《第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（36頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第十一章第十一章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)n第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述 n第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配1 第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述n一、收入一、收入（一）收入的定義收入分為狹義收入和廣義收入。n狹義收入狹義收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的、會(huì)引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。n廣義收入廣義收入是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)增加或

2、負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加，但不包括與所有者出資等有關(guān)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。2第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述述n（二）收入的分類n狹義收入包括營(yíng)業(yè)收入和投資收益。營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。n 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)收益和營(yíng)業(yè)外收入。公允價(jià)值變動(dòng)收益是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入。3第一節(jié)第一

3、節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述n二、費(fèi)用二、費(fèi)用n（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用也分為狹義費(fèi)用和廣義費(fèi)用。n狹義費(fèi)用狹義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費(fèi)。n廣義費(fèi)用廣義費(fèi)用是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。4第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述n（二）費(fèi)用的分類狹義費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用和投資損失。營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅費(fèi)、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；投資損失是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的凈損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額）。n廣義

4、費(fèi)用可以分為本年稅前費(fèi)用和所得稅兩部分。本年稅前費(fèi)用除了包括狹義費(fèi)用之外，還包括公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失和營(yíng)業(yè)外支出。公允價(jià)值變動(dòng)損失是指交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失；資產(chǎn)減值損失是指各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出。所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用。5第一節(jié)第一節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述收入、費(fèi)用和利潤(rùn)概述三、利潤(rùn)三、利潤(rùn)利潤(rùn)也稱為凈利潤(rùn)或凈收益。n從狹義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)包括收入與費(fèi)用的差額，以及其他直接計(jì)入損益的利得、損失。n從廣義的收入、費(fèi)用來(lái)講，利潤(rùn)是指收入與費(fèi)用的差額。n利潤(rùn)按其形成過(guò)程，分為稅前利潤(rùn)和稅后利潤(rùn)

5、。稅前利潤(rùn)也稱利潤(rùn)總額；稅前利潤(rùn)減去所得稅費(fèi)用，即為稅后利潤(rùn)，也稱凈利潤(rùn)。6第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)一、營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)n（一）營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)n1.營(yíng)業(yè)收入的范圍n營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。7第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n2.銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)銷售商品收入，一般應(yīng)具備以下5個(gè)條件：n（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。n指產(chǎn)生銷售商品收入的交易已經(jīng)完成，商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨镆岩平唤o買方，商品

6、未來(lái)發(fā)生的貶值、毀損等主要風(fēng)險(xiǎn)由買方承擔(dān)，商品未來(lái)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益由買方享有。8n（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)售出的商品實(shí)施控制。n 商品回購(gòu)n（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。n（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。n（5）相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量。9第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)取得的收入。投資收益是指企業(yè)在從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)中取得的凈收入（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額），其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。n確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時(shí)具備以

7、下兩個(gè)條件：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠地計(jì)量。10n4、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。n（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日能夠?qū)υ擁?xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。n（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，如果不能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果進(jìn)行可靠的估計(jì)，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行處理，對(duì)已發(fā)生的成本和可能收回的金額進(jìn)行盡可能合理的估計(jì)，只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益只確認(rèn)可能發(fā)生的損失，而不確認(rèn)可能發(fā)生的收益

8、 11第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n（二）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)n1.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的范圍n營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的費(fèi)用。n營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。12第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)n確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用應(yīng)考慮兩個(gè)問(wèn)題：一是營(yíng)業(yè)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的關(guān)系；二是營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸屬期。具體來(lái)說(shuō)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：n（1）按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用n如營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用中的某些費(fèi)用項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅金及附加n（2）按一定的分配方式確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用n折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷n（3）在耗費(fèi)發(fā)生

9、時(shí)直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用n管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的一些費(fèi)用項(xiàng)目13第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本n企業(yè)銷售商品銷售商品，應(yīng)在符合銷售商品收入的確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，應(yīng)根據(jù)具體情況，借記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目；根據(jù)實(shí)際價(jià)款貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；根據(jù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。采用賒銷方式銷售商品時(shí)，如果有現(xiàn)金折扣，一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。14n企業(yè)已經(jīng)銷售的商品，可能會(huì)由于品種、質(zhì)量等不符合購(gòu)銷合同的規(guī)定而被客戶退回或發(fā)生銷售折讓。企業(yè)

10、收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時(shí)，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項(xiàng)稅額。n應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的發(fā)貨及退貨運(yùn)雜費(fèi)，計(jì)入銷售費(fèi)用。n企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。15第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他非主營(yíng)業(yè)務(wù)，主要包括無(wú)形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不是很多，金額也不是很大。n其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其

11、他業(yè)務(wù)成本的核算。16第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中取得的收入。企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。n（二）其他業(yè)務(wù)成本n其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)在從事其他業(yè)務(wù)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷等。企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“包裝物”、“累計(jì)折舊”、“原材料”、“銀行存款”等科目。17第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n四、營(yíng)業(yè)

12、稅金及附加四、營(yíng)業(yè)稅金及附加n營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。n1營(yíng)業(yè)稅的核算n2消費(fèi)稅的核算n3城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的核算18第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n五、銷售費(fèi)用五、銷售費(fèi)用n銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，包括應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)以及銷售部門(mén)人員薪酬、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)等。n企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目

13、，貸記有關(guān)科目。19第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n六、管理費(fèi)用六、管理費(fèi)用n管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、存貨盤(pán)虧和毀損（減盤(pán)盈）以及其他管理費(fèi)用。n企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。20第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n七、財(cái)務(wù)費(fèi)用七、財(cái)務(wù)費(fèi)用n財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的

14、不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息費(fèi)用（減利息收入）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、匯兌損失（減匯兌收益）以及其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。n企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國(guó)未單列科目進(jìn)行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。21第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n八、資產(chǎn)減值損失八、資產(chǎn)減值損失n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。n企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”

15、、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“工程物資減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”等科目。22n企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。n企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備，按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。23第二節(jié)第二節(jié)

16、 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n九、公允價(jià)值變動(dòng)損益九、公允價(jià)值變動(dòng)損益n公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。n有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損失，做相反的會(huì)計(jì)處理。24第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n十、投資凈損益十、投資凈損益n 投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。投資收益是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)取得的收益（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入大于其成本的差額）；投資

17、損失是指企業(yè)從事各項(xiàng)對(duì)外投資活動(dòng)發(fā)生的損失（各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)取得的收入小于其成本的差額之和）。投資收益大于投資損失的差額為投資凈收益；反之則為投資凈損失。25第二節(jié)第二節(jié) 利潤(rùn)總額的形成利潤(rùn)總額的形成n十一、營(yíng)業(yè)外收支凈額十一、營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額營(yíng)業(yè)外收支凈額是營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出的差額。營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。企業(yè)取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。n營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢和出售的凈損失，以及非常損失、對(duì)外捐贈(zèng)支出、賠償金和違約金支出等。企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)

18、外支出時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記有關(guān)科目。26第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用是指應(yīng)在會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，n所得稅費(fèi)用的確認(rèn)有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種方法。n采用應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法，只確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期所得稅費(fèi)當(dāng)期所得稅費(fèi)用用是指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的費(fèi)用。當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅費(fèi)用費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅n采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。用的確認(rèn)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。27第三節(jié)第三節(jié) 所

19、得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用n應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按所得稅法規(guī)定的項(xiàng)目計(jì)算確定的收益，是計(jì)算交納所得稅的依據(jù)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的計(jì)算口徑、計(jì)算時(shí)間可能不一致，因而兩者之間可能存在差異。n當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)納稅所得額所得稅稅率28第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n一、凈利潤(rùn)一、凈利潤(rùn)n凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是指企業(yè)的稅前利潤(rùn)扣除所得稅費(fèi)用后的余額。凈利潤(rùn)一般通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目進(jìn)行核算。凈利潤(rùn)的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。n（一）賬結(jié)法n（二）表結(jié)法29第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n（一）賬結(jié)法賬結(jié)法賬結(jié)法是指在每月月末每月月末將所有損益類科目的余

20、額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目：借記所有收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示年度內(nèi)累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和累計(jì)發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的工作量較大。30第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n（二）表結(jié)法表結(jié)法表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，只有在年末在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。采用表結(jié)法，各損益類科目的月末余額表示累計(jì)的收入或費(fèi)用，“本年利潤(rùn)”科目111月末不作任何記錄

21、。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記所有費(fèi)用類科目。年末，損益類科目沒(méi)有余額，“本年利潤(rùn)”科目的貸方余額表示全年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額表示全年累計(jì)發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計(jì)凈利潤(rùn)或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進(jìn)行結(jié)算，但由于平時(shí)不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，能夠簡(jiǎn)化核算工作。31第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n二、利潤(rùn)分配二、利潤(rùn)分配n企業(yè)凈利潤(rùn)分配的內(nèi)容主要包括彌補(bǔ)以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)等。n為了反映利潤(rùn)分配的數(shù)額，應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”科目，并設(shè)置“提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”和“盈

22、余公積補(bǔ)虧”等二級(jí)科目。n（一）彌補(bǔ)以前年度虧損n（二）提取盈余公積n（三）向投資者分配利潤(rùn)32第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n（一）彌補(bǔ)以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，從其后第6年開(kāi)始，只能用凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。如果凈利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)（因?yàn)閺陌l(fā)生虧損的年度開(kāi)始，在虧損完全彌補(bǔ)之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧”科目。33第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n（二）提取盈余公積企業(yè)的凈利潤(rùn)在彌補(bǔ)了以前年度虧損以后，如果還有剩余，應(yīng)

23、按一定比例計(jì)提盈余公積，借記“利潤(rùn)分配提取盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。34第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n（三）向投資者分配利潤(rùn)企業(yè)當(dāng)年的凈利潤(rùn)在扣除彌補(bǔ)以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤(rùn)，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤(rùn)的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤(rùn)的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目；實(shí)際支付利潤(rùn)時(shí)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。35第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤(rùn)及其分配凈利潤(rùn)及其分配n三、利潤(rùn)結(jié)算三、利潤(rùn)結(jié)算n為了反映本年凈利潤(rùn)的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤(rùn)分配”科目下設(shè)置“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目進(jìn)行利潤(rùn)結(jié)算的核算。n年末，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他二級(jí)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目。n經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無(wú)余額；“利潤(rùn)分配”科目所屬的二級(jí)科目，除了“未分配利潤(rùn)”二級(jí)科目以外，其他二級(jí)科目也應(yīng)無(wú)余額?！拔捶峙淅麧?rùn)”二級(jí)科目的貸方余額表示年末未分配利潤(rùn)；借方余額表示年末未彌補(bǔ)虧損。36