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第九章 非貨幣性資產交換 一、單項選擇題 1、下列項目中，屬于貨幣性資產的有（ ）。 A、作為交易性金融資產的股票投資 B、準備持有至到期的債券投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、作為可供出售金融資產的權益工具 答案:B 解析:貨幣性資產的定義――是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規(guī)定的條件。 2、甲公司用一項賬面余額為600000元，累計攤銷為300000元，公允價值為350000元的專利權，與丙公司交換一臺賬面原始價值為500000元，累計折舊為280000元，公允價值為320000元的機床。甲公司發(fā)生相關稅費18000元，收到丙公司支付的補價30000元。在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為（ ）元。 A、340 000 B、350 000 C、338 000 D、355 000 答案:C 解析:在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設備的成本=換出資產的公允價值350000－收到的補價30000+支付的相關稅費18000=338000（元），或=換入資產的公允價值320000+支付的稅費18000=338000（元）。 3、甲公司用賬面價值為165萬元，公允價值為192萬元的一項長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的設備一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，公允價值（計稅價格）300萬元的庫存商品一批，乙公司增值稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現(xiàn)金31萬元，同時支付相關費用10萬元。在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，乙公司取得的長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為（ ）萬元。 A、192和128 B、198和132 C、150和140 D、148.5和121.5 答案:B 解析:換入資產入賬價值總額=300+51+10－31=330（萬元） 長期股權投資公允價值所占比例=192/（192+128）=60% 固定資產公允價值所占比例=128/（192+128）=40% 則換入長期股權投資的入賬價值=33060%=198（萬元） 換入固定資產的入賬價值=33040%=132（萬元） 4、A公司以一項固定資產與B公司的一項長期股權投資進行資產置換，A公司另向B公司支付補價3萬元。資料如下：①A公司換出：固定資產，原值為30萬元，已計提折舊4.50萬元，公允價值為27萬元；②B公司換出：長期股權投資，賬面余額為28.50萬元，已計提減值準備6萬元，公允價值為30萬元；假定該項交換具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。則A公司非貨幣性資產交換的利得為（ ）萬元。（假定不考慮各種稅費） A、1.50 B、30 C、22.50 D、27 答案:A 解析: 借：長期股權投資 (27+3) 30 貸：固定資產清理 (30－4.5=) 25.5 銀行存款 3 營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得 ( 30－3－25.5) 1.5 5、下列有關非貨幣性資產交換的核算中，核算正確的是（ ）。 A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都要解決換入資產的入賬價值和確認換出資產的非貨幣性資產交換利得或損失的問題 B、多項資產交換與單項資產交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值 C、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本 D、不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產的入賬價值一定無影響 答案:C 解析:A選項，在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，才需要確認換出資產的非貨幣性資產交換利得或損失。B選項，涉及多項資產的非貨幣性資產交換分為四種具體情況，兩種具體的分配方法。D選項，不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換中，一般納稅人的增值稅對換入或換出資產的入賬價值一定有影響。 6、A公司以一臺甲設備換入D公司一臺乙設備，甲設備的賬面原價為80萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為60萬元，A公司另向D公司支付補價4萬元；假設該交換具有商業(yè)實質，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）萬元。 A、60 B、64 C、44 D、50 答案:B 解析:A公司換入乙設備的入賬價值=60+4=64（萬元）。 7、A公司以一臺設備換入B公司的一項專利權。設備的賬面原值為10萬元，折舊為2萬元，已提減值準備1萬元，公允價值5萬元。A公司另向B公司支付補價3萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，A公司應確認的資產轉讓損失為（ ）萬元。 A、2 B、12 C、8 D、1 答案:A 解析:A公司應確認的資產轉讓損失=（10－2－1）－5=2（萬元）。 借：固定資產清理 7 累計折舊 2 固定資產減值準備 1 貸：固定資產 10 借：無形資產－專利權 8 營業(yè)外支出 2 貸：固定資產清理 7 銀行存款 3 8、甲公司以自己生產經營用的華山牌客車和貨車交換乙公司生產經營用的未來牌客車和貨車（該交換不具有商業(yè)實質），有關資料如下：甲公司換出華山牌客車原值100萬元，已計提折舊16萬元，公允價值80萬元；華山牌貨車原值80萬元，已計提折舊26萬元，公允價值60萬元。乙公司換出未來牌客車原值50萬元，已計提折舊10萬元，公允價值30萬元；未來牌貨車原值130萬元，已計提折舊20萬元，公允價值116萬元。則甲公司取得的未來牌貨車的入賬價值為（）萬元。 A、111 B、126 C、101.2 D、98.8 答案:C 解析:甲公司換出資產的賬面價值=100－16+80－26=138（萬元）；換入未來牌貨車的入賬價值=138[110（40+110）]=101.2（萬元）。 9、甲公司以庫存商品A產品、B產品交換乙公司的原材料，雙方均將收到的存貨作為庫存商品核算（具有商業(yè)實質），甲公司另向乙公司支付補價90萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：甲公司換出：①庫存商品——A產品，賬面成本360萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，公允價值300萬元；②庫存商品——B產品，賬面成本80萬元，已計提存貨跌價準備20萬元，公允價值60萬元。乙公司換出原材料的賬面成本413萬元，已計提存貨跌價準備8萬元，公允價值450萬元，則甲公司取得的原材料的入賬價值為（ ）萬元。 A、511.20 B、434.7 C、373.5 D、405 答案:B 解析:（300+60）+90+（30017%+6017%）－45017%=434.7（萬元）。 10、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占（ ）的比例低于25%確定。 A、換出資產公允價值 B、換出資產公允價值加上支付的補價 C、換入資產公允價值加補價 D、換出資產公允價值減補價 答案:B 解析:在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業(yè)，應當按照支付的補價占換出資產公允價值加上支付的補價之和的比例低于25%確定。其計算公式為：支付的補價（支付的補價+換出資產公允價值）<25%。 11、以下交易形式中，屬于非貨幣性資產交換的是（ ）。 A、以應收票據(jù)與固定資產交換 B、以固定資產與無形資產交換 C、以準備持有至到期的債券投資與股權投資交換 D、以無形資產與準備持有至到期的債券投資交換 答案:B 解析:準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產。 12、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。 A、以公允價值為270萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價75萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬的一項專利權，并收到補價80萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并支付補價160萬元 D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元 答案:A 解析:“選項A”，75（270+75）=21.74%，小于25%；“選項B”， 80（200+80）=28.57%，大于25%；“選項C”，160（320+160）=33.33%，大于25%；“選項D”，屬于貨幣性交易。通過計算和分析，“選項A”屬于非貨幣性資產交換。 13、甲乙公司無關聯(lián)關系。2006年5月甲公司以一批庫存商品換入乙公司一臺設備，并收到對方支付的補價42.5萬元。該批庫存商品的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，適用的增值稅稅率為17%；乙公司設備的原值為300萬元，已提折舊60萬元，公允價值250萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，該交易使得甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產生明顯不同。甲公司換入設備的入賬價值和該項交易對損益的影響是（ ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:B 解析:甲乙雙方未來現(xiàn)金流量與交易前產生明顯不同，判斷為具有商業(yè)實質，甲公司換入設備入賬價值＝換出資產公允價值250＋增值稅銷項42.5－收到補價42.5＝250萬元，對損益的影響=250－200=50萬元 14、應用上題條件，乙公司換入存貨的入賬價值和該項交易對損益的影響是（ ）萬元。 A、292.5，50 B、250，50 C、260，10 D、250，10 答案:D 解析:乙公司換入存貨的入賬價值=換出資產公允價值250+支付補價42.5－增值稅進項42.5=250萬元，對損益的影響=250－（300－60）=10萬元（收益） 15、甲乙公司無關聯(lián)關系。甲公司以持有的對A公司的長期股權投資交換乙公司一項房產，甲公司對A公司的長期股權投資成本1000萬元，按成本法核算，已經計提減值準備200萬元，乙公司房產原值1500萬元，已經計提折舊500萬元，已經計提減值準備100萬元，甲公司向乙公司支付補價100萬元，完成該項非貨幣性資產交換后雙方未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與交易前明顯不同，但是由于沒有同類資產活躍交易市場且無法正確判斷交易資產公允價值，乙公司換入資產入賬價值和交易損益分別是（ ）萬元。 A、900，100 B、900，0 C、800，0 D、800，100 答案:C 解析:本題雖然具有商業(yè)實質，但是公允價值不能可靠計量，所以需要按賬面價值計價，換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+支付補價=（1500－500－100）－100=800萬元，按照賬面價值計價不確認交易損益。 16、下列各項中，屬于貨幣性資產的是（）。 A、無形資產 B、股權投資 C、應收賬款 D、不準備持有至到期的債券投資 答案:C 解析:貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 17、在交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量時，下列說法不正確的是（ ）。 A、非貨幣性資產交換不能確認損益 B、換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出 C、換出資產為長期股權投資的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益 D、收到補價方，應當以換出資產的公允價值減去補價（或換入資產的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本 答案:A 解析:非貨幣性資產交換應該確認資產轉讓損益。 18、在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占（ ） 的比例低于25%確定。 A、換出資產公允價值 B、換出資產公允價值加補價 C、換入資產公允價值減補價 D、換出資產公允價值減補價 答案:A 解析:收到補價的企業(yè)，應按照收到的補價與換出資產公允價值的比例低于25%確定。 二、多項選擇題 1、下列各項交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（ ）。 A、以固定資產換入股權投資 B、以銀行匯票購買原材料 C、以銀行本票購買固定資產 D、以長期股權投資換入原材料 E、以準備持有至到期的債券投資換入無形資產 答案:AD 解析:非貨幣性資產交換，是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及 少量的貨幣性資產。銀行匯票、銀行本票和準備持有至到期的債券投資均屬于貨幣性資產。 2、根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列各項中，可視為具有商業(yè)實質的有 （ ）。 A、未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同 B、未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同 C、未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同 D、未來現(xiàn)金流量的風險、時間、金額均不同 E、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的 答案:ABCDE 解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 3、在換入資產按公允價值計量的情況下，換出資產為固定資產、無形資產的，其換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，可計入（ ）。 A、營業(yè)外收入 B、其他業(yè)務收入 C、營業(yè)外支出 D、其他業(yè)務成本 E、資本公積 答案:AC 解析:換出資產公允價值與其賬面價值的差額的處理中，若換出資產為固定資產、無形資產的，則換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 4、企業(yè)進行具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，同一事項同時影響雙方換入資產入賬價值的因素有（ ）。 A、企業(yè)支付的補價或收到的補價 B、企業(yè)為換出存貨而交納的增值稅 C、企業(yè)換出資產的賬面價值 D、企業(yè)換出資產計提的資產減值準備 E、企業(yè)換入資產的公允價值 答案:AB 解析:在具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換中，企業(yè)換出資產的賬面價值和為該項資產計提的減值準備既不影響該企業(yè)計算換入資產的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產的入賬價值。該企業(yè)換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的相關稅費+支付的補價（或－收到的補價）；對方企業(yè)換入資產的入賬價值=對方企業(yè)換出資產的公允價值+支付的相關稅費－收到的補價（或+支出的補價）。 5、甲公司與乙公司（均為一般納稅企業(yè)）進行非貨幣性資產交換，具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，以下影響甲公司換入資產入賬價值的項目有（ ）。 A、乙公司支付的補價 B、乙公司為換出存貨交納的增值稅銷項稅額 C、甲公司換出存貨的公允價值 D、甲公司換出存貨的賬面價值 E、甲公司換出存貨的交納的增值稅銷項稅額 答案:ABCE 解析:按照公允價值計量的情況下，收到補價的條件下，以換出資產的公允價值，減去補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。換出資產公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。如果有增值稅進項稅額并且可以抵扣情況下，應從中扣減。 6、在涉及存貨的非貨幣性資產交換中，與存貨有關的增值稅（一般納稅人）可以計入（）。 A、應交稅費—應交增值稅（進項稅額） B、換入存貨的實際成本 C、換入存貨的入賬價值 D、換出存貨的入賬價值 E、應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 答案:AE 解析:在涉及存貨的非貨幣性資產交換中，與存貨有關的增值稅（一般納稅人），如為換出存貨應視同銷售計算銷項稅額，換入資產作為存貨應當確認可抵扣增值稅進項稅額，分別計入“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”和“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”。 7、在非貨幣性資產交換中，具有商業(yè)實質的表現(xiàn)有（）。 A、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同 B、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的 C、非貨幣性資產的公允價值能可靠計量 D、非貨幣性資產交換簽訂了合同 E、補價占整個資產交換金額的比例低于25% 答案:AB 解析:滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質： （1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。 （2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 8、甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產交換的有（）。 A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元 B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，并支付補價30萬元 C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元 D、以賬面價值為420萬元的持有至到期投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元 E、以公允價值100萬元的設備換入B公司公允價值80萬元的原材料，并收到補價20萬元 答案:ABE 解析:當在非貨幣性資產的交易中涉及了貨幣性資產時，是否屬于非貨幣性資產交換要用以下公式判斷： （1）支付補價的企業(yè)：支付的補價+（支付的補價+換出資產公允價值）<25% （2）收到補價的企業(yè)：收到的補價換出資產公允價值<25% 選項A：80（80+260）=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換。選項B：30（30+170）=15%<25%，30200=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換。選項E：20100=20%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換。選項C：140320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換。選項D，判斷為貨幣性資產交換。 9、根據(jù)《企業(yè)會計準則—非貨幣性資產交換》的規(guī)定，下列項目中不屬于貨幣性資產的是（ ）。 A、對沒有市價的股票進行的投資 B、對有市價的股票進行的投資 C、不準備持有至到期的債券投資 D、準備持有至到期的債券投資 E、應收賬款 答案:ABC 解析:貨幣性資產，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。 10、關于非貨幣性資產交換，下列說法中正確的有（ ）。 A、只要非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，就應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 B、若換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，則該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質 C、若換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的，則該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質 D、在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系，關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質 E、只要換出資產的公允價值能夠可靠確定，就應當以其公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本 答案:BCD 解析:非貨幣性資產交換同時滿足下列條件時，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。 11、以下資產符合貨幣性資產條件的是（ ）。 A、可以給企業(yè)帶來經濟利益 B、具有流動性 C、為出售而持有 D、將為企業(yè)帶來的經濟利益是固定的 E、將為企業(yè)帶來的經濟利益是可確定的 答案:DE 解析:非貨幣性資產的特點是不固定、不確定。 12、以下關于非貨幣性資產交換以賬面價值計價時，正確的處理是（ ）。 A、以換出資產的賬面價值作為確定換入資產成本的基礎 B、換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益 C、多項非貨幣性資產交換時，某項資產入賬價值等于換出資產賬面價值總額乘以換入該項資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例 D、多項非貨幣性資產交換時，某項資產入賬價值等于換出資產賬面價值總額乘以換入該項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例 E、多項非貨幣性資產交換且雙方賬面價值總額一致時，某項換入資產入賬價值一定等于該資產原賬面價值 答案:AC 解析:D不正確。注意D選項是原會計制度的作法，當前規(guī)定C正確；E不正確，如果存在稅金等影響因素會導致不一致，所以需要分配。 13、以下關于非貨幣性資產交換會計處理中，表述正確的有（ ）。 A、不能確認非貨幣性交易收益 B、當換出資產賬面價值小于換出資產公允價值時，交易實現(xiàn)時確認收益 C、符合公允價值計價條件時，換出資產賬面價值與換出資產公允價值的差額確認為當期相關損益 D、符合賬面價值計價條件時，換出資產賬面價值與換出資產公允價值的差額確認為當期相關損益 E、符合賬面價值計價條件時，不確認相關損益 答案:CE 解析:以公允價值計量時，會涉及損益的確認。 14、在計算補價占整個交易金額25%比例時，下列公式中正確的有（ ）。 A、收到的補價換出資產公允價值＜25% B、收到的補價（收到的補價+換出資產公允價值）＜25% C、支付的補價（支付的補價+換入資產的賬面價值）＜25% D、支付的補價（支付的補價+換出資產公允價值）＜25% E、支付的補價換入資產的賬面價值＜25% 答案:AD 解析:在計算公式中，分子為補價（無論是收到還是支付，金額是一樣的），分母是整個交易金額，收到補價方即為換出資產的公允價值，支付補價方可以是換入資產的公允價值，也可以是支付的補價加上換出資產的公允價值，因此，上列選項B、C、E為錯誤。 15、采用估值技術確定的公允價值必須符合以下（ ）條件之一，視為能夠可靠計量。 A、采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小 B、采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)很小 C、在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 D、資產公允價值估計時，確定的公允價值應該等于最佳估計數(shù) 答案:AC 解析:教材P166原文考察。 三、計算分析題 1、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年度發(fā)生如下經濟業(yè)務： （1）甲公司以其生產的產品一批換入丙公司的一臺設備，該批產品的賬面余額為430000元，已提存貨 跌價準備10000元，且其計稅價值和公允價值均為500000元，增值稅率為17%。 交換過程中甲公司還以現(xiàn)金支付給丙公司20000元作為補價，同時支付相關費用15000元。設備的原價為800000元，已提折舊220000元，已提減值準備20000元，設備的公允價值為600000元。 （2）甲公司以設備一臺換入丁公司的非專利技術，設備的原價為600000元，已提折舊220000元，已提減值準備40000元，設備的公允價值為400000元。非專利技術的賬面原價為500000元，累計攤銷為150000元，公允價值為380000元。甲公司收到丁公司支付的現(xiàn)金20000元作為補價。 （3）甲公司以其持有的可供出售金融資產——某發(fā)展基金，交換乙公司的原材料，在交換日，甲公司的可供出售金融資產——某發(fā)展基金的賬面余額為320000元（其中成本為240000元，公允價值變動為80000元），公允價值為360000元。換入的原材料賬面價值為280000元，公允價值（計稅價格）為300000元，增值稅為51000元，甲公司收到乙公司支付的補價9000元。 假定不考慮除增值稅外的其他相關稅費。上述非貨幣性資產交換均具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。 要求：根據(jù)上述經濟業(yè)務編制甲公司有關會計分錄 （1）判斷：支付補價20000元占換出資產公允價值與支付補價之和520000元的比例為4.85%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。 甲公司換入設備的成本 =500 000+85 000+20 000+15 000=620 000（元） ① 借： 固定資產 620 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 85 000 銀行存款 35 000 ② 借： 主營業(yè)務成本 420 000 存貨跌價準備 10 000 貸：庫存商品 430 000 （2）收到補價20000元占換出資產公允價值400000元的比例為5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。 甲公司換入專利的成本 =400 000－20 000=380 000（元） ① 借： 固定資產清理 340 000 固定資產減值準備 40 000 累計折舊 220 000 貸：固定資產 600 000 ② 借： 銀行存款 20 000 無形資產 380 000 貸：固定資產清理 340 000 營業(yè)外收入—處置非流動資產利得 60 000 （3）收到補價9000元占換出資產公允價值360000的比例為2.5%，小于25%，應按照非貨幣性資產交換準則核算。 甲公司換入原材料的成本 =360 000－9 000－51 000=300 000（元） 借：原材料 300 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產—成本 240 000 —公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積—其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 2、2007年中，甲公司與乙公司經協(xié)商，甲公司以其擁有的全部用于經營出租目的的一幢辦公樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。 甲公司的辦公樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢樓的賬面原價為11500萬元，已提折舊4000萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為10000萬元，營業(yè)稅稅率為5%； 乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為8000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為9600萬元，乙公司僅支付了400萬元給甲公司。 乙公司換入該樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓該樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。 要求： （1）判斷對甲、乙來說，是否屬于非貨幣性資產交換。 該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價400萬元。 對甲公司而言：收到的補價400萬元換出資產的公允價值10000萬元（換入股票投資公允價值9600萬元+收到的補價400萬元）=4%<25%，屬于非貨幣性資產交換。 對乙公司而言：支付的補價400萬元換入資產的公允價值10000萬元=4%<25%，屬于非貨幣性資產交換。 （2）編制甲公司和乙公司的會計分錄。 ① 甲公司收到的補價： 換入的股票投資成本=換入資產的公允價值（即換出資產的公允價值－補價）+支付的相關稅費 =9600+100005%=9600+500=11000（萬元）。 當期損益=（換入資產成本+補價）－（換出資產的賬面價值+相關稅費） =（11000+400）－[（11500－4000）+500]=11400－8000=3400（萬元）。 甲公司的財務處理如下： 借：其他業(yè)務成本 7 500 投資性房地產累計折舊 4 000 貸：投資性房地產 11 500 借：其他業(yè)務成本 500 （100005%） 貸：應交稅費—應交營業(yè)稅 500 借：交易性金融資產 11 000 銀行存款 400 貸：其他業(yè)務成本 8 000 其他業(yè)務收入 3 400 ② 乙公司支付補價： 換入的公寓樓成本=換入資產的公允價值（即換出資產的公允價值+補價）+支付的相關稅費 =10000（萬元）； 當期損益=換入資產成本－（換出資產的賬面價值+支付的補價+相關稅費） =10000－（8000+400）=10000－8400=1600（萬元）。 乙公司的財務處理如下： 借：投資性房地產 10 000 貸：交易性金融資產 8 000 銀行存款 400 投資收益 1 600 3、甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產開發(fā)企業(yè)，甲企業(yè)因需要變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行了資產置換。有關資料如下： （1）2007年3月12日，甲、乙企業(yè)簽訂資產置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的商業(yè)樓盤與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的商業(yè)樓盤的賬面價值為6000萬元，公允價值為8000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6500萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1500萬元作為補價。兩企業(yè)資產交換具有商業(yè)實質。假定甲、乙企業(yè)換出的資產均未計提減值準備。假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產所發(fā)生的相關稅費。 （2）2007年4月30日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1500萬元，甲企業(yè)于當日確認。 （3）甲、乙企業(yè)各自換出資產的相關所有權劃轉手續(xù)于2007年5月20日全部辦理完畢。假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經濟適用房作為存貨核算。 要求： （1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產置換的日期。 （2）編制甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。 （3）編制乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。（答案中的單位以萬元表示） 答案: （1）甲企業(yè)在會計上確認該資產置換的日期是2007年5月20日。 （2）甲企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。 ① 借：銀行存款 1500 貸：預收賬款 1500 ② 甲企業(yè)換入資產入賬價值=8000－1500=6500（萬元） ③ 借：長期股權投資 6 500 預收賬款 1 500 貸：主營業(yè)務收入 8 000 借：主營業(yè)務成本 6 000 貸：庫存商品 6 000 （3）乙企業(yè)與該資產置換相關的會計分錄。 ① 借：預付賬款 1500 貸：銀行存款 1500 ② 乙企業(yè)換入資產入賬價值=6000+1500=7500 ③ 借： 庫存商品 7500 貸：長期股權投資 5000 預付賬款 1500 投資收益 1000 四、綜合題 1、甲有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。甲公司的會計政策 是固定資產采用直線法計提折舊，期末采用賬面價值與可收回金額孰低計價；原材料采用實際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費，在核算中，以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位。甲公司2005～2006年發(fā)生如下經濟業(yè)務事項： （1）2005年2月1日甲公司開發(fā)一項新項目，乙公司以一臺新設備作為投資，用于新項目。本設備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬元，未計提折舊，投資合同約定的價值為200萬元（假定是公允的）。按照投資協(xié)議規(guī)定，甲公司接受投資后，乙公司占增資后注冊資本800萬元中的20%。該設備預計使用年限5年，假設凈殘值率為4%。 （2）2005年3月1日，新項目投產，生產A產品。甲公司購入生產A產品的丙材料117萬元，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅為17萬元。另外支付運雜費3萬元，其中運費為2萬元，可按7%的扣除率計算進項稅額抵扣。 （3）2005年12月，資產計提減值準備。已知丙材料年末時，實際成本150萬元，市場購買價格為145萬元；生產的A產品的預計售價為225萬元，預計銷售費用及稅金為10萬元，生產A產品尚需投入100萬元，生產A產品的總成本為250萬元。 （4）2005年12月31日，由于生產的A產品銷售不佳，上述設備的可收回金額為140萬元，計提資產減值準備。計提減值準備后，重新估計的設備使用年限為4年，預計凈殘值為0.8萬元，折舊方法仍采用直線法。 （5）2006年7月1日，由于新項目經濟效益很差，甲公司決定停止生產A產品，將不需用的丙材料全部對外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬元，計提的跌價準備為35萬元。丙材料銷售后，取得收入50萬元，增值稅8.5萬元，收到的貨款已存入銀行。 （6）2006年7月1日A產品停止生產后，設備已停止使用。9月5日甲公司將設備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產線。雙方商定設備的公允價值為100萬元，甲公司收到丁公司支付的補價6.4萬元。假定交易不具有商業(yè)實質。 要求：編制甲公司接受投資、購買原材料、計提資產減值準備、存貨出售和非貨幣性資產交換相關的會計分錄。 （1）2005年2月1日，甲公司接受投資： 借：固定資產—設備 200 貸：實收資本 160 （80020%） 資本公積—資本溢價 40 （2）2005年3月1日，購入原材料： 借：原材料 102.86 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17.14 （17+27%） 貸：銀行存款 120 （117+3） （3）2005年12月，計提存貨跌價準備： A產品的可變現(xiàn)凈值=A產品的估計售價－A產品的估價銷售費用及稅金=225－10=215（萬元）。 由于丙材料的價格下降，表明A產品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元， 丙材料應當按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量： 丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產品的估計售價－將丙材料加工成A產品尚需投入的成本－A產品的估價銷售費用及稅金=225－100－10=115（萬元） 丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應計提存貨跌價準備35萬元： 借：資產減值損失 35 貸：存貨跌價準備 35 計提跌價準備后存貨的賬面價值為115萬元。 （4）2005年12月31日，計提固定資產減值準備： 2005年每月折舊額=（固定資產原價200－預計凈殘值2004%）/（預計使用年限512） =3.2（萬元） 2005年應計提折舊額=3.210=32（萬元） 計提折舊后，固定資產賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產減值準備： 借：資產減值損失 28 貸：固定資產減值準備 28 計提減值準備后固定資產的賬面價值為140萬元。 （5）2006年7月1日，出售原材料 借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務收入 50 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 8.5 借：其他業(yè)務成本 35 存貨跌價準備 35 貸：原材料 70 （6） 6.4/100=6.4%<25%，屬于非貨幣性資產交換。 2006年9月5日，用設備換入工程物資，計算設備換出前的賬面價值： 2006年1月起，每月計提的折舊=（固定資產賬面價值140－預計凈殘值0.8）/（預計使用年限412）=2.9（萬元） 2006年1月～9月計提的折舊額=2.99=26.1（萬元）， 換出設備前的賬面價值為113.9萬元。 甲公司換入鋼材的入賬價值=113.9－6.4=107.5（萬元） 借：固定資產清理 113.9 累計折舊 58.1 固定資產減值準備 28 貸：固定資產 200 借：工程物資—鋼材 107.5 銀行存款 6.4 貸：固定資產清理 113.9 2、A公司決定和B公司進行非貨幣性資產交換，有關資料如下： （1）A公司換出： ① 固定資產—機床：原價為120萬元，累計折舊為10萬元，公允價值為130萬元； ② 無形資產—專利權：初始成本為100萬元，累計攤銷額為10萬元，計提減值準備20萬元，公允價值為80萬元； ③ 庫存商品—甲商品：賬面余額為80萬元，公允價值100萬元。公允價值合計310萬元。 （2）B公司換出： ① 固定資產—客運汽車：原價140萬元，累計折舊10萬元，公允價值為140萬元； ② 固定資產—貨運汽車：原價120萬元，累計折舊20萬元，公允價值為100萬元； ③ 庫存商品—乙商品：賬面余額為90萬元，公允價值90萬元。公允價值合計330萬元。 A、B公司的增值稅稅率均為17%，假設各自的計稅價格都等于公允價值。整個交換過程中沒有發(fā)生除增值稅（甲、乙商品增值稅稅率17%）和營業(yè)稅以外的其他相關稅費。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬元補價。具有商業(yè)實質且其換入或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。 要求：編制A公司和B公司的會計分錄。 A公司會計分錄（支付補價）： （1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/[20+（130+80+100）]=6.06% 由于支付的貨幣性資產占換出資產公允價值總額與支付的貨幣性資產之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。 （2）計算確定換入資產的入賬價值總額=130+80+100+20+10017%+805%－9017%=335.70（萬元） （3）計算確定換入各項資產的入賬價值 客運汽車的入賬價值=335.70[140/（140+100+90）]=142.42（萬元） 貨運汽車的入賬價值=335.70[100/（140+100+90）]=101.73（萬元） 庫存商品—乙商品=335.70[90/（140+100+90）]=91.55（萬元） （4）會計分錄： 借：固定資產清理 110 累計折舊 10 貸：固定資產—機床 120 借：固定資產—客運汽車 142.42 固定資產—貨運汽車 101.73 庫存商品—乙商品 91.55 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 15.3 （9017%） 累計攤銷 10 無形資產減值準備 20 貸：固定資產清理 110 無形資產 100 應交稅費—應交營業(yè)稅 4 （805%） 主營業(yè)務收入 100 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 17 （10017%） 銀行存款 20 營業(yè)外收入—非貨幣性資產交換利得 30 借：主營業(yè)務成本 80 貸：庫存商品—甲商品 80 B公司會計分錄（收到補價）： （1）判斷是否屬于非貨幣交換：20/（140+100+90）=6.06% 由于收到的貨幣性資產占換出資產公允價值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交換，應按非貨幣性交換的原則進行會計處理。 （2）計算確定換入資產的入賬價值總額=（140+100+90）－20+9017%－10017%=308.3（萬元） （3）計算確定換入各項資產的入賬價值 機床的入賬價值=308.3[130/(130+80+100)]=129.29（萬元） 無形資產的入賬價值=308.3[80/(130+80+100)]=79.56（萬元） 庫存商品—甲商品的入賬價值=308.3[100/(130+80+100)]=99.45（萬元） （4）會計分錄： 借：固定資產清理 230 累計折舊 30 貸：固定資產—客運汽車 140 固定資產—貨運汽車 120 借：固定資產—機床 129.29 無形資產 79.56 庫存商品—甲商品 99.45 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 17 （10017%） 銀行存款 20 貸：固定資產清理 230 主營業(yè)務收入 90 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 15.30 （9017%） 營業(yè)外收入—非貨幣性資產產換利得 10 借：主營業(yè)務成本 90 貸：庫存商品 90 3、甲股份有限公司2007年5月與乙公司達成非貨幣性交易協(xié)議，以一塊土地的使用權和產成品換入乙公司擁有的M公司30%的股權和N公司40%的股權。甲公司土地使用權的成本為5000萬元，公允價值為8000萬元，未計提減值準備；庫存商品賬面余額1800萬元，已計提跌價準備400萬元，公允價值1500萬元。乙公司擁有M公司10%股權的長期股權投資賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有N公司40%的股權的長期股權投資賬面價值4000萬元，計提減值準備800萬元，公允價值為3000萬元，乙公司另向甲公司支付現(xiàn)金755萬元。 要求： （1）分別按照具有商業(yè)價值和不具有商業(yè)價值計算甲公司換入M和N公司股權的初始成本并作為會計處理； （2）若具有商業(yè)實質，甲公司取得N公司后采用權益法核算，相關手續(xù)完備，甲公司