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1、2012年浙江省會計從業(yè)資格考試 會計基礎 填空題背誦稿 吳福喜編寫 第一章 會計總論 第一節(jié) 會計概述 1、經濟越發(fā)展，會計越重要。會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 2、按其報告的對象不同,分為財務會計和管理會計。 （1）財務會計主要側重于對外、過去的信息需數(shù)據，提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況等信息； （2）管理會計主要側重于對內、未來的信息，為內部管理部門提供數(shù)據，提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息。 3、基本特征：會計以貨幣為主要計量單位，但貨幣不是唯一的計量單位。會計的本質就是管理

2、活動 4、會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督兩個職能 5、會計的核算（反映）職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。 6、會計的核算（反映）職能特點 ：（1）會計核算不僅是記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務，還要面向未來，為各單位的經營決策和管理控制提供依據。 （2）會計核算所產生的會計信息，應具有完整性（全部）、連續(xù)性（時間順序依次）和系統(tǒng)性（科學的方法）。 7、會計的監(jiān)督（控制）職能 （1）是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的真實性、合法性、合理性進行審查。 8、會計的監(jiān)

3、督（控制）職能特點：（1）會計監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價值指標進行的貨幣監(jiān)督。 （2）會計監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的業(yè)務，還體現(xiàn)在業(yè)務發(fā)生過程中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。 事前監(jiān)督：對各項經濟活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查； 9、會計核算與會計監(jiān)督兩者關系：（1）是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系（2）會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據；（3）會計監(jiān)督是會計核算的質量保障，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信息的真實性、可靠性。 10、會計其它職能：（1）預測經濟前景（2）參與經濟決策（3）評價經營業(yè)績 11、會計的

4、對象：（1）是指會計所核算和監(jiān)督的內容（2）凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經濟活動（3）會計對象在企業(yè)中表現(xiàn)為企業(yè)再生產過程中以貨幣表現(xiàn)的經濟活動，即企業(yè)再生產過程中的資金運動。 12、企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出的三個過程 （1）資金投入是資金運動的起點，包括企業(yè)所有者投入的資金和債權人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權益，后者屬于企業(yè)債權人權益——企業(yè)負債。（2）資金運用：資金從貨幣資金開始，經過供、產、銷三個過程，依次從貨幣資金到固定資金、儲備資金、生產資金和產品資金，再到貨幣資金的過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復始不斷的循環(huán)叫做資金的周轉。（3）資金退出包括償還

5、各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。 13、會計核算的具體內容（1）款項和有價證券的收付（錢、券）：款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用保證金存款（其他貨幣資金）和各種備用金等。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。 款項和有價證券是流動性最強的資產。 （2）資本的增減 （資本）：辦理資本增減的政策性強，一般都以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據進行資本的核算。 （

6、3）財務成果的計算和處理：一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。 第二節(jié) 會計基本假設 14、會計的基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。 15、會計核算的基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量四項。 16、（1）會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。 （2）一般來說，法人可作為會計主體。但是，會計主體不一定就是法人。 （3）會計主體可以是非獨立法人：如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)的分支機構或企業(yè)內部的某一單位或部門，企業(yè)集團; 會計主體也可以是法人：某個企業(yè)

7、17、（1）持續(xù)經營是指在可以預見的將來，會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 （2）持續(xù)經營的意義a明確了會計核算的時間范圍 18、（1）會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結算帳目和編制財務會計報告。 （2）會計期間分為年度和中期。會計年度是以一年確定的會計期間，是最常見的和重要的會計期間，我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止； 中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間，一般指月度、季度、半年度等。 19、（1）貨幣計量是指會計主體在確認、計量和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計

8、量單位，反映會計主體的生產經營活動。 （2）單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣反映。 20、四個假設的關系（1）會計主體確立了會計核算的空間范圍；（2）持續(xù)經營與會計分期確立了會計核算的時間長度；（3）而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段；（4）沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；（5）沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；（6）沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 第三節(jié) 會計基礎 21、在會計上有兩種核算制度，即權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。 22、權責發(fā)生制又稱應收應付制

9、，是按照權利和責任是否轉移或發(fā)生來確認收入和費用歸屬期間的制度。 23、《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在會計確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。 24、（1）收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到或支付款項為依據，進而確認收入和費用歸屬期間的制度。 25、目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。 第二章 會計要素與會計科目 第一節(jié) 會計要素 1、會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素是構成會計報表的基本要素，同時也是設置賬戶的依據。 2、分類（1）企業(yè)的

10、六大會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。資產、負債和所有者權益表現(xiàn)為資金的相對靜止狀態(tài)，是用于反映企業(yè)的財務狀況，也稱為靜態(tài)會計要素；收入、費用及利潤表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，是反映企業(yè)經營成果的會計要素。 （2）行政事業(yè)單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入和支出。資產、負債和凈資產反映是行政事業(yè)單位財務狀況的會計要素；收入和支出是反映行政事業(yè)單位一定時期收入和支出情況的會計要素。 3、（1）資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，并由企業(yè)擁有或控制，預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源?？刂疲喝谫Y租入固定資產。（2）分類：資產按其流動性可分為流動資產、非流動資產兩類。

11、4、（1）負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。由未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務不屬于現(xiàn)時義務，不得確認為負債。 （2）企業(yè)的負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。 流動負債包括短期借款、應付及預收賬款、應交稅費、應付職工薪酬等。 非流動負債。是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應付債券和長期應付款。 5、(1)所有者權益也稱為凈資產，是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 (2)所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存

12、于企業(yè)的部分，包括計提的盈余公積和未分配利潤。所有者權益的構成內容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。 (3)資本公積主要是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，也就是“資本（或股本）溢價”部分，此外，還包括直接計入所有者權益的利得和損失。 6、收入 (1)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。一般而言，收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產增加或者負債減少，且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。 (2)根據企業(yè)所從事的日?；顒拥膬热?，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提

13、供勞務收入和讓渡資產使用權收入。根據重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 (3)其他業(yè)務收入，是指企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入，如工業(yè)企業(yè)出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 7、(1)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或者負債增加，經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。 (2)費用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大部分。 (3)期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用等。財務費用是指企業(yè)為籌

14、資資金而發(fā)生的各項費用。 8、(1)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利得和損失等。 (2)營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益（減損失）和投資收益（減損失）后的金額。營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務和其他業(yè)務所確認的收入總額。 (2)利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應直接計入當期利潤的利得，包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應直接計入當

15、期利潤的損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等。 （3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額。 9、歷史成本又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物 10、重置成本又稱為現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。 11、可變現(xiàn)凈值是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。 12、現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。 13、公允價值：

16、是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~。 14、企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 第二節(jié) 會計科目 15、會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。 16、會計對象抽象概括為企業(yè)的資金運動；會計要素則是會計對象的基本內容、也就是對會計對象的基本分類，包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤；會計科目又是對會計要素所作的進一步分類。 17、會計科目分類 （1）按其歸屬的會計要素分類：資產類、負債類科目、所有者權益類科目、成

17、本類科目、損益類科目。損益類科目：按損益的不同內容分為反映收入的科目和反映費用的科目。 （2）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類：總分類科目和明細分類科目。總分類科目對其所屬的明細科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。 18、會計科目設置原則：合法性原則、相關性原則和實用性原則。 19、常用會計科目 1.資產類 （1）錢：庫存現(xiàn)金、銀行存款 （2）應收：應收票據、應收賬款、其他應收款、應收利息、應收股利、壞賬準備、預付賬款 （3）物：材料采購、原材料、庫存商品、在建工程、工程物資、固定資產、累計折舊、投資性房地產 （4）其他：待處

18、理財產損溢、無形資產、累計攤銷、交易性金融資產、商譽、商品進銷差價 2.負債類 （1）借款：短期借款、長期借款 （2）應付：應付票據、應付賬款、其他應付款、預收賬款、應付利息 、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、應付債券 3.共同類 4.所有者權益類：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配 5.成本類：生產成本、制造費用、勞務成本、研發(fā)支出 6.損益類 益:主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、公允價值變動損益、投資收益 損：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)外支出、銷售費用、管理費用、財務費用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費用、資產減值損失 第三節(jié)

19、 賬戶 20、賬戶是用來記錄會計科目所反映經濟業(yè)務內容的工具，它是根據會計科目設置的。賬戶以會計科目作為名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。 21、賬戶的分類：（1）根據其所提供的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 （2）根據賬戶所反映的經濟內容可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。 （3）根據賬戶與財務報表的關系，賬戶可以分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。資產負債表賬戶包括資產類賬戶、負債賬戶和所有者權益類賬戶。利潤表賬戶是指為利潤表的編制提供資料的賬戶，包括收入類賬戶與費用類賬戶。 22、（1）賬戶的結構劃分

20、為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶的性質和所記錄的經濟業(yè)務。 23、期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期增加減少額 24、賬戶的內容（1）賬戶名稱（即會計科目）；（2）日期和摘要（3）增加和減少的金額及余額；（4）憑證號數(shù) 25、賬戶與會計科目 （1）聯(lián)系：會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內容是相同的，兩者口徑一致，性質相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內容的分類。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶則是根據會計科目設置的，賬戶是會計科目的具體運用。 （2）區(qū)別：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶

21、則具有一定的格式和結構。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填制憑證所運用；而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制財務報表所運用。 （3）在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加區(qū)別，往往相互通用。 第三章 會計等式與復式記賬 第一節(jié) 會計等式 1、資產=負債+所有者權益，這一最基本的恒等式反映了資產、負債、所有者權益三要素之間的內在聯(lián)系和數(shù)量關系，表明了企業(yè)一定時點上的財務狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。此公式是編制資產負債表的理論基礎，故此等式又被稱為資產負債表等式。 2、收入—費用=利潤 可稱為第二會計等式，收入大于費用則表示產生了利

22、潤，兩者的差額即為利潤額；收入小于費用則表示發(fā)生了虧損，兩者的差額即為虧損額。這一會計等式，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內的經營成果，是編制利潤表的依據。 3、企業(yè)的利潤通過分配，一部分以盈余公積和未分配利潤的方式留存企業(yè)，通常稱為留存收益，構成所有者權益的組成部分；另一部分將分配給投資者，在實際支付之前形成應付利潤，構成企業(yè)負債的組成部分。 第二節(jié) 復式記賬 4、記賬方法有兩種：一種是單式記賬法，另一種是復式記賬法。 5、復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對發(fā)生的每一項經濟業(yè)務，都以相等的金額，在相互關聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的一種記賬方法。 6、

23、復式記賬法按照記賬符號的不同，有借貸記賬法，有增減記賬法和收付記賬法。各種復式記賬法的根本區(qū)別在于記賬符號不同，如，借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。目前，我國已普遍采用借貸記賬法。 7、借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對每一筆經濟業(yè)務在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向、相等的金額全面地進行記錄的一種復式記賬法。借貸記賬法源于13世紀的意大利?！敖琛薄ⅰ百J”只作為記賬符號使用，用以表明記賬方向。 8、 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構?！敖琛北硎举Y產的增加、負債和

24、所有者權益的減少；“貸”表示資產的減少、負債和所有者權益的增加。 9、資產類賬戶的借方登記資產的增加數(shù)，貸方登記資產的減少數(shù)；期末余額在借方，表示期末資產的結存數(shù)。 資產類賬戶的期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額 10、負債及所有者權益類賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 11、成本類會計賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 12、損益類會計賬戶：期末結轉記入“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結轉后該賬戶一般無余額。 13、記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等” 14、運用借貸記賬法時，由于任何一項經濟業(yè)務

25、都必須以相等的金額，借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互關聯(lián)的賬戶中進行登記。這種在有關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系，稱為賬戶對應關系。發(fā)生對應關系的賬戶稱為對應賬戶。 15、會計分錄就是標明某項經濟業(yè)務應借、應貸賬戶名稱及其金額的一種記錄。應借、應貸的方向、賬戶（科目）名稱和金額構成了會計分錄的三要素。 16、會計分錄按照所涉及的賬戶多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 （1）簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 （2）復合會計分錄是指涉及兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計

26、分錄。 （3）多借多貸的會計分錄，其對應關系不清晰，除特殊情況外，一般不使用。 17、試算平衡是根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 （1）發(fā)生額試算平衡法。 全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法。a.根據余額時間不同，又分為期初余額和期末余額平衡兩類。 b.全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計 c.全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計 18、在編制試算平衡表時，應注意幾點：（1）必須

27、保證所有賬戶余額均已計入試算平衡表。（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如漏記、重記某項經濟業(yè)務，或借貸方向錯誤和用錯了賬戶試算依然是平衡的。 19、總分類賬戶與明細分類賬戶的 （1）內在聯(lián)系 a.兩者所反映的經濟業(yè)務的內容相同 b.登記賬簿的原始依據相同 （2）區(qū)別a.反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同?？偡诸愘~戶反映資金增減變化的總括情況，提供總括指標；明細分類賬戶反映資金運動的詳細情況，提供明細指標。b.總賬賬戶提供的經濟指標，是明細賬戶

28、資料的綜合，對所屬明細賬戶起著統(tǒng)馭控制作用；明細賬戶是對有關總賬賬戶的補充，起著補充說明的作用。 20、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 （1）所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項經濟業(yè)務都要以會計憑證為依據，一方面要登記有關總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的明細分類賬戶的方法。 （2）平行登記規(guī)則：A依據相同：以會計憑證為依據。B方向相同：借貸方向。C期間相同：在同一會計期間（如同一個月、同一個季度、同一年度）全部登記入賬。D金額相等。 第四章 會計憑證 第一節(jié) 會計憑證概述 1、會計憑證是記錄經濟業(yè)務完成情況、明確經濟責任、并據以登記

29、賬簿的書面證明，是登記賬簿的依據。 會計憑證按照填制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類 2、原始憑證俗稱單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時由經辦人直接取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況，明確經濟責任的書面證明，是記賬的原始依據，具有法律效力，是會計核算的重要資料。 3、記賬憑證是會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的書面證明。 4、記賬憑證，是將原始憑證中的一般數(shù)據轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿的依據。 5、合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會

30、計核算工作的起點。 第二節(jié) 原始憑證 6、原始憑證按來源不同分為自制原始憑證和外來原始憑證 。 （1）自制原始憑證，例如，收料單、領料單、入庫單，還包括限額領料單、產成品出庫單、借款單、工資發(fā)放明細表、折舊計算表等。購貨合同、材料請購單，都不能作為原始憑證。 （2）外來原始憑證，如：增值稅專用發(fā)票、收據、行政事業(yè)性收費票據、火車票、輪船票。 7、原始憑證按照格式的不同分為通用憑證和專用憑證 。 （1）通用憑證是指由有關部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。例如，增值稅發(fā)票、支票、商業(yè)匯票等。 （2）專用憑證是指由單位自行印制，僅在本

31、單位內部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，例如，某單位的收料單、差旅費報銷單等。 8、原始憑證的基本內容通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證的日期、憑證的編號（含數(shù)量、單價、金額等）、填制單位蓋章、有關人員（部門負責人、經辦人員）簽章、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、憑證附件。 9、原始憑證的填制基本要求：（1）記錄要真實（2）內容要完整。業(yè)務經辦人員必須在原始憑證上簽名或蓋章，對原始憑證的真實性和正確性負責。（3）手續(xù)要完備。 單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證

32、，必須蓋有填制單位的公章；個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 (4)書寫要清楚、規(guī)范： A.原始憑證，如發(fā)票、支票，都有連續(xù)編號，應按編號連續(xù)使用，這類憑證如有填寫錯誤，應予以作廢并重填，并在填錯的憑證上加蓋作廢戳記，與存根一起保存，不得任意銷毀。 B.原始憑證數(shù)字及文字填寫應注意以下幾點： a.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫，如果金額數(shù)字書寫中使用繁體字，銀行也可以受理。 b.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后，應寫“整”（或“正”字），在“角”之后，可以不寫“整”（或“正”）字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字。 c.中文大寫金

33、額數(shù)字前應表明“人民幣”字樣，大寫數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫。 d.阿拉伯數(shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。 e.阿拉伯數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，中文大寫金額中間可以只寫一個“零”字。 f.票據的出票日期必須使用中文大寫。為防止篡改票據的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應在其前加“零”，日為拾壹至拾玖的，應在其前加“壹”。 g.如1月15日，應寫成“零壹月壹拾伍日”，10月20日，應寫成“零壹拾月零貳拾日”。票據出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。 （5）編號要連續(xù) （6）不得涂亂擦、挖補 原始憑證有錯誤的，應

34、當由出具單位重開或更正，更正處應加蓋出具單位章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 （7）填制要及時。出納人員在辦理收款或付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳章，以避免重收重付。 10、自制原始憑證的填制要求： （1）一次原始憑證的填制 一次憑證是指一次填制完成的，只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證，是在經濟業(yè)務發(fā)生或者完成時，由經辦人員填制的，一般只反映一項經濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質的經濟業(yè)務。 （2）累計原始憑證是指一定時期內連續(xù)記錄若干項經濟業(yè)務的自制原始憑證，如限額領料單。 （3）匯總原始憑證

35、如收料憑證匯總表、工資結算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表等。 11、原始憑證的審核： （1）審核原始憑證的真實性：包括憑證日期是否真實，業(yè)務內容是否真實、數(shù)據是否真實等內容的審核。對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。此外，對通用原始憑證，還應審計憑證本身的真實性，防止以假冒的原始憑證記賬。 （2）審核原始憑證的合法性：審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否有違反國家法律法規(guī)問題；是否符合規(guī)定的審計權限 ；是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序 ；是否有貪污腐化等行為。 （3）審核原始憑證的合理性 ：審核原始憑證所記錄的經濟業(yè)務是否符合企業(yè)生產經營活動的需要 ；是否符合有關的計

36、劃和預算等。 （4）審核原始憑證的完整性 5）審核原始憑證的正確性（6）審核原始憑證的及時性 。 第三節(jié) 記賬憑證 12、記賬憑證按內容可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證 （1）收款憑證分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證?，F(xiàn)金收款憑證是根據現(xiàn)金收入業(yè)務的原始憑證編制的收款憑證，如現(xiàn)金結算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證是根據銀行存款收入業(yè)務的原始憑證填制的收款憑證，如銀行進賬通知單。 （2）付款憑證又可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金付款憑證是根據現(xiàn)金付出業(yè)務的原始憑證填制的付款憑證，如以現(xiàn)金結算的發(fā)票聯(lián)；銀行存款付款憑證是根據銀行存款付出業(yè)務的原始憑證編制的付

37、款憑證，如現(xiàn)金支票存根、轉賬支票存根。 （3） 轉賬憑證是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。 13、記賬憑證按填列方式可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證 （1）復式記賬憑證是指將每一筆經濟業(yè)務或事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證都屬于復式記賬憑證。優(yōu)點是便于了解有關經濟業(yè)務的全貌，減少憑證張數(shù);缺點是不便于匯總計算科目的發(fā)生額。 (2)單式記賬憑證是指每一張記賬憑證只填列經濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。優(yōu)點是便于匯總計算每一會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬。缺點是制證工作量大，也不便于反

38、映經濟業(yè)務的全貌。 14、記賬憑證的基本內容:經濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；記賬標記。 15、記賬憑證的基本要求: (1)記賬憑證各項內容必須完整。 (2)記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)生順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經濟業(yè)務，需要填列多張記賬憑證，可采用“分數(shù)編號法”。為了便于監(jiān)督，反映收付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。 (3)記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。 (4)記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制，或者根據若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據原始憑證匯總表填制； 但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記

39、賬憑證上。 (5)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。 16、（1）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制 ；已登記入賬的記賬憑證在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤的，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。 （2）如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。

40、 （3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。對于更正錯賬的記賬憑證，可以不附原始憑證，但需在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”；重編正確憑證時，注明“訂正某月某日某號憑證”。 17、記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 18、在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 19、在付款憑證左上方填列的貸方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 20、對于兩類貨幣資金之間的劃轉業(yè)務：（1）將現(xiàn)金送存銀行，編制現(xiàn)金付款憑證，不編制銀行存款收款憑證 （2）從銀行

41、提取現(xiàn)金，編制銀行存款付款憑證，不編制現(xiàn)金收款憑證 21、記賬憑證的審核 ：內容是否真實 、項目是否齊全 、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確 22、如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。 第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管 23、會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。 24、科學的傳遞程序應該使會計憑證沿著最迅速、最合理的流向運行。注意考慮三個問題： （1）制定科學合理的傳遞程序。（2）確定合理的停留處理時間。（3）建立憑證交接的簽收制度。 25、會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。 （1）若發(fā)現(xiàn)從外單位取

42、得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后才能代作原始憑證。 （2）若確定無法取得證明，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。 26.會計憑證封面要內容完整，項目齊全。 （1）某些記賬憑證所附的原始憑證較多時，也可單獨裝訂，同時在所屬的記賬憑證上應注明附件另訂及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 （2）對合同、契約、押金收據及涉外文件等重要原始憑證，應另編目錄，單獨登記保管。 第五章 會

43、計賬簿 第一節(jié) 會計賬簿概述 1、設置和登記會計賬簿是會計核算工作的中心環(huán)節(jié)之一。 2、會計賬簿按照用途可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 3、（1）序時賬簿按其記錄的內容不同，有可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬，而不設置轉賬日記賬。 4、分類賬按賬簿反映內容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。 5、備查賬簿：住房基金登記簿、租入固定資產登記簿、受托加工材料登記薄等。 6、會計賬簿按賬頁格式分類：（1）兩欄式分類；（2）三欄式分類：一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及只需要反映價值指標

44、的資本、債權、債務明細賬。（3）多欄式分類：收入，如主營業(yè)務收入采用貸方多欄； 成本、費用（如：生產成本、制造費用、管理費用均采用借方多欄） ；利潤分配（如：本年利潤采用借貸方多欄）明細賬。 7、數(shù)量金額式： 一般適用于具有實物形態(tài)的財產物資明細賬，如原材料、庫存商品、產成品等存貨明細賬。 8、會計賬簿按外形特征分類： (1)訂本賬: A優(yōu)點：可以防止抽換賬頁，避免賬頁散失。 B缺點：同一本賬簿在同一時間只能由一人記賬，不便于記賬分工和用機器記賬。由于賬頁固定，不能增減，必須為每一賬戶預留賬頁。 C適用范圍：主要適用于總分類賬和現(xiàn)金 、銀行存款日記賬。 (2)活頁賬

45、A優(yōu)點： a.賬簿的頁數(shù)不固定，適用前不加裝訂，可以根據實際需要，隨時將空白賬頁加入賬簿。 b.在同一時間里，可由多人分工登帳。 B缺點：活頁式賬簿中的賬頁容易散失和被抽換 C注意：a.空白賬頁在使用時必須順序編號并裝置賬夾內 b.在更換新賬后，要裝訂成冊或予以封扎，并妥善保管。 D適用范圍：活頁式賬簿主要適用于各種明細賬。 (3)卡片賬 A優(yōu)點：應用靈活，便于分工，數(shù)量可多可少，適用于機器記賬。 B適用范圍：主要用于記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片。 9、賬簿與賬戶是形式和內容的關系。賬戶存在于賬簿之中；賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內容。

46、 第二節(jié) 會計賬簿的內容、啟用與登記規(guī)則 10、會計賬簿的基本內容:封面、扉頁、賬頁 11、在啟用賬簿時，應在賬簿封面上寫明賬簿名稱、單位和會計年度等。在賬簿扉頁上應附“賬薄啟用登記表”。 12、為了防止重記和漏記，便于查閱，賬簿登記完畢后，記賬人員應在記賬憑證上注明或蓋章，并應在記賬憑證上注明所記賬薄的頁數(shù)，或劃“√ ”符號，表示已經記賬。 13、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。 14、下列情況，可以用紅色墨水記賬 ： （1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； （2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)； （3）在

47、三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額； （4）根據國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計賬??； 15、各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔行，應將空行、空頁處用紅色對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章。 16、賬頁記滿時，應辦理轉頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢后轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要內注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。 17、實

48、行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。 第三節(jié) 會計賬薄的格式和登記方法 18、現(xiàn)金日記賬的日期欄：指記賬憑證的日期，應與現(xiàn)金實際收付日期一致?，F(xiàn)金日記賬通常也是由出納人員根據審核后的現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（提取現(xiàn)金業(yè)務）進行登記。 19、銀行存款日記賬通常也是由出納人員根據審核后的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（存款業(yè)務），逐日逐筆按照經濟業(yè)務發(fā)生的先后順序進行登記。 20、總分類賬最常用的格式為三欄式。 21、明細

49、分類賬可以根據需要采用三欄式、數(shù)量金額式、多欄式和平行登記式等不同格式的賬頁。數(shù)量金額式明細賬是由會計人員根據審核無誤的記賬憑證或原始憑證，按經濟業(yè)務發(fā)生的時間順序逐日逐筆進行登記的 。 22、固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記 23、庫存商品、原材料、產成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 第四節(jié) 對賬 24、對賬的內容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。 25、賬證核對是指對會計賬薄記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相等。 26、賬賬核對 ：（1）總分類賬簿有關賬戶的余額核對 （2）總分類賬

50、簿與所屬明細分類賬簿核對（3）總分類賬簿與序時賬簿核對 （4）明細分類賬簿之間的核對： 會計部門各種財產物明細分類賬的期末余額應與財產物資保管或使用部門有關明細分類賬的期末余額核對相符。 27、賬實核對 ：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符 （2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符（3）各種財產物資明細分類賬賬面余額與財產物資的實有數(shù)額是否相符 （4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符 第五節(jié) 錯賬更正方法 28、錯賬更正方法：劃線更正法、紅字更正法和補充登記法 。 29、劃線更正法又稱紅線更正法，是指劃紅線注銷原有錯誤記錄

51、，然后在錯誤記錄上方寫上正確記錄的方法。在結賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯誤而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。結賬后嚴禁采用此法更正錯誤。 30、紅字更正法 ：（1）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目或金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，應采用紅字更正法予以更正。（2）更正的方法是： a.先用紅字填寫一張內容與原錯誤憑證完全相同的記賬憑證，并用紅字登記入賬，沖銷原有錯誤記錄； b.用藍字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據以用藍字或黑字登記入賬。 （3）記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填金額大于應填金額，并據以登記入賬，也可采用紅字

52、更正法予以更正。 31、補充登記法：記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額小于應填金額，可采用補充登記法更正。即將正確金額與錯誤金額之間的差額，用藍字填制一張記賬憑證，并據以登記入賬，以補充少記金額。 第六節(jié) 結賬 32、結賬，就是在會計期末計算并結轉各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。 33、結賬的程序：（1）將本期內發(fā)生的經濟業(yè)務全部記入有關賬簿。（2）根據權責發(fā)生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。（3）將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。（4）在本期全部經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，結算出資產、負債和所

53、有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結轉下期。 34、結賬的方法：（1）月末結賬時，只需要在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃 單紅線 ，不需要再結計一次余額。 （2）12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。 （3）年度終了結賬時，有余額的賬戶，要將其余額結轉下年，并在摘要欄注明“結轉下年”字樣；在下一年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。 第七節(jié) 會計賬簿的更換與保管 35、日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要每年更換新賬。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產明細賬或固定資產卡片，可以繼續(xù)使用，不必每

54、年更換新賬。 36、新舊賬簿有關賬戶之間的結轉余額，無須編制記賬憑證。 37、會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之后，編造清冊移交本單位的檔案部門保管。 第六章 賬務處理程序 第一節(jié) 賬務處理程序概述 1、賬務處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。 2、在我國，常用的賬務處理程序有：記賬憑證賬務處理程序，匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。這三種作為處理程序有許多共同之處，它們的不同之處在于登記總分類賬的依據和程序不同。 第二節(jié) 記賬憑證賬務處理程序 3、記住記賬憑證賬務處理程序

55、圖 4、在記賬憑證賬務處理程序下，記賬憑證可以采用一種通用的格式，即通用記賬憑證；也可采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式，即專用記賬憑證。 5、記賬憑證賬務處理程序特點：直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的賬務處理程序，其他各種賬務處理程序都是在此基礎上發(fā)展形成的。 6、記賬憑證賬務處理程序（1）優(yōu)點：A賬務處理程序簡單明了，易于理解； B總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，賬戶對應關系清楚，即來龍去脈清楚，便于查賬、對賬。（2）缺點：登記總分類賬的工作量較大。（3）適用范圍：這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務量少，憑證不多的單位。 第三節(jié) 科目匯

56、總表賬務處理程序 7、根據科目匯總表登記總分類賬。 8、科目匯總表賬務處理程序（1）優(yōu)點：A將記賬憑證通過科目匯總后登記總賬，大大減輕了總賬登記的工作量； B通過編制科目匯總表，可以對發(fā)生額進行試算平衡，從而及時發(fā)現(xiàn)錯誤，保證記賬工作質量；C簡明易懂，方便易學。 (2)缺點：科目匯總表不能反映賬戶之間的對應關系，不利于根據賬簿記錄檢查和分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。 (3)適用范圍：適用于規(guī)模大、業(yè)務量多的大、中型企業(yè)。 第四節(jié) 匯總記賬憑證賬務處理程序 9、匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種格式。 （1）匯總收款憑證，是指

57、按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總收款憑證的編制的方法是：將一定時期內全部現(xiàn)金和銀行存款收款憑證，分別按其對應貸方科目進行歸類。 （2）匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證。匯總付款憑證的編制方法是：將一定時期內全部現(xiàn)金和銀行存款付款憑證，分別按其對應借方科目進行歸類。 （3）匯總轉賬憑證，是指按每一貸方科目分別設置，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。由于匯總轉賬憑證是按每一貸方科目設置的，為了便于匯總，編制轉賬的記賬憑證可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”

58、或“多借多貸”的會計分錄，需分解為簡單會計分錄后再進行匯總。 10、根據原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，也可采用通用的記賬憑證；根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證. 11、匯總記賬憑證賬務處理程序（1）特點：在會計核算中根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，并據以登記總分類賬。 （2）優(yōu)點：記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后月末一次登記總分類賬，減輕了登記總賬的工作量，為及時編制會計報表提供了條件；匯總賬憑證按會計科目的對應關系歸類、匯總編制，能夠明確地反映賬戶之間的對應關系，即來龍去脈清楚，便于查賬用賬。 （3）缺點：匯總轉賬憑證按每一貸方科目匯總編制，不考慮交

59、易或事項的性質，不利于會計核算工作的分工；當轉賬憑較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。 （4）適用范圍：適用于規(guī)模較大，交易或事項較多，特別是轉賬業(yè)務少而收、付款業(yè)務較多的單位。 第七章 財產清查 第一節(jié) 財產清查 1、財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 2、按清查的范圍分為全面清查和局部清查。全面清查是指對全部財產進行盤點和核對。 3、全面清查的情況： （1）年終決算前，為了確保年終決算會計資料真實、正確； （2）單位撤銷、分立、合并或改變隸屬關系； （3）中外合資、國內聯(lián)

60、營； （4）開展清產核資； （5）單位主要負責人調離工作。 4、局部清查：（1）清查的主要對象是流動性較大的財產，如現(xiàn)金、材料、在產品和產品、債權債務。（2）需進行局部清查的情況a.對于現(xiàn)金應由出納員在每日業(yè)務終了時點清，做到日清月結；b.對于銀行存款和銀行借款，應由出納員每月同銀行核對一次； c.對于材料、在產品和產成品除年度清查外，應有計劃地每月重點抽查，對于貴重的財產物資，應每月清查盤點一次； d.對于債權債務，應在年度內至少核對一至二次，有問題應及時核對，及時解決。 5、按清查的時間分為定期清查和不定期清查。 （1）定期清查：這種清查的對象不定，可以是全面清查也可以是局部清查。清查

61、的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末、或月末結賬時進行。 （2）不定期清查：其清查對象可以是全面清查也可以是局部清查，如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產所進行的清查等等。目的在于查明情況，分清責任。 補充：清查時本著先清查數(shù)量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行。 第二節(jié) 財產清查的方法 6、庫存現(xiàn)金的清查，采用實地盤點法。 庫存現(xiàn)金的清查（1） 在進行現(xiàn)金清查時，為了明確責任，出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據等抵充庫存現(xiàn)金。（2）現(xiàn)金盤點后，應根據盤點的

62、結果及現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”。（3）現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證。 (4)“現(xiàn)金盤點報告表”應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。 7、銀行存款的清查：（1）銀行存款的清查與庫存現(xiàn)金的清查方法不同，不是采用實地盤點法，而是采用對賬單法。 （2）對賬單法是將自身的賬簿記錄與對方開出的對賬單進行核對，或根據賬簿記錄給對方開出對賬單，提供給對方進行核對的財產清查方法。（3）對賬單法適用于銀行存款和往來款項的清查。 （4）實際工作中，存款單位的銀行存款日記賬的余額與對賬單的余額往往不一致。這種不一致的原因，一是由于存款單位與開戶行雙方或其中某一方記賬有錯誤；二是存在未達

63、賬項。（5）所謂未達賬項是指由于存款單位與銀行之間對于同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不同，導致記賬時間不一致，而發(fā)生的一方已取得結算憑證而登記入賬，但另一方由于尚未取得結算憑證而尚未入賬的款項。 8、未達賬項的四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收；（2）企業(yè)已付、銀行未付；（3）銀行已收、企業(yè)未收；（4）銀行已付，企業(yè)未付。出現(xiàn)上述第1、4兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”大于“銀行對賬單余額”；出現(xiàn)上述第2、3兩種情況會使“本企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額”小于“銀行對賬單余額”。 9、編制銀行存款余額調節(jié)表的目的是為了消除未達賬項的影響，核對銀行存款賬目有無錯誤。該表本身并非原始

64、憑證，不能根據該表在銀行存款日記上登記，而要等到銀行轉來有關原始憑證后再按記賬程序登記入賬。 10、實物資產清查時，實物資產的保管員必須在場，并參加盤點工作。 11、實地盤點法 (1)對于實物資產的清查，應從數(shù)量和質量兩個方面進行。 (2)檢查實物資產的數(shù)量，則主要通過采用點數(shù)、過秤和度量等方式和一定的實地盤點技術方法來進行。 實地盤點實物資產的技術方法主要有如下幾種：A逐一盤點法。如以件或臺為計量單位的產成品或機器設備；又如以千克、噸為計量單位的材料。B測量計算盤點法。如露天堆放的煤、砂石。C抽樣盤點法。抽樣盤點法是對某些價值小，數(shù)量多，不便逐一清點的財產，采用從總體或總量中抽取少

65、量樣品，確定其樣品數(shù)量，然后再推算總體數(shù)量的方法。 12、技術推算法（1）這種方法適用于堆垛量很大，不便一一清點，單位價值又比較低的實物的清查。如露天堆放的燃料用煤，就可以用技術推算法。（2）盤點結束后，將“盤點單”的實存數(shù)額與賬面結存數(shù)額核對。若發(fā)現(xiàn)某些財產物資賬實不符，應填制“實存賬存對比表”，確定財產物資盤盈或盤虧數(shù)額。實存賬存對比表是財產清查的重要報表，是調整賬簿記錄的原始憑證，也是分析差異原因，明確經濟責任的重要依據，應認真填報。 13、往來款項的清查方法（1） 往來款項的清查一般采取“查詢核實法”進行清查。（對賬單法也可以。）（2）往來款項清查結束后，應將清查結果編制“往來款項

66、清查結果報告表”，該表不是原始憑證。 第三節(jié) 財產清查結果的處理 14、財產清查結果處理的要求 ：一般來說，個人造成的損失，應由個人賠償，記入其他應收款賬戶；因管理不善原因造成的損失，應作為企業(yè)管理費用入賬；因自然災害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 15、財產清查結果的處理步驟和方法 (一)審批之前的處理 ； 1、財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈，盤虧，在報經有關領導審批之前，根據財產盤盈，盤虧的數(shù)字，編制會計分錄。 2、同時根據企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準 （二）審批之后的處理 1.財產盤盈的賬務處理 ； （1）發(fā)現(xiàn)時（審批前） 借：原材料 庫存商品 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產損溢 （2）審批后 a.原材料盤盈 借：待處理財產損溢 貸：管理費用 b.現(xiàn)金盤盈 借：待處理財產損溢 貸：營業(yè)外收入 2.財產盤虧的賬務處理 （1）原材料或商品盤虧 a.原材