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1、 公共組織會計課程論文 論文題目：淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會計報表問題 專業(yè)： 14會計A班 姓名： 吳思遠 學號： 20148312035 淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和會計報表問題 摘要：在政府與非營利組織中有兩個突出的問題，一個是事業(yè)單位會計報表存在的問題，一個是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題。在預算制度下，事業(yè)單位會計報表反映的是事業(yè)單位的預算撥款使用情況的相關(guān)信息，但缺乏財務成果的評價。雖然財政部出臺的《事業(yè)單位財務規(guī)則》使得報

2、表使用者能夠更全面的了解該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會計報表方面仍然有一些問題沒有解決。而且隨著我國財務體制改革的深入，建立完善的內(nèi)部控制制度已勢在必行。由于各種原因，各地實行內(nèi)部控制制度的做法不一。本文對事業(yè)單位會計報表中存在的一些問題進行分析，并提出一些改進建議并對改革方向進行分析，而且就行政事業(yè)單位在基礎建設中容易出現(xiàn)的漏洞、問題進行闡述，對目前的內(nèi)控制度進行了研究分析，并提出了建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的具體措施。? 【關(guān)鍵詞】?：事業(yè)單位會計；會計報表；行政事業(yè)；內(nèi)部控制；措施????? （一）基本概念 我國對于非營利組織的界定是：1.不以營利為目的；2.任何單位

3、或個人不因出資而擁有非營利組織的所有權(quán)；3.收支結(jié)余不得向出資者分配；4.非營利組織一旦進行清算，清算后的剩余財產(chǎn)應按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。非營利組織會計主要是向資源的提供者提供信息以幫助其合理作出向非營利組織分配資源的決策。它是為了幫助評價和實現(xiàn)政府及社會的公共受托責任，評價非營利組織當年的業(yè)務活動成果、提供的服務和公共產(chǎn)品的水平，據(jù)以作出選舉和提供資金的決策。非營利組織的會計核算分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用等五個要素。? （二）事業(yè)單位會計報表存在的問題及改進建議和改革方向? ????事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和預算執(zhí)行情況的書面文件。根據(jù)規(guī)定它包括資產(chǎn)負債表、收入

4、支出表、事業(yè)支出明細表、基本支出明細表、項目支出明細表、基本數(shù)字表和會計報表附注以及收支情況說明書。在預算制度下，事業(yè)單位會計報表的使用者主要是行政主管部門，報表所反映的是事業(yè)單位的預算撥款使用情況的相關(guān)信息，包括預算撥款是否按規(guī)定用途使用和挪用等，缺乏財務成果的評價。但在2009年8月10日，財政部出臺了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》第51條的規(guī)定，“事業(yè)單位報送的年度財務報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、支出明細表、財政撥款收入支出表、基本建設收入支出表、事業(yè)基金表、專用基金表、有關(guān)附表以及財務情況說明書”。這樣就比之前規(guī)定的多了幾張報表，雖然這使得報表使用者能夠更全面的了解

5、該單位的信息并依據(jù)此做出決策，但是在會計報表方面仍然有一些問題沒有解決。? ? 一、事業(yè)單位會計報表中存在的問題?? ??（一）資產(chǎn)負債表方面存在的問題。資產(chǎn)負債表是反映事業(yè)單位某一特定日期財務狀況的會計報表。事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表主要有以下問題。???? 1、?結(jié)構(gòu)不合理。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原理，實際上并不符合資產(chǎn)負債表的定義。資產(chǎn)負債表應當是一個靜態(tài)表，是反映事業(yè)單位一定日期財務狀況的報表，應該依據(jù)結(jié)帳日的平衡等式“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”來編制。而目前的事業(yè)單位資產(chǎn)負債表中既包含了存量類的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余項目，

6、又包含了流量類的事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余項目。這樣將靜態(tài)的資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)要素和動態(tài)的收入、支出要素通過了一張資產(chǎn)負債表反映反映出來，同時也將財務狀況信息與業(yè)務成果信息合二為一，一方面混淆了長期和短期會計信息的性質(zhì)，另一方面也加大了會計信息的模糊性。而且資產(chǎn)負債表中的“支出和收入”類項目與收入支出表重復交叉，這樣增加了會計人員的工作量，不便于進行財務方面的分析。? ?2、?沒有全面揭示和披露事業(yè)單位的全部負債信息。資產(chǎn)負債表只反映了負債的總體情況，對于負債的明細情況，比如貸款期限、貸款利率以及每月還貸額等是計入資本性支出還是費用性支出，卻沒有任何反映。? ???（二）收入支出表沒有準確反映單位

7、在某一段時期內(nèi)的收支結(jié)余情況，并且不應當包括?？铐椖?。收入支出表的內(nèi)容由三個部分組成：一、由上級撥入資金、自身的事業(yè)收入和其相對應的支出以及事業(yè)結(jié)余組成；二、由經(jīng)營性收入、支出及經(jīng)營結(jié)余組成；三、由專款的收支組成。這樣編制的收入支出表就不能夠準確地反映出該事業(yè)單位某一時期的收支結(jié)余情況。另外?？钯Y金的收入和支出具有相對獨立性，單位專項資金的收支單獨列報。專項資金余額的結(jié)轉(zhuǎn)是以項目是否完工來結(jié)轉(zhuǎn)余額，而不是以時間為界限的。這樣就不能夠真正體現(xiàn)事業(yè)單位一定時期內(nèi)的資金結(jié)余。?? ??（三）不編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎編制的，反映某事業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金的變動情況。

8、現(xiàn)金流量表可以揭示事業(yè)單位貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況，也可以揭示事業(yè)單位因融資、投資而產(chǎn)生的貨幣資金變動情況。編制現(xiàn)金流量表，可以更準確地反映事業(yè)單位償債能力、支付能力、變現(xiàn)能力等，有利于管理層根據(jù)現(xiàn)金的結(jié)存情況和增減變動的情況，有效地調(diào)度和使用貨幣資金。而《事業(yè)單位財務規(guī)則》中并沒有要求要編制現(xiàn)金流量表。而由于事業(yè)單位并非嚴格按收付實現(xiàn)制進行會計核算，所以事業(yè)單位的收支情況表不能完整地反映現(xiàn)金的流入、流出及增減變動情況。?? 二、對于事業(yè)單位會計報表的改進建議?? ??（一）對于資產(chǎn)負債表的改進建議。? ????1、?由于事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡原

9、理，這樣內(nèi)容既包括了某一時點的資產(chǎn)負債和凈資產(chǎn)狀況，同時又包括了某一時期的收入和支出情況。既混淆了長期和短期會計信息的性質(zhì)也加大了會計信息的模糊性。為解決這一問題，可以將凈資產(chǎn)要素一分為二，分列成基金要素和結(jié)余要素兩個報表要素?；鹗侵甘聵I(yè)單位本身自有的滾存積累資金，它包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、未分配結(jié)余；結(jié)余是指事業(yè)單位一定時期內(nèi)收入與支出對比的結(jié)果，它包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。其中基金要素為資產(chǎn)負債表要素，結(jié)余要素為收入支出表要素。?? ?????2、?給資產(chǎn)負債表增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目，以便于如實反映事業(yè)單位的固定資產(chǎn)情況。?? ?????3、?增設負債情況

10、明細表，以全面地反映事業(yè)單位負債情況，便于上級部門及時掌握事業(yè)單位的債務情況。 （二）對于收入支出表的改進建議。收入、支出項目余額的結(jié)轉(zhuǎn)應在期末，可以采用表結(jié)的辦法進行結(jié)轉(zhuǎn)。另外可以在收入支出表中增設預算欄目，提供預算數(shù)與實際數(shù)相比較的信息，來反映預算執(zhí)行情況。將“撥出專款”作為資產(chǎn)，將“撥入?？睢弊鳛樨搨?，將“?？钪С觥弊鳛椤皳苋雽？睢钡牡譁p項目，就能夠解決各表之間的數(shù)字勾稽關(guān)系了。?? ??（三）增加現(xiàn)金流量表的建議。現(xiàn)金流量表是反映事業(yè)單位在報告期內(nèi)現(xiàn)金流入的來源、現(xiàn)金流出的用途以及報告期末現(xiàn)金的余額的報表，是動態(tài)報表。應當在事業(yè)單位會計報表中加設現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容應

11、當根據(jù)相關(guān)性原則與成本和效益原則進行設計，就是說現(xiàn)金流量活動應分為業(yè)務活動、投資活動和籌資活動三類，但每類項目要根據(jù)事業(yè)單位收入與支出的特點盡可能簡化，并且要使填報的數(shù)據(jù)容易取得。?? ??（四）關(guān)于改進會計報表的其他建議。增設事業(yè)單位預算執(zhí)行情況月報表，以加強對事業(yè)單位部門預算的執(zhí)行和監(jiān)督。通過報表對單位各收入支出項目的預算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)進行比較，從而看出財政部門對預算單位的撥款情況，促使財政對預算單位的撥款及時到位。由此也可以看出預算單位的收支預算執(zhí)行情況，有利于事業(yè)單位自身加強對預算的管理，積極組織收入，完成預算進度，嚴格按預算控制支出。?? 三、?事業(yè)單位會計報告的改革方向??

12、????會計報告所提供的信息既要能反映事業(yè)單位對受托責任的履行情況，又要便于資源委托者作出未來資源托付的決策。因此，事業(yè)單位會計信息的內(nèi)容除了應當包括事業(yè)單位受托責任履行情況的財務狀況和收支情況，還應包括資產(chǎn)負債表、收入支出表及附表、基建投資表、現(xiàn)金流量表等。事業(yè)單位現(xiàn)今的會計報表體系還不夠完善。沒有現(xiàn)金流量表是一個缺陷，隨著會計信息使用者的要求、事業(yè)單位內(nèi)部管理者的需要更高，出現(xiàn)反映事業(yè)單位在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入、流出以及凈額情況的現(xiàn)金流量表是必然的改革趨勢。?? 改進事業(yè)單位會計報告的整體思路大致是：首先，增加會計信息的透明度。其次，增加非貨幣信息的披露，尤其是要充分披露關(guān)于事業(yè)單位社會

13、責任履行情況的信息，這樣可以使社會公眾和繳費方對會計信息有所了解。另外，運用先進的技術(shù)來對會計信息進行處理和傳遞，將信息更快速及時地傳遞到有關(guān)人員的手中。最后，統(tǒng)一規(guī)范會計報表體系，增強報表的通用性和可比性，這樣可以使財政部門和主管部門能夠從宏觀上匯總完整的財務指標。? ? 事業(yè)單位的改革不是短時間內(nèi)就可以完成的，它和國內(nèi)其他領(lǐng)域的改革一樣也需要一個循序漸進的過程。中央在報告中所指出的“分類推進事業(yè)單位改革”，也表明了中央對事業(yè)單位的改革要求的漸進性。因此，對于事業(yè)單位的財務會計改革而言，應該遵循“循序推進”這一原則，以達到最終的目的。? （三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制? 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)

14、代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是以一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會計控制，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。? 一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的

15、主要問題? 1.內(nèi)控意識相對薄弱。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解，尚未建立起健全有效的內(nèi)控制度。? 2.財務管理制度不健全。有效的管理控制需要堅實的基礎，但行政事業(yè)單位財務會計基礎工作仍較薄弱，還需要進一步的強化。有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務管理制度，管理的隨意性較大。? 3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強。財務部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務不像企業(yè)

16、那樣頻繁發(fā)生迫使它經(jīng)常核對，只是在業(yè)務發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴重。? 4.對預算控制缺乏剛性。預算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預算有一套嚴格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預算制度，但部門預算涵蓋范圍有限，預算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。? 5.監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督

17、資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。? 二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施? 1.增強內(nèi)部控制意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任?？梢酝ㄟ^各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，以及各單位財務部門在日常工作中適時宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內(nèi)部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內(nèi)部會計控制制度建設，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。? 2.健全內(nèi)部

18、會計控制制度。通過建立和完善內(nèi)部會計控制制度，加強對薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會計控制體系。首先，確定哪些崗位和職務是不相容職務；其次，要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制；業(yè)務流程控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其控制方法的合理有效決定著控制目標的實現(xiàn)。行政事業(yè)單位的各項財務收支，應該按照規(guī)定的程序進行審批和批準。? 3.完善資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制。在資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)應建立授權(quán)批準制度，各項經(jīng)濟業(yè)務必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準，明確相關(guān)部門人員的

19、責任、權(quán)利、義務，對各項財產(chǎn)物資應采取限制接近措施，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)直接接觸，定期對各項財產(chǎn)物資進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，出現(xiàn)不一致時應分析原因、查明責任、完善管理制度。對債權(quán)、債務應督促經(jīng)辦人及時核對、清理，避免和減少資產(chǎn)流失，壞賬損失需按規(guī)定程序經(jīng)批準后核銷。? 4.建立財務狀況預警機制，加強財務風險預測。各行政事業(yè)單位可以借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風險監(jiān)控、評價和預警系統(tǒng)。通過一系列指標的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財務風險予以化解。? 內(nèi)部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內(nèi)部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發(fā)生。??? 【參考文獻】 ?[1]喬春華．<事業(yè)單位會計準則>與<事業(yè)單位財務規(guī)則>研究一高等學校為例[M]．南京大學出版社．2010，(7)．? [2]喬春華．(事業(yè)單位會計準則>設計的若干問題探析[J]．2009，(11）? [3]黃偉伶.健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的路徑[j].時代經(jīng)貿(mào)(下旬刊)，2007，(10).? 5 8參考8