《CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記 第11章 收入費(fèi)用和利潤》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記 第11章 收入費(fèi)用和利潤（10頁珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、 收?概念、 入?特征及 分類 第十一章??收入、費(fèi)用和利潤 收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入 特征：1.產(chǎn)生自企業(yè)的日?；顒?dòng)中； 2.表現(xiàn)為三種形式：A.資產(chǎn)增加；B.負(fù)債減少；C.兩者兼而有之； 3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； 4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（如增值稅銷項(xiàng)稅額）。 分類： 1.按收入的性質(zhì)分：①銷售商品收入②提供勞務(wù)收入③讓渡

2、資產(chǎn)使用權(quán)收入 2.按收入的主次分：①主營業(yè)務(wù)收入②其他業(yè)務(wù)收入 銷 確 同時(shí)滿足以下條件，才能確認(rèn)為收入： 售 商 品 收 入 認(rèn)??1.商品所有權(quán)上的主要（次要的，視同銷售）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購貨方。如商品減值或毀損或增值跟你有沒 有關(guān)系。 （1）一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓都礊轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移點(diǎn)。 （2）特殊情況： ①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)， 因而仍負(fù)有責(zé)任，此時(shí)不能確認(rèn)收入。 ②在委托代銷方式下，委托方的收入實(shí)現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單 時(shí)

3、，方可認(rèn)定收入。 ③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，而且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時(shí)應(yīng) 在安檢完畢后方可確認(rèn)收入。 注意：在需要安裝或檢驗(yàn)的銷售中，如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn) 行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 ④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時(shí)應(yīng)在退貨期滿時(shí) 確認(rèn)收入。 另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要重實(shí)質(zhì)不能僅看形式。 2.既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)商品實(shí)施有效控制。如軟件已出售，但又讓你進(jìn)行 日常管理。在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)

4、未作轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。 3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量 4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，如商品賣出后能不能收到貨款。 5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。----體現(xiàn)收入與費(fèi)用配比原則 會(huì)??一，通常情況下銷售商品收入的處理，按已收或?借：銀行存款，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù) 計(jì) 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格確定收入。 處 理 二，托收承付方式銷售商品的處理（新增） 通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收 入。 貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：營業(yè)稅金及附加

5、貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 ---應(yīng)交資源稅 ---應(yīng)交城建稅 其他應(yīng)交款—應(yīng)交教育費(fèi)附加 1.發(fā)出商品時(shí)?借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2.納稅義務(wù)發(fā)生，作如下分錄，末發(fā)生不作 三 ， 銷 售 商 品 涉 及 現(xiàn) 金 折 扣 ， 商 品 折 扣 ， 銷 售 折 讓 四 ， 銷 售 退 回 的 處 理 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 3.確認(rèn)收入時(shí)?借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銀行存款

6、 貸：就收賬款 1.現(xiàn)金折扣：為鼓勵(lì)債權(quán)人早付款而給的折?借：應(yīng)收賬款 扣，折扣時(shí)含不含增值稅看題中規(guī)定。????貸：主營業(yè)務(wù)收入 按總價(jià)法確認(rèn)收入，收入不扣除折扣部????????應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 份。???????????????????????????????借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 2.商品折扣：為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià) 上給予的價(jià)格扣除，按商業(yè)折扣后的金額 確定銷售收入，如去商場買東西，標(biāo)價(jià)???按正常收入處理 1000，打?8?折后?800，就按?800?確認(rèn)收入 3.銷售折讓：因售出質(zhì)量不合格等原

7、因而給?1.銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 予的減讓，如型號(hào)發(fā)錯(cuò)給予的折讓，分不同???借：應(yīng)收賬款/銀行存款 情況處理：?????????????????????????????貸：主營業(yè)務(wù)收入 A，通常在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入???????應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） B，已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表??借：主營業(yè)務(wù)成本 日后事項(xiàng)的，按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的??貸：庫存商品 相關(guān)規(guī)定處理。?????????????????????2.發(fā)生折讓時(shí)，注意不結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值科（銷項(xiàng)） 貸：應(yīng)收賬款/銀行存款 1.末確認(rèn)收入的退回，反沖???????????

8、??借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 若原發(fā)生時(shí)有納稅義務(wù)發(fā)生 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 貸：應(yīng)收賬款 2.已確認(rèn)收入的退回???????????????????如有現(xiàn)金折扣的銷售退回 直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)?借：主營業(yè)務(wù)收入 金折扣一并反轉(zhuǎn)。???????????????????????????應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅值稅（銷項(xiàng)） 貸:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 3.?屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)退回（2?條件）?按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)來處理 銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間。 所退的貨是資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出的。 五

9、， 1.視 同買 A，委托方取得代銷商品后，無論是否能夠賣出，是否獲利，均與委托方無關(guān)。 按正常銷售處理 特 殊 斷方??B，若受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)，可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以 要求委托方補(bǔ)償（即賣不出去時(shí)，可以隨時(shí)退貨），委托方收到貸銷清單時(shí)確認(rèn)收入 式 賬務(wù)處理似同下面的 銷 售 商 品 業(yè) 務(wù) 的 處 理 2.收取手續(xù)費(fèi)方 式， 委托方收到代銷 清 單時(shí)確認(rèn)收入 委托方賬務(wù)處理： 1.發(fā)出商品時(shí) 借：委托貸銷商品 貸：庫存商品 2.收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：

10、主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值科稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品（按實(shí)際賣出數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)成本） 借：銷售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 受托方賬務(wù)處理： 1.收到商品時(shí) 借：受托代銷商品（做報(bào)表時(shí)放存貨項(xiàng)目， 有借有貸，不影響總額） 貸：受托代銷商品款 2.對(duì)外銷售時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 3.收到委托方增值稅專用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：受托代銷商品 4.支付貨款及手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（貸銷的銷

11、售手續(xù)費(fèi)） 3.預(yù)收款銷售商品：所有款項(xiàng)全部收到才發(fā) 貨，一般收到最后一筆款項(xiàng)才發(fā)貨，即可 確認(rèn)收入 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 借：預(yù)收賬款 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 4.具有融資性質(zhì)的分期收款商品：應(yīng)按應(yīng)收 借：長期應(yīng)收款（末來應(yīng)收的本金和利息） 的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入，不 是合同總額，公允價(jià)值通常按其末來現(xiàn)金流 量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格確定?。 銀行存款（稅款部份） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 末實(shí)現(xiàn)融資收益（末來應(yīng)

12、收利息） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 末實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（期初長期應(yīng)收款余額—期初末實(shí)現(xiàn)融 資收益）*實(shí)際利率 借：銀行存款 貸：長期慶收款 借：末實(shí)現(xiàn)融資收益（其實(shí)就是長期應(yīng)收款的賬面價(jià)值*實(shí)際 利率，容易理解些） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 注意：計(jì)算最后一期末確認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，用總額減已攤部份， 其實(shí)余額為?0） 5.附有銷售 A，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉?1.發(fā)出時(shí)，按全部金額確認(rèn)收入 退回條件 計(jì)退貨可能性，先按總數(shù)確認(rèn)??借：應(yīng)收賬款 收入，應(yīng)確認(rèn)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債） 的商品銷 貸：主營業(yè)務(wù)收入 售 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)

13、務(wù)成本 貸：庫存商品 2.確認(rèn)估計(jì)的銷售退回 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債（差額） 3.收到貨款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 4.估計(jì)與實(shí)際退回?cái)?shù)量相等時(shí) 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 預(yù)計(jì)負(fù)債（沖原估計(jì)的） 貸：銀行存款 5.實(shí)際退回比估計(jì)少時(shí)，如估計(jì)?1000，實(shí)際退?800 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）--實(shí)際退貨*稅率 主營業(yè)務(wù)成本（原來多估計(jì)退的，現(xiàn)在補(bǔ)上） 預(yù)計(jì)負(fù)債（沖原估計(jì)的） 貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（原來多估計(jì)退的，現(xiàn)在補(bǔ)上） 6.實(shí)際退回比估計(jì)多時(shí)，如估計(jì)?1000，實(shí)際退

14、?1200 借：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 主營業(yè)務(wù)收入（估計(jì)少了的部份，繼續(xù)沖） 預(yù)計(jì)負(fù)債（沖原估計(jì)的） 貸：主營業(yè)務(wù)成本（估計(jì)少了的部份，繼續(xù)沖） 銀行存款 7.如果沒發(fā)生退貨，沖掉原估計(jì)的相反的分錄 借：主營業(yè)務(wù)成本 預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B，不能合理估計(jì)退貨可能性，?1.發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確 認(rèn)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2.收到貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（收入部份） 應(yīng)收賬款（沖掉稅部分收到的） 3.退貨期滿如果沒發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款

15、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 4.退貨期滿，如果發(fā)生退貨 借：預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）-沖掉退貨部份的稅） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)際的，即減去退貨部份的） 銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本（銷售部份） 庫存商品（退貨部份） 貸：發(fā)出商品 6.售后購回 A，回購價(jià)固定或等于原售價(jià) 1.發(fā)出商品時(shí) 借：銀行存款 加合理回報(bào)的，屬融資交 貸：其他應(yīng)付款（不確認(rèn)收入的部份） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不確認(rèn) 收入 借:發(fā)出商品 貸：庫存商品 2.回購價(jià)大于原售價(jià)

16、的差額，在回購期間按期計(jì)量 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 3.回購商品時(shí)?借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應(yīng)付款（轉(zhuǎn)后余額為?0） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行存款 讓 渡 資 產(chǎn) 使 用 權(quán) 收 入 B，回購價(jià)按末來銷售價(jià)格確 定的，相當(dāng)于風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已?按正常銷售處理 轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入。 7.售后租回 A，售后租回交易認(rèn)定為融資租賃 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為?/p>

17、舊 費(fèi)用的調(diào)整 B，企業(yè)的售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃 企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值 達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，有 關(guān)損益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金 費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延， 并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。 8.以舊換新銷售：銷售的確認(rèn)為收入，回收的作購進(jìn)商品處理。（不能相抵） （一）收入的種類?1.讓渡現(xiàn)金的使用權(quán)而

18、取得的利息收入；2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)而取得的使用費(fèi)收入。 （二）收入確認(rèn)條件?1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；?2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 1.利息收入?企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。 2.使用費(fèi)收入 ①如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后期服務(wù)的，視同該資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入。 ②如果合同協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，但需要提供后期服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ③如果合同協(xié)議規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的

19、 金額分期確認(rèn)收入。 提 供 勞 務(wù) 收 入 一，提供 勞務(wù)的 交易結(jié) 果能夠 可靠估 計(jì) 1.采用完 工百分比 法確認(rèn)收 入 2.完工百 同時(shí)滿足以下條件：?1.收入的金額能夠可靠計(jì)量 2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定，方法有： A，已完成工作的測(cè)量（專業(yè)測(cè)量師測(cè)量） B，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例 C，已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（即已發(fā)生+將要發(fā)生的成本的合計(jì)數(shù)） 4.交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成 注意：在實(shí)務(wù)中，如果特

20、定期間內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收 入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。 當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該重要作業(yè)完成之后確認(rèn)收入。 本能可靠地計(jì)量 1.公式; 分比的具 體應(yīng)用 本期確認(rèn)的收入=提供勞務(wù)收入總額*完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 本期確認(rèn)的成本=提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額*完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)的成本 2.帳務(wù)處理 二，提供 勞務(wù)交 易結(jié)果 不能可 靠估計(jì)  在?資產(chǎn)?負(fù) 債?表日?

21、， 不能滿足 上?述四?個(gè) 條?件時(shí)?， 不?能采?用 完?工百?分 比?法確?認(rèn) A，實(shí)際發(fā)生成本時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 1.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù) 計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模床? 分能得到補(bǔ)償。 B，預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 1.收到預(yù)付款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 C，確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本（報(bào)表中放存貨項(xiàng)目） 2.實(shí)際發(fā)生支出時(shí)??3.確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：勞務(wù)成本??????借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)付職工薪酬

22、???貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 注：以后的錢也收不回 來了，當(dāng)然沒利潤了。 提供勞務(wù) 收入 2.已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益， 不確認(rèn)提供勞務(wù)收入 三，同時(shí) 銷售商 品和提 供勞務(wù) 1.銷售商品部份 和提供勞務(wù)部份 能夠區(qū)分且能夠 單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng) 安各自確認(rèn)收 入，商品是商品， 1.發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2.實(shí)際發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 3.商品確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值

23、稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 4.勞務(wù)確認(rèn)收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本 勞務(wù)是勞務(wù) 2.銷售商品部份 和提供勞務(wù)部份 不能夠區(qū)分，或 雖能區(qū)分但不能 夠單獨(dú)計(jì)量的， 應(yīng)將商品部分和 提供勞務(wù)部份全 部作為銷售商品 處理。 1.發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 2.發(fā)生勞務(wù)費(fèi)時(shí) 借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬 3.確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（商 品+勞務(wù)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交 增值稅（銷項(xiàng)） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)

24、出商品 勞務(wù)成本 四，建設(shè) 經(jīng)營移 交方式 參與公 共基礎(chǔ) 設(shè)施建 設(shè)業(yè)務(wù) 五、授予 客戶獎(jiǎng) 勵(lì)積分 五，特殊 勞務(wù)交 易 一般不出大題，注意基本概念，以客觀題為主 1.與?BOT?業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn) （1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15?號(hào)——建造合同》確認(rèn) 相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按

25、照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第?14?號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù) 經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入和費(fèi)用。 建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，分別確 認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)： ①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定時(shí)間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨 幣資金或其他金融資產(chǎn)，或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按 照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，所形成金融資產(chǎn) 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第?22?號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定進(jìn)行處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)已收取或應(yīng)收取 對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“銀

26、行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”科目。 ②合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取 費(fèi)用，但收費(fèi)金額不能確定的，該權(quán)利不構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取現(xiàn)金的權(quán)利，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的 同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17?號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定 處理。項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)應(yīng)收取對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。 （2）項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的，不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按 照建造過程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。

27、2.按照合同規(guī)定，企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的 使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第?13?號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定處理。 3.按照特許經(jīng)營權(quán)合同規(guī)定，項(xiàng)目公司應(yīng)提供不止一項(xiàng)服務(wù)（如既提供基礎(chǔ)設(shè)施建造服務(wù)又提供建成 后經(jīng)營服務(wù)）的，各項(xiàng)服務(wù)能夠單獨(dú)區(qū)分時(shí)，其收取或應(yīng)收的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)服務(wù)的相對(duì)公允價(jià)值比 例分配給所提供的各項(xiàng)服務(wù)。 4.BOT?業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。 5.在?BOT?業(yè)務(wù)中，授予方可能向項(xiàng)目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外的其他資產(chǎn)，如果該資產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng) 付合同價(jià)款的一部分，不應(yīng)作為政府

28、補(bǔ)助處理。項(xiàng)目公司自授予方取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)， 未提供或獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 1.在銷售商品或提供勞務(wù)的同時(shí)，將取得的貨款或應(yīng)收款項(xiàng)在本次實(shí)現(xiàn)的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值之 間進(jìn)行分配，獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益，其余部分作當(dāng)期收入。 2.?客?戶?兌?換?獎(jiǎng)?勵(lì)?積?分?時(shí)?，?授?予?企?業(yè)?應(yīng)?將?遞?延?收?益?按?兌?換?份?額?轉(zhuǎn)?為?收?入?。 3.如果授予企業(yè)代表第三方歸集對(duì)價(jià)，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎(jiǎng)勵(lì)且有權(quán)接受因提供獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì) 價(jià)時(shí)，將原計(jì)入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價(jià)款之間的差額確認(rèn)為收入；如果授予企業(yè)自身歸

29、 集對(duì)價(jià)，應(yīng)在履行獎(jiǎng)勵(lì)義務(wù)時(shí)按分配至獎(jiǎng)勵(lì)積分的對(duì)價(jià)確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎(jiǎng)勵(lì)積分而發(fā)生的不可避 免成本超過已收和應(yīng)收對(duì)價(jià)時(shí)，應(yīng)按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的有關(guān)虧損合同規(guī)定處理。 1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)安裝的完工進(jìn)度，確認(rèn)收入，若安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝 費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入 廣告的制作費(fèi)，通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入?注意：二者的區(qū)別 3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入 4.包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)

30、分期確認(rèn)為收入 5.藝術(shù)表演，招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入，收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收 的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入 6?申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，通常應(yīng)在款項(xiàng)收回不存在 重大不確定性時(shí)確認(rèn)為收入?。申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或出版物，或者 以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，通常應(yīng)在整個(gè)受益期分期確認(rèn)為收入。 建 造 合 同 收 入  一，建造 合同概 述 7.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常

31、應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入，屬于提 供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。 8．長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。 風(fēng) 概念：是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其 中,所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。 1.固定造價(jià)合同，指按照固定的合同價(jià)或固定的單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同，?險(xiǎn)承擔(dān)者是建造承包商。 2.成本加成合同，指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一公平比例或定額費(fèi)用確定 工程價(jià)款的建造合

32、同，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者是發(fā)包方。 二，合同的分立與合并 1）合同分立。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備以下三個(gè)條件時(shí)，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理： ①每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃； ②建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng) 資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； ③每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 2）合同合并。如果為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同，而一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具 備以下三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理： ①該組合同按一攬子交易簽訂；②該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分； ③該組合同同時(shí)或依

33、次履行。 3）追加資產(chǎn)的建造 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： ①該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異； ②議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。 否則，與原合同合并為一項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 三，合 合同收入 1.初始收入：建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 同收入 的組成 2.后續(xù)收入：因合同變更，索賠，獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，開始在合同中無規(guī)定，不能隨意確認(rèn) 與合同 這些收入，符合規(guī)定條件時(shí)才能確認(rèn)合同總收入，如建商品房開始是一般的， 成本 現(xiàn)要建豪華的，即變更收入。 合同成本 建造合同成本包括

34、從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用 的組成 和間接費(fèi)用。 直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在期末按系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入 合同成本。常見的間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。 注意?1）建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合 同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì) 入當(dāng)期損益。 2）與合同有關(guān)的零星收益,是指在合同執(zhí)行過程中取得的,但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減 合同成本的非經(jīng)常性的收益。 3）下列各項(xiàng)費(fèi)用屬于期間費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)

35、期損益,不計(jì)入建造合同成本：①企業(yè) 行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用； ③企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第?17?號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的 資本化條件的借款費(fèi)用。 四，合 同收入 與合同 費(fèi)用的 確認(rèn)和 計(jì)量 在資產(chǎn)負(fù) 債表日，建 造合同的 結(jié)果能夠 可靠地估 計(jì)（類似于 固定造價(jià)合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)應(yīng)滿足下列條件： 1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量 2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚時(shí)區(qū)分和可靠地計(jì)量， 4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)

36、生的成本能夠可靠地 確定。 1.登記發(fā)生的合同成本 借：工程施工—合同成本 貸：原材料，應(yīng)付職工薪酬等 2.登記已結(jié)算的合同價(jià)款 借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算 勞務(wù)收 入），應(yīng)根 據(jù)完工百 成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，應(yīng)同時(shí)滿足下列條件：?3.登記實(shí)際收到的合同價(jià)款 1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)????????????????借：銀行存款 2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。?????貸：應(yīng)收賬款 分比法確 完工百分比法公式： 4.確認(rèn)收入和費(fèi)用 認(rèn)收入和 當(dāng)期合同收入=合同總收入*

37、完工進(jìn)度—以前期間累計(jì)已確???借：主營業(yè)務(wù)成本 合同費(fèi)用 認(rèn)的收入 工程施工—合同毛利（虧 （在判斷 當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度—以前期間累計(jì)??損在貸） 建造合同 結(jié)果是否 能夠可靠 地估計(jì)時(shí)， 應(yīng)注意區(qū) 分固定造 價(jià)合同和 已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的毛利=（合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本）* 完工進(jìn)度—以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利 注意：完工進(jìn)度是指累計(jì)完工進(jìn)度，確定進(jìn)度方法： 1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。 2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例 3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度，即專

38、業(yè)測(cè)量師測(cè)量的 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5.確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6.工程完工 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本 成本加成 合同。） 注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或 使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及??借：工程結(jié)算 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。但???貸：工程施工—合同成本 是,根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款,應(yīng)構(gòu)成累 計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。 ---合同毛利 在資產(chǎn)負(fù) 債表日，建 造合同的 結(jié)果不能 可靠估計(jì) 的（類似于

39、 1.合同成本部份能收回的，不 能有利潤，合同收入根據(jù)能夠 收回的實(shí)際合同成本確認(rèn)，合 同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為 合同費(fèi)用。 1.發(fā)生的部份成本能收回?借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2.發(fā)生的部份成本大于能收回的，如發(fā)生?50，收回?30，則 借：主營業(yè)務(wù)成本?50 貸：主營業(yè)務(wù)收入?30 工程施工—合同毛利?20 房地產(chǎn)建造 協(xié)議收入 提供勞務(wù)）?2.合同成本不能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。 注意：合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，相當(dāng)于減值。

40、 損失=（合同總成本—合同總收入）*（1-已確認(rèn)收入部份的百分比） 如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入?,則形成合同預(yù)計(jì)損失,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備,并確認(rèn) 為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí),將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。 企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況，判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)，或者能夠在建造過程中決 定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入；房地產(chǎn)購 買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循收

41、入準(zhǔn)則中商品銷 售收入的原則確認(rèn)收入。 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 費(fèi)?1.管理費(fèi)用，日常管理活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用。注意：生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)修理費(fèi)記管理費(fèi)用（具體說明見第五章筆記） 用?2.銷售費(fèi)用：與銷售環(huán)節(jié)有關(guān)的費(fèi)用 3.財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入），匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù) 費(fèi)，發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。 利?利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 潤?一、利潤的構(gòu)成 利

42、潤 的 三 個(gè) 概 念 ： 營 業(yè) 利 潤 、 利 潤 總 額 和 凈 利 潤 。 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收 益 ＋ 投 資 收 益 利 潤 總 額 ＝ 營 業(yè) 利 潤 ＋ 營 業(yè) 外 收 入 － 營 業(yè) 外 支 出 凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用 二、營業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理 營業(yè)外收入主要包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得；②非貨幣性資產(chǎn)交換利得；③債務(wù)重組利得；④捐贈(zèng)利得；⑤盤盈 利得；⑥政府補(bǔ)助。⑦權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資取得時(shí)產(chǎn)生貸方差額；⑧罰沒利得；⑨無法支付的應(yīng)付賬款。 注：?一般的捐贈(zèng)利得計(jì)入營業(yè)外收入。但控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積 。 營業(yè)外支出主要包括：①非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失；②非貨幣性資產(chǎn)交換損失；③債務(wù)重組損失；④公益性捐贈(zèng)支出； ⑤盤虧損失；⑥非常損失。⑦擔(dān)保支出等；⑧罰款支出。 三 、 本 年 利 潤 的 會(huì) 計(jì) 處 理 1. 凈 盈 余 結(jié) 轉(zhuǎn) 借 ： 本 年 利 潤 貸?：?利?潤?分?配?――?未?分?配?利?潤 2. 虧 損 結(jié) 轉(zhuǎn) 借 ： 利 潤 分 配 ―― 未 分 配 利 潤 貸 ： 本 年 利 潤