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1、第八章　資產(chǎn)管理 　　關(guān)于資產(chǎn)管理。加強(qiáng)各項資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有利于維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。 　　當(dāng)前，在企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的管理實務(wù)中，存在的問題主要包括： 　　存貨積壓或短缺，造成流動資金占用過量、存貨價值貶損或生產(chǎn)中斷； 　　固定資產(chǎn)更新改造不夠、使用效能低下、維護(hù)不當(dāng)、產(chǎn)能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產(chǎn)價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費； 　　無形資產(chǎn)缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大技術(shù)安全隱患，導(dǎo)致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。 　　為防范和化解資產(chǎn)管理中存在的這些重要風(fēng)險，資產(chǎn)管理應(yīng)用指

2、引針對性提出了如下應(yīng)對措施： 　　一是，要求企業(yè)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法。 　　二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。 　　三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運行狀態(tài)。 　　四是，要求企業(yè)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。 　　五是，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，及時辦理投保手續(xù)。 　　六

3、是，要求企業(yè)規(guī)范固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等。 　　七是，要求企業(yè)加強(qiáng)對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。 　　本章所稱資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各項資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，切實采取有效措施加以改進(jìn)，并關(guān)注資產(chǎn)減值跡象，合理確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，不斷提高企業(yè)資產(chǎn)管理水平。 　　另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)各項資產(chǎn)的投保工作，采用招標(biāo)等方式確定保險人，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險，防范資產(chǎn)投保舞弊。 　　 第一節(jié)　關(guān)鍵內(nèi)

4、部控制 　　一、存貨 　　存貨占用資金比重較大、品種繁多、周轉(zhuǎn)快慢，對企業(yè)的資產(chǎn)和損益有很大的影響。因此，完善和加強(qiáng)企業(yè)存貨管理體系越來越重要。存貨所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品、儲存產(chǎn)成品、發(fā)出產(chǎn)成品等，一般會涉及到生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗收入庫、原料加工、倉儲保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會計、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險得到有效控制。 　　（一）崗位的分工與授權(quán)批準(zhǔn) 　　企業(yè)內(nèi)部除存貨

5、管理部門及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于屬于貴重物品、危險品或需保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格的接觸限制條件，必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸。 　?。ǘ┐尕浀恼堎徟c采購控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)特點編制存貨年度、季度和月份的采購、生產(chǎn)、存儲、銷售預(yù)算，并按照預(yù)算對實際執(zhí)行情況予以考核。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。要保證存貨采購業(yè)務(wù)按計劃申報程序進(jìn)行，由采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的計劃和

6、材料請購單編制采購計劃，提出具體的采購目錄，經(jīng)主管計劃的負(fù)責(zé)人審核后報主管領(lǐng)導(dǎo)審批。 　?。ㄈ炇张c保管控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)對入庫存貨的質(zhì)量、數(shù)量、技術(shù)規(guī)格等方面進(jìn)行檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，倉儲部門應(yīng)當(dāng)定期對存貨進(jìn)行檢查，加強(qiáng)存貨的日常保管工作。 　　1.驗收 　　外購存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對一致。涉及技術(shù)含量較高的貨物，必要時可委托具有檢驗資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請外部專家協(xié)助驗收。自制存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，通過檢驗合格的半成品、產(chǎn)成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應(yīng)及時查明原因、落實責(zé)任、報告處理。其他

7、方式取得存貨的驗收，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注存貨來源、質(zhì)量狀況、實際價值是否符合有關(guān)合同或協(xié)議的約定。 　　要保證存貨采購數(shù)量、品種、質(zhì)量符合合同的要求，做到準(zhǔn)確、安全入庫。采購人員應(yīng)按合同的交貨時間催交，在收到供貨單位發(fā)票、運單后填寫收料單，一式四聯(lián)，采購部門自留一聯(lián)，其余三聯(lián)連同發(fā)票及合同副本送庫房辦理入庫。采購部門應(yīng)驗收收到材料的品種、數(shù)量，填制驗收單；質(zhì)量檢驗部門檢驗質(zhì)量，簽署驗收單；倉庫保管部門根據(jù)驗收單驗收存貨，填制入庫單，登記存貨臺賬，將發(fā)票、運單連同收料單送回采購部門。 　　2.保管 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對存貨進(jìn)行檢查，重點關(guān)注下列事項： 　?。?）存貨在不同倉庫之

8、間流動時應(yīng)當(dāng)辦理出入庫手續(xù)。 　?。?）應(yīng)當(dāng)按倉儲物資所要求的儲存條件貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質(zhì)等管理規(guī)范。 　?。?）加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流失。 　?。?）對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。 　?。?）結(jié)合企業(yè)實際情況，加強(qiáng)存貨的保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風(fēng)險。 　　企業(yè)倉儲部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進(jìn)行核對。 　　此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購間隔期和當(dāng)前庫存，綜合

9、考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。 　　（四）領(lǐng)用與發(fā)出控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實行特別授權(quán)。倉儲部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。 　　存貨發(fā)出的責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時核對有關(guān)票據(jù)憑證，確保其與存貨品名、規(guī)格、型號、數(shù)量、價格一致。 　?。ㄎ澹┍P點與處置控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定并選擇適當(dāng)?shù)拇尕洷P點制度，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。制定詳細(xì)的盤點計劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點記錄的完整，及時處理盤盈、盤虧。對于特殊存貨，可

10、以聘請專家采用特定方法進(jìn)行盤點。 　　存貨盤點應(yīng)當(dāng)及時編制盤點表，盤盈、盤虧情況要分析原因，提出處理意見，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 　　 　　二、固定資產(chǎn) 　　固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。 　　固定資產(chǎn)管理是一項復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。 　　固定資產(chǎn)管理常見弊端有：盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)盤盈不入賬；固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢；固定資產(chǎn)殘值不入賬；虛增（減）折舊，虛列維修費用支出等。相應(yīng)的，其關(guān)鍵內(nèi)部控制可從以下幾個方面著重入手。 　

11、?。ㄒ唬徫环止づc授權(quán)批準(zhǔn) 　　1.為了加強(qiáng)控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 　?。?）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批； 　?。?）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行； 　?。?）固定資產(chǎn)采購、驗收與款項支付； 　?。?）固定資產(chǎn)投保的申請與審批； 　?。?）固定資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行； 　　（6）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。 　　2.固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出。采購部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無權(quán)首先提出采購或承建的要求。 　　3.資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來進(jìn)行，應(yīng)由獨立于這些人員的第三者共同參

12、加。 　　4.資產(chǎn)報廢的審批人不能同時是資產(chǎn)報廢通知單的編制人。 　?。ǘ╊A(yù)算管理 　　1.編制資本支出預(yù)算，應(yīng)由工程技術(shù)、計劃、財務(wù)、采購、生產(chǎn)等部門的人員共同參加，以便減少資本支出預(yù)算錯誤發(fā)生的可能性。 　　2.資本支出預(yù)算必須在考慮多種因素的基礎(chǔ)上予以編制。 　　3.對于投資額較大的專案，資本支出預(yù)算應(yīng)有各分項投資預(yù)算額，以便日后對投資實際支出額的控制。 　?。ㄈ┱堎徟c審批 　　企業(yè)對于外購的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)建立請購與審批制度，明確請購部門（或人員）和審批部門（或人員）的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購與審批程序。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了

13、解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行。 　　對重大工程建設(shè)項目，企業(yè)成立專門管理小組。成員應(yīng)來自工程部，審計、財務(wù)，投資、專家及使用單位，共同參與項目論證、公開招標(biāo)等環(huán)節(jié)的工作。既體現(xiàn)公平、公正原則，又通過招標(biāo)等良性競爭手段，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。 　?。ㄋ模┎少徔刂? 　　采購部在執(zhí)行固定資產(chǎn)采購程序時，應(yīng)先向供貨商詢價，并取得廠商之報價單，進(jìn)行比價，以報價較低且品質(zhì)佳之核準(zhǔn)廠商為采購對象。 　　（五）驗收控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。固定資產(chǎn)交付使用的驗收工作由固定資

14、產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。 　　固定資產(chǎn)一般要求有較高等級的技術(shù)人員來檢查其質(zhì)量或精密程式，故購入設(shè)備必須經(jīng)過專職工程師的檢查，并在收貨報告單上簽字同意。 　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)由制造部門、固定資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制固定資產(chǎn)移交使用驗收單，驗收合格后移交使用部門投入使用。 　　（六）入賬控制 　　各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨的卡片或表單，記錄財產(chǎn)各種詳細(xì)有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項資產(chǎn)的簡要說明、存放地點、購入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號碼、資產(chǎn)的價值、規(guī)定的計量單位、折舊計算方法、估計殘值、每會計期應(yīng)提折舊及累計已提折舊金額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)

15、表明該項財產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號碼，以便同相關(guān)賬戶或其他記錄相核對。 　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制 　　1.使用控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查固定資產(chǎn)明細(xì)及標(biāo)簽，確保具備足夠詳細(xì)的信息，以便固定資產(chǎn)的有效識別與盤點。 　　固定資產(chǎn)移動應(yīng)當(dāng)?shù)玫绞跈?quán)。 　　對固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時對系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了一番清理，查錯防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。 　　加強(qiáng)對在建工程賬戶的檢查和清理，對已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及

16、時驗收入賬或暫估入賬。 　　對精密貴重以及容易發(fā)生安全事故的儀器設(shè)備，歸口管理部門應(yīng)制定具體操作規(guī)程，指定專人進(jìn)行操作。 　　做好固定資產(chǎn)的投保工作，并確保范圍恰當(dāng)，金額足夠。杜絕“重采購，輕管理”的現(xiàn)象。固定資產(chǎn)購建完成后，對設(shè)備及時進(jìn)行測試和清點，并貼上標(biāo)志銘牌。驗收不合格，不得辦理結(jié)算手續(xù)，不得交付使用，并按合同條款及時向有關(guān)責(zé)任人提出退貨或索賠。定期對設(shè)備進(jìn)行盤點，核對賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符。要抓落實，不搞形式，動真格，不走過場，要真正做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連，依法辦事，照章理財。 　　【固定資產(chǎn)使用過程中的成本和費用主要有固定資產(chǎn)修理成本、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本、固定

17、資產(chǎn)管理成本和無形損耗成本。會計系統(tǒng)對成本和費用的關(guān)鍵控制點就體現(xiàn)在上述成本費用的控制中。正確確認(rèn)和計量固定資產(chǎn)修理費用，會計和出納人員要監(jiān)督修理資金的收付、結(jié)余情況進(jìn)行預(yù)算控制；融資或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的運輸費用的核算，計入管理成本或固定資產(chǎn)成本；在企業(yè)中轉(zhuǎn)移大型的設(shè)備需要雇傭車輛和人員的勞動報酬等。因此，在此過程中，主要是要劃分資本性支出和收益性支出的界限，否則就會帶來資本化利息計算不正確，資本性支出擠占生產(chǎn)成本或費用等問題。關(guān)于這方面的問題，在調(diào)研過程中，兩公司均表示是嚴(yán)格按照會計制度進(jìn)行處理的?！? 　　2.折舊控制 　　企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定計提折舊的固定資產(chǎn)范圍

18、、折舊方法、折舊年限、凈殘值率等折舊政策。 　　折舊控制的主要作用在于保證固定資產(chǎn)使用年限及殘值估計的合理正確。為此，企業(yè)應(yīng)廣泛征求有經(jīng)驗的工程技術(shù)人員和會計人員的意見；收集類似設(shè)備的各種歷史資料，參照稅務(wù)部門規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)。 　　折舊方法一經(jīng)選定，應(yīng)一貫沿用。折舊方法的改變，事先應(yīng)由稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)并在財務(wù)報表上說明其理由。 　　3.維護(hù)控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維修和大修理計劃，定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，切實消除安全隱患。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運轉(zhuǎn)。 　　4.清查控制 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清

19、查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理?！　? 　　盤點人員（一般要求2人以上）應(yīng)在盤點清單上簽字。 　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制 　　1.固定資產(chǎn)的處置 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失。 　?。?）固定資產(chǎn)的出售 　　固定資產(chǎn)使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后，按以下步驟執(zhí)行： 　?、俟潭ㄙY產(chǎn)如需出售處理，需由固定資產(chǎn)管理部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)出售申請表”。 　?、诹谐鰷?zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注

20、明出售處理原因，出售金額，報部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財務(wù)部和總經(jīng)理審批。 　　③固定資產(chǎn)出售申請經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺賬做固定資產(chǎn)減少。 　　④財務(wù)部根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請表，開具發(fā)票及收款，并對固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 　?。?）固定資產(chǎn)報廢 　　①當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞，沒有維修價值時，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請，填寫“固定資產(chǎn)報廢申請表”，交固定資產(chǎn)管理部門報財務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。 　?、诮?jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對實物進(jìn)行處理。處理后對臺賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財務(wù)部。 　?、圬攧?wù)部依據(jù)總經(jīng)理批

21、準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報廢申請和實物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制 　　固定資產(chǎn)在公司內(nèi)部部門員工之間轉(zhuǎn)移調(diào)撥，需填寫“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移申請單”一式四聯(lián)，送移入部門簽字，確認(rèn)后交固定資產(chǎn)管理部門 　　3.突出閑置固定資產(chǎn)的處置 　　公司對于閑置固定資產(chǎn)的處置從審批同意到妥善保管、到正確核算再到充分有效利用都作了相應(yīng)規(guī)定。 　　【案例講解】 　　固定資產(chǎn)條碼管理系統(tǒng)，采用條形碼對固定資產(chǎn)進(jìn)行標(biāo)識，通過條碼技術(shù)和移動計算技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)了固定資產(chǎn)生命周期和使用狀態(tài)的全程跟蹤。 　　固定資產(chǎn)實物管理系統(tǒng)借助條形碼技術(shù)，針對固定資產(chǎn)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的實物與財務(wù)賬目不符的情況，以實

22、物管理為特點，以化繁為簡為目的?？朔藗鹘y(tǒng)管理模式下依賴紙面單據(jù)或通過手工方式錄入原始數(shù)據(jù)而帶來的低效及錯誤，解決了固定資產(chǎn)管理過程中的實物管理的問題，實現(xiàn)了信息流和實物流的統(tǒng)一，并且大大降低庫管人員的工作強(qiáng)度高，提高工作效率。 　　靈活的數(shù)據(jù)采集方式： 　　系統(tǒng)不僅提供了通過掃描器掃描或手工錄入采集資產(chǎn)信息，還提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能。利用該項功能，用戶可以從文件、手持?jǐn)?shù)據(jù)采集終端中導(dǎo)入數(shù)據(jù)，系統(tǒng)本身支持多種數(shù)據(jù)采集終端，用戶也可以根據(jù)自身的需要，按照系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出規(guī)范，在其他類型數(shù)據(jù)采集終端上開發(fā)數(shù)據(jù)采集程序，極大地方便了用戶的使用。本系統(tǒng)中所有需要進(jìn)行資產(chǎn)信息錄入的環(huán)節(jié)都

23、提供數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出。 　　強(qiáng)大的資產(chǎn)標(biāo)簽制作功能： 　　用戶利用系統(tǒng)提供的標(biāo)簽制作功能，可以根據(jù)自身單位的要求，自行定義標(biāo)簽的格式和內(nèi)容，同時支持一維條碼標(biāo)簽和二維條碼標(biāo)簽。根據(jù)資產(chǎn)類別的不同，系統(tǒng)甚至可以為不同類別的資產(chǎn)定義不同類型的資產(chǎn)標(biāo)簽樣式。 　　豐富易用的日常管理功能：包括資產(chǎn)卡片管理、錄入、啟用、轉(zhuǎn)移、借用、維修、停用、退出等，各種功能操作都非常簡單方便，操作員無須專門的培訓(xùn)就可以使用，大大減少了誤操作的幾率。 　　所有單據(jù)、報表都提供預(yù)覽和打印功能，并能導(dǎo)出生成pdf、xls、txt、rtf、jpg、html等多種格式的文件，便于用戶日后處理。同時，所有報表的格式都是可以定

24、制的，用戶可以根據(jù)本單位的需要隊報表格式進(jìn)行修改和定制。 　　總之，通過在固定資產(chǎn)實物管理中應(yīng)用條碼技術(shù)，較好的解決了資產(chǎn)實物管理中普遍存在的效率和差錯問題，大大提升了單位的固定資產(chǎn)管理水平，為避免資產(chǎn)流失提供了技術(shù)的保障，有條件的企業(yè)可以試一試！ 　　 　　三、無形資產(chǎn) 　　無形資產(chǎn)是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。有關(guān)專家斷言：市場競爭最終將表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競爭，21世紀(jì)將是無形資產(chǎn)的世紀(jì)。在一些發(fā)達(dá)國家，無形資產(chǎn)一般占到企業(yè)資產(chǎn)總額的50%～70%，它已成為企業(yè)生存和發(fā)展的基石。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的管理，分類制定無形資產(chǎn)管理辦

25、法，落實無形資產(chǎn)管理責(zé)任制，促進(jìn)無形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無形資產(chǎn)對提升企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)在建立與實施無形資產(chǎn)內(nèi)部控制中，至少應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制： 　?。ㄒ唬徫坏姆止づc授權(quán)批準(zhǔn) 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個人不得辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過程。 　　1.無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括： 　?。?）無形資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批； 　?。?）無形資產(chǎn)投資預(yù)算的審批與執(zhí)行； 　　（3）無形資產(chǎn)取得、驗收與款項支付； 　?。?）無形資產(chǎn)處置的審批與執(zhí)行

26、； 　　（5）無形資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄； 　?。?）無形資產(chǎn)的使用、保管與會計處理。 　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。通常無形資產(chǎn)研究與開發(fā)、購置和轉(zhuǎn)讓計劃都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。 　　（2）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時應(yīng)對哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。

27、 　　（3）授權(quán)批準(zhǔn)的程序。應(yīng)規(guī)定每一類無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確無形資產(chǎn)投資預(yù)算編制、自行開發(fā)無形資產(chǎn)預(yù)算編制、取得與驗收、使用與保全、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄

28、或憑證，如實記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)開展情況，及時傳遞相關(guān)信息，確保無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。 　　（二）預(yù)算管理 　　1.企業(yè)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用效果、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)等因素擬定無形資產(chǎn)投資項目，對項目可行性進(jìn)行研究、分析，編制無形資產(chǎn)投資預(yù)算，并按規(guī)定程序?qū)徟?，確保無形資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對于重大的無形資產(chǎn)投資項目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請獨立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行可行性研究與評價，并由企業(yè)實行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。 　　2.對于預(yù)算內(nèi)無形資產(chǎn)投資項目，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理相關(guān)手續(xù)；對于超預(yù)算或預(yù)算外無形資產(chǎn)投資項目，應(yīng)由無形資產(chǎn)相關(guān)責(zé)任部門提出申請，經(jīng)審批

29、后再辦理相關(guān)手續(xù)。 　　3.無形資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對于一般無形資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握產(chǎn)品及供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的無形資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招標(biāo)方式進(jìn)行；對于非專有技術(shù)等具有非公開性的無形資產(chǎn)，還應(yīng)注意采購過程中的保密保全措施。 　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的無形資產(chǎn)交付使用驗收制度，確保無形資產(chǎn)符合使用要求。無形資產(chǎn)交付使用的驗收工作由無形資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)部門共同實施。 　?。?）企業(yè)外購無形資產(chǎn)，必須取得無形資產(chǎn)所有權(quán)的有效證明文件，仔細(xì)審核有關(guān)合同協(xié)議等法律文件，必要時應(yīng)聽取專業(yè)人員或法律顧問的意見。 　?。?）企業(yè)自行開發(fā)的

30、無形資產(chǎn)，應(yīng)由研發(fā)部門、無形資產(chǎn)管理部門、使用部門共同填制無形資產(chǎn)移交使用驗收單，移交使用部門使用。 　?。?）企業(yè)購入或者以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，必須取得土地使用權(quán)的有效證明文件。除已經(jīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)外，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同協(xié)議、土地使用權(quán)證辦理無形資產(chǎn)的驗收手續(xù)。 　?。?）企業(yè)對投資者投入、接受捐贈、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、外企業(yè)無償劃撥轉(zhuǎn)入以及其他方式取得的無形資產(chǎn)均應(yīng)辦理相應(yīng)的驗收手續(xù)。 　?。?）對驗收合格的無形資產(chǎn)應(yīng)及時辦理編號、建卡、調(diào)配等手續(xù)。 　?。?）對需要辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時到相

31、關(guān)部門辦理。 　?。ㄈ┍Ｈ刂? 　　企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)無形資產(chǎn)的日常管理工作，授權(quán)具體部門或人員負(fù)責(zé)無形資產(chǎn)的日常使用與保全管理，保證無形資產(chǎn)的安全與完整。 　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)性質(zhì)確定無形資產(chǎn)保全范圍和政策。保全范圍和政策應(yīng)當(dāng)足以應(yīng)對無形資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無形資產(chǎn)；對技術(shù)資料等無形資產(chǎn)的保管及接觸應(yīng)保有記錄；對重要的無形資產(chǎn)應(yīng)及時申請法律保護(hù)。 　?。ㄋ模┯涗浛刂? 　　企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，確定無形資產(chǎn)攤銷范圍、攤銷年限、攤銷方法、殘值等。攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序?qū)徟? 　?。ㄎ?/p>

32、）處置控制 　　1.企業(yè)應(yīng)區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式,采取相應(yīng)控制措施。 　　2.無形資產(chǎn)的處置應(yīng)由獨立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理。無形資產(chǎn)處置價格應(yīng)當(dāng)選擇合理的方式，報經(jīng)企業(yè)授權(quán)部門或人員審批后確定。對于重大的無形資產(chǎn)處置，無形資產(chǎn)處置價格應(yīng)當(dāng)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估。對于重大無形資產(chǎn)的處置，應(yīng)當(dāng)采取集體合議審批制度，并建立集體審批記錄機(jī)制。無形資產(chǎn)處置涉及產(chǎn)權(quán)變更的，應(yīng)及時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。 　　（六）出租、出借控制 　　企業(yè)出租、出借無形資產(chǎn)，應(yīng)由無形資產(chǎn)管理部門會同財會部門按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對無形資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的

33、維護(hù)保全、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項予以約定。對無形資產(chǎn)處置及出租、出借收入和發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)及時入賬，保持完整的記錄。 　?。ㄆ撸﹥?nèi)部調(diào)撥 　　企業(yè)對于無形資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制無形資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確無形資產(chǎn)名稱、編號、調(diào)撥時間等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過后，及時辦理調(diào)撥手續(xù)。無形資產(chǎn)調(diào)撥的價值應(yīng)當(dāng)由企業(yè)財會部門審核批準(zhǔn)。 　　【案例】 　　2003年初，中國航天科工集團(tuán)柳州長虹機(jī)器制造公司審計處在進(jìn)行公司2002年報審計中發(fā)現(xiàn)這樣一個反?，F(xiàn)象：公司2001年、2002年的民品銷售收入分別為4563萬元、5323萬元，呈上升趨勢；財務(wù)反映的廢舊物資銷售的數(shù)量分別是863噸、5

34、10噸，廢舊物資銷售的收入分別是78萬元、45萬元，呈下降趨勢。正常情況下，生產(chǎn)過程中發(fā)生的邊角料等廢舊物資應(yīng)該與生產(chǎn)規(guī)模同比例增長或下降，為什么財務(wù)數(shù)據(jù)反映的卻是不合理的趨勢呢？帶著疑問，審計處對公司物資處的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進(jìn)行了重點審計。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。 　　經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等4人為了小團(tuán)體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數(shù)量81.5噸，款額91200元，截至審計時，已經(jīng)將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不等），同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失

35、1.4萬元。其舞弊的手法如下： 　　1.擅自出售廢舊物資并全部截留貨款。主要是與租賃公司廠房的湖南個體經(jīng)營者串通，擅自將廢舊物資銷售給沒有此項業(yè)務(wù)來往、也沒有簽訂合同的湖南個體經(jīng)營者，并要求其將銷售貨款不交財務(wù)而直接交物資處；私自銷售的廢舊物資出門時，借湖南個體經(jīng)營者的名義，由湖南個體經(jīng)營者以自己在鍛工房加工的少許產(chǎn)品掩蓋，或以其加工的產(chǎn)品或廢料需要出門為由，堂而皇之地將盜賣的廢舊物資辦理出門手續(xù)。 　　2.私自截留出售廢舊物資款。主要是通過與簽有合同業(yè)務(wù)的柳州個體經(jīng)營者截留收入，物資處處長要求柳州個體經(jīng)營者在銷售廢舊物資過程中，一部分銷售的廢舊物資款交財務(wù)，另一部分銷售的廢舊物資款截留下

36、來，交到物資處作小金庫（即通俗說的開陰陽收據(jù)）。私自截留出售廢舊物資出門時，以部分銷售的廢舊物資辦理出門手續(xù)，即以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標(biāo)明的廢舊物資實際數(shù)量的舞弊手法出門。 　　3.收買門衛(wèi)。為了能將違規(guī)銷售的廢舊物資順利辦理出門，物資處處長指使綜合室主任，給以門衛(wèi)送錢物等好處，致使門衛(wèi)在違規(guī)廢舊物資辦理出門時放棄職守，大開方便之門。 　　4.擅自決定降價。物資處處長明知道廢舊物資銷售及其銷價變動要經(jīng)過有關(guān)部門審核并履行合同手續(xù)，但其卻擅自決定將廢舊物資銷售價格降價，造成損失1.4萬元。 　　二、舞弊案件暴露內(nèi)部管理存在的問題 　　這起舞弊案件涉及的金額并不

37、算很大，但它暴露出來的內(nèi)部管理問題卻是嚴(yán)重的。經(jīng)審計，物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控或有章不循的情況： 　　1.超越內(nèi)部組織分工責(zé)任原則處置業(yè)務(wù)。根據(jù)公司內(nèi)部職責(zé)權(quán)限，廢舊物資的出售業(yè)務(wù)需要計劃處（如簽合同）、財務(wù)處（如價格變動審批）等部門和主管領(lǐng)導(dǎo)的審批，但是2002年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，不通過計劃處、財務(wù)處等業(yè)務(wù)部門，擅自決定和處理。在物資處內(nèi)部也出現(xiàn)了這樣的越位行為，本來公司為了規(guī)范廢舊物資的出售，在物資處內(nèi)專門設(shè)立了廢舊物資回收站，負(fù)責(zé)廢舊物資回收和銷售，但很多廢舊物資業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過廢舊物資回收

38、站，由物資處處長指定沒有此項業(yè)務(wù)權(quán)限的綜合室主任直接處理。 　　2.違反職務(wù)分離原則授予或辦理業(yè)務(wù)。按照職務(wù)分離原則，某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，應(yīng)與執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，但在廢舊物資出售業(yè)務(wù)處理中，出現(xiàn)了批準(zhǔn)人（物資處處長）親自與客戶處理降價、交款等業(yè)務(wù)。又如物資計量有過磅員專司其職，卻出現(xiàn)綜合室主任參與廢舊物資過磅等現(xiàn)象。 　　3.不遵守業(yè)務(wù)流程控制。每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成都需要經(jīng)過一定的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)。廢舊物資銷售業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括：業(yè)務(wù)批準(zhǔn)→物資過磅→填單（包括磅碼單和結(jié)算單）→交款→辦出門單→門衛(wèi)驗單放行（包括復(fù)驗或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業(yè)務(wù)流程，門衛(wèi)復(fù)檢先通知物資處人員

39、后復(fù)檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復(fù)檢則按過磅如實填報，不復(fù)檢則以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標(biāo)明廢舊物資實際數(shù)量出門的現(xiàn)象。又如廢舊物資應(yīng)先交款，才能辦理出門單，門衛(wèi)并據(jù)此驗單決定是否放行，但實際操作中出現(xiàn)了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現(xiàn)象。湖南個體經(jīng)營者就是采用先做生意后交款的方式，將廢舊物資拉出門賣了之后隔幾天才將款交到物資處。 　　4.不遵守業(yè)務(wù)單據(jù)控制管理原則。一是《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》隨意置放，無專人管理；二是《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》有兩種，其中一種沒有編號，無法知道使用了多少，什么時間使用，誰領(lǐng)用。由于單據(jù)管理不當(dāng)，審計核查廢舊物資銷

40、售業(yè)務(wù)時，竟出現(xiàn)了有廢舊物資銷售業(yè)務(wù)卻沒有《磅碼單》和《產(chǎn)品、材料轉(zhuǎn)移結(jié)算單》相對應(yīng)的現(xiàn)象，無法核對銷售業(yè)務(wù)的真實情況。 　　5.廢舊物資業(yè)務(wù)管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過磅、銷售，沒有做到點點相連，環(huán)環(huán)扣緊，有的無記錄，無單據(jù)，沒有形成連續(xù)性、完整性、有效性。回收和出售的數(shù)字統(tǒng)計與實際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄不完整，財務(wù)數(shù)據(jù)與物資處廢舊物資銷售業(yè)務(wù)記錄無法核對，物資處的廢舊物資回收記錄，與各生產(chǎn)單位也無法核對，因為各生產(chǎn)單位沒有記錄。 　　6.規(guī)章制度沒有起到作用。公司專門制定了《廢舊物資回收利用管理辦法》，同時涉及的相關(guān)制度還有《出入生產(chǎn)區(qū)管理制度》、《現(xiàn)金有價證券管理辦法》、《資產(chǎn)管理總則》等，但在這起舞弊案件中，相應(yīng)的制度沒有起到作用。這么多的違規(guī)廢舊物資（有據(jù)可查的有81.5噸），從過磅、填單、合同、收款、門衛(wèi)檢查等要經(jīng)過多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和多個部門，但這些違規(guī)的物資卻都能順利出門。 8