《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第4章 資產(chǎn)崗位核算》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第4章 資產(chǎn)崗位核算（121頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第四章 資產(chǎn)崗位核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】【學(xué)習(xí)目標(biāo)】知識(shí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo) 能正確地解釋固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的能正確地解釋固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的概念；明確固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)概念；明確固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)量的入賬價(jià)值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；量的入賬價(jià)值；知道固定資產(chǎn)折舊范圍及折舊方法；知道無形資產(chǎn)攤銷年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和知道無形資產(chǎn)攤銷年限的確定方法；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件；知道固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)期末計(jì)量的核算要求。期末計(jì)量的核算要求。能力目標(biāo)能力目標(biāo) 能進(jìn)行固定資產(chǎn)增加、折舊和減少業(yè)能進(jìn)行固定資產(chǎn)增

2、加、折舊和減少業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計(jì)算折舊；能務(wù)的賬務(wù)處理；能熟練地用平均年限法計(jì)算折舊；能獨(dú)立地編寫有關(guān)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值等獨(dú)立地編寫有關(guān)無形資產(chǎn)取得、攤銷、處置、減值等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第一節(jié) 資產(chǎn)崗位的核算概述 一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù)一、資產(chǎn)崗位的核算任務(wù) 二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程二、資產(chǎn)崗位的核算業(yè)務(wù)流程 第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程；第一部分是固定資產(chǎn)核算工作流程；第二部分是無形資產(chǎn)核算工作流程。第二部分是無形資產(chǎn)核算工作流程。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （一）固定資

3、產(chǎn)的概念和特征（一）固定資產(chǎn)的概念和特征 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用年限超過一年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的年、單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)，包括企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、設(shè)備。主要?jiǎng)趧?dòng)資料和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、設(shè)備。固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的最基本最基本的特點(diǎn)的特點(diǎn) 。固定資產(chǎn)的其他特征：固定資產(chǎn)的其他特征：（1 1）實(shí)物形態(tài)的不變性。）實(shí)物形態(tài)的不變性。（2 2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必需性。）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必需性。（3 3）使用壽命的有限性。）使用壽命的有限性。（4 4）單項(xiàng)資產(chǎn)的高值性

4、。）單項(xiàng)資產(chǎn)的高值性。（5 5）價(jià)值轉(zhuǎn)移的逐漸性。）價(jià)值轉(zhuǎn)移的逐漸性。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果作為固定資產(chǎn)加以某一資產(chǎn)項(xiàng)目，如果作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還確認(rèn)，除需要符合固定資產(chǎn)的定義以外，還必須同時(shí)滿足以下條件。必須同時(shí)滿足以下條件。1 1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè) 2 2該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 考 考 你 企 業(yè) 已 淘 汰 的 機(jī) 器 設(shè) 備 是 企 業(yè) 的 固 定 資產(chǎn) 嗎？企 業(yè) 打 算 購 買 但 尚 未 實(shí) 際 買 入

5、 的 機(jī) 器 設(shè)備 是 不 是 企 業(yè) 的 固 定 資 產(chǎn)？二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 1 1固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類 （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，揮固定資產(chǎn)的作用，提高固定資產(chǎn)的使用效率，合理配置固定資產(chǎn)。合理配置固定資產(chǎn)。2 2固定資產(chǎn)按使用情況分類固定資產(chǎn)按使用情況分類 （1 1）使用中固定資產(chǎn)。）使用中固定資產(chǎn)。（2 2）未使用固定資產(chǎn)。）未使用固定資產(chǎn)。（3 3）

6、不需用固定資產(chǎn)。）不需用固定資產(chǎn)。這種分類有利于合理使用固定資產(chǎn)，這種分類有利于合理使用固定資產(chǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、處理和盤活固定資產(chǎn)。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、處理和盤活固定資產(chǎn)。3 3固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類固定資產(chǎn)按產(chǎn)權(quán)關(guān)系分類 （1 1）自有固定資產(chǎn)。）自有固定資產(chǎn)。（2 2）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分）租入固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)可分為經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。為經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)。這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，這種分類有利于核算和管理固定資產(chǎn)，合理使用資金，提高資金使用效益。合理使用資金，提高資金使用效益。4 4固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用

7、途和使用情況綜合分類分類 （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。（3 3）租出固定資產(chǎn)。）租出固定資產(chǎn)。（4 4）不需用固定資產(chǎn)。）不需用固定資產(chǎn)。（5 5）未使用固定資產(chǎn)。）未使用固定資產(chǎn)。（6 6）土地，是指過去已估價(jià)入賬的土地。）土地，是指過去已估價(jià)入賬的土地。（7 7）融資租入固定資產(chǎn)。）融資租入固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 為了在固定資產(chǎn)增加時(shí)，確定其入賬價(jià)為了在固定資產(chǎn)增加時(shí)，確定其入賬價(jià)值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。值，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（一）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ)（一）固

8、定資產(chǎn)的初始計(jì)量基礎(chǔ) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。產(chǎn)的取得成本。這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購建某這里所指的成本，應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。一切合理的、必要的支出。（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成（二）固定資產(chǎn)初始成本的構(gòu)成 固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本固定資產(chǎn)的取得方式不同，其初始成本的構(gòu)成也各不相同。的構(gòu)成也各不相同。1 1外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn) 2 2自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 3 3投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)

9、4 4融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn) 5 5接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 6 6盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 7 7經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)增加的核算固定資產(chǎn)增加的核算 一、科目設(shè)置一、科目設(shè)置 固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有以下固定資產(chǎn)核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目主要有以下幾個(gè)。幾個(gè)。（l l）“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇?。（2 2）“在建工程在建工程”科目?？颇?。（3 3）“工程物資工程物資”科目?？颇俊＃? 4）“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目?？颇俊＃? 5）“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目科目 。（6 6）“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定

10、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。二、外購固定資產(chǎn)的核算二、外購固定資產(chǎn)的核算 1 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 講過，不再講講過，不再講 購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，包括買價(jià)和支付購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，包括買價(jià)和支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，借記的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目。目?！纠纠?.14.1】A A企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝的企業(yè)以銀行存款購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 00010 000元，支付增值稅款元，支付增值稅款1 7001 700元，元，另支付運(yùn)輸費(fèi)另支付運(yùn)輸費(fèi)200200元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)100100元

11、。元。A A企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下：設(shè)備的購置成本設(shè)備的購置成本=10000+200+100=10300=10000+200+100=10300（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 10300 10300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17001700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000 2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn) 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安購入需要安裝的固定資產(chǎn)，購入后經(jīng)安裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價(jià)值裝調(diào)試符合要求才能交付使用。其原始價(jià)值包括實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、包裝費(fèi)、包括

12、實(shí)際支付的價(jià)款（包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）和安裝調(diào)試費(fèi)用等。購入需要安運(yùn)輸費(fèi)等）和安裝調(diào)試費(fèi)用等。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程在建工程”科目核科目核算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入算，待安裝調(diào)試完工交付使用后，轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目核算。科目核算?！纠纠?.24.2】B B公司以銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買公司以銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，買價(jià)價(jià)50 00050 000元，支付的增值稅款元，支付的增值稅款8 5008 500元、運(yùn)輸費(fèi)元、運(yùn)輸費(fèi)600600元、包裝費(fèi)元、包裝費(fèi)400400元。該設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)元。該

13、設(shè)備由供貨商負(fù)責(zé)安裝，以銀行存款支付安裝費(fèi)4 4 500500元。元。B B公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄。（1 1）支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)：）支付設(shè)備價(jià)、稅、費(fèi)款時(shí)：借：在建工程借：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）51 000 51 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 8 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 59 500 （2 2）支付安裝費(fèi)時(shí)：）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程借：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）4 500 4 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 500 4 500 （3 3）設(shè)備安裝完畢交付驗(yàn)

14、收使用時(shí)，應(yīng)按安裝后的實(shí)際）設(shè)備安裝完畢交付驗(yàn)收使用時(shí)，應(yīng)按安裝后的實(shí)際成本作為原值：成本作為原值：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 55 500 55 500 貸：在建工程貸：在建工程安裝工程（設(shè)備）安裝工程（設(shè)備）55 500 55 500學(xué)中做學(xué)中做 某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得某企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為60 60 000000元，增值稅稅款為元，增值稅稅款為10 20010 200元，支付的運(yùn)輸元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為費(fèi)為120120元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料物資元。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用工程用材料物資價(jià)值價(jià)值1 5

15、001 500元，購進(jìn)該批材料物資時(shí)支付的增元，購進(jìn)該批材料物資時(shí)支付的增值稅稅額為值稅稅額為255255元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員薪酬薪酬2 5002 500元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為多元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始成本為多少元？少元？三、自行建造固定資產(chǎn)三、自行建造固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。其中，建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定為入賬價(jià)值。其中，建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，包括工程用物

16、資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。自行建造的固定資產(chǎn)通過等。自行建造的固定資產(chǎn)通過“在建工程在建工程”科目科目核算。核算。【例【例4.34.3】C C公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，公司自行建造生產(chǎn)車間一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。購入為工程準(zhǔn)備的各種專用材料和專用設(shè)備。其中：專用材料其中：專用材料600 000600 000元，增值稅額元，增值稅額102 000102 000元；專用設(shè)備元；專用設(shè)備400 000400 000元，增值稅額元，增值稅額68 00068

17、 000元。元?；üこ虒?shí)際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，基建工程實(shí)際領(lǐng)用了全部專用設(shè)備和專用材料，工程結(jié)束時(shí)剩余專用材料工程結(jié)束時(shí)剩余專用材料20 00020 000元轉(zhuǎn)作企業(yè)存元轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原貨。另外，基建工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料材料50 00050 000元；支付基建工程人員工資元；支付基建工程人員工資100 100 000000元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支元；企業(yè)供水車間為基建工程提供勞務(wù)支出出15 00015 000元；基建工程完工驗(yàn)收并交付使用。元；基建工程完工驗(yàn)收并交付使用。C C公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄。（

18、1 1）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：）購入為工程準(zhǔn)備的專用材料、專用設(shè)備：借：工程物資借：工程物資專用材料專用材料702 000702 000 專用設(shè)備專用設(shè)備400 000400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額）68 000 68 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 170 000 1 170 000（2 2）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：）基建工程領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）1 102 0001 102 000 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 702 000 7

19、02 000 專用設(shè)備專用設(shè)備 400 000 400 000（3 3）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：）基建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）50 000 50 000 貸：原材料貸：原材料材料材料 50 000 50 000（4 4）基建工程支付工程人員工資：）基建工程支付工程人員工資：借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）100 000 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 100 000（5 5）基建工程承擔(dān)供水車間勞務(wù)：）基建工程承擔(dān)供水車間勞務(wù)：借：在建工程借：在建工

20、程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）15 000 15 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 （供水車間）（供水車間）15 000 15 000（6 6）基建工程完工驗(yàn)收并交付使用：）基建工程完工驗(yàn)收并交付使用：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) （生產(chǎn)車間）（生產(chǎn)車間）1 270 5001 270 500 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程 （生產(chǎn)車間工程）（生產(chǎn)車間工程）1 270 5001 270 500（7 7）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：）剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：借：原材料借：原材料材料材料 20 000 20 00

21、0 貸：工程物資貸：工程物資專用材料專用材料 20 000 20 000 四、投資者投入固定資產(chǎn)四、投資者投入固定資產(chǎn) 企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投企業(yè)接受外單位以固定資產(chǎn)作為投資投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不價(jià)值作為其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與合公允的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與合同約定價(jià)之間的差額計(jì)入資本公積。同約定價(jià)之間的差額計(jì)入資本公積?！纠纠?.44.4】2010 2010年年3 3月月2121日，甲公司接受日，甲公司接受乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公

22、司記錄的乙公司投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，乙公司記錄的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為90 00090 000元，已提元，已提折舊折舊l0 000l0 000元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同元；甲公司接受投資時(shí)，雙方同意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評(píng)意按原固定資產(chǎn)的凈值確認(rèn)投資額，但經(jīng)評(píng)估該固定資產(chǎn)的價(jià)格為估該固定資產(chǎn)的價(jià)格為60 00060 000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 60 000 60 000 資本公積資本公積 20 000 20 000 貸：實(shí)收資本（或股本）貸：實(shí)收資本（或股本）80 00080 000五、融資租入固定資產(chǎn)五、融資租入固定資產(chǎn) 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)

23、移了與資產(chǎn)所有融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上

24、并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。為經(jīng)營(yíng)租賃。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上包括資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有

25、權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為企業(yè)固定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用定資產(chǎn)入賬，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。舊。為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入的固為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)單設(shè)定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)在租賃開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂與最低

26、租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”科目；按最低租科目；按最低租賃付款額，貸記賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記貸記“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等科目；按其差額，借記等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科

27、目?？颇俊Ｃ科谥Ц蹲饨鹳M(fèi)用時(shí)，借記每期支付租金費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

28、明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目?！纠纠?.54.5】2007 2007年年1212月月1 1日，甲公司采用融資租日，甲公司采用融資租賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開始日賃方式租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：租賃開始日為為20082008年年1 1月月1 1日；租賃期為日；租賃期為3 3年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金為為2 000 0002 000 000元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計(jì)殘余元；租賃期屆滿，該生產(chǎn)線的估計(jì)殘余價(jià)值為價(jià)值為400 000400 000元，其中，擔(dān)保余值為元，其中，擔(dān)保余值為300 000300 000元，未元，未擔(dān)保余值為擔(dān)保余值為100 000100

29、000元。該生產(chǎn)線于元。該生產(chǎn)線于20072007年年1212月月3131日日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費(fèi)用計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次性確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始并計(jì)提折舊。假定該生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開始日的公允價(jià)值為日的公允價(jià)值為6 000 0006 000 000元；租賃內(nèi)含利率為元；租賃內(nèi)含利率為6%6%。20102010年年1212月月3131日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙日，甲公司將該生產(chǎn)線歸還給出租方乙租賃公司。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄

30、如下。租賃公司。甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下。（1 1）20072007年年1212月月3131日，租入固定資產(chǎn)：日，租入固定資產(chǎn)：最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值=2 000 000=2 000 0002.62.6 730730300 000300 0000.80.8 396=5 597 880396=5 597 880（元）（元）因?yàn)橐驗(yàn)? 597 8805 597 8806 6 000 000000 000，所以：，所以：融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=5 597 880=5 597 880（元）（元）未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 300 000=6 300 0005

31、 597 880=702 5 597 880=702 120120（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 8805 597 880 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 702 120 702 120 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 300 000 6 300 000 （2 2）20082008年年1212月月3131日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表4.14.1所示。所示。表表4.14.1未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?每年應(yīng)計(jì)提折舊每年應(yīng)計(jì)提折舊=（

32、5 597 8805 597 880300 000300 000）3=1 765 9603=1 765 960（元）（元）日期日期租租 金金確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用 應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額（1 1）（2 2）=期初（期初（4 4）6%6%（3 3）=（1 1）（2 2）（4 4）=期初期初（4 4）（3 3）20082008年初年初5 597 8805 597 88020082008年末年末2 000 0002 000 000335 872.80335 872.801 664 127.201 664 127.203 933 752.803 933 752.80

33、20092009年末年末2 000 0002 000 000236 025.17236 025.171 763 974.831 763 974.832 169 777.972 169 777.9720102010年末年末2 000 0002 000 000130 222.03130 222.032 169 777.972 169 777.97合合 計(jì)計(jì)6 000 0006 000 000702 120702 1205 597 8805 597 880 （3 3）支付各期租賃費(fèi)：）支付各期租賃費(fèi)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2 000 0002 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 00

34、0 000 2 000 000 （4 4）20082008年分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用：年分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 335 872.80 335 872.80 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 335 872.80 335 872.80（5 5）20082008年末計(jì)提折舊：年末計(jì)提折舊：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1 765 960 1 765 960 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 1 765 960 1 765 960 2009 2009年末及年末及20102010年末支付租金、分?jǐn)側(cè)谀昴┲Ц蹲饨稹⒎謹(jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，資費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照比照20082008年年末相

35、關(guān)賬務(wù)處理。末相關(guān)賬務(wù)處理。（6 6）20102010年年1212月月3131日，歸還該生產(chǎn)線：日，歸還該生產(chǎn)線：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300 000 300 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 5 297 880 5 297 880 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)5 597 8805 597 880六、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)六、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，按上述方法確定的新固接受舊固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，按上述方法確定的新固定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損定資產(chǎn)價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。耗后的余額，作為入賬價(jià)值。【例【例

36、4.64.6】某公司接受某公司接受B B公司捐贈(zèng)管理用的電子公司捐贈(zèng)管理用的電子設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)B B公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為公司提供的發(fā)票上標(biāo)明的金額為30 30 000000元，某公司為此以銀行存款支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝元，某公司為此以銀行存款支付的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等共計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等共計(jì)2 0002 000元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及元（假設(shè)該資產(chǎn)未涉及所得稅問題）。所得稅問題）。確認(rèn)的入賬價(jià)值確認(rèn)的入賬價(jià)值=30 000=30 000+2 000=32 0002 000=32 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)電子設(shè)備電子設(shè)備32 00032 000 貸：銀行存

37、款貸：銀行存款 2 000 2 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 30 000 30 000七、盤盈的固定資產(chǎn)七、盤盈的固定資產(chǎn) 對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類或類對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，借記新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損待處理財(cái)產(chǎn)損溢溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。盤盈的固科目。盤盈的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)，借記定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)，借記“待處待處理財(cái)產(chǎn)損溢理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理

38、固定資產(chǎn)損溢”科目，科目，貸記貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈”科目?？颇俊！纠纠?.74.7】某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬某公司在固定資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)有賬外電機(jī)一臺(tái)，同類電機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為外電機(jī)一臺(tái)，同類電機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為10 00010 000元，估計(jì)元，估計(jì)還有四成新。盤盈的電機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。還有四成新。盤盈的電機(jī)后經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益。（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯(cuò)）（假設(shè)該賬外設(shè)備不屬于前期差錯(cuò)）（1 1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值磨損額盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值磨損額=10 000=10 00060%=6 00060%=6 000（元）（

39、元）盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=10 000=10 0006 000=4 0006 000=4 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)電機(jī)電機(jī) 4 000 4 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 4 000 4 000（2 2）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：）盤盈固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作企業(yè)收益時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢4 0004 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 4 000 4 000 【例【例4.84.8】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)多某公司在財(cái)產(chǎn)清

40、查中，發(fā)現(xiàn)多出機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其公允價(jià)值為出機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，其公允價(jià)值為40 00040 000元。該元。該公司所得稅稅率為公司所得稅稅率為25%25%，提取法定盈余公積的，提取法定盈余公積的比例為比例為10%10%。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯(cuò)）。（假設(shè)該賬外設(shè)備屬于前期差錯(cuò)）該公司的賬務(wù)處理如下：該公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 40 000 40 000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 40 40 000000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 10 000 10 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅10 00010 000借：以前年度損益調(diào)整

41、借：以前年度損益調(diào)整 30 000 30 000 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3 000 3 000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 27 000 27 000學(xué)中做學(xué)中做 某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)某企業(yè)接受甲單位投資轉(zhuǎn)入不需安裝設(shè)備一臺(tái)，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原備一臺(tái)，甲單位記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為價(jià)為350 000350 000元，已提折舊元，已提折舊80 00080 000元。按雙元。按雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)300 000300 000元入賬，設(shè)備已交元入賬，設(shè)備已交付使用。假如你是某企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，對(duì)這付使用。假如你是某企業(yè)的會(huì)計(jì)

42、人員，對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)如何編制會(huì)計(jì)分錄？項(xiàng)業(yè)務(wù)如何編制會(huì)計(jì)分錄？第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)折舊和后續(xù)支出的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算一、固定資產(chǎn)折舊的核算 （一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍（一）固定資產(chǎn)折舊的概念與范圍 1 1固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊簡(jiǎn)稱折舊，是指在固定資固定資產(chǎn)折舊簡(jiǎn)稱折舊，是指在固定資產(chǎn)的產(chǎn)的使用壽命使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折應(yīng)計(jì)折舊額舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂? 2固定資產(chǎn)折舊的范圍固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼

43、續(xù)使用的固定計(jì)提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬資產(chǎn)；按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。的土地。需要注意的是，以融資租賃方式租入的需要注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。處于更新改造過程中停止使用的固定資處于更新改造過程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不計(jì)提產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

44、，不計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。和該固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，因進(jìn)行大修理而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期損益。本或當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月月減少的固定資

45、產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（二）固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)折舊方法 1 1平均年限法平均年限法 平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資平均年限法又稱直線法，是根據(jù)固定資產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的產(chǎn)的原值、預(yù)計(jì)凈殘值或凈殘值率和規(guī)定的預(yù)計(jì)使用年限，平均計(jì)算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，平均計(jì)算各期應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。折舊額的一種方法。這種方法最大的特點(diǎn)是：每期計(jì)算的折這種方法

46、最大的特點(diǎn)是：每期計(jì)算的折舊額是相等的、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表舊額是相等的、不變的，在坐標(biāo)中折舊額表現(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法?，F(xiàn)為一條直線，該方法由此又稱直線法。平均年限法的計(jì)算公式為平均年限法的計(jì)算公式為 年折舊額年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值（固定資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限或或 =固定資產(chǎn)原始價(jià)值（固定資產(chǎn)原始價(jià)值（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)預(yù)計(jì)使用年限計(jì)使用年限 其中，其中，預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率=（預(yù)計(jì)凈殘值額固定資產(chǎn)原值）（預(yù)計(jì)凈殘值額固定資產(chǎn)原值）100%100%在實(shí)際工作中，采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，折舊額是根在實(shí)際工作

47、中，采用平均年限法計(jì)提折舊時(shí)，折舊額是根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算的。因此，企業(yè)在計(jì)算出固據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以折舊率計(jì)算的。因此，企業(yè)在計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊率。定資產(chǎn)年折舊額的基礎(chǔ)上，還必須計(jì)算出固定資產(chǎn)年折舊率。固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)年折舊率，是指固定資產(chǎn)年折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。即的比率。即 年折舊率年折舊率=年折舊額年折舊額/固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100%100%企業(yè)也可不在計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)企業(yè)也可不在計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額基礎(chǔ)上計(jì)算年折舊率，而按下列公式直接求得年折上計(jì)算年折舊率，而按下列公式直接求

48、得年折舊率，并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額：舊率，并進(jìn)而求得固定資產(chǎn)月折舊額：年折舊率（年折舊率（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限100100 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率固定資產(chǎn)原值月折舊率 【例【例4.94.9】A A公司有一倉庫，原值公司有一倉庫，原值800 000800 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用2020年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%。該。該倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折倉庫的年折舊額、年折舊率、月折舊率、月折舊額的計(jì)算如下。舊額的計(jì)算如下。年折舊額年折舊額=800 000

49、=800 000（1 14%4%）/20=38 400/20=38 400（元）（元）年折舊率年折舊率=38=38 400/800400/800 000000100%=4.8%100%=4.8%或或 =（1 14%4%）/20/20100%=4.8%100%=4.8%月折舊率月折舊率=4.8%/12=0.4%=4.8%/12=0.4%月折舊額月折舊額=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）2 2工作量法工作量法 對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備和價(jià)值高但不經(jīng)常使用的大對(duì)于運(yùn)輸設(shè)備和價(jià)值高但不經(jīng)常使用的大型專用設(shè)備（如龍門刨床、大型壓力機(jī)等）用型專用設(shè)備（如龍門刨床、大型

50、壓力機(jī)等）用直線法計(jì)提折舊就不合理了。因?yàn)樗鼈兗炔皇侵本€法計(jì)提折舊就不合理了。因?yàn)樗鼈兗炔皇侨旯ぷ鳎膊灰欢ㄊ敲繒r(shí)每刻都在工作。汽全年工作，也不一定是每時(shí)每刻都在工作。汽車行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工車行駛的里程越多，其損耗越大；大型設(shè)備工作小時(shí)越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完作小時(shí)越多，其損耗越大。因此，可根據(jù)其完成的工作量（行駛里程或工作時(shí)數(shù)）計(jì)提折舊，成的工作量（行駛里程或工作時(shí)數(shù)）計(jì)提折舊，這就是工作量法。這就是工作量法。工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。其基本計(jì)算公式為額的一種方法。其基本計(jì)算公式為 單位工作量折舊額單位工

51、作量折舊額=固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值（1 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額月工作量單位工作量折舊額 【例【例4.104.10】假設(shè)某項(xiàng)設(shè)備原值為假設(shè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500 000500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為15 00015 000元，預(yù)計(jì)總工作量元，預(yù)計(jì)總工作量160 000160 000小時(shí)，本月工作小時(shí)，本月工作200200小時(shí)，則小時(shí)，則 小時(shí)折舊額小時(shí)折舊額=（500 000500 00015 00015 000）160 160 000=000=0303

52、（元（元/小時(shí)）小時(shí)）月折舊額月折舊額=200=200 3.03=6063.03=606（元）（元）3 3年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的年數(shù)總和法又稱總和年限法，是指以逐年遞減的折舊率乘以一個(gè)固定的折舊基數(shù)來計(jì)算每期折舊額的折舊率乘以一個(gè)固定的折舊基數(shù)來計(jì)算每期折舊額的一種方法，其中，一種方法，其中，固定的折舊基數(shù)固定的折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值 逐年遞減的年折舊率逐年遞減的年折舊率=（預(yù)計(jì)折舊年限（預(yù)計(jì)折舊年限已折舊已折舊年限）年限）/預(yù)計(jì)折舊年限（預(yù)計(jì)折舊年限預(yù)計(jì)折舊年限（預(yù)計(jì)折舊年限+1+1）22100%100%年折舊率的

53、分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；年折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字加總之和，該方法也因之而得名。之而得名。年數(shù)總和法月折舊額的計(jì)算公式為年數(shù)總和法月折舊額的計(jì)算公式為 月折舊額月折舊額=（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值）（逐年遞減的年折舊率（逐年遞減的年折舊率1212）【例【例4.114.11】K K公司現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)用電子公司現(xiàn)有一臺(tái)生產(chǎn)用電子設(shè)備，原值為設(shè)備，原值為48 00048 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為l 440l 440元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)

54、總元。經(jīng)批準(zhǔn)采用年數(shù)總和法計(jì)提每月折舊。和法計(jì)提每月折舊。K K公司該電子設(shè)備各月公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表折舊額計(jì)算如表4.24.2所示。所示。表4.2 年數(shù)總和法折舊計(jì)算表使用使用年限年限固定折舊固定折舊基基 數(shù)數(shù)尚可使尚可使用年限用年限年數(shù)年數(shù)總和總和年折年折舊率舊率年折年折舊額舊額 累計(jì)累計(jì)折舊額折舊額期末折期末折余價(jià)值余價(jià)值月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額12048 000146 5605155/1515 52015 52032 4801 293.33246 5604154/1512 41627 93620 0641 034.67346 5603153/159 31237 24

55、810 752776.00446 5602152/156 20843 4564 544517.33546 5601151/153 10446 5601 440258.67合合 計(jì)計(jì)46 560 學(xué) 中 做 企 業(yè) 有 設(shè) 備 一 臺(tái)，原 價(jià) 1 0 0 0 0 0元，預(yù) 計(jì) 凈殘 值 4 0 0 0元，預(yù) 計(jì) 可 使 用 年 限 為 5年。按 年 數(shù) 總和 法 計(jì) 提 折 舊，則 第 2年 應(yīng) 計(jì) 提 折 舊 為 多 少 元？4 4雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值情況下，以雙倍直線折舊率乘以每年年凈殘值情況下，以雙倍直

56、線折舊率乘以每年年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值來計(jì)算每期折舊額的一種初固定資產(chǎn)折余價(jià)值來計(jì)算每期折舊額的一種方法（如圖方法（如圖4.34.3所示）。其計(jì)算公式為所示）。其計(jì)算公式為 年折舊率年折舊率=2/=2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100%月折舊額月折舊額=年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值年折年初固定資產(chǎn)折余價(jià)值年折舊率舊率1212 由于雙倍余額遞減法開始計(jì)提折舊時(shí)不考由于雙倍余額遞減法開始計(jì)提折舊時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在慮固定資產(chǎn)的凈殘值，因此在應(yīng)用該方法時(shí)必應(yīng)用該方法時(shí)必須注意須注意：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降：為了不使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折低到

57、它的預(yù)計(jì)凈殘值以下，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年間平價(jià)值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的剩余價(jià)值在兩年間平均攤銷。均攤銷?！纠纠?.124.12】X X公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備公司現(xiàn)有生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺(tái)，原值為一臺(tái)，原值為260 000260 000元，預(yù)計(jì)可使用元，預(yù)計(jì)可使用5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為預(yù)計(jì)凈殘值為10 40010 400元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍元。經(jīng)批準(zhǔn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提每月折舊。余額遞減法計(jì)提每月折舊。X X公司該電子設(shè)公司該電子設(shè)備各月折舊額計(jì)算如表備各月折舊額計(jì)算如表4.34.3所示

58、。所示。表表4.34.3雙倍余額遞減法計(jì)算表雙倍余額遞減法計(jì)算表使用年限使用年限年初賬面年初賬面折余價(jià)值折余價(jià)值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 累計(jì)累計(jì) 折舊額折舊額年末賬面年末賬面折余價(jià)值折余價(jià)值月折舊額月折舊額年折舊額年折舊額121260 00040%104 000104 000156 0008 666.672156 00040%62 400166 40093 6005 200.00393 60040%37 440203 84056 1603 120.00456 16022 880226 72033 2801 906.67533 28022 880249 60010 4001 906.6

59、7合合 計(jì)計(jì)249 600 學(xué) 中 做 企 業(yè) 有 設(shè) 備 一 臺(tái)，原 價(jià)100 000元，預(yù) 計(jì)凈 殘 值4 000元，預(yù) 計(jì) 可 使 用 年 限 為5年。按雙 倍 余 額 遞 減 法 計(jì) 提 折 舊，則 第2年 應(yīng) 計(jì) 提 折舊 為 多 少 元？（三）固定資產(chǎn)折舊的核算（三）固定資產(chǎn)折舊的核算 為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)為了核算固定資產(chǎn)的折舊業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目。企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)科目。企業(yè)每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目；貸記借記有關(guān)成本費(fèi)用科目；貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”

60、科科目目。具體地說，對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的。具體地說，對(duì)于生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記折舊，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目；對(duì)于行政管理科目；對(duì)于行政管理部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記部門固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借科目；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記記“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目等，貸記科目等，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目。科目。“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科目只進(jìn)行總分類核算，不科目只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要查明某項(xiàng)固定資產(chǎn)的已提折舊時(shí)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載已提折舊

61、時(shí)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值、折舊率和實(shí)際使用年數(shù)等資料進(jìn)行計(jì)算。本科目期末貸方余額，反映等資料進(jìn)行計(jì)算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要編制計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要編制“固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表計(jì)算表”，其計(jì)算公式為，其計(jì)算公式為 本月應(yīng)提折舊額本月應(yīng)提折舊額=上月計(jì)提折舊額上月計(jì)提折舊額+上月上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額上月減少固定資產(chǎn)上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額 “固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”的格式如表的格式如表4.44

62、.4所示。所示。表4.4固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表使使 用用 部部 門門上月計(jì)提上月計(jì)提 折舊額折舊額 上月增加固定資產(chǎn)上月增加固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額 上月減少固定上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額 本月應(yīng)本月應(yīng)提提 折舊折舊額額生產(chǎn)生產(chǎn)部門部門生產(chǎn)用生產(chǎn)用238 000238 0003 0003 0005 0005 000236 000236 000管理用管理用29 00029 0004 0004 00033 00033 000合計(jì)合計(jì)267 000267 0007 0007 0005 0005 000269 000269 000行政管理部門行政管理部門65 00065 0003 00

63、03 00062 00062 000出出 租租5 0005 0005 0005 000總總 計(jì)計(jì)337 000337 0007 0007 0008 0008 000336 000336 000 【例【例4.134.13】根據(jù)表根據(jù)表4.54.5，編制會(huì)計(jì)分錄如，編制會(huì)計(jì)分錄如下：下：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 269 000 269 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 000 62 000 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 5 000 5 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 336 000 336 000二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算 1 1應(yīng)予資本化的后續(xù)支出應(yīng)予資本化的后續(xù)支出 在為

64、固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出在為固定資產(chǎn)發(fā)生可予資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累時(shí)，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入值轉(zhuǎn)入“在建工程在建工程”科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可科目。固定資產(chǎn)發(fā)生的可予資本化的后續(xù)支出，通過予資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超

65、過其可收回金額的范圍內(nèi)，從從“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目。科目?！纠纠?.144.14】2009 2009年年1 1月月1 1日，日，M M公司決定將公司決定將20062006年年1212月月3131日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中日建成的辦公樓通風(fēng)設(shè)備改為中央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為央空調(diào)。原有通風(fēng)設(shè)備的建造成本為l 000l 000萬萬元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為元，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為1010年。年。20092009年年1 1月月1 1日至日至6 6月月3030日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備

66、取得變價(jià)收日為改良支出期：拆除原通風(fēng)設(shè)備取得變價(jià)收入入100100萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出萬元存入銀行；改良工程新發(fā)生支出4 4 075075萬元，全部以銀行存款支付；該改良工程萬元，全部以銀行存款支付；該改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限可延長(zhǎng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限可延長(zhǎng)5 5年，即為年，即為1515年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和年。改良后中央空調(diào)的折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值率不變，預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收預(yù)計(jì)凈殘值率不變，預(yù)計(jì)能給企業(yè)帶來的可收回金額為回金額為5 0005 000萬元。萬元。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1212月月3131日兩年日兩年間的折舊額為間的折舊額為 應(yīng)計(jì)折舊總額應(yīng)計(jì)折舊總額=l 000=l 000（l l5%5%）=950=950（萬元）（萬元）每年應(yīng)計(jì)提折舊額每年應(yīng)計(jì)提折舊額=950=95010=9510=95（萬元）（萬元）每年應(yīng)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄為每年應(yīng)計(jì)提折舊會(huì)計(jì)分錄為 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用折舊費(fèi)折舊費(fèi) 950 950 000000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 950 950 00000