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《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》講解,主講人：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)唐建華,2011年11月北京,2,引言,制定背景效力實(shí)施時(shí)間,3,與《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的關(guān)系,明確業(yè)務(wù)性質(zhì)是審計(jì)采用整合審計(jì)框架明確了審計(jì)思路自上而下的方法風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)利用他人的工作,一、審計(jì)思路,,,5,內(nèi)部控制審計(jì)工作做到什么份上？,審計(jì)對(duì)象是保證財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的一套機(jī)制要求覆蓋每個(gè)相關(guān)認(rèn)定要求覆蓋財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),6,審計(jì)思路,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自上而下的審計(jì)方法,7,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),其實(shí)質(zhì)在于：以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作主線，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，將審計(jì)資源投放在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高審計(jì)效率和效果。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)＊檢查風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)=控制無效的風(fēng)險(xiǎn)＊無效導(dǎo)致重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)量體裁衣、因地制宜審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的自然引申。,8,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的導(dǎo)向作用確定重要賬戶確定相關(guān)認(rèn)定確定控制測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定利用他人工作的程度集團(tuán)測試范圍的確定,二、關(guān)于簽訂業(yè)務(wù)約定書,,,三、計(jì)劃審計(jì)工作,,,11,總體審計(jì)策略,確定審計(jì)重要性水平對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的特別考慮利用相關(guān)人員工作被審計(jì)單位利用服務(wù)機(jī)構(gòu)多經(jīng)營場所測試范圍的確定,四、實(shí)施審計(jì)工作,,,13,實(shí)施審計(jì)工作,控制有效性的內(nèi)涵控制有效性測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),五、評(píng)價(jià)控制缺陷,,,15,控制缺陷評(píng)價(jià),控制缺陷的內(nèi)涵控制缺陷的嚴(yán)重程度補(bǔ)償性控制表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象控制缺陷整改,六、完成審計(jì)工作,,,17,完成審計(jì)工作,獲取管理層聲明溝通缺陷評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的要素的列報(bào)是否完整和恰當(dāng),18,獲取管理層聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)被審計(jì)單位簽署的書面聲明。書面聲明的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審計(jì)單位董事會(huì)認(rèn)可其對(duì)建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)；被審計(jì)單位已對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并編制了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；被審計(jì)單位沒有利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中執(zhí)行的程序及其結(jié)果作為評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)；被審計(jì)單位根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性得出的結(jié)論；被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露識(shí)別出的所有內(nèi)部控制缺陷，并單獨(dú)披露其中的重大缺陷和重要缺陷；被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的所有舞弊，以及其他不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，但涉及管理層、治理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊；注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前年度審計(jì)中識(shí)別出的且已與被審計(jì)單位溝通的重大缺陷和重要缺陷是否已經(jīng)得到解決，以及哪些缺陷尚未得到解決；在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生變化，或者是否存在對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的其他因素，包括被審計(jì)單位針對(duì)重大缺陷和重要缺陷采取的所有糾正措施。,19,溝通缺陷,對(duì)于重大缺陷和重要缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層和治理層溝通。書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與管理層溝通其在審計(jì)過程中識(shí)別的所有其他內(nèi)部控制缺陷，并在溝通完成后告知治理層。在進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需重復(fù)自身、內(nèi)部審計(jì)人員或被審計(jì)單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷。,七、出具審計(jì)報(bào)告,,,21,無保留意見審計(jì)報(bào)告,內(nèi)部控制不存在重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況,22,無保留意見審計(jì)報(bào)告,股份有限公司全體股東：按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了股份有限公司（以下簡稱公司）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是企業(yè)董事會(huì)和經(jīng)其授權(quán)的經(jīng)理層的責(zé)任。,23,無保留意見審計(jì)報(bào)告,二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行描述。,24,無保留意見審計(jì)報(bào)告,三、內(nèi)部控制的固有局限性內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱某潭冉档?，根?jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。,25,無保留意見審計(jì)報(bào)告,四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，于年月日，公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。,26,無保留意見審計(jì)報(bào)告,五、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷（如果有）在內(nèi)部控制審計(jì)過程中，我們注意到公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷[描述該缺陷的性質(zhì)及其對(duì)實(shí)現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程度]。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報(bào)告使用者注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。需要指出的是，我們并不對(duì)公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證。本段內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計(jì)意見。,27,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告,無保留意見是前提強(qiáng)調(diào)事項(xiàng),28,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)如果確定管理層評(píng)估報(bào)告的表達(dá)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。,29,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,期后事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能知悉在管理層評(píng)估日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)。如果這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注管理層內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。,30,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形,其他信息存在對(duì)事實(shí)重大錯(cuò)報(bào)如果認(rèn)為其他信息含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層進(jìn)行討論。如果討論后仍認(rèn)為存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式，將其看法告知管理層和審計(jì)委員會(huì)。,31,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告六、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注，（描述強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的性質(zhì)及其對(duì)內(nèi)部控制的重大影響）。本段內(nèi)容不影響已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表的審計(jì)意見。,32,否定意見審計(jì)報(bào)告,內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷不存在審計(jì)范圍受到限制的情況,33,否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,以上內(nèi)容同標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告四、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)重大缺陷，重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。],34,否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。管理層已識(shí)別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，但未在所有重大方面得到公允反映。在公司年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。本報(bào)告并未對(duì)我們?cè)谀暝氯諏?duì)公司年財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響。,35,否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,五、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見我們認(rèn)為，由于存在上述重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，于年月日，公司未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。,36,否定意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。],37,無法表示意見的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)范圍受到限制如果已實(shí)施的審計(jì)程序識(shí)別出內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指明,38,無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)股份有限公司（以下簡稱公司）的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。[刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，“一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”和“二、內(nèi)部控制的固有局限性”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。],39,無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,三、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)[描述審計(jì)范圍受到限制的具體情況。],40,無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見由于審計(jì)范圍受到上述限制，我們未能實(shí)施必要的審計(jì)程序以獲取發(fā)表意見所需的充分、適當(dāng)證據(jù)，因此，我們無法對(duì)公司于年月日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。,41,無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,五、識(shí)別的內(nèi)部控制重大缺陷（如果有）重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合。盡管我們無法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但在我們實(shí)施的有限程序的過程中，發(fā)現(xiàn)了以下重大缺陷：[指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別出的重大缺陷，并說明重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。]有效的內(nèi)部控制能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整提供合理保證，而上述重大缺陷使公司內(nèi)部控制失去這一功能。,42,無法表示意見內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,六、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷[參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告相關(guān)段落表述。],八、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合,,,44,兩種審計(jì)的聯(lián)系,都必須了解內(nèi)部控制在某些情況下，都涉及測試內(nèi)控了解和測試內(nèi)部控制的方法相同,45,兩種審計(jì)的區(qū)別（1）,測試范圍財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：在兩種情況下必須測試內(nèi)控，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)方案財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：針對(duì)所有相關(guān)認(rèn)定的控制。測試數(shù)量財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：涵蓋所信賴期間財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)：涵蓋足夠長的期間。測試所需獲得的保證程度,46,兩種審計(jì)的區(qū)別（2）,缺陷評(píng)價(jià)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告利用他人的工作與管理層自我評(píng)估報(bào)告的關(guān)系,47,審計(jì)目標(biāo)的整合,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)不同。在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的測試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表的意見；獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。,48,審計(jì)過程的整合,都以財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)確定的重要性水平相同確定的重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)相同內(nèi)部控制了解和測試工作的整合,49,審計(jì)結(jié)果的相互參考,在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮內(nèi)部控制審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測試的結(jié)果。,50,審計(jì)結(jié)果的相互參考,在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響。如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識(shí)別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該項(xiàng)缺陷對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。,51,審計(jì)結(jié)果的相互參考,如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表了否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響。如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響。,52,整合作用的極限,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過直接測試控制獲取控制是否有效的證據(jù)，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，無論控制風(fēng)險(xiǎn)或重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額及列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而實(shí)施的測試程序并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守上述規(guī)定的責(zé)任。,九、審計(jì)工作底稿,,,54,審計(jì)工作底稿,預(yù)期的變化必須形成記錄的內(nèi)容制定的內(nèi)部控制總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃及重大修改情況；對(duì)企業(yè)層面控制的識(shí)別、了解和測試；確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定的過程，包括對(duì)擬測試組成部分的確定；選擇擬測試控制的主要過程及結(jié)果；測試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的程序及結(jié)果；利用他人工作的程度，以及對(duì)他人勝任能力和客觀性的評(píng)估；對(duì)識(shí)別的控制缺陷的評(píng)價(jià)；可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)；形成的審計(jì)結(jié)論和意見；其他重要事項(xiàng)。,55,,謝謝！,