)盤 通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得的審計(jì)證據(jù)，如對(duì)庫存現(xiàn)金，材料，固定資產(chǎn)等實(shí)物的監(jiān)盤，是取得實(shí)物證據(jù)的有效途徑，能夠?qū)?shí)物資產(chǎn)

58、是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但不能保證所有權(quán),也不能對(duì)該資產(chǎn)的價(jià)值和完整性提供審計(jì)依據(jù)。LOGOLOGO1192.觀察 觀察是審計(jì)人員在現(xiàn)場對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財(cái)產(chǎn)物資保管情況等所進(jìn)行的實(shí)地觀察。審計(jì)人員通過親眼目睹的事實(shí)，可獲得較為可信的審計(jì)證據(jù)。LOGOLOGO1203.詢問 詢問是審計(jì)人員對(duì)有關(guān)人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過程。查詢的方式有口頭（做書面記錄，并要求被詢問人簽字作證）和書面兩種。證明力較弱4.函證 函證是審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向?qū)徲?jì)單位以外的第三者發(fā)函詢證的一種方法。證明力較強(qiáng)LOGOLOGO1215.檢查 檢查指審計(jì)人

59、員通過對(duì)被審計(jì)單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復(fù)核，從而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)（存在性）。6.重新計(jì)算 重新計(jì)算是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。如：計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷?xì)帳、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算等。LOGOLOGO1227.重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。LOGOLOGO1238.分析程序 分析程序是指通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料

60、中的重要比率或金額及其變動(dòng)進(jìn)行分析研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查的審計(jì)方法。分析性復(fù)核常用的方法：比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法。LOGOLOGO四、審計(jì)證據(jù)的鑒定1、審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性客觀2、審計(jì)證據(jù)的重要性審計(jì)證據(jù)的重要性價(jià)值、質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)事項(xiàng)是否影響使用者的判斷 3、審計(jì)證據(jù)的可信性審計(jì)證據(jù)的可信性來源可靠；證據(jù)本身可靠。第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)124LOGOLOGO各種證據(jù)可靠性強(qiáng)弱的比較：各種證據(jù)可靠性強(qiáng)弱的比較：CPA自行獲得的證據(jù)強(qiáng)于由客戶提供的證據(jù)；內(nèi)部控制較好時(shí)的內(nèi)部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部控制較差時(shí)的內(nèi)部證據(jù)；書面證據(jù)強(qiáng)于口頭證據(jù)

61、；外部證據(jù)強(qiáng)于內(nèi)部證據(jù)；不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時(shí)，證明力更強(qiáng)。原始文件要比復(fù)印本、草本更為可信。125LOGOLOGO4、審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性適當(dāng)性 充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持CPA的審計(jì)意見。即CPA形成審計(jì)意見應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括相關(guān)性和可靠性。5、審計(jì)證據(jù)的證明力審計(jì)證據(jù)的證明力 被審計(jì)單位對(duì)證據(jù)的支配力越小，證明力越強(qiáng) 6、審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性 考慮成本效益性126LOGOLOGO127 第第2 2節(jié)審計(jì)工作底稿節(jié)審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員

62、將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。底稿是船，證底稿是船，證據(jù)是船上的貨據(jù)是船上的貨物物 LOGOLOGO128 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的存在形式：存在形式：審計(jì)工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注意兩點(diǎn)注意兩點(diǎn)：一是審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)工作的全過程；二是審計(jì)工作底稿的形成方式有兩種，即編制和獲得。LOGOLOGO129 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 二、審計(jì)工作底稿的作用 1、有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作 2、有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制 3、有利于考核審計(jì)人員工作

63、業(yè)績 4、便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告 5、便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃LOGOLOGO130 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 1、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。對(duì)于具體的審計(jì)事項(xiàng)，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計(jì)工作底稿也不盡相同。2、審計(jì)工作底稿的格式 工作事項(xiàng)表；內(nèi)部控制測試表；試算表工作底稿；調(diào)整工作底稿；分析、計(jì)算表；盤點(diǎn)表。LOGOLOGO審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明：縱加核對(duì) ：橫加核對(duì)B：與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致G：與總分類賬核對(duì)一致S：與明細(xì)賬核對(duì)

64、一致T/B：與試算平衡表核對(duì)一致C：已發(fā)詢證函C：已收回詢證函 131LOGOLOGO132 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿 四、審計(jì)工作底稿的編制 1、審計(jì)工作底稿的編制原則 完整性原則 重要性原則 真實(shí)性與相關(guān)性原則 責(zé)任制原則 2、編制審計(jì)工作底稿的要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確LOGOLOGO133 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管l審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)有關(guān)復(fù)核人級(jí)別、復(fù)核程序與要點(diǎn)、復(fù)核人職責(zé)等所作出的明文規(guī)定。l作用：作用：l減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量l及時(shí)發(fā)現(xiàn)和

65、解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率l便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評(píng)。LOGOLOGO134 第第2 2節(jié)節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿要點(diǎn)要點(diǎn) 所引用的資料是否詳實(shí)可靠 所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng) 審計(jì)判斷是否有理有據(jù) 審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng) 基本要求：基本要求：作好復(fù)核記錄 復(fù)核人簽名和日期 書面表示復(fù)核意見 督促編制人及時(shí)修改、完善審計(jì)工作底稿LOGOLOGO審計(jì)工作底稿的保管分類 永久性檔案：記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定、具有長期使用價(jià)值、并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的底稿。當(dāng)期檔案：記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，

66、只供當(dāng)期審計(jì)使用和下期審計(jì)參考的底稿。135LOGOLOGO所有權(quán)所有權(quán) 審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 歸檔歸檔歸檔期限：審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)完成歸檔。如事務(wù)所中止了后續(xù)審計(jì)服務(wù)，其歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。136LOGOLOGO保管保管 永久性審計(jì)檔案應(yīng)長期保存，不是永久保存 當(dāng)期審計(jì)檔案應(yīng)自審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起，至少保存10年137LOGOLOGO138 第第6 6章章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第1節(jié)審計(jì)計(jì)劃 第2節(jié)重要性 第3節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)LOGOLOGO一、審計(jì)計(jì)劃的含義和作用審計(jì)計(jì)劃的含義：審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)人員為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。第第1 1節(jié)節(jié) 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃139LOGOLOGO140 第第1 1節(jié)審計(jì)計(jì)劃節(jié)審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)計(jì)劃的作用：1、使審計(jì)人員能根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 2、可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。通過審計(jì)計(jì)劃，預(yù)先對(duì)審計(jì)工作做安排，有利于提高審計(jì)效率。通過實(shí)際與計(jì)劃的對(duì)比，檢查審計(jì)工作的完成情況。3、可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)