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1、作業(yè)題二: 某市區(qū)一內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)公司在2014年1月～9月中旬開發(fā)寫字樓一棟，總建筑面積10000平方米。在開發(fā)寫字樓的過程中，取得土地使用權(quán)支付金額2400萬元，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本2600萬元。9月～l2月將寫字樓已銷售9000平方米，銷售合同記載收入9600萬元。另外該公司從2014年3月1日起將2008年建成的一棟賬面價值為1000萬元的開發(fā)產(chǎn)品臨時對外出租，租賃合同約定每月租金l0萬元，租賃期限10個月，2014年6月底雙方同意停止租賃。該公司全年發(fā)生銷售費用600萬元、管理費用820萬元(未含印花稅和房產(chǎn)稅)、財務(wù)費用180萬元(全部為當年開發(fā)寫字樓的借款利息支出，能提供金融機

2、構(gòu)證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額)。 (注：計算房產(chǎn)余值的扣除比例為20%，企業(yè)所得稅稅率25%，計算土地增值稅其他開發(fā)費用的扣除比例為5%) 根據(jù)上述資料，回答下列問題： （1）2014年該公司應(yīng)繳納房產(chǎn)稅、印花稅 （2）2014年該公司應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加 （3）計算土地增值額時應(yīng)扣除的地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用 （4）2014年該公司應(yīng)繳納土地增值稅 （5）計算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除項目金額 （6）該房地產(chǎn)開發(fā)公司2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額 第十章 企業(yè)所得稅法練習題 （一）單項選擇題 1.企業(yè)所

3、得稅的納稅義務(wù)人，不包括（ ）。 A.國有、集體企業(yè) B.私營企業(yè) C.外商投資企業(yè) D.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 【答案】D 【解析】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個人所得稅。 2.下列企業(yè)中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是( )。 A.依照中國法律在中國境內(nèi)成立的私營企業(yè) B.依照外國法律成立未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) C.依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) D.依照中國法律成立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 【答案】D 【解析】在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)

4、定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 3.下列各項中,關(guān)于應(yīng)納稅所得額表述正確的有 ( )。 A.征稅對象是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得 B.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得依照25%稅率繳納企業(yè)所得稅 C.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)

5、設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得依照10%稅率繳納企業(yè)所得稅 D.非居民企業(yè)發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，依照25%稅率繳納企業(yè)所得稅 【答案】C 【解析】企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 （1）居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 （2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 　　

6、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得，適用20%稅率；實際征收時依照10%稅率繳納企業(yè)所得稅。 4. 判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外的所得時，下列各項中表述錯誤的是( ) A.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 B.動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的交易活動的所在地確定 C.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 D.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個

7、人的住所地確定 【答案】B 【解析】判斷所得是來源于中國境內(nèi)、境外的所得時，應(yīng)當按照以下原則確定： （1）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； 這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。 （2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 勞務(wù)行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動，也包括商業(yè)服務(wù)行為，其所得以勞務(wù)行為發(fā)生地確定是來源于境內(nèi)還是境外。比如，境外機構(gòu)為中國境內(nèi)居民提供金融保險服務(wù)，向境內(nèi)居民收取保險費，則應(yīng)認定為來源于中國境內(nèi)的所得。 （3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

8、按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； 企業(yè)因購買被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報，應(yīng)當以被投資方所在地作為所得來源地。 （5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定； （6）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。 5.下列項目中，不計入應(yīng)稅所得額繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。 A.國債利息收入 B.

9、企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生的凈收益 C.企業(yè)取得的保險公司保險賠償款 D.企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于職工福利 【答案】C 【解析】保險公司保險賠款不計征企業(yè)所得稅。 6.在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不能作為稅金項目扣除的稅種有（ ）。 A.營業(yè)稅 B.消費稅 C.資源稅 D.土地使用稅 【答案】D 【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅計入管理費用項目中。 7.某國有企業(yè)2014年度主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1900萬元，營業(yè)外收入1000萬元，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入50萬元；對外捐贈自產(chǎn)貨物視同銷售收入100萬元本年管理費用中的業(yè)務(wù)招待費80萬元；該企業(yè)本

10、年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為（ ）萬元。 A.40.25 B.35.4 C.48 D.35 【答案】D 【解析】（5000+1900+100）5‰=35（萬元）＜8060% 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 銷售（營業(yè)）收入應(yīng)當包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。不包括營業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認的其他收入（因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、債務(wù)重組收益、接受捐贈的資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入）。 8.某企業(yè)2014年度向主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅收入650萬元，應(yīng)扣除的成

11、本費用600萬元， 其中，包含通過鄉(xiāng)政府機關(guān)向貧困地區(qū)捐款5萬元，向紅十字事業(yè)捐贈10萬元，向受贈人直接捐贈3萬元；其他納稅調(diào)整增加額10萬元 ，納稅調(diào)整減少額5萬元。2014年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。 A.15.75 B.16.75 C.14.5 D.15.5 【答案】B 【解析】企業(yè)用于公益性、救濟性的捐贈支出，在當利潤總額的12%以內(nèi)可以據(jù)實扣除。捐贈限額：（650-600）12%=6（萬元），捐贈支出調(diào)整額為,18-6=12（萬元）。 該企業(yè)其應(yīng)稅所得額為（650-600+10+12-5）=67（萬元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅：6725%=16.75（萬元）

12、 公益性捐贈必須符合以下兩個條件。 　　其一，必須通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門；其二，必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 9.某工業(yè)企業(yè)經(jīng)注冊會計師審核2014年實際列支“管理費用”賬戶中的“三新”開發(fā)費用為60萬元(其中:財政補貼6萬元；新技術(shù)本年攤銷額20萬元，其賬面價值200萬元)；當年企業(yè)利潤總額額110萬元，則該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬元。 A.22.25 B.26 C.27.25 D.20 【答案】A 【解析】（ 60-6）50%=27萬元 （110+6-27）25%=22.25萬

13、元 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。財政補貼6萬元是具有專項或特定用途的款項，應(yīng)當在專項應(yīng)付款科目核算，而不應(yīng)當記入管理費用。 10.在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，下列項目準予從收入總額中扣除的是（　）。 A.企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅金 B.各項稅收滯納、罰款支出 C.非廣告性質(zhì)的贊助支出 D.向投資者支付的股息、紅利 【答案】A 【解析】企業(yè)

14、在當期發(fā)生的的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨一起在所得稅前按規(guī)定扣除。 11.下列有關(guān)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理，其正確的表述是（?。?。 A.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得不并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 B.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，可由投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補 C.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失不得彌補 D.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 【答案】D 【解析】被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，按規(guī)定就地結(jié)轉(zhuǎn)彌

15、補；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失可以用投資收益彌補；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。 12. 下列項目中，不屬于企業(yè)資產(chǎn)損失具有法律效力的外部證據(jù)的是（ ）。 A.公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復 B.經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書 C.具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明 D.資產(chǎn)盤點表 【答案】D 【解析】企業(yè)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面

16、文件。資產(chǎn)盤點表屬于特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。 13.企業(yè)所得稅納稅人來源于境外所得已征稅款的抵免，超過抵免限額部分的處理辦法是（ ）。 A. 作為本年度抵免稅額扣除 B. 列為當年和以后年度的費用支出 C. 無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) D. 不能作為當年費用支出，也不能作為稅額扣除，但可用后續(xù)5年的扣除限額 余額補扣 【答案】D 【解析】從匯總納稅稅額中按限額扣除境外已納稅款，超過部分本年不得扣除，也不列為費用，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期最長不得超過5年。 14.下列各項中，對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策表述正確的是（ ）。 A. 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、

17、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自開始生產(chǎn)經(jīng)營所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅 B. 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額 C. 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的50%加計扣除 D. 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入 余額補扣 【答案】B 【解析】企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)安置殘疾人員

18、的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 　 15. 符合下列（ ）條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 A. 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元 B. 交通運輸企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 C. 商品流通企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過60人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 D.企業(yè)年度應(yīng)

19、納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元 【答案】A 【解析】小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： 　　（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； 　?。?）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 16.某企業(yè)2014年度發(fā)生一向?qū)ν馔顿Y業(yè)務(wù)。以一批賬面價值600萬元，不含增值稅的公允價值700萬元的貨物對外投資。2014年度該業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）萬元。 A.5 B.6.25 C.12.5

20、D.25 【答案】A 【解析】企業(yè)用于公益性、救濟性的捐贈支出，在當利潤總額的12%以內(nèi)可以據(jù)實扣除。捐贈限額：（700-600）525%=5（萬元） （二）多項選擇題 1. 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。機構(gòu)、場所，包括（ ）。 A.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所 B.提供勞務(wù)的場所 C.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所 D.營業(yè)代理人 【答案】ABCD 【解析】機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機

21、構(gòu)、場所，包括： 　?。?）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 　?。?）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 　?。?）提供勞務(wù)的場所； 　?。?）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 　　（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 　　非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 2.下列項目中，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)時間正確的有（ ）。 A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方實際分配利潤的日期確認收入的

22、實現(xiàn) B. 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn) C. 接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn) D. 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn) 【答案】BCD 【解析】股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)；接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。 3.根據(jù)《企

23、業(yè)所得稅法》的規(guī)定，居民納稅人取得的（ ）應(yīng)計入當期應(yīng)納稅所得額。 A.銀行存款的利息收入 B.國庫券利息收入 C.已確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D.企業(yè)拆借資金取得的利息收入 【答案】AD 【解析】國庫券兌付利息免稅，其他照章納稅。居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 4.依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列各項中屬于不征稅收入的有( )。 A．企業(yè)因混合型投資業(yè)務(wù)取得的利息收入 B．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利

24、等不足12個月的權(quán)益性投資收益 C．依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金 D．撥付納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織的財政資金 【答案】CD 【解析】下列收入為不征稅收入： （1）財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外； （2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，行政事業(yè)性收費是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；政府性基金，是指企

25、業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 5.下列各項中，可作為企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入的有( )。 A.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 B.自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 C.將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 D.用于交際應(yīng)酬 【答案】ABC 【解析】企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不

26、發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 　?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； 　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； 　　（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； 　　（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； 　　（5）上述兩種或兩種以上情形的混合； 　　（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 6. 下列項目中，允許在當期企業(yè)所得稅前扣除的稅金有（ ）。 A.土地增值稅 B.資源稅 C.耕地占用稅 D.契稅

27、 【答案】AB 【解析】稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)費、教育附加（現(xiàn)行征收比例3%）等營業(yè)稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用、印花稅等（不包括契稅），已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。 7.下列項目中，允許在應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的有（ ）。 A.向金融機構(gòu)借款利息支出 B.企業(yè)財產(chǎn)保險費 C.企業(yè)的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費 D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用 【答案】ABD 【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在當

28、年銷售收入15%的范圍內(nèi)可扣除。向金融機構(gòu)的借款利息支出可據(jù)實扣除。 8.根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的( )在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除。 A.企業(yè)所得稅稅款 B.科技開發(fā)費用 C.企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費 D.已實際支出并提供證明資料的會議費 【答案】BD 【解析】企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費、存貨跌價準備金不得稅前列支。 9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的（ ）允許扣除。 A.固定資產(chǎn)的凈值 B.清理費用 C.營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加 D.土地增值稅、印花稅等

29、稅金。 【答案】ABCD 【解析】企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除；包括轉(zhuǎn)售固定資產(chǎn)的凈值、清理費用和營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅等稅金。 10.按稅法規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的保險費用包括（?。? A.納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費 B.保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待 C.納稅人為其雇員向商業(yè)保險機構(gòu)投保支出的家庭財產(chǎn)保險費 D.納稅人按規(guī)定上交勞動保障部門的待業(yè)保險基金 【答案】AD 【解析】納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支

30、付的法定人身安全保險費和納稅人按規(guī)定上交勞動保障部門的待業(yè)保險基金，才能在稅前予以扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅；納稅人為其雇員向商業(yè)保險機構(gòu)投保支出的家庭財產(chǎn)保險費，不能在稅前扣除。 11.下列有關(guān)借款利息的說法，錯誤的是（ ）。 A.購建固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前的借款利息，不得在稅前扣除 B.從關(guān)聯(lián)方取得的借款利息支出，不得在稅前扣除 C.向非金融機構(gòu)的借款利息支出，不得在稅前扣除 D.金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，不得在稅前扣除 【答案】ABCD 【解析】建造、購進固定資產(chǎn)在尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，應(yīng)全部計入該項固定資產(chǎn)原

31、值，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 　?。?）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 　?。?）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 12.下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時超過稅法扣除標準應(yīng)當補繳稅款，但可以在以后各期扣除的有（?。? 　A.超過服務(wù)合同5%部分的手續(xù)費 　B.廣告宣傳費 　C.超過金融機構(gòu)利率水平的利息支出　 D.職工教育經(jīng)費 【答案】BD 【解析】超過服務(wù)合同5%部分的手續(xù)費，當期補繳企業(yè)所得稅，

32、超過部分不得在以后各期扣除。超過金融機構(gòu)利率水平的利息支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除；同樣，超過部分也不得在以后各期扣除。 13.下列各項利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的有（?。? A.非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 B.長期借款未開工前的利息支出 C.因生產(chǎn)需要向金融機構(gòu)借款的利息支出 D.建造、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出 【答案】BCD 【解析】企業(yè)發(fā)生的長期借款在開工前的利息支出和建造、購置固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的利息支出，準許在企業(yè)所得稅前扣除；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不能在企業(yè)所得稅前扣除。 14.下列各項中，不可以

33、在計算當期應(yīng)納稅所得額時準予扣除的有( )。 A.企業(yè)之間支付的管理費 B.銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 C.企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券支付給券商承銷機構(gòu)的傭金及手續(xù)費 D.企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出 【答案】ACD 【解析】企業(yè)之間支付的管理費、非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不能在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券支付給券商承銷機構(gòu)的傭金及手續(xù)費，不能在企業(yè)所得稅前扣除；可以計入成本，在收回或處置權(quán)益性證券時扣除。 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。 1

34、5.下列哪些固定資產(chǎn)可以提取折舊( )。 A.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 B.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn) C.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) D.接受捐贈的固定資產(chǎn) 【答案】AD 【解析】納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受時計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，也就可提取折舊。 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 　?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的

35、固定資產(chǎn)； 　　（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　　（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 16.企業(yè)所得稅法中的的修理支出應(yīng)當同時符合以下（ ）條件。 A.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上 B.經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長2年以上 C. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上 D. 修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上 【答案】CD 【解析】對于固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： 　　（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上； 　?。?）修理后固定資產(chǎn)的使用年

36、限延長2年以上。 17.在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除（ ）。 A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 B.租入固定資產(chǎn)的改建支出 C.固定資產(chǎn)的大修理支出 D.企業(yè)開辦費用的支出 【答案】ABCD 【解析】在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （2）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （3）固定資產(chǎn)的大修理支出； （4）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 18.按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于加計費用扣除表述正確的有（

37、 ）。 A. 企業(yè)的 “三新”費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除 B. 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%加計扣除 C. 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷 D. 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除 【答案】ACD 【解析】企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生的凈收益或凈損失，需計繳所得稅，但國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)股份制改造，發(fā)生的資產(chǎn)評估增值可調(diào)整相應(yīng)賬戶和計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。因為企業(yè)股份制

38、改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不計入當期應(yīng)納稅所得額，未繳納所得稅。 19.下列各項中，屬于法定扣繳義務(wù)人的有（ ）。 A. 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得，應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人 B. 對非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納的所得稅，以支付人為扣繳義務(wù)人 C. 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人 D. 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得勞務(wù)所得，應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)

39、人 【答案】ABCD 【解析】對非居民企業(yè)取得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。 20.非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。下列各項中，符合應(yīng)納稅所得額規(guī)定的有（ ）。 A. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益以收入全額扣除成本、費用、

40、稅金支出后的余額為應(yīng)納稅所得額 B. 利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出 C.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額 D.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額 【答案】BC 【解析】非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計算的下列應(yīng)納稅所得額： （1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。 （2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。 （3）其

41、他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 (三)計算題 1.某企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入1000萬元，成本費用700萬元。2014年在損益表中反映的利潤總額為300萬元，經(jīng)某會計師事務(wù)所檢查，涉及利潤表的有關(guān)業(yè)務(wù)事項有： （1）投資收益賬戶中，取得國庫券利息收入3萬元，取得短期債券轉(zhuǎn)讓收益35萬元； （2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，已經(jīng)計入其他業(yè)務(wù)支出； (3) 企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議該批商品價格58.5萬元（含增值稅），該批商品賬面價值30萬元，會計上未確認收入； （4）對外捐款45

42、萬元，其中，40萬元捐贈給希望工程基金會，向災區(qū)直接捐贈5萬元，均已計入營業(yè)外支出； （5）按照省政府規(guī)定標準和比例，為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費5萬元，已經(jīng)計入管理費用。 要求：計算該企業(yè)2014年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（精確到小數(shù)點后兩位數(shù)） 【答案】 （1）國庫券利息收入應(yīng)調(diào)減所得額3萬元；短期債券轉(zhuǎn)讓收益35萬元計入當期應(yīng)納稅所得額。 （2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，應(yīng)分二年計入費用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。 （3）企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（50萬元-30萬元），應(yīng)

43、調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 （4）直接向貧困地區(qū)的捐贈5萬元不能在稅前扣除，其余40萬元捐贈能否扣除，則應(yīng)根據(jù)計算的捐贈扣除限額確定。 捐贈限額=（300+20）12%=38.4（萬元） 由于40萬元公益性捐贈于公益性捐贈扣除限額，所以應(yīng)當調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.6萬元。 共計調(diào)增應(yīng)納稅所得額6.6 （5）按照省政府規(guī)定標準和比例，為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費5萬元準予扣除。 應(yīng)納稅所得額=300-100010%-3+15+（50-30）+6.6 =238.6（萬元） 2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=238.625%=59.65（萬元） 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國

44、家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 2.某工業(yè)企業(yè)2014年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費用、稅金和損失以后，企業(yè)實現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算交付使用前發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，長期借款開工前的利息支出30萬元； （2）上年度的“三新”

45、研究開發(fā)費用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費用為55萬元，已計入管理費用； （3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門，市場銷售價值50萬元(不含增值稅) ，產(chǎn)品銷售成本35萬元,已計入管理費用43.5萬元； （4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備（含增值稅）,全額計入“資本公積”賬戶； （5）銷售費用中本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，上年未扣除完的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費2萬元。 （6）營業(yè)外支出中有上年稅務(wù)已核準但未扣除的損失8萬元 要求：請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 【答案】 （1）長期借款開工前的利息支出30萬元，可以扣除；資本化利息調(diào)增應(yīng)納

46、稅所得額65萬元。 （2）本年度的“三新”研究開發(fā)費用55萬元據(jù)實扣除；上年度“三新”研究開發(fā)費用形成資產(chǎn)的金額42萬元，本年攤銷金額4210=4.2萬元 本年度的“三新”研究開發(fā)費用加計扣除金額=（55+4.2）50%=29.6(萬元) （3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)管理部門不視同銷售繳納企業(yè)所得稅。 （4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備,應(yīng)計入當年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元 （5）本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費限額為：120015%=180萬元，本年廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費40萬元據(jù)實扣除；上年未扣除完的業(yè)務(wù)宣傳費2萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度補扣。 （6）企業(yè)以前年度（包括2008年度新企

47、業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的8萬元損失，在當年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除。 應(yīng)納稅所得額=200+65+40-2+8-29.6=281.4（萬元） 應(yīng)納所得稅額=281.425%=70.35(萬元) 3.某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2014年1月，稅務(wù)師受托對該廠審核時，發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)： (1)銷售給A公司一批貨物，貨款金額351萬元，工廠成本220萬元，貨已發(fā)出，成本已結(jié)轉(zhuǎn)，貨款匯入“其他應(yīng)付款”賬戶。 (2)該生產(chǎn)企業(yè)銀牌產(chǎn)品按規(guī)定售價上浮10%，計35.1萬元列入“營業(yè)外收入”賬戶； (3)該生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生盜竊

48、案，損失原材料8000元，保險公司賠償損失5000元，差價列入“營業(yè)外支出”賬戶。 要求：根據(jù)以上資料，分析該企業(yè)存在問題并補繳增值稅、所得稅，作出相應(yīng)會計處理。 【答案】 （1）應(yīng)補繳增值稅=(3510000+35.1)（1+17%）17%+800017%=562360(元) 該生產(chǎn)企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)當確認銷售收入，不能掛賬在“其他應(yīng)付款”賬戶，應(yīng)當補繳增值稅；該生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生盜竊案，損失原材料8000元未作進項稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)當補繳增值稅；售價上浮10%的35.1萬元，應(yīng)當補繳增值稅。 （2）調(diào)整損益金額=3510000（1+17%）-800017%-51000=2947640(元)

49、 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=294764025%=736910 (元) 4.某注冊稅務(wù)師受事務(wù)所指派于2014年12月對甲股份制企業(yè)2014年度有關(guān)賬戶明細記錄及相關(guān)資料進行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況： 1.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶發(fā)生額2000000元；“營業(yè)稅金及附加”賬戶借方發(fā)生額1200000元，貸方20000元。 2.“銷售費用”借方發(fā)生額15500000元。其中：廣告費和宣傳費2500000元，包括為宣傳本公司產(chǎn)品贊助電視臺主持人服裝各種款式的服裝，經(jīng)審核生產(chǎn)成本合計為600000元，同類不含稅銷售價格800000元，會計分錄為： 借：銷售費用 600000元

50、 貸：庫存商品 600000元 2.“管理費用”賬戶借方發(fā)生額2681000元。其中：業(yè)務(wù)招待費l200000元，繳納印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅款l80000元。其中一筆會計分錄為： 借：管理費用 l20000元 貸：銀行存款 l20000元 該筆業(yè)務(wù)的原始憑證為機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票一張，購貨單位（人）注明王某，經(jīng)查系該企業(yè)個人股東。 3.“財務(wù)費用”賬戶借方發(fā)生額580000元。 4.“應(yīng)付賬款”賬戶貸方3000000元，其中：銀行轉(zhuǎn)來存款利息余額18000元。 5. “投資收益”賬戶貸方發(fā)生額1800000元。經(jīng)核實由

51、兩部分組成，一是國債利息360000元：二是將原持有乙聯(lián)營廠的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益1440000元。原對乙聯(lián)營廠以貨幣資金投資7000000元，擁有30%股份，2011年6月以8440000元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時乙聯(lián)營廠財務(wù)報表顯示未分配利潤和盈余公積合計1000000元。 6.產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額200000元，免抵退稅額4000000元，退稅額250000元,已按規(guī)定進行了賬務(wù)處理。 7.“營業(yè)外支出”賬戶借方發(fā)生額2000000元。經(jīng)審核：一是通過當?shù)孛裾块T向內(nèi)蒙災區(qū)捐獻棉衣一批，賬面成本2200000元，市場不含稅價格3000000元；二是違規(guī)排放污水被環(huán)保部門罰款180000元。 借：

52、營業(yè)外支出 2200000元 貸：庫存商品 2200000元 8.“主營業(yè)務(wù)收入” 賬戶貸方75000000元；經(jīng)核實“庫存商品”結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶24000000元。 9.該企業(yè)1-3季度已與交企業(yè)所得稅5000000元 假定其他業(yè)務(wù)企業(yè)處理正確。且與納稅無關(guān)。 問題： （1）根據(jù)納稅人的資料和稅務(wù)師審核發(fā)現(xiàn)的問題，指出影響企業(yè)所得稅的事項及應(yīng)如何作納稅調(diào)整。 （2）計算填列企業(yè)所得稅申報表。（附：企業(yè)所得稅申報表） （3）計算審核發(fā)現(xiàn)的其他應(yīng)補(退)稅額并作出調(diào)賬處理。 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類） 稅款所屬期間：

53、 年 月 日至 年 月 日 納稅人名稱: 納稅人識別號: □□□□□□□□□□□□□□□ 金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項目 金額 利潤總額計算 1 一、營業(yè)收入（填附表一） 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 3 營業(yè)稅金及附加 4 銷售費用（填附表二） 5 管理費用（填附表二） 6 財務(wù)費用（填附表二） 7 資產(chǎn)減值損失 8 加：公允價值變動收益 9

54、投資收益 10 二、營業(yè)利潤 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 13 三、利潤總額（10＋11－12） 應(yīng)納稅所得額計算 14 加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15 減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 16 其中：不征稅收入 17 　　　免稅收入 18 　　　減計收入 19 　　　減、免稅項目所得 20 　　　加計扣除 21 　　　抵扣應(yīng)納稅所得額 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 24 減：彌

55、補以前年度虧損（填附表四） 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 應(yīng)納稅額計算 26 稅率（25%） 27 應(yīng)納所得稅額（2526） 28 減：減免所得稅額（填附表五） 　 29 減：抵免所得稅額（填附表五） 　 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 　 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 　 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 　 33 實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 　 34 減:本年累計實際已預繳的所得稅額 　 35 其中:匯總納稅的總機構(gòu)分攤預繳的稅額 　 36 匯總納稅的總機構(gòu)

56、財政調(diào)庫預繳的稅額 　 37 匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額 　 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例 　 39 合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額 　 40 本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33－34） 　 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 　 　 　 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 　 納稅人公章： 　 　 代理申報中介機構(gòu)公章： 主管稅務(wù)機關(guān)受理專用章: 經(jīng)辦人： 　 經(jīng)辦人及執(zhí)業(yè)證件號碼： 受理人: 申報日期： 年 月 日 　 代理申報日

57、期：年 月 日 受理日期：年 月 日 1.【答案】 1.存在問題： (1) 宣傳本公司產(chǎn)品贊助電視臺主持人服裝各種款式的服裝，屬于視同銷售，應(yīng)該確定收入800000元，并準予扣除成本600000元；則主營業(yè)務(wù)收入為75800000元。 廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費：7580000015%=11370000（元） 廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額：3436000元（2500000+800000+136000），稅前據(jù)實扣除，不做納稅調(diào)整。 銷售費用為15636000元（1550000+1360000）。 借：銷售費用 336000元 主營

58、業(yè)務(wù)成本（內(nèi)銷產(chǎn)品成本） 600000元 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 800000元 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000元 (2)管理費用中不得列支支付個人股東小轎車的費用，應(yīng)當調(diào)減管理費用120000元，并代扣代繳20%的“利息、股息、紅利所得”個人所得稅。管理費用為2561000元（2681000-120000）。 業(yè)務(wù)招待費上限：758000005‰=379000（元） 實際發(fā)生額的60%：120000060%=720000（元） 納稅調(diào)整增加額=1200000-379000=821000（元） (3) “應(yīng)付賬款”賬戶中掛賬的銀行轉(zhuǎn)來存款利息余額1

59、8000元，應(yīng)沖減利息支出。財務(wù)費用562000元（580000-18000） 借：應(yīng)付賬款 18000元 貸：財務(wù)費用 18000元 (4)投資收益中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得1440000元（8440000-7000000），屬于應(yīng)稅所得。但是，未分配利潤和盈余公積合計1000000元的30%屬于利潤分配，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除，應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅。免稅收入額為360000元。 (5) 產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額200000元，應(yīng)當調(diào)增出口產(chǎn)品成本。主營業(yè)務(wù)成本為24800000元（24000000+600000+200000）。 (6) 通過當?shù)孛裾块T向內(nèi)

60、蒙災區(qū)捐獻棉衣一批，賬面成本2200000元，市場不含稅價格3000000元，應(yīng)當繳納增值稅、企業(yè)所得稅；但會計上不作銷售收入處理。違規(guī)排放污水被環(huán)保部門罰款180000元，企業(yè)所得稅前不得扣除。營業(yè)外支出為2000000元。納稅調(diào)整增加額260000元（300000-220000+180000）。 捐贈支出： 會計利潤額=75800000-24800000-1198700-15636000-2561000-562000+1800000-2051000 =30791300（元） 捐贈限額=3079130012%=3694956(元) 實際捐贈額=220000+30000017%=37

61、16556(元)，稅前據(jù)實扣除，不做納稅調(diào)整。 借：營業(yè)外支出 51000元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51000元 2.應(yīng)納稅所得額 =30791300+821000+260000-360000=31512300(元) 全年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3151230025% =7878075(元) 應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=7878075-5000000 =2878075 (元) 3.自產(chǎn)貨物用于廣告贊助和對外捐贈，應(yīng)當視同銷售，依法征收增值稅。 應(yīng)補增值稅=（800000+300000）17%=187000(元) 應(yīng)補繳城市維護建設(shè)稅=1870007%

62、=13090(元) 應(yīng)補繳教育費附加=1870003%=5610(元) 營業(yè)稅金及附加為1198700元（1200000-20000+13090+5610）。 借：營業(yè)稅金及附加 18700元 貸：應(yīng)交稅費-城市維護建設(shè)稅 13090元 -教育費附加 5610元 4.企業(yè)為個人股東買車視同利潤分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 應(yīng)代扣代繳個人所得稅=12000020%=24000(元) 借：管理費用 120000元 貸：應(yīng)付股利-王某 120000元 借：其他應(yīng)收款-王某 24000元 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)繳

63、個人所得稅 24000元 中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類） 稅款所屬期間： 2014年1月 1日至 2014年12 月31日 納稅人名稱: 納稅人識別號: □□□□□□□□□□□□□□□ 金額單位：元（列至角分） 類別 行次 項目 金額 利潤總額計算 1 一、營業(yè)收入（填附表一） 　75800000 2 減：營業(yè)成本（填附表二） 　24800000 3 營業(yè)稅金及附加 　1198700 4 銷售費用（填附表二） 　15636000 5 管理費用（填附表二） 　2

64、561000 6 財務(wù)費用（填附表二） 　562000 7 資產(chǎn)減值損失 　0 8 加：公允價值變動收益 　0 9 投資收益 　1800000 10 二、營業(yè)利潤 　32842300 11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 　0 12 減：營業(yè)外支出（填附表二） 　2051000 13 三、利潤總額（10＋11－12） 　30791300 應(yīng)納稅所得額計算 14 加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 　1081000 15 減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 　0 16 其中：不征稅收入 　0

65、 17 　　　免稅收入 　360000 18 　　　減計收入 　0 19 　　　減、免稅項目所得 　0 20 　　　加計扣除 　0 21 　　　抵扣應(yīng)納稅所得額 　0 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損 　0 23 納稅調(diào)整后所得（13＋14－15＋22） 　31512300 24 減：彌補以前年度虧損（填附表四） 　0 25 應(yīng)納稅所得額（23－24） 　31512300 應(yīng)納稅額計算 26 稅率（25%） 　25% 27 應(yīng)納所得稅額（2526） 　7878075 28 減：減免所得稅額（填附表五） 　0 29 減

66、：抵免所得稅額（填附表五） 　0 30 應(yīng)納稅額（27－28－29） 　7878075 31 加：境外所得應(yīng)納所得稅額（填附表六） 　0 32 減：境外所得抵免所得稅額（填附表六） 　0 33 實際應(yīng)納所得稅額（30＋31－32） 　7878075 34 減:本年累計實際已預繳的所得稅額 　5000000 35 其中:匯總納稅的總機構(gòu)分攤預繳的稅額 　0 36 匯總納稅的總機構(gòu)財政調(diào)庫預繳的稅額 　0 37 匯總納稅的總機構(gòu)所屬分支機構(gòu)分攤的預繳稅額 　0 38 合并納稅（母子體制）成員企業(yè)就地預繳比例 　0 39 合并納稅企業(yè)就地預繳的所得稅額 　0 40 本年應(yīng)補（退）的所得稅額（33－34） 　2878075 附列資料 41 以前年度多繳的所得稅額在本年抵減額 　0 42 以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額 　0 納稅人公章： 　 　 代理申報中介機構(gòu)公章： 主管