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基礎(chǔ)會(huì)計(jì),會(huì)計(jì)教研室,,基礎(chǔ)會(huì)計(jì),第一章導(dǎo)論第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶第三章復(fù)式記賬法第四章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的核算第五章賬戶分類第六章會(huì)計(jì)憑證第七章會(huì)計(jì)核算程序,第一章,導(dǎo)論,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展、會(huì)計(jì)法規(guī)體系掌握會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)核算的基本方法,什么是會(huì)計(jì)？,會(huì)計(jì)是以貨幣作為主要計(jì)量單位，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面和綜合的反映和監(jiān)督，并進(jìn)而進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、分析和決策的管理活動(dòng)，而且是一個(gè)以提供信息為主的管理活動(dòng)。,商業(yè)語言,第一節(jié)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,一、古代會(huì)計(jì)原始社會(huì)－－“結(jié)繩記事”、“契刻記數(shù)”會(huì)計(jì)的雛形公元前2500多年，前巴比倫的“芝諾賬簿”公元前2000多年羅馬，會(huì)計(jì)用于政府收支最早的會(huì)計(jì)記載公元前1000多年，我國(guó)西周，最早出現(xiàn)“會(huì)計(jì)”一詞。二、會(huì)計(jì)的發(fā)展,,,,,第二節(jié)會(huì)計(jì)的對(duì)象和職能,一、會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象－－會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容；具體說就是以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（一）制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),工業(yè)企業(yè),資金運(yùn)動(dòng)（工業(yè)企業(yè)）,,,,,貨幣資金,儲(chǔ)備資金,生產(chǎn)資金,成品資金,,,,,P,P’,供應(yīng)過程,生產(chǎn)過程,銷售過程,分配,再生產(chǎn),資金周轉(zhuǎn)速度必然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,二、會(huì)計(jì)的職能－－會(huì)計(jì)具有的功能,確認(rèn),計(jì)量,報(bào)告,預(yù)測(cè)和決策,第三節(jié)會(huì)計(jì)法規(guī)體系,85年全國(guó)人大常務(wù)委員會(huì)頒布，93年、99年兩次修訂。,國(guó)務(wù)院暨財(cái)政部制定，包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。,財(cái)政部制定，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理的統(tǒng)一規(guī)定,20000.6.21頒發(fā)，規(guī)定了對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容等,財(cái)政部頒布，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,第四節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則,一、會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)分期,貨幣計(jì)量,會(huì)計(jì)核算的一般原則,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確認(rèn)和計(jì)量,客觀性原則,實(shí)質(zhì)重于形式原則,相關(guān)性原則,一貫性原則,可比性原則,及時(shí)性原則,明晰性原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,配比原則,歷史成本原則,劃分收益性支出與資本性支出,謹(jǐn)慎性原則,重要性原則,,,,,,,,,,,,二、會(huì)計(jì)核算的一般原則,,,,,,,會(huì)計(jì)信息處理,第五節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本方法,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶,復(fù)式記賬,填制和審核會(huì)計(jì)憑證,登記賬簿,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,,,,,,會(huì)計(jì)資料分析,,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求是（）。A、已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入無論款項(xiàng)是否收到，都作為本期收入處理B、凡是在本期收到和付出的款項(xiàng)，都作為本期收入和費(fèi)用處理C、已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用無論款項(xiàng)是否實(shí)際支付，都作為本期費(fèi)用處理D、凡是本期發(fā)生的收入，只要沒有實(shí)際收到款項(xiàng)，都不作為本期收入處理E、凡是本期發(fā)生的費(fèi)用，只要沒有實(shí)際支出款項(xiàng)，都不作為本期費(fèi)用處理,考考你！,AC,2、屬于會(huì)計(jì)核算基本前提的是（）。A、會(huì)計(jì)主體B、持續(xù)經(jīng)營(yíng)C、歷史成本D、會(huì)計(jì)期間E、貨幣計(jì)量F、會(huì)計(jì)分期,5、在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何記錄：A、收到上月賒銷貨款30000元B、購入一批辦公用品，3000元，款項(xiàng)未付C、支付本季度經(jīng)營(yíng)用房租金9000元D、銷售商品一批15000元，貨款尚未收到,ABEF,第二章會(huì)計(jì)科目和賬戶,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握會(huì)計(jì)要素掌握會(huì)計(jì)科目和賬戶的設(shè)置,第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式,一、會(huì)計(jì)要素的概念,會(huì)計(jì)要素－－對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按其特征歸類的項(xiàng)目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)內(nèi)容的主要因素，也是設(shè)置賬戶和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本依據(jù)。,,六大會(huì)計(jì)要素,,資產(chǎn),,負(fù)債,,所有者權(quán)益,,收入,,費(fèi)用,,利潤(rùn),,資產(chǎn),,流動(dòng)資產(chǎn),,長(zhǎng)期投資,,固定資產(chǎn),,無形資產(chǎn),,其他資產(chǎn),是由過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。,資產(chǎn),想一想你家都有哪些資產(chǎn)？,,流動(dòng)資產(chǎn),,,一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn),,,貨幣資金,,現(xiàn)金,銀行存款,其他貨幣資金,短期投資,,有價(jià)證券,其他投資,應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),,應(yīng)收票據(jù),應(yīng)收賬款,預(yù)付賬款,待攤費(fèi)用,存貨,,產(chǎn)成品,半成品,在產(chǎn)品,原材料,包裝物,低值易耗品,,無形資產(chǎn),,無實(shí)物形態(tài)，用于商品生產(chǎn)或提供勞務(wù)出租，或?yàn)樾姓芾砟康亩钟械?，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn),,,專利權(quán),非專利技術(shù),著作權(quán),土地權(quán),商標(biāo)權(quán),商譽(yù),其他資產(chǎn),,訴訟中的財(cái)產(chǎn),銀行凍結(jié)存款、凍結(jié)物資,特種儲(chǔ)備物資,,請(qǐng)你說出下面屬于什么資產(chǎn)？原材料、現(xiàn)金、建筑物、應(yīng)收賬款、著作權(quán)、銀行存款、產(chǎn)成品、機(jī)器設(shè)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資、包裝物、應(yīng)收票據(jù)、專利權(quán)、開辦費(fèi)、運(yùn)輸設(shè)備,過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,負(fù)債,所有者權(quán)益,投資者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。,,,留存收益,練習(xí)題考考你的反應(yīng),機(jī)器設(shè)備、預(yù)提費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)收資本、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、銀行存款、資本公積、應(yīng)收票據(jù)、在產(chǎn)品應(yīng)付票據(jù)、產(chǎn)成品、原材料、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資盈余公積、專利權(quán)、機(jī)器設(shè)備、短期借款、開辦費(fèi),收入,企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,費(fèi)用,為銷售商品、提供勞務(wù)等日常生活所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。,利潤(rùn),企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。,練習(xí)題：說說下面屬于哪一類？,實(shí)收資本、現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、管理費(fèi)用、銀行存款、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資本公積、開辦費(fèi)短期借款、應(yīng)付工資、機(jī)器設(shè)備、專利權(quán)、原材料、應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,二、企業(yè)會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系,資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表）,利潤(rùn)=收入—費(fèi)用（利潤(rùn)表）,下面舉例說明資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系假設(shè)廣豐公司1997年12月31日資產(chǎn)和權(quán)益的期末余額均為500000元，98年1月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到甲公司投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值80000元,三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起企業(yè)的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）增加80000元，權(quán)益（實(shí)收資本）增加80000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益↑80000＝↑80000等式?jīng)]有變化,2、企業(yè)以銀行存款2000元償還應(yīng)付賬款,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起企業(yè)資產(chǎn)（銀行存款）減少2000元，負(fù)債（應(yīng)付賬款）減少2000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益↓2000＝↓2000,3、企業(yè)以銀行存款6000元購入設(shè)備一臺(tái),這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)的資產(chǎn)（銀行存款）減少6000元，同時(shí)引起固定資產(chǎn)增加6000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益↓6000↑6000,4、企業(yè)將資本公積金1000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本,這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起所有者權(quán)益內(nèi)部變化，實(shí)收資本增加1000元，資本公積減少1000元資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益↑1000↓1000,上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來看，所引起的資產(chǎn)和權(quán)益的變化大體可以歸納為四種類型（1）、資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加（2）、資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少（3）、資產(chǎn)之間有增有減（4）、負(fù)債和所有者內(nèi)部有增有減,第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置,一、會(huì)計(jì)科目的含義會(huì)計(jì)科目－－是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則1、合法性原則－－符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定2、相關(guān)性原則－－提供有關(guān)各方所需的會(huì)計(jì)信息3、實(shí)用性原則－－符合自身特點(diǎn)，滿足實(shí)際需要,三、會(huì)計(jì)科目的分類,四、賬戶的含義賬戶－－是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的、用來分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的、具有一定結(jié)構(gòu)和格式的記賬實(shí)體。,一種載體（工具），是一種物質(zhì)形式具有一定格式和結(jié)構(gòu)根據(jù)會(huì)計(jì)科目而設(shè)置，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱核算會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果（記錄、匯集）,賬戶,,會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系,聯(lián)系：口徑一致，性質(zhì)相同。都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步劃分的類別科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，是賬戶的名稱。賬戶是科目的具體運(yùn)用。,區(qū)別：科目只標(biāo)明賬戶名稱賬戶具有格式與結(jié)構(gòu)，用以記錄與核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),,五、賬戶的基本結(jié)構(gòu),,,一方記錄增加額一方記錄減少額相抵后出現(xiàn)差額稱之為余額,期初余額期末余額,提供四項(xiàng)核算指標(biāo),期初余額本期發(fā)生增加額本期發(fā)生減少額期末余額,,,四項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系——公式表示,期末余額=期初余額+本期發(fā)生增加額–本期發(fā)生減少額,哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，由賬戶的性質(zhì)決定,第三章復(fù)式記賬法,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握復(fù)式記賬法的概念和種類理解借貸復(fù)式記賬法的特點(diǎn)熟練運(yùn)用復(fù)式記賬法,第一節(jié)復(fù)式記賬法的概念和種類,一、概念記賬方法經(jīng)歷了從單式記賬法到復(fù)式記賬法的演變。,,最早出現(xiàn)，只用一筆數(shù)字在某一個(gè)賬戶上登記。,,只用于備查賬簿,復(fù)式記賬法－－是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。,示例：某企業(yè)購買原木10m3，@900元，計(jì)價(jià)9000元，以銀行存款支付該業(yè)務(wù)一方面引起材料（原木）的增加，一方面引起銀行存款的減少，這就需要在“材料”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶各記一筆賬。如圖,這樣，從賬上就可以看出，銀行存款減少了9000元，而材料（原木）增加了9000元復(fù)式記賬清楚地反映出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。,單式記賬：只在一個(gè)賬戶登記，如,材料賬就不記了,復(fù)式記賬法,一種記賬方法在兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的登記,資金運(yùn)動(dòng),來龍——起點(diǎn)去脈——終點(diǎn),,必須以相等的金額記錄,,意義,真實(shí)描述每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)清晰反映來蹤去跡體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理發(fā)生額必然相等余額必然相等,,二、種類,,收付記賬法,借貸記賬法,增減記賬法,按記賬符號(hào)、規(guī)則和試算平衡的不同,祖?zhèn)饕浴笆铡?、“付”為記賬符號(hào),國(guó)產(chǎn)以“增”、“減”為記賬符號(hào),借貸記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)，以借和貸為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬法。,史上第一個(gè)復(fù)式記賬法,第二節(jié)借貸復(fù)式記賬法的特點(diǎn),以“借”、“貸”作為記賬符號(hào),賬戶不要求固定分類，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶,,,借貸記賬法,記賬符號(hào)——借、貸,經(jīng)濟(jì)含義代表賬戶的兩個(gè)固定位置反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈,符號(hào)本身不具有方向性，只有與賬戶結(jié)合在一起，才能表示記賬方向,在賬戶中記錄資金運(yùn)動(dòng)的增減變化及其結(jié)果,,,借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),借方賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）貸方,明確：任何賬戶都有借貸余借貸雙方，哪方登記增加額，哪方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)損益類賬戶期末無余額有余額的賬戶，余額方向與增加額的方向一致,,借方資產(chǎn)類賬戶貸方,借方負(fù)債類賬戶貸方,所有者權(quán)益類賬戶,,期初余額本期增加額,本期減少額,,,本期增加額合計(jì),期末余額,期初余額本期增加額,本期減少額,,,本期增加額合計(jì),本期減少額合計(jì),本期減少額合計(jì),期末余額,借方收入類賬戶貸方,借方費(fèi)用類賬戶貸方,借方成本類賬戶貸方,本期增加額,本期增加額,期初余額本期增加額,本期減少額轉(zhuǎn)銷額,本期減少額轉(zhuǎn)銷額,本期減少額轉(zhuǎn)銷額,,,,,合計(jì),合計(jì),合計(jì),合計(jì),合計(jì),合計(jì),期末余額,借方本年利潤(rùn)貸方,本期成本金額轉(zhuǎn)入費(fèi)用金額轉(zhuǎn)入,本期收入金額轉(zhuǎn)入,,轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用合計(jì),轉(zhuǎn)入收入合計(jì),,期末余額：年度虧損,期末余額：年度利潤(rùn),以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則,優(yōu)越的試算平衡：借貸自動(dòng)平衡,,借貸記賬法下的試算平衡,全部賬戶借方發(fā)生額之和=全部賬戶貸方發(fā)生額之和,全部賬戶借方余額之和=全部賬戶貸方余額之和,賬戶發(fā)生額試算平衡因?yàn)橛涃~規(guī)則,賬戶余額試算平衡因?yàn)闀?huì)計(jì)等式,注意通過式算平衡，檢查賬戶記錄的完整正確性，并非絕對(duì),1、（）既反映了會(huì)計(jì)對(duì)象要素間的基本數(shù)量關(guān)系，同時(shí)也是復(fù)式記賬法的理論依據(jù)。A會(huì)計(jì)科目B會(huì)計(jì)恒等式C記賬符號(hào)D賬戶,2、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，不可能引起（）。A另一項(xiàng)資產(chǎn)減少B一項(xiàng)負(fù)債增加C一項(xiàng)所有者權(quán)益增加D一項(xiàng)負(fù)債減少,3、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用是（）。A銷售費(fèi)用B財(cái)務(wù)費(fèi)用C制造費(fèi)用D管理費(fèi)用,4、預(yù)付給供應(yīng)單位原材料貨款，供應(yīng)單位可將其看成一種（）。A負(fù)債B所有者權(quán)益C收入D資產(chǎn),考考你！,5、復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以等額在（）中進(jìn)行登記。A一個(gè)賬戶B兩個(gè)賬戶C全部賬戶D兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶,6、“應(yīng)付賬款”賬戶的期初余額為8000元，本期增加額為12000元，期末余額6000元，則該賬戶的本期減少額為（）。A10000元B4000元C2000元D14000元,第三節(jié)借貸復(fù)式記賬法的應(yīng)用實(shí)例,一、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄,借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄,標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄,會(huì)計(jì)分錄三要素,會(huì)計(jì)分錄的形式,會(huì)計(jì)分錄的類型,一組對(duì)應(yīng)記賬符號(hào)（應(yīng)借應(yīng)貸）借貸雙方的賬戶名稱相等的記賬金額,先借后貸，借貸分行文字錯(cuò)開，數(shù)字同樣,簡(jiǎn)單分錄,復(fù)合分錄,,,,,,,二、借貸記賬法應(yīng)用實(shí)例,示例：某企業(yè)20年月日購買材料50000元，材料已入庫，貨款用銀行存款支付,規(guī)定“銀行存款”、“材料”賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，記錄為,或者用“借”、“貸”符號(hào)表示為借：材料50000貸：銀行存款50000,會(huì)計(jì)分錄,“借：材料50000”的意義是在“材料”賬戶的借方登記50000元“貸：銀行存款50000”的意義是在“銀行存款”賬戶的貸方登記50000元,《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》實(shí)例一、資料：資料1、A企業(yè)2003年1月1日各賬戶余額如下：現(xiàn)金3,000短期借款210,000銀行存款140,000應(yīng)付工資12,000應(yīng)收賬款60,000應(yīng)付賬款58,000材料100,000應(yīng)交稅金3,000庫存商品80,000實(shí)收資本600,000固定資產(chǎn)500,000,資料2、A企業(yè)2月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款償還短期借款100，000元。（2）以銀行存款20，000購入設(shè)備一臺(tái)。（3）收到購貨方歸還前欠貨款40，000元存入銀行。（4）從銀行提取現(xiàn)金10，000元備發(fā)工資用。（5）以現(xiàn)金12，000元支付職工工資。（6）以銀行存款20，000元償還前欠C單位貨款。,（7）收到B公司投資款100，000元存入銀行。（8）某債務(wù)人以一批原材料抵償所欠本企業(yè)貨款16，000元，材料已入庫。（9）經(jīng)與銀行協(xié)商并經(jīng)銀行同意，將本企業(yè)短期借款100，000元轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期借款。,二、要求：1、根據(jù)資料1開設(shè)賬戶，并登記期初余額。2、根據(jù)資料2編制會(huì)計(jì)分錄，并記入有關(guān)賬戶。3、結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額。4、編制試算平衡表，進(jìn)行賬戶發(fā)生額和余額的試算平衡。,1、開賬,期初余額：3,000,期初余額：12,000,2、編制會(huì)計(jì)分錄,(1)借：短期借款100,000貸：銀行存款100,000,(1)100,000,(2)借：固定資產(chǎn)20,000貸：銀行存款20,000,(2)20,000,(2)20,000,(3)借：銀行存款40,000貸：應(yīng)收賬款40,000,(2)20,000,(3)40,000,(3)40,000,(4)借：現(xiàn)金10,000貸：銀行存款10,000,(5)借：應(yīng)付工資12,000貸：現(xiàn)金12,000,期初余額：12,000,(5)12,000,(5)12,000,(6)借：應(yīng)付賬款20,000貸：銀行存款20,000,(6)20,000,(6)20,000,(7)借：銀行存款100,000貸：實(shí)收資本100,000,(6)20,000,(7)100,000,(7)100,000,(8)借：材料16,000貸：應(yīng)收賬款16,000,(3)40,000,(8)16,000,(8)16,000,(9)借：短期借款100,000貸：長(zhǎng)期借款100,000,,,長(zhǎng)期借款,借方,貸方,(9)100,000,(9)100,000,第四章企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的核算,學(xué)習(xí)目的,掌握本章的賬戶登記掌握本章經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)分錄,第一節(jié)企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的概述,一、制造企業(yè)的含義和中心任務(wù),制造企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容：籌集資金→供應(yīng)過程→生產(chǎn)過程→銷售過程→財(cái)務(wù)成果↓↓↓↓↓↓貨幣資金→儲(chǔ)備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→貨幣資金→利潤(rùn)形成(利潤(rùn)分配),二、費(fèi)用和成本的內(nèi)涵費(fèi)用－－制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常要發(fā)生各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，這些耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)統(tǒng)稱為費(fèi)用．,成本－－對(duì)象化的費(fèi)用．,第二節(jié)供應(yīng)過程的核算,1.運(yùn)雜費(fèi)。2.運(yùn)輸途中的合理損耗。3.入庫前的挑選整理費(fèi)。4.購入物資負(fù)擔(dān)的稅金和其他費(fèi)用。,,采購費(fèi)用,,,注：采購人員的差旅費(fèi)、市內(nèi)采采購材料的運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等不計(jì)入材料采購成本管理費(fèi)用,,買價(jià),,一、供應(yīng)過程核算需設(shè)置的主要賬戶,１、“材料”賬戶（資產(chǎn)類）,,２、“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）,在途物資,,,購入，已取得發(fā)票或已付款，物資未到,物資運(yùn)到并驗(yàn)收入庫,余額已購入但尚未運(yùn)抵,明細(xì)按種類和名稱設(shè)置,借方,貸方,,３、“應(yīng)交稅金”賬戶（負(fù)債類）,用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金,★該賬戶應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。增值稅是就貨物或勞務(wù)的增值部分征收的一種稅金－－－價(jià)外稅應(yīng)交增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)交稅金,實(shí)際交納的稅金數(shù),經(jīng)計(jì)算應(yīng)交納而未交的稅金數(shù),,,,借方應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅貸方,采購材料物資時(shí)向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際交納的增值稅,企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)向購貨單位收取的銷項(xiàng)稅額,,,,余額:欠交的稅金數(shù),余額：應(yīng)交增值稅,借方,貸方,,,應(yīng)付賬款,借方,貸方,發(fā)生應(yīng)付未付款,實(shí)際歸還應(yīng)付款,,余額：尚未支付的款項(xiàng),,明細(xì)：按供貨單位名稱設(shè),二、供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算賬戶,天漢公司某年8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例4—１】3日向北方工廠購入甲材料2000千克，單價(jià)19元，材料已驗(yàn)收入庫，運(yùn)費(fèi)1600元，包裝費(fèi)200元，搬運(yùn)費(fèi)200元，增值稅率為17%，取得了增值稅專用發(fā)票并注明了增值稅額，貨款及增值稅均用轉(zhuǎn)賬支票付訖。,?說明這項(xiàng)業(yè)務(wù)說明，一方面發(fā)生材料買價(jià)38000（192000）元，它是構(gòu)成材料采購成本的主要部分，應(yīng)記入“材料”賬戶的借方；另一方面，包裝費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)都屬于運(yùn)雜費(fèi)的范疇，它也是構(gòu)成材料采購成本的一部分，所以，運(yùn)雜費(fèi)2000元也要記入“材料”賬戶的借方，加起來共40000元（38000＋2000）；購入材料支付的增值稅6460（3800017%）屬進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方；這項(xiàng)采購業(yè)務(wù)還使銀行存款減少了46460元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的,,貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料─甲材料40000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6460貸：銀行存款46460,【例4—2】8日從星輝工廠購入乙材料1000千克，單價(jià)250元，購入丙材料2000千克，單價(jià)100元，，料已入庫，貨款尚未支付。,?說明這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，購買的乙、丙材料已到，其買價(jià)共為450000（2501000＋1002000）元，應(yīng)記入“物資采購”的借方；款應(yīng)付而未付，使“應(yīng)付賬款”增加，既負(fù)債增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料─乙材料250000─丙材料200000貸：應(yīng)付賬款450000,,【例4—3】15日用現(xiàn)金支付購買乙、丙材料的搬運(yùn)費(fèi)1000元，用現(xiàn)金支票支付乙、丙材料的運(yùn)輸費(fèi)3000元。,?說明這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明，發(fā)生了材料采購費(fèi)用，是構(gòu)成材料采購成本的組成部分，應(yīng)記入“物資采購”的借方，以便計(jì)算確定材料采購成本；同時(shí)這兩筆采購費(fèi)用分別用現(xiàn)金和現(xiàn)金支票支付，,應(yīng)記入“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料4000貸：現(xiàn)金1000銀行存款3000,支票：是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)在見票時(shí)無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票。轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬；現(xiàn)金支票既可轉(zhuǎn)賬也可提取現(xiàn)金。,知識(shí)點(diǎn)：,第三節(jié)生產(chǎn)過程的核算,生產(chǎn)過程--既是產(chǎn)品的制造過程,又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。生產(chǎn)費(fèi)用—生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi),包括為生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的材料、生產(chǎn)工人工資及職工福利費(fèi)、廠房和機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)以及為組織和管理生產(chǎn)等而發(fā)生的其他各種費(fèi)用。,一、生產(chǎn)過程核算需設(shè)置的主要賬戶1、生產(chǎn)成本：成本類賬戶，核算在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用），按產(chǎn)品品種設(shè)明細(xì)賬戶。,借方生產(chǎn)成本貸方,,,余額:尚未完工的在產(chǎn)品成本,,①生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料②計(jì)算工人的工資③月末轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本,生產(chǎn)成本核算分錄：生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生：產(chǎn)品完工入庫：借：生產(chǎn)成本—產(chǎn)品借：庫存商品貸：材料貸：生產(chǎn)成本—產(chǎn)品應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用,2、制造費(fèi)用：成本類賬戶，核算企業(yè)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品等所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用，按車間和費(fèi)用內(nèi)容設(shè)明細(xì)賬戶。,,,制造費(fèi)用核算分錄：制造費(fèi)用發(fā)生：借：制造費(fèi)用貸：現(xiàn)金（或銀行存款）材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)累計(jì)折舊等期末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本:借：生產(chǎn)成本—產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用,3、庫存商品:資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的增加、減少和結(jié)存情況.按產(chǎn)品的品種設(shè)明細(xì)。,借方庫存商品貸方,,,入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本,發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本,,期末庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本,4、“待攤費(fèi)用”賬戶（1）性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。（2）作用：用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記已經(jīng)支付或發(fā)生的各種待攤費(fèi)用；貸方記減少，登記應(yīng)由本月分?jǐn)偟馁M(fèi)用；期末余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用。,5、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶（1）性質(zhì)：負(fù)債類賬戶。（2）作用：用來核算企業(yè)在一年內(nèi)已預(yù)提但尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記按規(guī)定預(yù)先分月提存的費(fèi)用；借方記減少，登記實(shí)際支付的預(yù)提費(fèi)用；期末余額在貸方，表示已經(jīng)預(yù)提但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。,三、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的含義和內(nèi)容期間費(fèi)用－－是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。,管理費(fèi)用－－是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。營(yíng)業(yè)費(fèi)用－－是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用－－是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。,1、“管理費(fèi)用”賬戶,①計(jì)算廠部行政人員的工資②支付廠部辦公費(fèi)、水電費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)③支付職工教育經(jīng)費(fèi)④支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電話費(fèi),（二）設(shè)置的主要賬戶,,,2、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶,銷售過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,,,3、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,籌資過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,,,第四節(jié)銷售過程的核算,銷售過程是制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的第三個(gè)階段，也是營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)過程。主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會(huì)的需要，取得銷售收入，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)得到補(bǔ)償，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，銷售過程其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要有六個(gè)：1、銷售產(chǎn)品確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入；2、與購貨單位辦理價(jià)款結(jié)算，支付各項(xiàng)銷售費(fèi)用；3、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本；4、計(jì)算應(yīng)向國(guó)家交納的銷售稅金及附加費(fèi)；5、確定其銷售的業(yè)務(wù)成果；6、其他。,一、設(shè)置的主要賬戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,借方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方,售出產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的銷售收入,,,①銷售退回沖銷的收入②期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的收入,,,,按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì),2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,借方主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸方,,,,,,按產(chǎn)品類別設(shè)明細(xì),結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售成本,3、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,,,按銷售稅金種類設(shè)明細(xì),4、“應(yīng)收賬款”賬戶,第五節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出,一、財(cái)務(wù)成果的構(gòu)成與計(jì)算財(cái)務(wù)成果－－是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終成果，通常用企業(yè)各項(xiàng)收入抵補(bǔ)各項(xiàng)支出后的差額來反映,二、設(shè)置的主要賬戶1、“本年利潤(rùn)”賬戶,,,,,2、“利潤(rùn)分配”賬戶,借方利潤(rùn)分配貸方,盈余公積補(bǔ)虧和從“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),,利潤(rùn)的分配數(shù),,,累計(jì)未分配利潤(rùn),累計(jì)未彌補(bǔ)虧損,按國(guó)家規(guī)定設(shè)置“提取盈余公積”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目,3、“盈余公積”賬戶,按“法定盈余公積”和“公益金”設(shè)明細(xì),4、“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶,按投資者名稱設(shè)明細(xì),5、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,借方其他業(yè)務(wù)收入貸方,取得各項(xiàng)收入,,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,,按收入種類設(shè)明細(xì),,,6、“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶,借方其他業(yè)務(wù)支出貸方,發(fā)生的各項(xiàng)支出,,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,,按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì),,,7、“投資收益”賬戶,借方投資收益貸方,發(fā)生的各項(xiàng)投資損失,,取得的各項(xiàng)投資收入,,,按投資種類設(shè)明細(xì),,,差額：轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,差額：轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,8、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶,借方營(yíng)業(yè)外收入貸方,取得各項(xiàng)收入,,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,,按營(yíng)業(yè)外收入的內(nèi)容設(shè)明細(xì),,,9、“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶,借方營(yíng)業(yè)外支出貸方,發(fā)生的各項(xiàng)支出,,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,,按營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容設(shè)明細(xì),,,10、“所得稅”賬戶,借方所得稅貸方,提取的所得稅費(fèi)用,,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,,不設(shè)明細(xì),,,第五章賬戶分類,了解如何按賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類;了解如何按賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分類；通過學(xué)習(xí)賬戶的分類，能夠進(jìn)一步了解、認(rèn)識(shí)和運(yùn)用賬戶。,學(xué)習(xí)目標(biāo),,,賬戶分類,經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,用途與結(jié)構(gòu)分類,盤存類賬戶結(jié)算賬戶跨期攤配賬戶資本賬戶調(diào)整賬戶集合分配賬戶成本計(jì)算損益計(jì)算賬戶（配比）財(cái)務(wù)成果賬戶,資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶損益類賬戶,,,第一節(jié)賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類,賬戶所反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容,賬戶的用途是指通過賬戶的記錄，能夠提供哪些核算指標(biāo)，也就是運(yùn)用賬戶的目的。賬戶的結(jié)構(gòu)是指在賬戶中怎樣記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即“借方”登記什么？“貸方”登記什么，期末是否是有余額，余額在哪一方，表示什么內(nèi)容。,盤存賬戶,結(jié)算賬戶,資本賬戶,跨期攤提賬戶,集合分配賬戶,期間收入,期間費(fèi)用,,成本計(jì)算賬戶,財(cái)務(wù)成果賬戶,第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類,損益計(jì)算賬戶,暫記賬戶,用來反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增減變動(dòng)及其實(shí)際結(jié)存的賬戶。,用來反映和監(jiān)督與其他單位和個(gè)人之間債權(quán)結(jié)算情況的賬戶,用來反映和監(jiān)督與其他單位和個(gè)人之間債務(wù)結(jié)算情況的賬戶,用來反映和監(jiān)督與其他單位和個(gè)人之間往來結(jié)算情況的賬戶,,,,借方,貸方,集合分配賬戶,發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的發(fā)生數(shù),發(fā)生額：本期各種費(fèi)用的分配數(shù),用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中某個(gè)階段生發(fā)生的應(yīng)由多個(gè)成本計(jì)算對(duì)象共同負(fù)擔(dān)的某種費(fèi)用的賬戶,,,,,跨期攤提賬戶,待攤費(fèi)用賬戶,預(yù)提費(fèi)用賬戶,,資產(chǎn)類賬戶,負(fù)債類賬戶,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則,借方待攤費(fèi)用貸方,借方預(yù)提費(fèi)用貸方,+,+,-,-,用來反映和監(jiān)督應(yīng)由幾個(gè)會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偟馁M(fèi)用,用來反映和監(jiān)督應(yīng)由本期分擔(dān)但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用數(shù)額。,調(diào)整賬戶：調(diào)整賬戶是用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的賬面余額，以便計(jì)算被調(diào)整賬戶的實(shí)際數(shù)額的賬戶。（一）抵減賬戶：抵減賬戶又叫備抵賬戶，是用來抵減被調(diào)整賬戶的賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。,（二）附加賬戶是用來增加被調(diào)整賬戶的賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶的實(shí)際余額數(shù)。（三）備抵附加賬戶是指即可用來抵減也可用來附加被調(diào)整賬戶的賬面余額，以求得被調(diào)整賬戶實(shí)際余額的賬戶。,,抵減賬戶,累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)抵減賬戶原值（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)折舊（磨損、轉(zhuǎn)移）凈值（原值–折舊）,壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款的抵減賬戶通過加大管理費(fèi)用減少利潤(rùn)的方法提取,利潤(rùn)分配——本年利潤(rùn)的抵減賬戶,,,,,借方,貸方,資本賬戶,期初余額：期初所有者權(quán)益實(shí)有數(shù)發(fā)生額：本期增加數(shù),期末余額：期末所有者權(quán)益實(shí)有數(shù),,發(fā)生額：本期減少數(shù),用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶,用來反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中某一階段發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本的全部費(fèi)用，并確定各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的實(shí)際成本的賬戶,用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所取得的各種收入和利得的賬戶。,,,用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用的賬戶,用來反映和監(jiān)督企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)取得的最終成果，確定利潤(rùn)或虧損,,,第六章會(huì)計(jì)憑證,學(xué)習(xí)目標(biāo),了解會(huì)計(jì)憑證的意義熟悉會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管掌握原始憑證、記賬憑證的內(nèi)容及填制方法。,第一節(jié)會(huì)計(jì)憑證的意義,一、會(huì)計(jì)憑證的含義會(huì)計(jì)憑證－－是在會(huì)計(jì)工作中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。為了保證會(huì)計(jì)記錄能如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，保證賬戶記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，記賬必須嚴(yán)格以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)。,,,,,當(dāng)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——發(fā)生、完成,原始憑證,記賬憑證,根據(jù)審核無誤的記賬憑證,登記賬簿,取得,編制,,,取得、填制、審核會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)核算工作的開始,作用：,1、提供經(jīng)濟(jì)信息和會(huì)計(jì)信息2、監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3、提供記賬依據(jù)4、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,二、會(huì)計(jì)憑證的種類,一次憑證自制原始證證累計(jì)憑證匯總原始憑證證原始憑證外來原始憑證會(huì)收款憑證計(jì)專用記帳任證付款憑證憑按適用業(yè)務(wù)分轉(zhuǎn)帳憑證證記帳憑證通用記帳憑證單式記帳憑證按涉及科目分復(fù)式記帳憑證,,,,,,,,第二節(jié)原始憑證,原始憑證－－又稱原始單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始資料。一、原始憑證的基本內(nèi)容憑證的名稱填制憑證的日期填制憑證單位或填制人姓名經(jīng)辦人員的簽名或蓋章接受憑證單位的名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容數(shù)量、單價(jià)和金額,二、原始憑證及其種類,外來原始憑證,自制原始憑證,,（1）原始憑證按其來源不同，可以分為,（2）原始憑證按其填制方法不同，可分為,表6-1收料單,保管員：收料：,表6-2領(lǐng)料單,記賬：發(fā)料：領(lǐng)料部門主管：領(lǐng)料：,表6–3普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)No：132278稅務(wù)登記證號(hào)：客戶名稱：開票日期：年月日,地址：開票人（章）：收款人（章）：發(fā)貨人（章）：,三、原始憑證的填制1、填制的形式（1）根據(jù)實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由經(jīng)辦人員直接填列－－－“出庫單”、“入庫單”（2）根據(jù)已經(jīng)入賬的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)人員利用賬簿資料進(jìn)行加工整理填列－－如各種記賬編制憑證（3）根據(jù)若干張反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期匯總填列匯總原始憑證,2、填制的基本要求(1)符合實(shí)際情況(2)明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任(3)填制內(nèi)容齊全(4)書寫格式規(guī)范,四、原始憑證的審核（一）合規(guī)性審核是否合規(guī)、合法是否按規(guī)定的程序辦理（二）完整性審核內(nèi)容是否完整各項(xiàng)目是否按規(guī)定填寫齊全是否按規(guī)定手續(xù)辦理（三）技術(shù)性審核填寫是否正確,第三節(jié)記賬憑證,記賬憑證－－會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表所確定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，應(yīng)用復(fù)式記賬的方法，選用一定科目確定的會(huì)計(jì)分錄，是登記賬簿的直接依據(jù)。一、記賬憑證的基本內(nèi)容基本要素1、填制日期2、憑證名稱和編號(hào)3、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要4、會(huì)計(jì)科目、方向和金額5、記賬符號(hào)6、所附原始憑證的張數(shù)7、填制、稽核、記賬、會(huì)計(jì)主管人員的簽名或蓋章。,,記賬憑證,根據(jù)審核無誤的原始憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類確定會(huì)計(jì)分錄并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的會(huì)計(jì)憑證,分類管理原始憑證滿足登記賬簿需要,,作用,二、記賬憑證及其種類,記賬憑證要根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和復(fù)式記賬法，編制會(huì)計(jì)分錄。,記賬憑證和原始憑證的差別？,,,,記賬憑證分類,,按適用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),專用記賬憑證,收款憑證記錄現(xiàn)金、銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證付款憑證記錄現(xiàn)金、銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證記錄與現(xiàn)金、銀行存款無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證,,通用記賬憑證,以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證,,（一）收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與貨幣資金有關(guān)）1、收款憑證－－用以反映資金收入,收款憑證應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制。它是出納人員辦理收款業(yè)務(wù)的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬薄的依據(jù)。,借方科目：銀行存款XX年8月10號(hào)憑證編號(hào)銀收字第9號(hào),會(huì)計(jì)主管：記賬：稽核：出納：制單：,收款憑證,,出納編號(hào),付款憑證是依據(jù)審核無誤的有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制。,2、付款憑證－－用以反映貨幣資金支出,付款憑證出納編號(hào)貸方科目：銀行存款XX年9月15號(hào)憑證編號(hào)銀付字第8號(hào),附憑證1張,會(huì)計(jì)主管：記賬：稽核：出納：制單：,,3、轉(zhuǎn)賬憑證－－用以反映與貨幣資金收付無關(guān)的業(yè)務(wù),轉(zhuǎn)賬憑證XX年10月6號(hào)憑證編號(hào)轉(zhuǎn)字第13號(hào),附單據(jù)張,,（二）復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證－－按填制方式不同,1、復(fù)式記賬憑－－把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完整地填列在一張記賬憑證上。2、單式記賬憑證－－按照一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目單獨(dú)編制記賬憑證，每張記賬憑證中只登記一個(gè)會(huì)計(jì)科目。,按其填制方式,復(fù)式記賬憑證,單式記賬憑證,將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸的各個(gè)會(huì)計(jì)科目、集中填列在一張記賬憑證上的會(huì)計(jì)憑證,,將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸的各個(gè)會(huì)計(jì)科目、分別填列在兩張或兩張以上的記賬憑證上的會(huì)計(jì)憑證,,,,,記賬憑證填制方法,收款憑證,6月7日，業(yè)務(wù)員王力預(yù)借差旅費(fèi)1500元，以現(xiàn)金付訖。,6月2日，收到三環(huán)公司償付上月所欠貨款23400元，存入銀行。,6月5日，收到A產(chǎn)品銷售款1170元，其中增值稅170元。,付款憑證,6月10日，以銀行存款93600元支付前欠東方公司材料款。,6月12日，從銀行提取現(xiàn)金9000元，備用。,6月16日，將銷售款5850元存入銀行。,涉及現(xiàn)金與銀行存款之間業(yè)務(wù),提取現(xiàn)金存入現(xiàn)金,,只須填制——付款憑證,,轉(zhuǎn)賬憑證,6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)付職工工資50000元，其中生產(chǎn)工人工資35600元，車間管理人員5000元，行政管理人員9400元。,6月30日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的設(shè)備大修理費(fèi)用2800元。,6月30日，預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的銀行借款利息600元。,三、記賬憑證的填制,要求：1、摘要簡(jiǎn)明2、業(yè)務(wù)記錄明確3、科目運(yùn)用準(zhǔn)確4、附件數(shù)量完整5、填寫內(nèi)容齊全6、憑證順序編號(hào)7、空格劃注銷線8、過賬9、簽章,須以審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù),四、記賬憑證的審核為了保證賬薄記錄的準(zhǔn)確性，記賬前必須對(duì)已編制的記賬憑證進(jìn)行認(rèn)真審核，審核內(nèi)容主要包括：（一）合規(guī)性審核（二）完整性審核（三）技術(shù)性審核,補(bǔ)充：錯(cuò)賬的更正,1、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證本身沒有錯(cuò)誤，可采用劃線更正法具體做法：①在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線以示注銷②將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字寫在劃線的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。,,,,錯(cuò)賬更正的辦法,劃線更正法,結(jié)賬前賬簿記錄有錯(cuò)誤——文字或數(shù)字筆誤記賬憑證沒有錯(cuò)誤,方法,1、錯(cuò)誤的用紅線劃去2、在劃線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的3、在劃線處，加蓋更正人圖章,1369.00,,1639.00,,,錯(cuò)賬更正的辦法,紅字更正法,,,,紅字更正錯(cuò)賬,錯(cuò)賬更正的辦法,第2種情況,記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤所記金額〉應(yīng)記金額應(yīng)借應(yīng)貸科目沒有錯(cuò)誤,方法,1、將多記金額用紅字填制一張憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目相同2、據(jù)以登記入賬,,沖銷多記金額,,,錯(cuò)賬更正的辦法,藍(lán)字補(bǔ)充法,第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管,一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞會(huì)計(jì)憑證的傳遞，是指會(huì)計(jì)憑證從編制時(shí)起到歸檔時(shí)止，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。（一）傳遞的作用1、有利于完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度2、有利于及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的組織,二、會(huì)計(jì)憑證的保管會(huì)計(jì)憑證在辦理好各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)，并據(jù)以記賬后，最后應(yīng)由會(huì)計(jì)部門加以整理、歸類、編號(hào)，并妥為保管。會(huì)計(jì)憑證是重要的經(jīng)濟(jì)檔案。為防止散亂丟失，保證會(huì)計(jì)憑證的安全和完整，必須認(rèn)真負(fù)責(zé)地加以整理，妥善保管。會(huì)計(jì)憑證整理保管的要求是：①各種記賬憑證，連同所附原始憑證和原始憑證匯總表，要分類按順序編號(hào)，定期（每天、每五天、每旬或每月）裝訂成冊(cè)，并加具封面、封底，注明單位名稱、憑證種類、所屬年月和起訖日期、起訖號(hào)碼憑證,張數(shù)等。為防止任意拆裝，應(yīng)在裝訂處貼上封簽，并由經(jīng)辦人員在封簽處加蓋騎縫章。②對(duì)一些性質(zhì)相同、數(shù)量很多或各種隨時(shí)需要查閱的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上寫明記賬憑證的日期、編號(hào)、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明附件另訂。③各種經(jīng)濟(jì)合同和重要的涉外文件等憑證應(yīng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)原始憑證和記賬憑證上注明。④其他單位因有特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以復(fù)制，但應(yīng)在專門的登記簿上進(jìn),行登記，并由提供人員的收取人員共同簽章。⑤會(huì)計(jì)憑證裝訂成冊(cè)后，應(yīng)有專人負(fù)責(zé)分類保管，年終應(yīng)登記歸檔。會(huì)計(jì)憑證的保管期限和銷毀手續(xù)，應(yīng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行管理。⑥會(huì)計(jì)憑證在歸檔后，應(yīng)按年月順序排列以便查閱、調(diào)用和復(fù)制，都應(yīng)得到批準(zhǔn)，并辦理一定的手續(xù)。會(huì)計(jì)憑證在保管中應(yīng)防止霉?fàn)€、破損和鼠咬和蟲蛀，以確保其安全和完整。,,,,,原始憑證,記賬憑證,登記賬簿,取得,填制,會(huì)計(jì)核算專門方法,,審核無誤,審核無誤,復(fù)式記賬,2,3,4,設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶,1,成本計(jì)算,財(cái)產(chǎn)清查,5,6,補(bǔ)充：總分類賬&明細(xì)分類賬平行登記,平行登記的要點(diǎn)是：一、登記的內(nèi)容相同,二、登記的方向相同,三、登記的金額相等,四、登記的依據(jù)相同,總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額,,,對(duì)賬,結(jié)帳,賬證核對(duì)賬賬核對(duì)賬式核對(duì),,,,主要程序,本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬按照權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整賬項(xiàng)結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,,劃線結(jié)賬法,月結(jié)劃一條通欄紅線—本月結(jié)束再劃一條通欄紅線—完成月結(jié)季結(jié)年結(jié)劃通欄雙紅線—表示封賬,,第七章會(huì)計(jì)核算程序,學(xué)習(xí)目標(biāo),掌握會(huì)計(jì)核算程序的概念了解會(huì)計(jì)核算程序的意義和種類了解記賬憑證核算程序了解科目匯總表核算程序了解其他核算程序,第一節(jié)會(huì)計(jì)核算程序概述,一、會(huì)計(jì)核算程序的意義,會(huì)計(jì)核算程序（賬務(wù)處理程序）－－指會(huì)計(jì)人員采用的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式與記賬程序有機(jī)結(jié)合的方法和步驟。,會(huì)計(jì)核算程序的基本原則1、從實(shí)際出發(fā)，立足高質(zhì)量。2、結(jié)合會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置，有利于會(huì)計(jì)質(zhì)量考核。3、盡可能降低會(huì)計(jì)核算成本。,二、會(huì)計(jì)核算程序的種類,記賬憑證核算程序,科目匯總表核算程序,其他核算程序,,,,匯總記賬憑證核算程序,多欄式日記賬核算程序,會(huì)計(jì)電算化核算程序,共同特點(diǎn)：,第二節(jié)記賬憑證核算程序,一、概念記賬憑證核算程序－－是直接根據(jù)各種記賬憑證逐步登記總分類賬，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表的一種賬務(wù)組織程序。（最基礎(chǔ)）,②,④,步驟：,原始憑證,總分類賬,明細(xì)分類賬,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,,,,,,,,,,,,,,(分錄日記賬),核對(duì),核對(duì),①,⑤,⑤,⑥,(工作底稿),③,二、特點(diǎn)與適用范圍,特點(diǎn)：根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，簡(jiǎn)潔明了，易于理解和掌握適用：規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的企業(yè)。,第三節(jié)科目匯總表核算程序,一、概念科目匯總表核算程序－－是定期將所有記賬憑證匯總并按科目編制成匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的核算程序。,,,④,⑦,②,步驟：,(工作底稿),,,,原始憑證,,,,,,①,③,總分類帳,明細(xì)分類帳,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,,,,,,核對(duì),核對(duì),⑥,⑤,科目匯總表,,⑥,二、特點(diǎn)與適用范圍,特點(diǎn)：手續(xù)較簡(jiǎn)便，科目匯總表的試算平衡起到了初步核對(duì)作用。缺點(diǎn)：不便于分析、檢查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，不便于休息核對(duì)帳目。適用：業(yè)務(wù)量較多的單位。,第四節(jié)其他核算程序,一、匯總記賬憑證核算程序特點(diǎn)：與科目匯總表核算程序基本相同，只是定期將所有記賬憑證匯總編制成匯總記賬憑證，據(jù)以登記總賬。適用：業(yè)務(wù)量較多的單位。,,,,,④,⑦,②,步驟：,(工作底稿),,,,原始憑證,,,,,,①,③,總分類帳,明細(xì)分類帳,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,,,,,,核對(duì),核對(duì),⑥,⑤,,⑥,二、多欄式日記總賬核算程序,特點(diǎn)：設(shè)置日記總賬，根據(jù)記賬憑證直接登記日記總賬。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了總賬的核算過程，能較好地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。缺點(diǎn)：科目較多時(shí)易出錯(cuò)，不便于人員分工。適用：規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單的企業(yè)。,,,核對(duì),⑤,總分類帳(日記總帳),②,④,步驟：,原始憑證,明細(xì)分類帳,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,,,,,,,,,,,,,,核對(duì),①,⑤,⑥,(工作底稿),③,三、會(huì)計(jì)電算化核算程序,（一）會(huì)計(jì)電算化是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)與會(huì)計(jì)學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物。,（二）會(huì)計(jì)電算化核算程序,會(huì)計(jì)電算化核算程序是指會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，也即用計(jì)算機(jī)代替人工對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合的記錄計(jì)算和分析，并為經(jīng)濟(jì)管理提供會(huì)計(jì)信息。,