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一、判斷并說明理由題 1．注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)必須與客戶保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。 答案：錯(cuò)誤 理由：獨(dú)立原則是對注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證時(shí)提出的要求，如果注冊會計(jì)師執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)則不必要保持獨(dú)立性。 2．為了保持審計(jì)的連續(xù)性和審計(jì)結(jié)果的可比性，注冊會計(jì)師對同一客戶所進(jìn)行的多年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)使用相同的重要性水平。 答案：錯(cuò)誤 理由：同一客戶客觀環(huán)境不斷變化，年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)調(diào)整重要性水平。 3．如果注冊會計(jì)師函證的應(yīng)收賬款無差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。 答案：錯(cuò)誤 理由：注冊會計(jì)師并未對被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。 4．對于客戶委托金融機(jī)構(gòu)代管的投資債券，注冊會計(jì)師如無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則須向代管機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證。 答案：正確 理由：無法進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，則必須函證證實(shí)代管的投資債券的存在性。 5．注冊會計(jì)師分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告是為了判斷企業(yè)長期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合性測試的內(nèi)容。 答案：正確 理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測試的內(nèi)容。 6．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯(cuò)誤 理由：主要是為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 7．同應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同的是，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯(cuò)誤 理由：對于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計(jì)師要函證。 8．出于某種不正常的目的和動機(jī)或工作差錯(cuò)，被審計(jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)有可能存在按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會計(jì)制度的要求。 9．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯(cuò)誤 理由：是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。 10．一般來說，注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審計(jì)的實(shí)施階段進(jìn)行的。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行的。 11．在我國，注冊會計(jì)師必須取得會計(jì)師事務(wù)所授權(quán)后，才可以以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 答案：錯(cuò)誤 理由：按照注冊會計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國，注冊會計(jì)師不得以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 12．應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)當(dāng)直接寄給會計(jì)師事務(wù)所。 答案：正確 理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會計(jì)師事務(wù)所，可保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。 13．對應(yīng)付賬款進(jìn)行函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，對金額較小甚至為零的債權(quán)人可不必函證。 答案：錯(cuò)誤 理由：對那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為函證對象。 14．存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 答案：錯(cuò)誤 理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師不負(fù)其責(zé)任。 15．短期借款相對于長期借款來說，金額通常較小，期限較短，且通常無須抵押，對會計(jì)報(bào)表的影響也不如長期借款，因此一般無須審查其抵押、擔(dān)保情況。 答案：錯(cuò)誤 理由：本題錯(cuò)在“短期借款通常無須抵押”，事實(shí)并非如此。 16．注冊會計(jì)師只需對本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會計(jì)師可通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。 答案：錯(cuò)誤 理由：如前期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：(1)詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局。(2)審閱上期會計(jì)記錄及相關(guān)資料。(3)通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)。(4)補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序。 17．在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平高于將用于評價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 答案：X 理由：出于謹(jǐn)慎性的考慮，注冊會計(jì)師可能有意地規(guī)定計(jì)劃的重要性水平低于將用于評價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 18．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。 答案：X 理由：記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納雖有一定的作用，但不及請顧客將貨款直 接匯人公司所指定的銀行賬戶。 19．被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。 答案：X 理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。 20．如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制，注冊會計(jì)師可不必對存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。 答案：X 理由：無論被審計(jì)單位是否采用永續(xù)盤存制，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位存貨的計(jì)價(jià)測試都不采用實(shí)地盤點(diǎn)，而實(shí)地盤點(diǎn)是為了驗(yàn)證存貨的存在性。 21．注冊會計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。 答案：X 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。 22．注冊會計(jì)師在取得會計(jì)師事務(wù)所授權(quán)以后，可以以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 答案： 理由：在我國，注冊會計(jì)師不能以個(gè)人名義承辦業(yè)務(wù)，而必須由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托。 2．被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日的賬面數(shù)額為準(zhǔn)。 答案： 理由：應(yīng)以結(jié)賬日的實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。 23．如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計(jì)報(bào)告。 答案： 理由：審計(jì)范圍受阻，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 24．簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核應(yīng)當(dāng)由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。 答案： 理由：應(yīng)當(dāng)由主任會計(jì)師進(jìn)行。 25．注冊會計(jì)師在審驗(yàn)投資者投入的貨幣資金時(shí)，應(yīng)以被審驗(yàn)單位開戶銀行出具的收款憑證和銀行對賬單等為驗(yàn)資依據(jù)。 答案： 理由：應(yīng)該還包括銀行函證回函。 26．編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)對重要性水平做出初步判斷，以確定可容忍誤差。 答案：錯(cuò)誤 理由：主要是為了確定所需審汁證據(jù)的數(shù)量。 27．與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)不同，被審計(jì)單位其他應(yīng)收款往往數(shù)額不大，因此，注冊會計(jì)師可以不函證相關(guān)余額。 答案：錯(cuò)誤 理由：對于被審計(jì)單位重要的有異常的其他應(yīng)收款客戶，注冊會計(jì)師要函證。 28．如果被審計(jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)有按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出的情況，說明是出于某種不正常的目的和動機(jī)或出現(xiàn)了工作差錯(cuò)。 答案：正確 理由：因?yàn)楸粚徲?jì)單位對報(bào)廢的固定資產(chǎn)按原值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出違反了會計(jì)制度的要求。 29．審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后7天左右的對賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無期后事項(xiàng)的發(fā)生。 答案：錯(cuò)誤 理由：是為了檢查凋節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止期。 30．—般來說，注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局就被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的溝通內(nèi)容是在審計(jì)的實(shí)施階段進(jìn)行的。 答案：錯(cuò)誤 理由：應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)終結(jié)階段進(jìn)行的。 二、單項(xiàng)案例分析題(每題15分。共30分) 1．就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同? 答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因?yàn)閺?fù)核負(fù)債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾人賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負(fù)債，并不能證明是否存在未曾人賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實(shí)應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負(fù)債在下年度審計(jì)人員完成審核時(shí)已告付訖，付款行為進(jìn)一步證實(shí)了已人賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情L況下，應(yīng)付賬款不需要函證。 2．你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素? 答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素： (1)經(jīng)營理念； (2)組織結(jié)構(gòu)； (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策和程序； (4)溝通質(zhì)量控制程序的方式； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng)； (6)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模； (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì)； (8)客戶類型； (9)負(fù)責(zé)人及員工對質(zhì)量控制觀念的接受程度； (10)會計(jì)師事務(wù)所的區(qū)域分布。 3。對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面? 答：對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對于一些特殊對應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對于有疑問的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問題，對各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 4．審計(jì)人員江芳對教材第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在? 答：作為審計(jì)對象的會計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對連續(xù)不斷的經(jīng)營活動的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會計(jì)年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對所審會計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必須對在會計(jì)期末之后發(fā)生的但又對所審會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。 5.進(jìn)行銷售收入的分析程序時(shí)應(yīng)從哪些方面人手?你認(rèn)為核心指標(biāo)應(yīng)有哪些? 答：銷售收人的分析程序是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收人數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。 6.除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容? 答；對會計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括；被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對方的損失。 對會計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 7．在第七章的第二個(gè)案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是27％的稅率。你認(rèn)為存在什么問題?違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定?董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見? 1．答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額600萬元(假定審核正確)，已超過10萬元，不應(yīng)執(zhí)行27％稅率，而要按33％的稅率繳納所得稅。董平對此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬元(600X 33％)，實(shí)納162萬元(600X 27％)，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅費(fèi)用 360000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 360000 8．對下列各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告? (1)注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。 (2)委托人對注冊會計(jì)師的審訓(xùn)范圍加以嚴(yán)重限制。 (3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。 (4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息人賬，被審計(jì)單位拒絕采納。 答：針對(1)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存貨 盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或無法表示意見 的審計(jì)報(bào)告。 針對(2)，應(yīng)簽發(fā)無法表示意見審計(jì)報(bào)告。 針對(3)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具無保留意見。 針對(4)，注冊會計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 9．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些? 答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；對現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；支票領(lǐng)用的審批和登記制度；出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。 10．對于規(guī)范注冊會計(jì)師法律責(zé)任這個(gè)問題，除了教材第十章所提出的建議外，你還有哪些好的建議? 答：(1)加強(qiáng)職業(yè)后續(xù)教育。一般來說，注冊會計(jì)師人才的素質(zhì)是由會計(jì)師資格教育質(zhì)量、注冊會計(jì)師資格考試質(zhì)量和注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育質(zhì)量三個(gè)方面的因素綜合決定的。目前國內(nèi)的事務(wù)所比較注重注冊會計(jì)師的資格考試環(huán)節(jié)。而從國際上看，從注冊會計(jì)師職業(yè)較為發(fā)達(dá)的國家、地區(qū)到國際“五大”會計(jì)公司，都無一例外地將注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育擺到了極其重要的地位。而我國目前的規(guī)范性條約《職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》，對后續(xù)教育的內(nèi)容、形式等規(guī)定得較為籠統(tǒng)，不利于后續(xù)教育的具體落實(shí)。因此，我們建議一方面要對相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修訂，另一方面事務(wù)所要積極主動地開展后續(xù)教育，尤其應(yīng)增強(qiáng)法制意識和訴訟案例的培訓(xùn)，提高事務(wù)所以及審計(jì)人員的自身法律修養(yǎng)。 (2)會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)一定要分開。為避免利益的沖突，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，會計(jì)師事務(wù)所最好不要對一家公司同時(shí)開展以上兩種業(yè)務(wù)。目前，國際五大會計(jì)師事務(wù)所在美國證券交易委員會的要求下，也逐漸在拆分其咨詢業(yè)務(wù)。 (3)成立注冊會計(jì)師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定委員會。目前我國注冊會計(jì)師行政處罰的裁定 和實(shí)施權(quán)歸屬于省級以上人民政府的財(cái)政部門(省級以上注冊會計(jì)師協(xié)會處理日常工作)；民事制裁和刑事制裁的裁定和實(shí)施權(quán)歸屬于人民法院。隨著市場經(jīng)濟(jì)向法制化方向的發(fā)展，民 事責(zé)任及刑事責(zé)任將成為注冊會計(jì)師法律責(zé)任的重要方式，而法院無疑將成為最終的裁判機(jī) 構(gòu)。但當(dāng)涉及的訴訟案件專業(yè)性很強(qiáng)、技術(shù)復(fù)雜程度很高時(shí)，法院將難以獨(dú)立對案件作出合理界定。例如，已認(rèn)定一項(xiàng)會計(jì)信息是虛假的，但如何來界定這項(xiàng)會計(jì)信息的產(chǎn)生是故意、還是過失，在對提供虛假會計(jì)信息人員量刑時(shí)，是非常重要的。前者不僅要承擔(dān)民事賠償責(zé)任，而且要承擔(dān)刑事責(zé)任；而后者要依據(jù)過失的大小確定不同的民事責(zé)任。這即使對專業(yè)人土，有時(shí)也是難以確認(rèn)的。因此，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)成立專家鑒定委員會，作為注冊會計(jì)師法律責(zé)任界定的權(quán)威機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)出具的鑒定報(bào)告應(yīng)同法醫(yī)鑒定等司法鑒定報(bào)告一樣，成為庭審的有力證據(jù)。在西方，司法機(jī)關(guān)在判決注冊會計(jì)師訴訟案件時(shí)，也常常主動參考行業(yè)自律機(jī)構(gòu)的意見，作為法律責(zé)任認(rèn)定的重要依據(jù)。 1l，在第一章的第—個(gè)案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，如果美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同? 答：—般來說，首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點(diǎn)和減信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計(jì)單位在審汁方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)邢控制的改進(jìn)情況； (6)審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。 12．在第五章的第二個(gè)案例中，審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實(shí)收資本的存在有問題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在? 答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營活動中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營資金。審計(jì)人員通過審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。 對于發(fā)生增減變動的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。 三、綜合案例分析題I本題40分) 1。[資料] 公元會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)西大公司2009年的會計(jì)報(bào)表。 A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2009年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2010年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將于函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：[要求]針對上述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施哪些重要審計(jì)程序? 答：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。 (2)注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。 (3)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)整。 (4)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查購銷合同，并檢查2009年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。 1．資料：查某企業(yè)已售出B產(chǎn)品1，000件，給甲企業(yè)每件售價(jià)為1，000元，雙方商定優(yōu)惠折讓為5％，并按商定付款時(shí)間長短給予2％一3％的銷售折扣。其財(cái)務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 950，000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 50，000 貸：主營業(yè)務(wù)收．A． 1，000，000 2．上題中該企業(yè)上項(xiàng)貨款按約定付款時(shí)間，除折扣外已收到，并已存人銀行。銷售折扣應(yīng)為3％。其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 921，500 銷售費(fèi)用 28，500 貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè) 950，000 要求：對該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其賬戶進(jìn)行審計(jì)，如有錯(cuò)誤，請指出并判明屬何種錯(cuò)誤，分析其對相關(guān)成本費(fèi)用和利稅指標(biāo)的影響，提出相應(yīng)處理意見，如需調(diào)賬則作出原始的基本更正分錄(假設(shè)所得稅稅率為25％) 答：(1)銷售折讓一1，000[1，0005％]=50，000(元) 實(shí)際產(chǎn)品銷售收入=1，0001，000—50，000=950，000(元)； 因此，賬務(wù)處理不正確，違反了一致性原則和關(guān)于銷售折讓處理的規(guī)定：多計(jì)主營業(yè)務(wù)收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用各50，000元，相應(yīng)多計(jì)銷售稅金，相應(yīng)少計(jì)利潤和所得稅； 處理意見： ①調(diào)賬 借：主營業(yè)務(wù)收入 50，000．00 貸；財(cái)務(wù)費(fèi)用 50，000．OO ②調(diào)減多計(jì)銷售稅金 ③調(diào)增少計(jì)利潤及所得稅 ④計(jì)算多交流轉(zhuǎn)稅或少交所得稅金并作相應(yīng)處理 (2)銷售折扣=950，0003％=28，500(元) 實(shí)收貨款一950，000—2，850—921，500(元) 因此，賬務(wù)處理不正確，違反了一致性原則和關(guān)于銷售折扣賬務(wù)處理的規(guī)定；多計(jì)銷售費(fèi)用28，500，少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用28．500元； 處理意見： 調(diào)賬： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 285，000 貸：銷售費(fèi)用285。000 2.[資料]B注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶丙公司207年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。 另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉庫。丙公司擬于207年12月29日至12月31日盤 點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。 存貨監(jiān)盤計(jì)劃 一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo) 檢查丙公司207年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。 二、存貨監(jiān)盤范圍 207年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。 三、監(jiān)盤時(shí)間 存貨的觀察與檢查時(shí)間均為207年12月31日。 四、存貨監(jiān)盤的主要程序 L與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。 2．觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。 3．檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已 納入盤點(diǎn)范圍。 4．對于存放在外地公用倉庫的玻璃。主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程 序?！? 要求： (1)請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存在的錯(cuò)誤，并簡要說明理由。 (2)請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。 答：(1)共有三處錯(cuò)誤： 錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。 錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。 錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)誤，存貨的觀察與檢查時(shí)問應(yīng)與盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。 (2)程序1不恰當(dāng)。 修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 程序2恰當(dāng)。 程序3不恰當(dāng)。 修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均 未納入盤點(diǎn)范圍。 ． 程序4不恰當(dāng)。 修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃。應(yīng)實(shí)施函證或利用其他注冊會計(jì)師工作等替 代程序。 3[資料]公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為1200000元。X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年2月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報(bào)送證券交易所。X公司適用的增值稅稅率為17％。其他相關(guān)資料如下： 資料：X公司會計(jì)政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的10％；賬齡1～2年的，按其余額的30％計(jì)提；賬齡2～3年的，按其余額的50％計(jì)提；賬齡3年以上的，按其余額的80％計(jì)提。X公司2008年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng)收賬款賬面余額為51929000元相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額6364900元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì)情 況如下： 要求： 如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對資料請回答A和B注冊會計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對X公司2008年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響)。 答： 針對資料該事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)提請X公司做以下報(bào)表重分類調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款一d公司 12000000 貸：預(yù)收賬款一d公司 12000000 X公司應(yīng)按賬齡分析法補(bǔ)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補(bǔ)提數(shù) ＝[4725000010％+(3600000+12000000)30％+101100050％+6800080％]一6364900 =(4725000+4680000+505500+54400)—6364900 ＝3600000(元) 故對上述事項(xiàng)，A和B注冊會計(jì)師還應(yīng)提請X公司做以下審計(jì)調(diào)整分錄： 借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 3600000 貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備 3600000 4．[資料]一征信會計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)東方公司2007年的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師 了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得 2007年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于2008年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總?cè)缦卤恚? [資料]二審計(jì)人員對B工廠2007年的期末會計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后 所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下： (1)2008年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，入賬日期為1月4日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開票日期為2007年12月26日。 (2)當(dāng)實(shí)際盤點(diǎn)存貨時(shí)，B工廠一包價(jià)值80000元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)”字樣而未計(jì)人存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2002年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年1月6日收到價(jià)值為700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因2007年12月31日尚未收到，故未計(jì)人結(jié)賬日存貨。 (4)按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2007年12月31日完工并送裝運(yùn)部門，顧客已于該日付款，該產(chǎn)品于2008年1月5日送出。 [要求]請分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2007年12月31日的存貨內(nèi)，并說明理由。 1．答：(1)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥人賬的日期。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 (2)注冊會計(jì)師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗(yàn)收入庫，此外檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。 (3)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計(jì)單位調(diào)整。 (4)注冊會計(jì)師應(yīng)檢查購銷合同，并檢查2007年12月25日及以后的銀行存款對賬單和 銀行存款日記賬，確定是否收到300000元，若12月31日以后收到，則確認(rèn)300000元應(yīng)收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計(jì)的600000元應(yīng)收賬款。 ， (5)注冊會計(jì)師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認(rèn)應(yīng)收賬款是否存在。 2．答：(1)不算人。 該貨物于2008年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2007年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。 (2)應(yīng)算人。 該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2007年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。 (3)應(yīng)算人。 應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?007年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。 (4)不算人。 顧客已于2007年12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。 5.[資料]甲公司設(shè)立于2004年7月，從事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。ABC會計(jì)帥事務(wù)所于2004年11月30日接受委托，承接了甲公司2004年度會計(jì)報(bào)表審汁業(yè)務(wù)。A注冊會計(jì)所接受ABC會計(jì)師事務(wù)所指振，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審汁業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 2004年12月中旬，A注冊會計(jì)師在對甲公司進(jìn)行審計(jì)過程中，獲知以廠情況，并對存貨監(jiān)盤做出了捫應(yīng)安排： (1)甲公司擁有12艘漁輪，其中9艘為近海漁輪，3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至2004年12月31日，3艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，扦將于2005年6月30日全部返港。 (2)甲公司的1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品全部委托F國的一家倉儲公司代為存儲，由甲公司在F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在2005年4月30日到F國最后—次卸貨，并于6月30日空載返回至國內(nèi)休息。 (3)甲公司將于2004年12月31日分別對不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實(shí)；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于9艘近海漁輪，要求于2004年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點(diǎn)并另庫存放，由財(cái)務(wù)部門根據(jù)盤點(diǎn)表核對確認(rèn)；對于外海作業(yè)的3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤點(diǎn)，填寫盤點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點(diǎn)，并將存貨盤點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)。 (4)A注冊會計(jì)師決定對國內(nèi)’冷庫庫存存貨以及返港的9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤；對存儲于F國的海產(chǎn)品存貨委托F國G會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤。 (5)甲公司向有關(guān)部t、J提交年度會計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為2005年4月30日，注冊會計(jì)師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序。甲公司希望A注冊會計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)n志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門核對確認(rèn)的期末存貨盤點(diǎn)表等，劉遠(yuǎn)洋漁輪2004年12月31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。 資料二： 為了測試銷售存儲于F國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款，A注冊會計(jì)帥根據(jù)F國經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了5家客戶進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示：1封詢證函因無法投遞而退回，l封詢證函未得到復(fù)函，其余3封均得到回函并核實(shí)尤誤。 [要求] 1．針對資料一(3)，對于甲公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存貨盤點(diǎn)，簡要說明A注冊會計(jì)師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。 2．針對資料一(5)，請回答A注冊會計(jì)師能否同意甲公司的要求，并簡要說明理由。 3．針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，清分別回答A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)—步實(shí)施哪些審計(jì)程序。 答：1．在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位(噸、公斤、磅、市斤)的換算問題。 2．不能同意。存貨監(jiān)盤是一項(xiàng)核心程序，且不存在滿意的替代程序來計(jì)量期未存貨。針對T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計(jì)師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 3．對于因無法投遞而退回的信函應(yīng)查明原因。對于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徶绦?；對于確實(shí)無真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。②對于沒有得到回函的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮再次函證，一般應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)函，如仍得不到答復(fù)的，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮實(shí)施替代審計(jì)程序。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。