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1、第三章 應(yīng)收款項(xiàng) 第一節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款的定義 應(yīng)收賬款是指企業(yè)與銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)而應(yīng)收取的款項(xiàng)。 二、應(yīng)收賬款的一般核算 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，以現(xiàn)金代墊運(yùn)費(fèi)300元，款項(xiàng)辦妥委托收款手續(xù)。 借：應(yīng)收賬款 12000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷）1700 庫(kù)存現(xiàn)金 300 三、銷售折扣與折讓 （一）銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 1、總價(jià)

2、法 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件為5/10、N/30（折扣時(shí)考慮增值稅）。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 1700 例：假如對(duì)方十天內(nèi)付款。 借：銀行存款 11115 財(cái)務(wù)費(fèi)用 585 貸：應(yīng)收賬款 11700 例：若對(duì)方超過十天付款。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 1

3、1700 2、凈價(jià)法 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)未收，現(xiàn)金折扣條件為5/10、N/30（折扣時(shí)考慮增值稅）。 借：應(yīng)收賬款 11115 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9500 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 1615 例：假如對(duì)方十天內(nèi)付款。 借：銀行存款 11115 貸：應(yīng)收賬款 11115 例：若對(duì)方超過十天付款。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11115 財(cái)務(wù)費(fèi)用

4、 585 （二）銷售折讓 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 1700 例：假如3天后對(duì)方在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，經(jīng)雙方協(xié)商同意折讓30%。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 510 貸：應(yīng)收賬款 3510 四、應(yīng)收款項(xiàng)的減值 （

5、一）應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 表明應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)主要包括： 1、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難； 2、債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期； 3、債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 4、債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； 5、無法辨認(rèn)一組應(yīng)收款項(xiàng)中的某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其

6、進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組應(yīng)收款項(xiàng)自初始計(jì)量以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量已減少且可計(jì)量，如該組應(yīng)收款項(xiàng)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、所處行業(yè)不景氣等； 6、其他表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 （二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的計(jì)量 1、計(jì)量原則 （1）對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 （2）對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，直接將應(yīng)收款項(xiàng)減記至未來現(xiàn)金流量，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。 2、計(jì)量方法 （1）對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。 （2）對(duì)于單項(xiàng)金額

7、非重大的應(yīng)收款項(xiàng)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起，按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組，按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日的余額和一定比例計(jì)算確認(rèn)減值損失。 （三）應(yīng)收款項(xiàng)減值的處理方法 應(yīng)收款項(xiàng)減值的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，只能采用備抵法。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。 例：企業(yè)應(yīng)收A公司貨款3000元確認(rèn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理。 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備

8、 5000 2、備抵法 （1）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍 （2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法 A、余額百分比法 例：企業(yè)2008年12月31日應(yīng)收賬款余額為100萬元，按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。（假設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原來余額為0） 借：資產(chǎn)減值損失 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000 例：2009年2月1日企業(yè)應(yīng)收A公司貨款3000元確認(rèn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理。 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款——A公司 3000 例：2009年9月1日

9、上述已確認(rèn)壞賬收回2000元存入銀行。 借：應(yīng)收賬款——A公司 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收賬款——A公司 2000 或： 借：銀行存款 2000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2000 例：2009年12月31日企業(yè)應(yīng)收賬款余額為130萬元，按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。 借：資產(chǎn)減值損失 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 若前面發(fā)生壞賬為8000元，則 借：資產(chǎn)減值損失

10、7500 貸：壞賬準(zhǔn)備 7500 B、賒銷百分比法 C、賬齡分析法 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)的定義 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)與銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)而收到的商業(yè)匯票。 二、應(yīng)收票據(jù)的一般核算 （一）不帶息票據(jù) 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)收到一張期限3個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 1700 例：3 個(gè)月到期，企

11、業(yè)收到票據(jù)款存入銀行。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 若對(duì)方到期無力支付，則 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 （二）帶息票據(jù) 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款項(xiàng)收到一張期限3個(gè)月票面年利率12%的商業(yè)承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（銷） 1700 例：3 個(gè)月到期，企業(yè)收到票據(jù)

12、款存入銀行。 借：銀行存款 12051 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 351 若對(duì)方到期無力支付，則 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 （注：利息在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用） 三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) （一）貼現(xiàn)的定義 貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日止的利息后，將余額付給持票人的行為。 （二）貼現(xiàn)的計(jì)算 第一步，計(jì)算到期值。 不帶息票據(jù)的到期值等

13、于其面值； 帶息票據(jù)的到期值=面值＋票據(jù)利息。 第二步，計(jì)算貼現(xiàn)期。 票據(jù)的貼現(xiàn)期是指銀行的持票時(shí)間也即貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的時(shí)期。 第三步，計(jì)算貼現(xiàn)利息。 貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期。 第四步，計(jì)算貼現(xiàn)凈額。 貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)息。 （三）貼現(xiàn)的核算 1、不具有追索權(quán) （1）不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個(gè)月，不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有1個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對(duì)企業(yè)不具有追索權(quán)。 貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 =10000 ×

14、12%÷12 ×3=300 貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)息 =10000-300=9700 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 （2）帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個(gè)月，票面年利率9%商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有1個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對(duì)企業(yè)不具有追索權(quán)。 到期值=面值+票面利息 =10000+10000 ×9%

15、÷12 ×4=10300 貼現(xiàn)息=10300 ×12% ÷12 ×3=309 貼現(xiàn)凈額=10300-309=9991 借：銀行存款 9991 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 若上例中假如企業(yè)已持有3個(gè)月，則 到期值=10000+10000 ×9% ÷12 ×4=10300 貼現(xiàn)息=10300 ×12% ÷12 ×1=103 貼現(xiàn)凈額=10300-103=10197 借：銀行存款 10197 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000

16、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 197 2、具有追索權(quán) 例：企業(yè)將持有一張面值10000元，期限4個(gè)月，不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，企業(yè)已持有1個(gè)月，貼現(xiàn)率為12%，銀行對(duì)企業(yè)具有追索權(quán)。 貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 =10000 ×12%÷12 ×3=300 貼現(xiàn)凈額=到期值－貼現(xiàn)息 =10000-300=9700 借：銀行存款 9700 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：短期借款 10000 第三節(jié) 預(yù)付賬款 一、預(yù)付賬款的定義 預(yù)付

17、賬款是指企業(yè)與購(gòu)入材料的有關(guān)而按合同預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、預(yù)付賬款的核算 例：企業(yè)以銀行存款預(yù)付給A公司貨款10000元。 借：預(yù)付賬款 10000 貸：銀行存款 10000 例：3天后企業(yè)收到A公司材料一批，價(jià)款8000元，增值稅1360元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，余款已退回。 借：原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增（進(jìn)） 1360 銀行存款 640 貸：預(yù)付賬款 10000 第四節(jié) 其他應(yīng)收款 一、其他應(yīng)收款的定義 二、其他應(yīng)收款的核算