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1、人工成本的核算監(jiān)控,人力資源和社會(huì)保障部 勞動(dòng)工資研究所 孫群義,,,,,目錄,定義,范圍,統(tǒng)計(jì)口徑,列支渠道及比例,5,2,3,4,1,,工具量表、分析及中外人工成本指標(biāo)比較,,6,主要監(jiān)控、管理辦法,Challenges Forward,7,國(guó)內(nèi)相近行業(yè)人工成本情況,8,國(guó)外大石油公司的人工成本控制,9,國(guó)外大石油公司的人工成本控制,中外人工成本比較,國(guó)外大石油公司的人工成本控制,一、定義基本內(nèi)含解釋,,3,1966年第11次國(guó)際勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)學(xué)家會(huì)議形成的關(guān)于人工成本統(tǒng)計(jì)的決議將人工成本定義為：人工成本是指雇主因雇用勞動(dòng)力而發(fā)生的所有費(fèi)用。 我國(guó)從20世紀(jì)90年代初起，在設(shè)計(jì)中國(guó)勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)指

2、標(biāo)體系時(shí)對(duì)人工成本進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，并于1995年經(jīng)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局批準(zhǔn)，將企業(yè)人工成本調(diào)查表納入了勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度。 我國(guó)原勞動(dòng)部1994年開(kāi)始實(shí)施人工成本試調(diào)查， 1994年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和勞動(dòng)部關(guān)于勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的解釋定義是： 企業(yè)人工成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)直接和間接人工費(fèi)用的總和。,4,一、定義人工成本與相關(guān)概念的關(guān)系,二、范圍人工成本的范圍,1994年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和勞動(dòng)部關(guān)于勞動(dòng)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的解釋規(guī)定：人工成本范圍包括：職工工資總額、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、職工福利費(fèi)用、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、職工住房費(fèi)用和其他人工成本支出共七項(xiàng)。 另外，外商投資企業(yè)一般將招聘解聘費(fèi)用

3、作為單獨(dú)一項(xiàng)內(nèi)容核算，而內(nèi)資企業(yè)一般將其納入其他人工成本核算。,5,二、范圍職工薪酬的范圍,2006年，財(cái)政部以財(cái)會(huì)20063號(hào)文件發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）。其內(nèi)容包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （二）職工福利費(fèi)； （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （四）住房公積金； （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （六）非貨幣性福利； （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。,6,二、范圍人工成本與職工薪酬的范圍差異,（一）職工工資總額；職工福利費(fèi)；社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；因解除與職

4、工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他人工成本等六項(xiàng)基本一致 （二）人工成本中的“職工住房費(fèi)用”比職工薪酬中的“住房公積金”外延要大： （三）人工成本中有“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用”，而職工薪酬中沒(méi)有。,7,三、統(tǒng)計(jì)核算口徑-- （一）職工工資總額,按照1989年國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的關(guān)于工資總額組成的規(guī)定，是指企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)直接支付給本單位職工的全部勞動(dòng)報(bào)酬。 主要包括六項(xiàng)，以后又陸續(xù)調(diào)整。只要是符合統(tǒng)計(jì)定義，無(wú)論以什么形式均應(yīng)納入職工工資總額統(tǒng)計(jì)。 國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2010年開(kāi)始正式進(jìn)行從業(yè)人員勞動(dòng)報(bào)酬統(tǒng)計(jì)，包括在崗職工工資總額和聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬兩部分（統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)從1995年開(kāi)始調(diào)整） 年薪： 計(jì)時(shí)

5、工資： 計(jì)件工資： 新參加工作職工的見(jiàn)習(xí)工資等； 獎(jiǎng)金： 津貼和補(bǔ)貼： 加班加點(diǎn)工資： 特殊情況下支付的工資：,8,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（二）職工福利費(fèi)用,主要是指企業(yè)在工資以外實(shí)際支付給本單位使用的勞動(dòng)力個(gè)人以及用于集體的福利費(fèi)用的總稱(chēng)。一般包括： 冬季取暖費(fèi)用（也包括企業(yè)實(shí)際支付給享受集體供暖的勞動(dòng)者個(gè)人 的部分）； 醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)及計(jì)劃生育補(bǔ)貼； 發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼、房改補(bǔ)貼、租房補(bǔ)貼等； 文體宣傳費(fèi)； 職工探親路費(fèi)； 集體福利設(shè)施費(fèi)和集體福利事業(yè)補(bǔ)貼費(fèi)； 職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)和職工死亡家屬救濟(jì)費(fèi)； 職工各種商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用等。,9,三、統(tǒng)計(jì)口徑（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用是由國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人三

6、方面分擔(dān)。在人工成本統(tǒng)計(jì)核算中，主要指企業(yè)根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為職工支付的社會(huì)勞動(dòng)保障性繳款（不含職工個(gè)人繳款）和本企業(yè)支付的其它社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。主要包括： 養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金； 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）費(fèi)用； 醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金； 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； 工傷保險(xiǎn)費(fèi)； 生育保險(xiǎn)費(fèi)； 為特殊工種支付的法定人身保險(xiǎn)； 本企業(yè)支付的其它勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，含職工退職金、6個(gè)月以上病假人員工資、 職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等。（ 職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等從2011年開(kāi)始由社?；鹬Ц叮?。,10,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（四）職工教育培訓(xùn)費(fèi)用,是指公司為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用（包括為主要培訓(xùn)本企業(yè)勞

7、動(dòng)力的技工學(xué)校所支付的費(fèi)用）。主要包括： 職工培訓(xùn)費(fèi)支出； 職工培訓(xùn)差旅費(fèi)支出； 聘請(qǐng)教師費(fèi)用支出； 職工教育設(shè)施器材購(gòu)置維護(hù)費(fèi)用支出； 教育培訓(xùn)低值易耗品購(gòu)置支出等。,11,12,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（五）職工住房費(fèi)用,是指企業(yè)為改善本單位職工的居住條件而支付的所有費(fèi)用。主要包括： 企業(yè)為職工專(zhuān)項(xiàng)提取并繳納的住房公積金； 企業(yè)為自管、代管職工住房二發(fā)生的費(fèi)用； 企業(yè)為職工住房的購(gòu)、建、租、改、修繕、裝修而發(fā)生的費(fèi)用； 企業(yè)因職工住房制度改革而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用和損失； 企業(yè)因職工住房而發(fā)生的其它有關(guān)費(fèi)用。,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),是指公司為職工在工作現(xiàn)場(chǎng)使用的勞動(dòng)保護(hù)用品及相關(guān)費(fèi)用支出。

8、 勞動(dòng)保護(hù)設(shè)備采購(gòu)及維護(hù)費(fèi)支出（國(guó)有企業(yè)統(tǒng)計(jì)分析中不包括這部分）； 勞動(dòng)保護(hù)用品采購(gòu)支出； 夏季防暑降溫用品支出； 有毒有害崗位食品或津貼支出； 職工療養(yǎng)費(fèi)用支出； 其它勞動(dòng)防護(hù)用品支出等。,13,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（七）（招聘和）解聘費(fèi)用,招聘費(fèi)用主要包括： 招聘宣傳廣告費(fèi)； 招聘手續(xù)費(fèi)； 招聘中介費(fèi)； 勞動(dòng)合同簽訂費(fèi)； 勞動(dòng)合同鑒證費(fèi)； 解聘費(fèi)用主要包括： 解聘手續(xù)費(fèi)； 解聘經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金； 解聘醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)； 解聘差旅費(fèi)補(bǔ)貼； 安置生活費(fèi)等。,14,是指公司為招聘或解聘員工而發(fā)生的直接費(fèi)用。其數(shù)據(jù)采集渠道為“企業(yè)管理費(fèi)”科目下的二級(jí)相關(guān)科目

9、當(dāng)年支出項(xiàng)。國(guó)有企業(yè)一般將其分為兩部分，解聘費(fèi)用納入職工薪酬，招聘費(fèi)用納入“其他人工成本”。主要包括：,三、統(tǒng)計(jì)口徑--（八）其他人工成本,在國(guó)有企業(yè)人工成本統(tǒng)計(jì)核算中，是指不包括在以上各項(xiàng)中的其他人工成本項(xiàng)目。如工會(huì)經(jīng)費(fèi)，招聘解聘費(fèi)用等。,15,四、列支渠道及比例,根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)200025號(hào)文件要求，自2001年開(kāi)始， 中國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)2001年以后按公司法規(guī)定登記注冊(cè)，除除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外，均適用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,16,17,四、列支渠道及比例（一）職工工資總額,職工工資總額根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，均應(yīng)在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)

10、付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。屬于“應(yīng)付職工薪酬” 的第1項(xiàng)子科目“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”（原“應(yīng)付工資”）項(xiàng) 國(guó)有企業(yè)的“職工工資總額” 核算列支額度根據(jù)上級(jí)下達(dá)的工效掛鉤或工資總額預(yù)算指標(biāo)。 人工成本統(tǒng)計(jì)核算時(shí)，年度職工工資總額數(shù)據(jù)采集渠道為“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”科目的當(dāng)年實(shí)際支出項(xiàng)。,18,四、列支渠道及比例（二）職工福利費(fèi)用,職工福利費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，均應(yīng)在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。 屬于“應(yīng)付職工薪酬” 的第2項(xiàng)子科目“職工福利費(fèi)”（原“應(yīng)付福利費(fèi)”）項(xiàng) 職工福利費(fèi)原規(guī)定為職

11、工工資總額的14%，2006年后改為按照單項(xiàng)規(guī)定比例列支 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，所有者權(quán)益類(lèi)的“盈余公積”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：4101）中的“法定公益金”應(yīng)列為職工福利費(fèi)用內(nèi)容，屬于應(yīng)付職工薪酬的第6項(xiàng)子科目“非貨幣性福利” 人工成本核算時(shí)，年度職工福利費(fèi)用總額數(shù)據(jù)采集渠道為“職工福利費(fèi)”和“法定公益金”的當(dāng)年實(shí)際支出項(xiàng)中實(shí)際用于職工的非貨幣福利性支出。,四、列支渠道及比例（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，均應(yīng)在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。 屬于“應(yīng)付職工薪酬” 的第3項(xiàng)科目“醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)

12、費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” 原在損益類(lèi)一級(jí)科目“管理費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：5141）項(xiàng)下的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用”列支。 具體提取并繳交比例根據(jù)國(guó)家及省級(jí)政府的有關(guān)規(guī)定調(diào)整執(zhí)行。 2007年2月19日 ... 國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例，一般不得超過(guò)企業(yè)工資總額的20%； 1998年，國(guó)務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定，用人單位繳費(fèi)率控制在職工工資總額的6%左右，可適當(dāng)調(diào)整。,19,四、列支渠道及比例（三）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用,1998年，國(guó)務(wù)院失業(yè)保險(xiǎn)條例，規(guī)定城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的百分之二繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)； 2010年

13、，國(guó)務(wù)院修訂工傷保險(xiǎn) 條例，規(guī)定國(guó)家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風(fēng)險(xiǎn)程度確定行業(yè)的差別費(fèi)率， 2004年，原勞動(dòng)保障部企業(yè)年金試行辦法第八條規(guī)定：“企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一?！?2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200927號(hào)）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不予扣除”。,

14、20,四、列支渠道及比例（四）職工教育培訓(xùn)費(fèi)用,職工教育培訓(xùn)費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，均應(yīng)在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。 屬于“應(yīng)付職工薪酬” 的第5項(xiàng)子科目“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”中的一部分 職工教育培訓(xùn)費(fèi)用原在損益類(lèi)一級(jí)科目“管理費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：5141）項(xiàng)下列支。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第四十二條規(guī)定，最高支出比例控制在當(dāng)年職工工資總額的2.5%。 進(jìn)行人工成本核算時(shí)，年度職工教育培訓(xùn)費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)采集渠道為“工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)”科目?jī)?nèi)的“職工教育培訓(xùn)費(fèi)”當(dāng)年實(shí)際支出項(xiàng)。,21,四、列支渠道及比

15、例（五）職工住房費(fèi)用,職工住房費(fèi)用根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，均應(yīng)在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。 屬于“應(yīng)付職工薪酬” 的第4項(xiàng)子科目“住房公積金”的支出項(xiàng)合計(jì)；根據(jù)2002年3月24日國(guó)務(wù)院關(guān)于修改的決定修訂） ，比例不低于5%，2007年后北京市為12%其他住房費(fèi)用從相關(guān)科目中扒賬 原年度職工住房費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)按備查賬戶(hù)“企業(yè)住房基金”支出項(xiàng)合計(jì)計(jì)算。,22,四、列支渠道及比例（六） 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用在成本類(lèi)一級(jí)科目“制造費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：5101）項(xiàng)下的二級(jí)科目“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”中據(jù)實(shí)列支。 進(jìn)行人工成本核算時(shí)，年度勞動(dòng)

16、保護(hù)費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)采集渠道為“制造費(fèi)用”科目下的二級(jí)科目“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”當(dāng)年實(shí)際支出項(xiàng)，并按照要求剔除“勞動(dòng)保護(hù)設(shè)備采購(gòu)及維護(hù)費(fèi)支出”。,23,四、列支渠道及比例（七）解聘費(fèi)用,國(guó)有企業(yè)的招聘解聘費(fèi)用分為兩部分，其中的解聘費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。屬于職工薪酬的第7項(xiàng)內(nèi)容：因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； 進(jìn)行人工成本核算時(shí)，年度解聘費(fèi)用總額的數(shù)據(jù)采集渠道為“因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償” 的當(dāng)年實(shí)際支出項(xiàng)。 其中的招聘費(fèi)用在損益類(lèi)一級(jí)科目“管理費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：5141）項(xiàng)下列支，進(jìn)入人

17、工成本并納入其他人工成本項(xiàng)目核算 外資企業(yè)的招聘解聘費(fèi)用一般統(tǒng)一核算。一般財(cái)務(wù)處理上，將其納入損益類(lèi)一級(jí)科目“管理費(fèi)用”（會(huì)計(jì)科目編號(hào)：5141）項(xiàng)下列支，所以需要在管理費(fèi)用中新設(shè)一個(gè)二級(jí)科目“招聘解聘費(fèi)用”。,24,四、列支渠道及比例（八）其他人工成本,國(guó)有企業(yè)的其他人工成本主要包括 部分，工會(huì)經(jīng)費(fèi)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬（2006）要求，在負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下核算。屬于職工薪酬的第5項(xiàng)內(nèi)容：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)中的工會(huì)經(jīng)費(fèi)； 進(jìn)行人工成本核算時(shí)，數(shù)據(jù)采集渠道為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際劃撥給工會(huì)的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)” 額度，根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條

18、例第四十一條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照工資總額的2%劃撥 。 負(fù)債類(lèi)一級(jí)科目“應(yīng)付職工薪酬” （會(huì)計(jì)科目編號(hào)：2211）項(xiàng)下的第8項(xiàng)子科目：其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,25,四、列支渠道及比例人工成本總額的核算,企業(yè)人工成本核定額度的計(jì)算方法 企業(yè)人工成本核定額度的基本計(jì)算方法有累加法、比例法和倒扣法三種，這里我們這介紹兩種： A 累加法基本公式： 企業(yè)人工成本總額=從業(yè)人員工資總額+從業(yè)人員福利費(fèi)用+從業(yè)人員保險(xiǎn)費(fèi)用+教育培養(yǎng)費(fèi)用+勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用+職工住房費(fèi)用+其他人工費(fèi)用 B 比例法基本公式： 企業(yè)人工成本總額=從業(yè)人員工資總額*附加費(fèi)用比例 其中，附加費(fèi)用比例是按工資總額的一定比

19、例提取保險(xiǎn)、福利教育培訓(xùn)、住房等費(fèi)用之和。目前企業(yè)（包括外資企業(yè)）的附加費(fèi)用提取比例都是按照政府勞動(dòng)和財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，如按照現(xiàn)行規(guī)定，附加費(fèi)用的最低比例為73.5%（不含勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用、招聘解聘費(fèi)用等，住房公積金采用北京市的12%）。,26,五、工具量表、分析及中外人工成本指標(biāo)比較,(一）人均（小時(shí)）人工成本 （二）實(shí)物人工成本含量 （三）人工成本指數(shù) （四）人工成本比重 （五）人事費(fèi)用率 （六）勞動(dòng)分配率 （七）人工成本利潤(rùn)率 （八）人工成本構(gòu)成比例,27,五、工具量表及比較、分析(一）人均（小時(shí)）人工成本,（國(guó)際通行：小時(shí)人工成本） 人均人工成本是企業(yè)全部人工成本支出平均分?jǐn)偟矫恳?/p>

20、名從業(yè)人員的份額。國(guó)際上一般用小時(shí)人工成本表示。 一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額 1、指標(biāo)計(jì)算 同期同口徑職工人數(shù)人均制度工時(shí) 國(guó)際上通行按照小時(shí)工資率*（1+附加費(fèi)用率）,28,五、工具量表及分析(二）實(shí)物人工成本含量,實(shí)物人工成本含量是國(guó)際上通行的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)，這個(gè)指標(biāo)越低越好。 一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額 同期同口徑職工實(shí)物勞動(dòng)產(chǎn)出總量 公式中“同期同口徑職工實(shí)物勞動(dòng)產(chǎn)出總量”需要換算成標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量：如標(biāo)準(zhǔn)煤、鋼、石油的標(biāo)準(zhǔn)噸等,29,五、工具量表及分析（三）人工成本指數(shù),人工成本指數(shù)主要是在本企業(yè)內(nèi)使用，是輔助分析指標(biāo)。主要考察人工成本變動(dòng)的速率。

21、 本期（人均、小時(shí)）人工成本總額 (人均、小時(shí)）人工成本增長(zhǎng)指數(shù) 100 上期（人均、小時(shí)）人工成本總額,30,五、工具量表及分析（四）人工成本比重,人工成本比重主要是考察在總成本中物耗成本與人工成本之間的比例關(guān)系。在同行業(yè)中這個(gè)比值越高，說(shuō)明企業(yè)在人才市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力越強(qiáng)。 一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額 人工成本比重100 同期企業(yè)成本費(fèi)用總額 國(guó)際上對(duì)比核算時(shí)，常用： 人工成本占總成本比重=雇員酬金成本總額/經(jīng)營(yíng)支出*100%, 其中,經(jīng)營(yíng)支出=營(yíng)業(yè)收入(按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù))-利潤(rùn)總額(按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)),31,32,五、工具量表及分析（五）人事

22、費(fèi)用率,人事費(fèi)用率就是指人工成本占銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）比重。是同類(lèi)企業(yè)間重要的競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)，也是通行的核定人員定員標(biāo)準(zhǔn)的參照指標(biāo)。 一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額 人事費(fèi)用率 100 同期銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）收入總額 國(guó)際上對(duì)比時(shí)，常用： 人事費(fèi)用率=雇員酬金成本總額/營(yíng)業(yè)收入(為按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù))*100%。,33,五、工具量表及分析（六）勞動(dòng)分配率,勞動(dòng)分配率就是指人工成本占增加值（純收入）比重。它集中反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)創(chuàng)造的價(jià)值中分給勞動(dòng)者的份額是多少。是企業(yè)人工成本投入產(chǎn)出水平指標(biāo)，也是衡量企業(yè)人工成本相對(duì)水平高低程度的重要指標(biāo)。 一定時(shí)期內(nèi)人工成本總額 勞動(dòng)分配

23、率 100 同期企業(yè)增加值總額 國(guó)內(nèi)的增加值為企業(yè)折舊、勞動(dòng)者報(bào)酬（人工成本）、企業(yè)利潤(rùn)、政府收取的稅費(fèi)之和 國(guó)際上對(duì)比核算時(shí)，常用： 勞動(dòng)分配率=雇員酬金成本總額/企業(yè)增加值*100%,增加值=雇員酬金成本總額+利潤(rùn)總額（按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)）+折舊、折耗及攤銷(xiāo)+除所得稅外其他稅賦(含特別收益金),34,五、工具量表及分析（七）人工成本利潤(rùn)率,人工成本利潤(rùn)率是指企業(yè)付出的人工成本代價(jià)與企業(yè)最終獲得的以利潤(rùn)顯示的經(jīng)濟(jì)效益之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。它同時(shí)可以大體表明：在企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值當(dāng)中，從業(yè)人員直接和間接得到的全部報(bào)酬與企業(yè)利潤(rùn)之間的構(gòu)成關(guān)系。一般常用“每百元人工成本創(chuàng)造利潤(rùn)/元”來(lái)表示。是中

24、國(guó)企業(yè)最喜歡用的指標(biāo)。 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)利潤(rùn)總額 人工成本利潤(rùn)率100 同期企業(yè)人工成本總額 國(guó)際對(duì)比核算時(shí)，常用： 人工成本利潤(rùn)率=（利潤(rùn)總額(按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù))/雇員酬金成本總額）*100%),35,五、工具量表及分析（八）人工成本構(gòu)成比例,人工成本分項(xiàng)結(jié)構(gòu)指標(biāo)是企業(yè)支出的全部人工成本中的七大構(gòu)成項(xiàng)目各自占有的比例。由于人工成本主要包括企業(yè)自主控制和政府控制兩類(lèi)，所以主要分析人工成本的變動(dòng)因素是什么。 本指標(biāo)用人工成本的各項(xiàng)構(gòu)成分別除以人工成本總額。 工資總額等各項(xiàng)構(gòu)成 工資總額等各項(xiàng)構(gòu)成 分別占人工成本的比重 ---------------------

25、 人工成本總額,36,六、人工成本指標(biāo)的使用人工成本指標(biāo)的主要作用,作為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，主要看實(shí)物人工成本含量、人事費(fèi)用率、人工成本利潤(rùn)率等指標(biāo)。主要采用“對(duì)標(biāo)考核法”，分別與國(guó)際和國(guó)內(nèi)同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)對(duì)比。 作為企業(yè)控制人工成本的重要標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)企業(yè)總成本費(fèi)用的容納空間，調(diào)整雇員人數(shù)及構(gòu)成。 作為勞資雙方進(jìn)行工資談判的主要依據(jù)，主要用勞動(dòng)分配率。 作為企業(yè)制訂雇員工資及福利待遇的主要參考，主要用小時(shí)人工成本，與同行業(yè)比較。 采用人工成本指標(biāo)（標(biāo)準(zhǔn)人工成本、實(shí)物人工成本含量、人工成本總額等）代替工資總額控制指標(biāo)。,37,六、人工成本指標(biāo)的使用HRS,實(shí)施人力資源核算。這是1967年，美國(guó)俄亥俄

26、州哥倫布市的巴里公司在年終財(cái)務(wù)結(jié)算報(bào)告中首次使用的“人力資源會(huì)計(jì)學(xué)”（hrs）。公司的主要目的是精確估算公司擁有的人力資源價(jià)值。 該公司對(duì)每位經(jīng)理的費(fèi)用按五個(gè)分帳戶(hù)計(jì)算：招聘和錄用費(fèi)用；正式的職前教育和上崗后的培訓(xùn)費(fèi)用；非正式的職前教育和在職培訓(xùn)費(fèi)用；實(shí)踐費(fèi)用；發(fā)展費(fèi)用。然后將每位經(jīng)理的總費(fèi)用按預(yù)計(jì)工作時(shí)期（年限）進(jìn)行分?jǐn)?，無(wú)法分?jǐn)偟馁M(fèi)用（如中途辭職）剔除，就有了對(duì)管理人員的成本估價(jià)。這種辦法叫hrs的資產(chǎn)模式。 為估算人力資源投資的收益，又提出了hrs費(fèi)用模式。它適用所有管理和非管理人員的人事活動(dòng)的成本和收益。 目前，有不少hrs具體計(jì)算方法，比如雇員缺勤的成本計(jì)算、雇員離職的成本計(jì)算

27、、雇員惠助方案的損益分析、雇員錄用過(guò)程的損益分析以及培訓(xùn)活動(dòng)的效益計(jì)算等，有的很成熟，如雇員錄用的效益分析通用計(jì)算公式可以簡(jiǎn)捷告訴公司，招聘新員工的收益是多少。主要考慮雇員平均工作時(shí)間、年人工成本、年勞動(dòng)力要素收入等等。 實(shí)施hrs，需要以下條件：穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；人力資源部門(mén)而不是傳統(tǒng)的勞動(dòng)人事部門(mén)；人力資源經(jīng)理要參與企業(yè)決策（成為人事總監(jiān)）；有一套科學(xué)的人員素質(zhì)測(cè)評(píng)系統(tǒng)。人員錄用不能評(píng)傳統(tǒng)的看學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)、主觀面試；實(shí)施員工素質(zhì)配崗、按需培訓(xùn)等。,38,六、人工成本指標(biāo)的使用主要監(jiān)控、管理辦法,企業(yè)人工成本支出的最高限度和適度標(biāo)準(zhǔn)(舉例測(cè)算) 人工成本*（1-變動(dòng)費(fèi)用率） 最

28、高人事費(fèi)用率= *100% 人工成本+固定費(fèi)用 人工成本*（1-變動(dòng)費(fèi)用率） 適度的人事費(fèi)用率= * 100% 人工成本+固定費(fèi)用+目標(biāo)利潤(rùn) 最高勞動(dòng)分配率=最高人事費(fèi)用率/增加值率 適度勞動(dòng)分配率=適度人事費(fèi)用率/增加值率 例某公司人工成本總額200萬(wàn)元，工資總額126萬(wàn)元，變動(dòng)費(fèi)用率60%，固定費(fèi)用90萬(wàn)元，增加值率60%，目標(biāo)利潤(rùn)80萬(wàn)元。 計(jì)算結(jié)果： 最高人事費(fèi)用率41.38% 適度的人事費(fèi)用率32.43% 最高勞動(dòng)分配率68.975% 適度勞動(dòng)分配率54.05%,39,六、人工成本指標(biāo)的使用主要監(jiān)控、管理辦法,固定費(fèi)用指在業(yè)務(wù)量

29、的一定變動(dòng)幅度內(nèi)，成本總額并不隨之變動(dòng)而保持相對(duì)穩(wěn)定的那部分成本，如企業(yè)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用以及車(chē)間生產(chǎn)管理人員工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。這些成本就其總額來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量的一定變動(dòng)幅度內(nèi)，雖不隨之增減而增減，但就單位產(chǎn)品或商品負(fù)擔(dān)的成本來(lái)說(shuō)，則隨著產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量而成反比例的變動(dòng)。即產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量增加，單位產(chǎn)品或商品分?jǐn)偟某杀倦S之減少；產(chǎn)品產(chǎn)量或商品流轉(zhuǎn)量減少，單位產(chǎn)品或商品分?jǐn)偟某杀倦S之增加。 可變成本是指產(chǎn)品成本中隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用,如構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料,燃料,動(dòng)力,實(shí)行計(jì)件工資等.,40,七、國(guó)內(nèi)相近行業(yè)人工成本情況,2003年大化肥企

30、業(yè)平均勞動(dòng)分配率29.5%，比上年下降了6.8%，行業(yè)先進(jìn)值為9.97%；人工成本產(chǎn)出系數(shù)為3.39,比上年上升了0.64，行業(yè)先進(jìn)值為10.03；平均人事費(fèi)用率10.1%，比上年下降了1.6個(gè)百分點(diǎn)，行業(yè)先進(jìn)值為4.3%；人工成本銷(xiāo)售收入系數(shù)為9.94%，比上年上升了1.36,行業(yè)先進(jìn)值為23.5；百元人工成本實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)79元，行業(yè)先進(jìn)值為466元；平均全員勞產(chǎn)率為9.05萬(wàn)元，行業(yè)先進(jìn)值為67萬(wàn)元,41,七、相關(guān)行業(yè)主要人工成本指標(biāo)中石化指標(biāo),（一）2007-2010年中石化全部企業(yè)相關(guān)人工成本指標(biāo)平均值 年份 人工成本 勞動(dòng)分配率 人工成本占 人事費(fèi)用率

31、 利潤(rùn)率 總成本比重 2006 377 12.9 2.12 1.97 2007 370 12.3 2.02 1.89 2008 143 14.6 1.59 1.56 2009 300 9.6 2.30 2.15 2010 308 9.5 1.86 1.76 合計(jì)平均 300 11.8 2.0 1.91,42,七、相關(guān)行業(yè)主要人

32、工成本指標(biāo)中海油指標(biāo)（%）,年份 人工成本 勞動(dòng) 人工成本 人事費(fèi)用率 利潤(rùn)率 分配率 占總成本比重 （含合同方勞務(wù)費(fèi)） 2453 2.6 3.3 1.9 1541 3.8 4.1 2.5 1927 2.9 3.4 2.1,43,七、相關(guān)行業(yè)主要人工成本指標(biāo)中石油上市公司指標(biāo)（億元）,年度 營(yíng)業(yè) 利潤(rùn)總額 經(jīng)營(yíng)支出 企業(yè) 除所得稅 折舊、折耗 集團(tuán)職 僱員酬金 人均僱員 收入 增加值 的其他稅賦 及攤銷(xiāo) 工人數(shù) 成本 酬金成本 2008 10,726 9,113

33、 1,613 2,824 1,241 946 477,780 620.65 129903 2009 10,193 8,795 1,398 2,951 1,355 923 539,168 659.77 122368 2010 14,654 12,762 1,892 3,826 1,842 1,132 552,698 833.04 150722,44,七、相關(guān)行業(yè)主要人工成本指標(biāo)中石油上市人工成本指標(biāo),年份 人工成本利潤(rùn)率（%） 勞動(dòng)分配率（%） 人工成本占總成本比重（%） 人事費(fèi)用率（% 513 10.9

34、7.98 5.66 369 13.8 8.74 6.63 261 14.0 6.81 5.79 212 15.2 7.53 6.47 227 14.6 6.52 5.68 合計(jì)平均 316 13.7 7.5 6.0,45,七、國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)主要人工成本指標(biāo)結(jié)論,一

35、、2010年人均人工成本（薪酬）：中海油（上市）38萬(wàn)（15.8億元/4650人）；中石油（上市）15萬(wàn)（827.37億元/55.3萬(wàn)人）；中石化（上市）9萬(wàn)（337億元/37.3萬(wàn)人） 二、勞動(dòng)分配率：中海油最先進(jìn)，中石油次之，中石化相對(duì)較為落后 ； 三、人工成本占總成本的比重：中石化平均水平與中海油相當(dāng)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于中石油 ； 四、人工成本利潤(rùn)率：中海油最先進(jìn)，中石油次之，中石化相對(duì)落后； 五、人事費(fèi)用率：中海油最先進(jìn)，中石化次之，中石油較為落后,八、中外人工成本比較中國(guó)水平,2010年全國(guó)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位在崗職工年平均工資37147元，與2009年相比增長(zhǎng)了4411元，同比增長(zhǎng)13.5%，漲幅

36、提高了1.5個(gè)百分點(diǎn)。 從地區(qū)看，東部地區(qū)城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位職工工資收入最高，人均42810元，其次分別是西部33130元、東北31882元和中部31594元。從全國(guó)來(lái)看，私營(yíng)單位職工工資大幅低于非私營(yíng)單位，年均工資20759元，地區(qū)收入排名與非私營(yíng)單位相同。 從行業(yè)門(mén)類(lèi)看，與2009年相比，各行業(yè)年平均工資都有不同幅度的增長(zhǎng)，城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位職工年平均工資最高的三個(gè)行業(yè)分別是金融業(yè)80772元，是全國(guó)2.2倍；信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)66598元，是全國(guó)的1.8倍；科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)57316元，是全國(guó)的1.5倍。年平均工資最低的行業(yè)是農(nóng)林牧漁業(yè)，為17345元，只有全國(guó)平均水平的

37、50%。私營(yíng)單位各類(lèi)企業(yè)的工資收入水平較非私營(yíng)單位有較大差別，金融業(yè)平均工資為30513元，僅為非私營(yíng)單位的37.8%。,46,47,八、中外人工成本比較國(guó)外部分（/后面為折算人民幣，按1920小時(shí)計(jì)算）,,48,九、國(guó)外大石油公司的人工成本控制,（一）精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減人增效 一般結(jié)合業(yè)務(wù)流程再造（BPR），整頓機(jī)構(gòu)，并不是單純的壓縮人員 1994年阿莫科取消了“中層”生產(chǎn)公司級(jí)管理層，使公司成為一級(jí)法人；還將14個(gè)輔助科室編入一個(gè)共享的公共服務(wù)部，節(jié)約12億美元的稅前開(kāi)支，公司職工人數(shù)從1991年的5.4萬(wàn)人，減少到與BP合并前1997年的4.3萬(wàn)人； 美孚在1995年到1996年期間對(duì)全球范圍

38、內(nèi)的原料供應(yīng)服務(wù)部門(mén)進(jìn)行重大調(diào)整，減少約5000名雇員，還對(duì)其美國(guó)的上下游業(yè)務(wù)、歐洲煉油業(yè)務(wù)及潤(rùn)滑油調(diào)和廠進(jìn)行整頓，減少員工大約2000人，減少稅前費(fèi)用約10億美元。加德士石油公司1998年6月將其總部從美國(guó)達(dá)拉斯遷到新加坡，減少管理層級(jí)，每年至少降低成本5000萬(wàn)美元，由于效率提高，每年減少成本支出2.5億美元，裁員170人。,49,九、國(guó)外大石油公司的人工成本控制,（二）壓縮成本、提高效益 通過(guò)兼并、聯(lián)合降低生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)成本，如1998年8月BP兼并阿莫科，業(yè)務(wù)互補(bǔ)性和協(xié)同效應(yīng)可降低成本每年約20億美元；隨后收購(gòu)阿科公司，減少重復(fù)生產(chǎn)、增加協(xié)同效益；1998年?？松兔梨谌婧喜?，產(chǎn)生世界上

39、最大的石油公司，每年可產(chǎn)生38億美元的稅前利潤(rùn)； 資產(chǎn)置換、重組降低成本，殼牌化學(xué)公司從1998年大力進(jìn)行業(yè)務(wù)重組，把核心業(yè)務(wù)定位在裂解產(chǎn)品、石油化工基礎(chǔ)原料和大宗聚合物等，出售大約40%的業(yè)務(wù)，只保留21中化學(xué)品業(yè)務(wù)中的13種，減少了大約40%的占用資本，降低成本大約3.5億美元，出售資產(chǎn)減員3500人，保留業(yè)務(wù)進(jìn)一步減少1000人； 開(kāi)拓市場(chǎng)降低營(yíng)銷(xiāo)成本和流通費(fèi)用。1998年，殼牌和加德士分別與泰國(guó)石油管理局合資的羅勇煉油公司與星煉油公司成立了合資公司，煉油毛利從45美元/桶提高到6美元/桶，減少了操作人員，每年降低成本約5000萬(wàn)美元。殼牌集團(tuán)還與美孚公司在1998年合并了兩者在澳大利亞

40、的4家煉油廠，提高了后勤供應(yīng)和海上運(yùn)輸?shù)男剩档土瞬少?gòu)成本，每年可節(jié)約成本8000萬(wàn)美元；美孚公司與BP在歐洲的下游合資企業(yè)每年為美孚節(jié)約大約5億美元的投資，產(chǎn)生1.7億美元的稅前收益，裁減人員2700人； 擴(kuò)大規(guī)模，降低運(yùn)營(yíng)成本； 通過(guò)裝置大型化、煉化一體化、節(jié)能降耗等降低生產(chǎn)操作成本，煉廠裝置在800、900萬(wàn)噸以上主要是降低成本,50,十、薪酬勞動(dòng)爭(zhēng)議與防范處理（轉(zhuǎn)相關(guān)資料）,同工同酬方面的問(wèn)題與處理 加班工資方面的問(wèn)題與處理 勞動(dòng)定額方面的問(wèn)題與處理 關(guān)于職工工作時(shí)間與工作班制方面的問(wèn)題與處理 工傷的認(rèn)定與工傷待遇的爭(zhēng)議與處理 病、產(chǎn)、孕、事、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、年休假、探親等各種假期職工工資的支付問(wèn)題 勞務(wù)派遣工的薪酬?duì)幾h 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的爭(zhēng)議等,,十一、回答大家關(guān)心的相關(guān)問(wèn)題,51,