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行政事業(yè)單位內(nèi)部控制,西安財經(jīng)大學 胡克剛 2019年9月17日,1,2,控 制 指不讓對方逃脫、已經(jīng)擒獲、難逃法掌等意思。 經(jīng)濟學中控制的定義 是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。 管理學中控制的定義 對員工的活動進行監(jiān)督, 判定組織是否正朝著即定的目標健康地向前發(fā)展, 并在必要的時候及時采取矯正措施. ——摘自《百度百科》,3,內(nèi)部控制的思想，過去強調(diào)的是牽制，主要是會計控制。 現(xiàn)在是風險為導向的控制，強調(diào)的是單位的管理層角度的管理控制，而會計控制是內(nèi)部控制的一個組成部分。,4,兵符——中國古代的控制智慧 風險：大將擁兵自重可能造反。 控制：君王和大將各掌握兵符的一半。當君王需要大將領兵出戰(zhàn)時，交給大將另一半兵符。,4,后果：致使美國國會于2002年草擬并通過了《薩班斯-奧克斯利法案》（Sabanes Oxley Act 2002,簡稱SOX法案）,“內(nèi)部牽制”階段:20世紀40年代前 “內(nèi)部控制制度”階段:20世紀40年代末至70年代 “內(nèi)部控制結構”階段: 20世紀80年代至90年代 “內(nèi)部控制整體框架”階段:20世紀90年代后 內(nèi)部控制的新發(fā)展——企業(yè)風險管理階段：2004年以后。,（一）概 念 演 變,內(nèi)部控制的基本理論,內(nèi)部牽制（Internal Check）是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務發(fā)生的業(yè)務流程設計。 內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類： 實物牽制。例如把保險拒的鑰匙交給兩個以上的上作人員持有，非同時使用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。 機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。 體制牽制。例如采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。 簿記牽制。例如定期將明細賬與總賬進行核對。 內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設想： 兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤要比單獨一個人或部門犯錯誤的機會??； 兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。,(一)概念演變,一、內(nèi)部控制的基本理論,內(nèi)部控制包括組織的組成結構及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。（美國會計師協(xié)會審計程序委員會，1949） 內(nèi)部控制分類（審計程序委員會，《審計程序公告第29號》，1958年10月）： 內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系(財務目標)。這些控制包括授權與批準制度、從事財務記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。 內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(經(jīng)營目標和遵循目標)，通常只與財務記錄有間接關系。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓計劃和質(zhì)量控制。,企業(yè)內(nèi)部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序，具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。（AICPA，《審計準則公告第55號》（SAS55），1988） 內(nèi)部控制結構三要素： 控制環(huán)境：反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學和經(jīng)營作風、組織結構、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權和責任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內(nèi)部審計等。 會計系統(tǒng)：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。一個有效的會計系統(tǒng)應包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務；對各項經(jīng)濟業(yè)務適當進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務的價值以使其貨幣價值能在財務報表中記錄；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當?shù)臅嬈陂g；在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務及有關的揭示內(nèi)容。 控制程序：指管理當局所制定的政策和程序，用以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務和活動的批準權；明確各員工的職責分工；充分的憑證、賬單設置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務的獨立審核等。,內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當局及其他人員為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、相關法律法規(guī)得以遵循等三個目標而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素相互聯(lián)系構成的立體式模型。（COSO (Committee of Sponsoring Organizations:由AAA、AICPA、IIA、FEI、IMA)，1992） 內(nèi)部控制三大目標： 經(jīng)營目標：經(jīng)營活動的效率性和效果性； 財務目標：財務報告的可靠性； 遵循目標：相關法律法規(guī)得以遵循。 內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督,企業(yè)風險管理整體框架（ERM）。2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風險管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個新階段。 風險管理的目標：三個具體目標和一個戰(zhàn)略目標： 具體目標：經(jīng)營目標、報告目標（包括內(nèi)部和外部、財務和非財務報告）和遵循目標。 戰(zhàn)略目標：從企業(yè)的風險分析和控制出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。 風險管理的要素：將內(nèi)部控制整體框架中的“風險評估”拓展為“目標設定”、“事件識別”、“風險評估”和“風險反應”四個要素。 小結：因此，企業(yè)風險管理整體框架是對內(nèi)部控制整體框架的一種完善和超越。,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）的內(nèi)部控制要素分類,COSO（1992）定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當局及其他人員為達到財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、相關法律法規(guī)得以遵循等三個目標而提供合理保證的過程。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程?？刂颇繕耍汉侠肀ＷC企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 財務目標：保證財務報告的可靠性； 經(jīng)營目標：保證經(jīng)營活動的效率性和效果性； 遵循目標：保證相關法律法規(guī)得以遵循。,.,.,,,14,近年來我國內(nèi)部控制體系制度建設的進展,,,,.,.,.,內(nèi)部會計控制規(guī)范,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引,上市公司信息披露管理辦法,證券公司監(jiān)督管理條例,證券公司風險控制指標管理辦法,中央企業(yè)全面風險管理指引,,證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定,銀行業(yè)金融機構信息系統(tǒng)風險管理的指引,商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引,商業(yè)銀行合規(guī)風險管理指引,商業(yè)銀行操作風險管理指引,保險機構內(nèi)部 審計工作規(guī)范,保險公司內(nèi)部 控制基本準則,保險公司風險管理指引（試行）,行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）,電力/石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南,人身保險公司全面風險管理實施指引,自2001年財政部印發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》以來，我國政府部門及監(jiān)管機構陸續(xù)出臺了多項內(nèi)部控制及風險管理的規(guī)范性文件：,“十三五”時期，會計改革與發(fā)展的指導思想： 高舉中國特色社會主義偉大旗幟，全面貫徹黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，深入貫徹習近平總書記系列重要講話精神，以“五位一體”總體布局和“四個全面”戰(zhàn)略布局為統(tǒng)領，牢固樹立和貫徹落實創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，緊緊圍繞經(jīng)濟社會發(fā)展和財政中心工作，全面加強會計法制建設、會計標準建設、會計人才建設、會計服務市場建設、會計理論建設，進一步健全完善會計管理體制和機制，全面推動會計轉型升級，為全面建成小康社會服務。,“十三五”期間我國內(nèi)部控制的建設任務,總體目標 會計法制和會計標準體系更加科學。 修訂《會計法》《注冊會計師法》及其配套法規(guī)、規(guī)章，完善會計監(jiān)管、行政執(zhí)法機制，切實落實單位負責人對本單位會計工作的主體責任，進一步規(guī)范會計秩序,提高會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量；完善企業(yè)會計準則體系，建立政府會計準則制度體系，加強管理會計體系建設，全面推行內(nèi)部控制規(guī)范體系，加強其他會計審計標準體系建設，大力推動各項會計審計標準體系的貫徹實施。 會計工作轉型升級取得實效。 適應經(jīng)濟社會發(fā)展需要，進一步夯實會計基礎工作，積極融合新技術、新手段，推動會計核算技術的優(yōu)化升級；以建設管理會計體系為抓手，引導、推動管理會計廣泛應用；探索會計信息資源有效利用機制，進一步推動各單位會計信息化水平不斷提高；加強政策引導、經(jīng)驗交流，不斷強化會計工作在信息利用、資本運營、價值管理、內(nèi)部控制、風險防范等方面的職能作用。,“十三五”期間我國內(nèi)部控制的建設任務,17,“十三五”期間我國內(nèi)部控制的建設任務 1.完善內(nèi)部控制規(guī)范體系。 研究制定政府內(nèi)部控制規(guī)范，修訂《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內(nèi)部權力運行。 制訂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制量化指標體系。 完善《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，研究制定《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》。 深入?yún)⑴c國際內(nèi)部控制與風險管理標準制定工作。,18,“十三五”期間我國內(nèi)部控制的建設任務 2.加強內(nèi)部控制規(guī)范實施。 加強對中央企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的政策指導，推進地方國有大中型企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范。 定期發(fā)布上市公司執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范情況報告。 會同監(jiān)管部門制定中小板、創(chuàng)業(yè)板和新三板掛牌公司執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的政策措施。 貫徹落實《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，推動行政事業(yè)單位全面開展內(nèi)部控制建設。,19,主要學習內(nèi)容 一、為什么要建立內(nèi)部控制 二、什么是單位內(nèi)部控制 三、如何建立內(nèi)部控制 四、單位內(nèi)部控制的建立與實施 五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本規(guī)范,20,一、為什么要建立內(nèi)部控制 加強和規(guī)范內(nèi)部控制，是貫徹落實依法治國基本方略的必然要求，有利于更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用，有效防控廉政風險及其他風險。,21,黨的十八大以來，習近平總書記高度重視內(nèi)部控制工作，在講話中多次強調(diào)要建立健全單位內(nèi)部控制，并將開展單位內(nèi)部控制建設作為規(guī)范權力運行、預防腐敗、保全國有資金資產(chǎn)安全的重要抓手。 在“百度”中搜索“習近平 內(nèi)部控制”，可以查到搜索條961,000個。（2018年3月14日）,22,（一）建立內(nèi)部控制是強化對行政權力的制約和監(jiān)督的必然要求,23,（二）建立內(nèi)部控制是全面從嚴治黨的必然要求,24,（三）建立內(nèi)部控制是加強單位自身財務管理的必然要求,二、什么是單位內(nèi)部控制 （一）定義 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是政府部門和事業(yè)單位管理制度的組成部分。它由內(nèi)部控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)部控制活動、信息及其溝通和內(nèi)部控制監(jiān)督等要素組成，并體現(xiàn)為與行政、管理、專業(yè)活動、財務和會計系統(tǒng)融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是行政事業(yè)單位為履行職能、實現(xiàn)總體目標而應對風險的自我約束和規(guī)范的過程。,25,26,內(nèi)部控制可以有效防范和管控的經(jīng)濟活動風險 2013年10月29日，中共中央政治局審議并同意印發(fā)的《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》第三條規(guī)定：“本條例所稱浪費，是指黨政機關及其工作人員違反規(guī)定進行不必要的公務活動，或者在履行公務中超出規(guī)定范圍、標準和要求，不當使用公共資金、資產(chǎn)和資源，給國家和社會造成損失的行為。” 黨的十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》規(guī)定：對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。,27,（二）內(nèi)部控制的目標 5 1、合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī) 2、合理保證資產(chǎn)安全和使用有效 3、合理保證財務信息真實完整 4、有效防范舞弊和預防腐敗 5、提高公共服務的效率和效果,28,（三）內(nèi)部控制的八大控制方法 1、不相容崗位相互分離 合理設置內(nèi)部控制關鍵崗位，明確劃分職責權限，實施相應的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機制。,29,2、內(nèi)部授權審批控制 明確各崗位辦理業(yè)務和事項的權限范圍、審批程序和相關職責，建立重大事項集體決策和會簽制度。相關工作人員應當在授權范圍內(nèi)行使職權、辦理業(yè)務。,30,3、歸口管理 根據(jù)本單位實際情況，按照權責對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關經(jīng)濟活動實行統(tǒng)一管理。,31,4、預算控制 強化對經(jīng)濟活動的預算約束，使預算管理貫穿于單位經(jīng)濟活動的全過程。,32,5、財產(chǎn)保護控制 建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機制，采取資產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。,33,6、會計控制 建立健全本單位財會管理制度，加強會計機構建設，提高會計人員業(yè)務水平，強化會計人員崗位責任制，規(guī)范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告處理程序。,34,7、單據(jù)控制 要求單位根據(jù)國家有關規(guī)定和單位 的經(jīng)濟活動業(yè)務流程，在內(nèi)部管理制度 中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單 和票據(jù)，要求相關工作人員按照規(guī)定填 制、審核、歸檔、保管單據(jù)。,35,8、信息內(nèi)部公開 建立健全經(jīng)濟活動相關信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關規(guī)定和單位的實際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。,36,（四）內(nèi)控工作的重點領域—六大經(jīng)濟業(yè)務 1、預算業(yè)務 主要包括預算編制與內(nèi)部審批、分解下達、預算執(zhí)行、年度決算與績效評價 2、收支業(yè)務 主要包括價格確定、票據(jù)管理、收入收繳、收入核算；支出預算與計劃、支出范圍與標準確定、審批權限與審批流程、支出核算,37,3、政府采購業(yè)務 主要包括采購預算與計劃、需求申請與審批、過程管理、驗收入庫 4、資產(chǎn)管理 主要包括資產(chǎn)購置、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)核算與處置,38,5、建設項目 主要包括項目立項與審核、概算預算、招標投標、工程變更、資金控制、驗收與決算 6、合同 主要包括合同訂立、合同履行、合同歸檔、合同糾紛處理,39,三、如何建立內(nèi)部控制 關鍵是落實好《財政部關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》 （財會[2015]24號）,40,（一）指導思想 高舉中國特色社會主義偉大旗幟，認真貫徹落實黨的十八大和十八屆三中、四中、五中全會精神，深入貫徹習近平總書記系列重要講話精神，全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務活動，強化對內(nèi)部權力運行的制約，防止內(nèi)部權力濫用，建立健全科學高效的制約和監(jiān)督體系，促進單位公共服務效能和內(nèi)部治理水平不斷提高，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定堅實基礎、提供有力支撐。,41,（二）基本原則 4 一是堅持全面推進。 行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）應當按照黨的十八屆四中全會《決定》關于強化內(nèi)部控制的精神和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的具體要求，做到四個“全”： 1、全面建立、有效實施內(nèi)部控制。 2、確保內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟和業(yè)務活動的全范圍。 3、貫穿內(nèi)部權力運行的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程。 4、規(guī)范單位內(nèi)部各層級的全體人員。,42,二是堅持科學規(guī)劃。 4 1、要科學運用內(nèi)部控制機制原理。 2、要結合自身的業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務范圍、管理架構。 3、要合理界定崗位職責、業(yè)務流程和內(nèi)部權力運行結構。 4、要依托制度規(guī)范和信息系統(tǒng)，將制約內(nèi)部權力運行嵌入內(nèi)部控制的各個層級、各個方面、各個環(huán)節(jié)。,43,三是堅持問題導向。 3 1、重點關注是：單位內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患。 2、工作重點是：涉及內(nèi)部權力集中的財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉讓、公共工程建設等重點領域和關鍵崗位。 3、工作目的是：合理配置權責，細化權力運行流程，明確關鍵控制節(jié)點和風險評估要求，提高內(nèi)部控制的針對性和有效性。,44,四是堅持共同治理。 2 從單位內(nèi)部看：充分發(fā)揮內(nèi)部控制與其他內(nèi)部監(jiān) 督機制的相互促進作用，形成監(jiān)管合力，優(yōu) 化監(jiān)督效果。 從社會環(huán)境看：充分發(fā)揮政府、單位、社會和市場的各自作用。 （1）各級財政部門要加強統(tǒng)籌規(guī)劃、督促指導，主動爭取審計、監(jiān)察等部門的支持，共同推動內(nèi)部控制建設和有效實施。 （2）單位要切實履行內(nèi)部控制建設的主體責任。 （3）要建立公平、公開、公正的市場競爭和激勵機制，鼓勵社會第三方參與單位內(nèi)部控制建設和發(fā)揮外部監(jiān)督作用，形成單位內(nèi)部控制建設的合力。,45,（三）總體目標 路線圖+時間表 7 1、以單位全面執(zhí)行《單位內(nèi)控規(guī)范》為抓手。 2、以規(guī)范單位經(jīng)濟和業(yè)務活動有序運行為主線。,46,3、以內(nèi)部控制量化評價為導向。 4、以信息系統(tǒng)為支撐。 5、突出規(guī)范重點領域、關鍵崗位的經(jīng)濟和業(yè)務活動運行流程、制約措施。 6、逐步將控制對象從經(jīng)濟活動層面拓展到全部業(yè)務活動和內(nèi)部權力運行。,47,7、到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在： 提升內(nèi)部治理水平、 規(guī)范內(nèi)部權力運行、 促進依法行政、 推進廉政建設中的重要作用。,48,（四）主要任務 一是健全內(nèi)部控制體系，強化內(nèi)部流程控制。9 1、單位應當按照內(nèi)部控制要求開展工作。 2、由單位主要負責人直接領導。 3、建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系。 4、全面梳理業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)，分析風險隱患，完善風險評估機制，制定風險應對策略。,49,5、有效運用不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批控制、歸口管理、預算控制、財產(chǎn)保護控制、會計控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開等內(nèi)部控制基本方法。 6、加強對單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制。 7、實現(xiàn)內(nèi)部控制體系全面有效實施。,50,8、已經(jīng)建立并實施內(nèi)部控制的單位，應當按照本指導意見和《單位內(nèi)控規(guī)范》要求，對本單位內(nèi)部控制制度的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性進行自我評價、對照檢查，并針對存在的問題，抓好整改落實，進一步健全制度，提高執(zhí)行力，完善監(jiān)督措施，確保內(nèi)部控制有效實施。 9、內(nèi)部控制尚未建立或內(nèi)部控制制度不健全的單位，必須于2016年底前完成內(nèi)部控制的建立和實施工作。,51,二是加強內(nèi)部權力制衡，規(guī)范內(nèi)部權力運行。2 1、分事行權、分崗設權、分級授權和定期輪崗，是制約權力運行、加強內(nèi)部控制的基本要求和有效措施。 2、單位應當根據(jù)自身的業(yè)務性質(zhì)、業(yè)務范圍、管理架構，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制衡的要求，科學設置內(nèi)設機構、管理層級、崗位職責權限、權力運行規(guī)程，切實做到分事行權、分崗設權、分級授權，并定期輪崗。,52,何為分事行權？ 就是對經(jīng)濟和業(yè)務活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督，必須明確分工、相互分離、分別行權，防止職責混淆、權限交叉。,53,何為分崗設權？ 就是對涉及經(jīng)濟和業(yè)務活動的相關崗位，必須依職定崗、分崗定權、權責明確，防止崗位職責不清、設權界限混亂。,54,何為分級授權？ 就是對各管理層級和各工作崗位，必須依法依規(guī)分別授權，明確授權范圍、授權對象、授權期限、授權與行權責任、一般授權與特殊授權界限，防止授權不當、越權辦事。,55,何為定期輪崗？ 對重點領域的關鍵崗位，在健全崗位設置、規(guī)范崗位管理、加強崗位勝任能力評估的基礎上，通過明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接流程、責任追溯等要求，建立干部交流和定期輪崗制度。 對不具備輪崗條件的單位應當采用專項審計、強制休假等控制措施。 對輪崗后發(fā)現(xiàn)原工作崗位存在 失職或違法違紀行為的，應當按國家 有關規(guī)定追責。,56,三是建立內(nèi)控報告制度，促進內(nèi)控信息公開。 3 1、針對內(nèi)部控制建立和實施的實際情況，單位應當按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求積極開展內(nèi)部控制自我評價工作。 2、單位內(nèi)部控制自我評價情況從2016年起作為部門決算報告和財務報告的重要組成內(nèi)容進行報告。,57,3、積極推進內(nèi)部控制信息公開，通過面向單位內(nèi)部和外部定期公開內(nèi)部控制相關信息， 逐步建立規(guī)范有序、及時可靠的內(nèi)部控制信息公開機制， 更好發(fā)揮信息公開對內(nèi)部控制建設的促進和監(jiān)督作用。,58,四是加強監(jiān)督檢查工作，加大考評問責力度。3 1、監(jiān)督檢查和自我評價，是內(nèi)部控制得以有效實施的重要保障。 2、單位應當建立健全內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查和自我評價制度，通過日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，檢查內(nèi)部控制實施過程中存在的突出問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，進一步改進和加強內(nèi)部控制；通過自我評價，評估內(nèi)部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性和有效性，進一步改進和完善內(nèi)部控制。,59,3、單位要將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價與干部考核、追責問責結合起來，并將內(nèi)部監(jiān)督、自我評價結果采取適當?shù)姆绞接枰詢?nèi)部公開， 強化自我監(jiān)督、自我約束的自覺性， 促進自我監(jiān)督、自我約束機制的不斷完善。,60,四、單位內(nèi)部控制的建立與實施 單位應對內(nèi)部控制進行閉環(huán)管理，在開展內(nèi)部控制的啟動階段需明確： 內(nèi)部控制的組織管理架構 開展內(nèi)部控制建設的主要步驟 開展內(nèi)部控制建設的過程中需注重： 對內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查 對內(nèi)部控制進行宣傳培訓 按要求定期報送內(nèi)部控制報告,61,（一）單位在確定內(nèi)部控制的組織管理架構時，可從以下幾方面入手： 6 1、明確單位負責人對于內(nèi)部控制的職責 2、建立內(nèi)部控制領導小組，并由班子成員和相關部門負責人擔任領導小組成員 3、確定內(nèi)部控制工作牽頭部門及職責 4、確定內(nèi)部控制工作監(jiān)督部門及職責 5、確定其他參與內(nèi)部控制工作部門的職責 6、建立工作協(xié)調(diào)機制，如建立管理崗、聯(lián)絡員機制,62,（二）根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，單位應按照以下步驟開展內(nèi)部控制建設： 1、梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程 2、明確業(yè)務環(huán)節(jié) 3、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風險 4、確定風險點 5、選擇風險應對策略 6、建立健全單位各項內(nèi)部管理制度 7、督促相關工作人員認真執(zhí)行,63,（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告 2017年1月25日，財政部印發(fā)《行政事 業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》。 為進一步加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 建設工作，發(fā)揮內(nèi)部控制在國家財政 管理和行政事業(yè)單位財務管理中的作 用，各地區(qū)、各部門、各單位將在年度終了，根據(jù)財政 部門的要求，結合單位實際，編制能夠綜合反映本單位 內(nèi)部控制建設與執(zhí)行情況的總結性文件，形成內(nèi)部控制 報告，并連同決算報告、財務報告一并報送財政部門。,64,1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告體系 4 內(nèi)部控制報告體系采用前有制度、中有表格、后有說明的結構，努力提高了報告編制的標準性，減少對編報人員內(nèi)控專業(yè)背景的要求，并通過簡易表格的方式降低了填報單位的工作量。,65,（1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度 對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告的編制原則、工作組織、編制與報送、信息公開與使用、監(jiān)督檢查等方面作出規(guī)定，并對內(nèi)部控制報告的管理工作提出了“統(tǒng)一部署、分級負責、逐級匯總、單向報送”的總體要求。,行政事業(yè)單位內(nèi)控報告編報的范圍涵蓋全國所有行政事業(yè)單位，包括各級黨的機關、人大機關、行政機關、政協(xié)機關、審判機關、檢察機關、各民主黨派機關、人民團體和事業(yè)單位。,,注意,內(nèi)控報告編制范圍與預決算報告編制范圍不同，內(nèi)控報告編制范圍是各級各類行政事業(yè)單位，既包括納入預決算報告編制范圍內(nèi)行政事業(yè)單位，還包括未納入預決算報告編制范圍內(nèi)行政事業(yè)單位，但不包括納入預決算報告編制范圍內(nèi)的企業(yè)。,,報告范圍,66,,,,報送方式,,各級行政事業(yè)單位,中央,省級,市級,縣級,鄉(xiāng)級,中央垂直管理部門,,,財 政 部,各級財政部門,計劃單列市,各級其他部門,財政部門,財政部門,,財政部門,財政部門,,,,,其他部門,其他部門,其他部門,其他部門,,,,,,,,,,1,2,3,4,中央部門,省級部門,市級部門,,縣級部門,,,1,2,3,各級所轄其他部門,廈 門,大 連,青 島,寧 波,深 圳 市,,,,,,,“逐級匯總、單向報送”的方式,67,68,（2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告 由各單位按照自身情況填寫單位在本年度開展內(nèi)部控制建立及實施的情況，并報送上級主管部門。,69,（3）地區(qū)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告及附表 由各地區(qū)財政部門會計管理機構對本地區(qū)所屬單位報送的內(nèi)部控制報告信息進行匯總，并報送上級財政部門會計管理機構。 （4）預算管理部門內(nèi)部控制報告及附表 由各預算管理部門對本部門所屬單位報送的內(nèi)部控制報告信息進行匯總，并報送同級財政部門會計管理機構。,70,單位行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告,,地區(qū)（部門）內(nèi)控報告,,填報內(nèi)容,一、調(diào)整內(nèi)容 調(diào)整附表匯總信息。根據(jù)“單位行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告填報格式”內(nèi)容，調(diào)整附表“地區(qū)（部門）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況匯總表”內(nèi)容。 二、新增內(nèi)容 新增重點行業(yè)工作匯報。在“工作取得成效”和“下一步工作計劃”中增加“教育、醫(yī)療和科研重點行業(yè)”工作總結。 三、刪除內(nèi)容 刪除“基礎性評價工作情況”匯報。,2017年行政事業(yè)單位內(nèi)控報告在延續(xù)2016年部分指標的基礎上，以“加大基本指標、優(yōu)化制度規(guī)范、量化內(nèi)控執(zhí)行”為原則，對單位和地區(qū)（部門）內(nèi)控報告進行設計。主要變動情況如下：,,報告形式,,,4月20日前,電子版,,紙質(zhì)版,報送由行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告軟件導出的.jio電子格式報告文件，報送報告包括地區(qū)或部門內(nèi)控報告和納入?yún)R總范圍各級行政事業(yè)單位內(nèi)控報告。,應由單位負責人簽章，并加蓋本單位公章后報出。報送報告為地區(qū)或部門匯總版內(nèi)控報告。,71,72,2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告與內(nèi)部控制基礎性評價報告的區(qū)別 （1）從工作機制上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告機制屬于持續(xù)長效機制，需要每年度編制并報送，是內(nèi)控建設的重要環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制基礎性評價工作屬于一次性工作，目的是“以評促建”。 （2）從報告范圍上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告是對內(nèi)部控制的全方面報告，除包括內(nèi)部控制工作開展情況外，還包括經(jīng)驗做法及成效、意見與建議等；內(nèi)部控制基礎性評價主要是對單位目前階段內(nèi)部控制基礎性情況的“摸底”評價。,五、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 的基本規(guī)范,1、對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本要求 （1）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立必須符合國家法律、法規(guī)及地方有關規(guī)范性文件 。 （2）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應涵蓋行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務管理工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。,（3）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應保證行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務會計業(yè)務的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。 （4）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應約束行政事業(yè)單位內(nèi)部涉及財務會計業(yè)務的所有人員，任何個人不得擁有超越行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的權力。,（5）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應充分考慮相關的控制環(huán)境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等要素。 所謂控制環(huán)境，主要包括行政事業(yè)單位的職能定位和活動范圍、領導班子的分工、權力分配和承擔責任的方式、負責人的內(nèi)控意識和決策程序、工作人員的誠信和道德價值觀等。,所謂風險識別與評估，亦即及時識別、確認在履行職能和開展業(yè)務活動過程中的風險，并對各項活動的風險點及環(huán)節(jié)進行識別和評估。 所謂控制活動與措施，亦即保證實現(xiàn)單位工作目標的政策、程序以及防范、化解風險的措施。,所謂信息溝通與反饋，亦即及時對各類信息進行記錄、匯總、分析和處理，并進行有效的內(nèi)外溝通和反饋。 所謂監(jiān)督與評價，亦即對控制環(huán)境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋的有效性進行檢查、評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度設計和運行的缺陷并及時改進。,（6）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應隨著國家的管理要求、外部環(huán)境的變化、單位職能的調(diào)整和財政性資金管理要求的提高，不斷修訂和完善。 （7）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與實施應注意降低行政事業(yè)成本，節(jié)約財政資金，提高資金使用績效。,總而言之，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立應達到以下基本目標： （1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整； （2）堵塞漏洞，消除隱患，阻止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護國家資產(chǎn)的安全、完整； （3）確保國家法律、法規(guī)、規(guī)定和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。,2、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應涉及的基本內(nèi)容 （1）貨幣資金控制 行政事業(yè)單位應當加強貨幣資金的管理，對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金實行有效控制，明確銀行賬戶的開戶、核對、清理要求以及與貨幣資金有關的票據(jù)和印章的管理要求，確保貨幣資金安全規(guī)范，提高貨幣資金的使用效益。,（2）往來資金控制 行政事業(yè)單位應當加強往來資金的管理，對往來資金的發(fā)生、結算、清理等環(huán)節(jié)進行有效控制，確保往來資金界定清楚，責任明確，安全規(guī)范。 （3）實物資產(chǎn)控制 行政事業(yè)單位應當加強實物資產(chǎn)管理，堵塞管理漏洞，維護資產(chǎn)的安全和完整，防止國有資產(chǎn)和財政資金的流失。,（4）收入控制 行政事業(yè)單位應當加強代政府征收的非稅收入等各項收入的管理，對收入征管、票據(jù)管理、分析、考核等環(huán)節(jié)進行有效控制，做到依法征收，應收盡收。 （5）結轉結余控制 行政事業(yè)單位應當加強單位結轉結余的管理，明確結轉結余形成事項的審核程序和結轉結余使用事項的管理流程、控制措施，優(yōu)化財政資源配置，提高財政性資金使用效益和效率。,（6）基本支出控制 行政事業(yè)單位應當加強基本支出的管理和監(jiān)督，對支出的各個項目嚴格控制，為行政事業(yè)單位正常運轉和履行職能提供保障。 （7）項目支出控制 行政事業(yè)單位應當加強項目支出的管理，對項目支出實行科學論證、追蹤問效，對項目的申報、審核、預算、實施、核算、管理、績效考核等環(huán)節(jié)進行有效控制，確保單位項目資金的安全、有效運行。,（8）政府專項支出控制 行政事業(yè)單位應當加強政府專項支出的管理，對政府專項支出從預算、項目的立項、審批到資金的撥付、績效評價等各個環(huán)節(jié)實施事前、事中、事后的監(jiān)督，保障政府專項資金?？顚Ｓ茫弦?guī)合理。 （9）其他支出控制 行政事業(yè)單位應當加強其他支出的管理，規(guī)范上下級單位之間的財務核算，建立健全內(nèi)部審計制度。,（10）政府采購控制 行政事業(yè)單位應當加強政府采購的內(nèi)部管理，設置嚴密的采購與驗收管理流程，規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，防范政府采購過程中的差錯和舞弊。 （11）財務報告控制 行政事業(yè)單位應當按照財政部門和主管部門或上級單位的規(guī)定和要求，依據(jù)會計核算資料和有關文件定期編制財務報告，準確地反映單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、結余情況及會計核算、預算執(zhí)行、財務管理情況，做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實、計算準確、說明符合實際情況。,（12）財務管理信息化控制 行政事業(yè)單位應當加強財務信息化管理，建立財務管理信息化操作、權限設置、計算機硬軟件和數(shù)據(jù)、會計電算化檔案等管理制度，不斷提高財務管理信息化水平。,3、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的基本方法 （1）不相容職務相互分離控制 按照不相容職務相分離的原則，合理設置工作機構和工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。 （2）集體決策控制 涉及重大財務收支預算調(diào)整、重大財務政策調(diào)整、重大收支改革措施等方面的財務會計業(yè)務，應實行集體決策。,（3）預算控制 要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、評價等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審核、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。 （4）授權批準控制 要求明確規(guī)定涉及財務重大收支業(yè)務的授權批準范圍、權限、程序、責任等內(nèi)容，工作人員必須在授權范圍內(nèi)行使職權、辦理業(yè)務和承擔責任。,（5）關鍵方面或關鍵環(huán)節(jié)風險控制 要求樹立風險意識，梳理查找主要的風險控制點，建立有效的風險控制措施，全面防范和控制行政事業(yè)單位財會業(yè)務各環(huán)節(jié)的風險和漏洞。 （6）內(nèi)部報告控制 要求建立和完善內(nèi)部報告制度，全面反映財務活動情況，及時提供業(yè)務活動中的主要信息，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。,（7）電子信息技術控制 要求運用電子信息技術手段建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實施。,4、關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查 （1）行政事業(yè)單位應當重視內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，指定專門機構和人員定期或不定期對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查和評價，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、內(nèi)部機構和崗位設置、風險控制點等在內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進建議。,（2）行政事業(yè)單位應當明確各項財務會計業(yè)務的檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查程序和檢查辦法，確保內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查工作的全面、有效。 （3）行政事業(yè)單位應當接受財政、審計等部門組織實施的各項監(jiān)督檢查，并積極予以配合。單位應根據(jù)財政、審計等部門提出的審計檢查報告改進和完善內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部管理工作。,94,總 結 內(nèi)部控制是領導工程，單位負責人是內(nèi)部控制建設的第一責任人。 內(nèi)部控制是全員工程，單位全體員工均是內(nèi)部控制建設的參與者。 內(nèi)部控制是永續(xù)工程，內(nèi)部控制建設永遠在路上，沒有終點！,95,感謝大家的聆聽！,