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1、第十五章 外商投資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅法,本章難點(diǎn)問題是： 應(yīng)稅所得額的調(diào)整、 成本費(fèi)用列支范圍與標(biāo)準(zhǔn)、 不予扣除項(xiàng)目規(guī)定、 減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、 定期減免與彌補(bǔ)虧損的綜合運(yùn)用、 再投資退稅計(jì)算與管理。 要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們在征稅對象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,1納稅人,外商投資企業(yè) 是在中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營和外資企業(yè)； 外國企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織可以分為兩部分 指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和

2、未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 對不組成法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，分別計(jì)算納稅的，中方按內(nèi)資企業(yè)稅收法規(guī)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不享受稅收優(yōu)惠。,,對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共擔(dān)風(fēng)險，由企業(yè)申請經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅，并享受稅收優(yōu)惠待遇。 2征稅對象P310-311 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)從事

3、生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。 其他所得是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán) 、著作權(quán)收益，以及營業(yè)外收益等所得。P310,,外商投資企業(yè)屬于中國的“居民”， 負(fù)有全面納稅義務(wù)（居民管轄權(quán)） 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi),就其來源于中國境內(nèi)境外的所得繳納所得稅； （居民負(fù)全部納稅義務(wù)） “總機(jī)構(gòu)”是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。 外國企業(yè)屬于“非中國居民” 只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅

4、法規(guī)定，外國企業(yè)只就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。 （非居民負(fù)有限納稅義務(wù)）,二、稅率,1、外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。 （1）企業(yè)所得稅率為30； （2）地方所得稅率為3； *區(qū)別于內(nèi)資：稅率33% 2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的， （3）預(yù)提所得稅率10。 一般不得減除費(fèi)用，對于轉(zhuǎn)讓收益可以扣除原賬面價值。 源泉扣繳辦法,三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,（一）應(yīng)納稅所得額的概念 應(yīng)納稅所得

5、額是指外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的余額。 稅法所說的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。 1、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制。 2、經(jīng)營收入可分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額的情況： （1）分期收款方式：可按交付產(chǎn)品或開票日期或合同約定付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期 ）,,（2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 3、特殊規(guī)定： （1）中外合作經(jīng)營企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，

6、合作者分得產(chǎn)品時，即為取得收入。價格確定：賣給第三方銷售價格或市場價格P312 （2）外國企業(yè)從事合作開采石油，分得石油時作收入。價格確定：國際市場同品質(zhì)原油定期調(diào)整價。 （3）企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈，應(yīng)按照合理價格估價計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大，企業(yè)一次性納稅有困難的，，可在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（今年內(nèi)資改與涉外同）,,（4）企業(yè)接受的貨幣捐贈，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （5）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要

7、求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅（內(nèi)資：沒有逾期時間限制,目前是三年） （6）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益，應(yīng)參照市場價格計(jì)算或估定。（與內(nèi)資一樣） （7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤率按季預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。（與內(nèi)資一樣）,,（8）從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。（因投資利潤是稅后利潤故不計(jì)入應(yīng)稅所得） （9）對外商與中國制片商合作拍攝影視作品從中國境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而來源于中國境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國境外發(fā)行影視作品所

8、取得收入，屬于來源于中國境外的所得，不征收所得稅。 （10）對生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。P313,,（11）在公司集團(tuán)重組中，外國企業(yè)將其持有的中國境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。P313 （12）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得； （13）企業(yè)發(fā)行股票的溢價部分，不作為企業(yè)營業(yè)利潤計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。 （14）舉

9、辦俱樂部類似會員制的外商，其對會員入會時一次性收取會員費(fèi)、資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開始營業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。 會員退會時退還上述款項(xiàng)的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。P313,,（15）外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P313） 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報納稅。 （16）外商投資企業(yè)購買國庫券所取得的國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。（內(nèi)資：一樣）,,（17）從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與

10、境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購房人銷售的價格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 向境外代銷、包銷所支付的各種勞務(wù)費(fèi)用，提供完整、有效憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可作費(fèi)用開支，但不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10%。 （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式P314-315,（三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 P315-318,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，除了國家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)： 1、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總

11、機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國注冊會計(jì)師的鑒證報告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 （只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國注冊會計(jì)師的鑒證報告，且提取比例不得超過總收入的2%。) 2、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的不高于一般的商業(yè)貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支（同內(nèi)資）,,3、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費(fèi)用列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。（區(qū)別于內(nèi)資企業(yè)） P315316 注意其為兩類行業(yè)、兩個檔次 (1)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、商業(yè)： 全年銷貨

12、凈額1500萬元以下的，不得超過5； 全年銷貨凈額超過1500萬元以上的部分為3； 例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？ 解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為： 15005+15003=12（萬元） 或者：30003+3=12（萬元）,,(2)服務(wù)性行業(yè)： 按業(yè)務(wù)收入計(jì)算交際應(yīng)酬費(fèi)列支的行業(yè)有：旅店業(yè)、飲食業(yè)、娛樂業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、保險業(yè)、租賃業(yè)、修理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。 全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的10 ； 全年業(yè)務(wù)收入總額500萬元以上的部分，為5； （上述收入均指凈額，增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)

13、） (3)跨行業(yè)經(jīng)營的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營業(yè)務(wù)項(xiàng)目所屬行業(yè)計(jì)算。 例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬元，取得租金收入300萬元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？,,解：交際應(yīng)酬費(fèi)稅前扣除限額為： 15005+（4000-1500）3+30010 =15+3=18（萬元） 4、企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營中產(chǎn)生匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為所屬期間的損益。（區(qū)別：內(nèi)資籌建期間費(fèi)用作為開辦費(fèi)） 5、企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)報送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國境內(nèi)工作

14、職工的境外社會保險費(fèi)。(區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額),,6、企業(yè)按國家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金按規(guī)定辦理。P316 7、從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)(僅限這兩種) ，可以根據(jù)實(shí)際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過3的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)盈利或虧損均可按規(guī)定計(jì)提。但以財(cái)產(chǎn)作抵押的貸款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（內(nèi)資：不超過5） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為

15、壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。P316-317,,區(qū)別點(diǎn)：外資逾期2年不能收回的債務(wù)，可列為壞賬損失，且確認(rèn)條件只有3個P317,（內(nèi)資：逾期3年以上；有六個條件見P255）。 8、企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈不得列支。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。(區(qū)別內(nèi)資：按比例列支) 9、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得發(fā)生在中國境外的與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在

16、境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。P317（注意不是抵稅）,,10、企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營場所，承租方支付的土地使用費(fèi)，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場地租金數(shù)額在稅前扣除。P317 11、企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。 （注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)可以加扣。注意抵扣減至0為止，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 ）12、企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金等基金，可以在企

17、業(yè)所得稅前列支。可計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)。 福利費(fèi)用：不得提取，但可依據(jù)實(shí)際發(fā)生數(shù)列支，列支限額不超過全年工資的14%。317-318,（四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，除國家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列為成本、費(fèi)用和損失： （1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出； （2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； （3）資本的利息； （4）各項(xiàng)所得稅稅款； （5）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失； （6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； （7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?（8）用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈； （9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； （10）與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的

18、其他支出。P318,（五）對若干專門行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P318-320,1、專業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。 2、從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)外，同時從事對其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是： 外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，以實(shí)物或無形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，其投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果為凈收益，數(shù)額較大，可分?jǐn)?，不超過5年。,,外商投資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，以及各

19、自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 對從投資的企業(yè)取得的利潤（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)取得的除上述投資利潤（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。,內(nèi)資： 從被投資企業(yè)取得的股息性質(zhì)的投資收益，考慮補(bǔ)稅；（非定期減免稅率差異，先還原，再抵免） 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，考慮繳稅； 被投資單位的虧損與投資單位的應(yīng)納稅所得額無關(guān)。),,3、轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán) 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)將持有的我國企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理

20、是P319： 外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓所持有的中國境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。,,外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依10的稅率繳納預(yù)提所得稅。 4、對外國企業(yè)在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于我國的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按1

21、0的稅率計(jì)算繳納預(yù)提所得稅。P319,,四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P320-323 1、固定資產(chǎn)的計(jì)價和折舊 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。 殘值應(yīng)當(dāng)不低于10%；（內(nèi)資：不得高于5）需少留或不留殘值的，須報稅務(wù)批準(zhǔn)。 受贈的固定資產(chǎn)，可以合理估價，計(jì)算折舊，折舊可稅前扣除。(同內(nèi)資) 2、無形資產(chǎn)的計(jì)價和攤銷 3、遞延資產(chǎn)的攤銷 4、存貨計(jì)價 5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理,,五、稅收優(yōu)惠 （一）減免稅優(yōu)惠P323 1、特定地區(qū)直接投資優(yōu)惠 凡在特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)(沒

22、有生產(chǎn)性限制)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(有限制) ，其企業(yè)所得稅減按15的稅率征收。 對于在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅。,,設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的以下各種外商投資企業(yè)，按15的稅率征收企業(yè)所得稅： A、技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目 B、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè) C、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬

23、美元、經(jīng)營期在10年以上的。 D、在上海浦東區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。,,E、在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。 F、國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國家鼓勵項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)業(yè)的涉外企業(yè)，外國資本超過500萬美元，經(jīng)營10年以上，開始獲利年度起，免一減二。,,2、生產(chǎn)性企業(yè)減免稅(非常重要）324頁： （1）對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（不受地域限制）經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，二免三減半。 注意適用稅率:如果是15%，減半就是7.5%，只有在追加優(yōu)惠期才

24、不能低于10%。 （2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定 掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了。 （3）兼營非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P325 生產(chǎn)經(jīng)營收入全部業(yè)務(wù)收入50% 減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠 生產(chǎn)經(jīng)營收入 全部業(yè)務(wù)收入50% 不能享受優(yōu)惠待遇,,（4）經(jīng)營期：開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日起，至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營之日止。 (5)所指的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后，（彌補(bǔ)了開辦初期的虧損后）第一個獲得利潤的納稅年度。 于年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇（選擇權(quán)）從下一年度計(jì)算免征、減征期。但當(dāng)年所獲利潤要繳稅。 在這種確定獲利年度的情況

25、下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)為獲利年度，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。 (6)已得到減免的外商投資企業(yè)，實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。,,3、追加投資項(xiàng)目優(yōu)惠 外商投資產(chǎn)業(yè)目錄中所列項(xiàng)目，且符合下任一條件的，其追加投資所取得的所得可單獨(dú)計(jì)算并享受兩免三減半： A、追加投資形成的新增注冊資本在6000萬美元及以上的 B、新增額在1500萬美元及以上，增幅在企業(yè)原注冊資本50%或以上的 追加投資項(xiàng)目與原項(xiàng)目分別設(shè)帳、分別計(jì)算所得。凡不能合理計(jì)算，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得。,,新舊政策

26、銜接問題：2002.01.01以前發(fā)生的追加投資，自2002.01.01計(jì)算剩余優(yōu)惠年限；以前已征稅款不再退回。 國稅函2003368號補(bǔ)充規(guī)定： A、鼓勵類項(xiàng)目的具體范圍（了解） B、多次追加投資新增注冊資本計(jì)算 凡沒有享受過優(yōu)惠政策的，可以將多次投資形成的項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算享受減免稅優(yōu)惠待遇。 C、原注冊資本（了解） D、多次追加投資優(yōu)惠期的計(jì)算 從首次追加投資的獲利年度起開始計(jì)算。,,4、對于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇： （1）項(xiàng)目優(yōu)惠P327-328 自1999年1月1日起，對能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率

27、征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。 從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半。 在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15。,,在上海浦東區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。 （2）期滿后優(yōu)惠P328 外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法

28、規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計(jì)算。 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，依照稅法規(guī)定“兩免三減半”企業(yè)所得稅后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70以上的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。減半后稅率低于10%按10%計(jì)算。,,從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批

29、準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。 地區(qū)稅率： 特區(qū)、浦東、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，適用15%，（法定減半期可以是7.5，但延長減半期最低為10） 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)，適用24%，減半12%。 其他，適用30%，減半15%。 5、西部大開發(fā)所得稅優(yōu)惠：與內(nèi)資基本相同,,6、向我國企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P330 外國投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤中的所得，免征所得稅。 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得免征所得稅。 中國公司、企業(yè)和事業(yè)

30、單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對方國家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。,,在國務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或分行由總行撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元、經(jīng)營期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營業(yè)務(wù)所得減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按10的稅率征收所得稅。（這是針對20的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。,,外國租賃

31、公司向我國公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對國家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10的所得稅。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對方國家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對方國家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收10的所得稅。P331 外國租賃公司用租賃貿(mào)易方式提供設(shè)備，我國用產(chǎn)品返銷或支付產(chǎn)品方式償還租賃費(fèi)，免征。,,7、股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331 （1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè) 改制時對資產(chǎn)評估做了稅務(wù)處理，并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅

32、款，新股份制企業(yè)可以從頭再次重新享受兩免三減半優(yōu)惠。 不符合上述條件的，且改制前未達(dá)到定期減免稅期限的，改制后可繼續(xù)享受減免稅優(yōu)惠至期滿。 （2）外商投資企業(yè)或外國投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。 符合條件可享受兩免三減半優(yōu)惠。,,8、外國投資者并購國內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠 （1）變更后外國投資者的投資比例超過25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。 （2）外購?fù)顿Y者并購國內(nèi)股權(quán)的有關(guān)問題 包括經(jīng)營期、前期虧損彌補(bǔ)、獲利年度。 （3）2003年1月1日以前設(shè)立的外商投資企業(yè)符合上述條件的，也可以享受優(yōu)惠政策。 9、外商投資創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠(了解） P332,,（二）再投資退稅。（重點(diǎn)） 再

33、投資退稅是鼓勵外國投資者，將從企業(yè)分得的利潤再投資于中國境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。 1、部分退稅 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40的稅款。再投資不包括購買股票的投資。,,2、全部退稅 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納

34、的企業(yè)所得稅稅款。（對兩類企業(yè)和海南的特殊規(guī)定） 因各種原因尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為以上兩類企業(yè)的，先按40%退，在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用3年內(nèi)經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第1年內(nèi)經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時，可再按100%退其差額。 上述的直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。,,即：1.部分退稅（退40%） 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤 （1）直接增加本企業(yè)注冊資本； （2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。經(jīng)營期不少于5

35、年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的40%。 2.全部退稅（退100%） 外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資: （1）舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)； （2）擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)； （3）從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)。經(jīng)營期不少于5年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。,,3、再投資退稅額的計(jì)算公式： 退稅額再投資額（1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率 P333 再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營期。 “原

36、實(shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤當(dāng)年實(shí)際是按多少計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。,,實(shí)際稅率是包括了減稅因素的，比如適用稅率15%，減半期內(nèi)則為15%2。 注意括號外的實(shí)際稅率不含地方所得稅率。因?yàn)榈胤剿枚惖恼髋c退不歸國家管。 例： 珠海某中外合資生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期20年，中外雙方股權(quán)比為6：4，2003年為減免稅第4年，實(shí)現(xiàn)利潤70萬元，應(yīng)納稅所得100萬元。外國投資者將分得利潤的75%增加本企業(yè)注冊資本，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅額和外國投資者應(yīng)退稅額。 【答】企業(yè)應(yīng)納稅額=10015%50%=7.5萬元

37、 外商分得稅后利潤=（70-7.5）40%=25萬元 外商再投資退稅額=2575%（1-15%50%）15%50%40%=0.6萬元,,4、對再投資退稅的管理 再投資指在利潤提取前直接用于增資，或提取后直接再投資。對于外商投資者用取得的利潤購買本企業(yè)股票或其他企業(yè)股票的，不適用退稅規(guī)定（因?yàn)閷儆陂g接投資） 對于免稅利潤再投資，不退稅，對于來源于其他方面的資金再投資，不退稅。 辦理再投資退稅的程序P333 計(jì)算退稅時，外國投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明。對于分得的免稅利潤再投資是不予退稅的；對于再投資是來源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。,,外國投資者應(yīng)當(dāng)

38、自其再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 外國投資者申請?jiān)偻顿Y退稅時，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。 對再投資退稅的管理P334 外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，或投資開辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。,,外國投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳

39、回已退稅款的60。 外國投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。 對于享受再投資退稅優(yōu)惠后不滿5年的期限內(nèi)，以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓給其100%產(chǎn)權(quán)的子公司或被同一人100%控股的另一公司，可不認(rèn)定其撤資。除此之外，其他轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式，均視為撤資，均應(yīng)繳回已退稅款。,,例：設(shè)在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的某中外合資經(jīng)營企業(yè)（簡稱甲企業(yè)），經(jīng)審核被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，到1997年底享受定期減免稅政策已經(jīng)期滿。1999年年初外方將分得的1998年的稅后利潤2000萬元在西部地區(qū)投資開辦經(jīng)營期為8年的生產(chǎn)性企業(yè)（簡稱乙方），并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，甲企業(yè)的外方已按

40、規(guī)定辦理了再投資退稅。2000年經(jīng)考核，乙企業(yè)不符合先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的稱號。 要求：計(jì)算應(yīng)繳回的再投資退稅額 原退稅額再投資額（1-原實(shí)際適用的稅率與地方稅率之和）原實(shí)際適用的稅率退稅率2000（1-15%）15%100%352.94（萬元） 繳回退稅款352.9460%211.76（萬元）,,5.外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計(jì)算退稅的累計(jì)再投資額不得超過按下列公式計(jì)算的限額： 再投資額限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例（或分

41、配比例） 外方投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實(shí)際投資額計(jì)算退稅；超過上述限額的，按限額計(jì)算退稅，超過部分不得計(jì)算退稅。,,例：設(shè)立在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的某中外合資高新技術(shù)企業(yè)，為生產(chǎn)性企業(yè)，中外雙方的股權(quán)比為58：42，1998年投產(chǎn)經(jīng)營，1999年獲利。該企業(yè)的外國投資者將2003年分得的稅后利潤多次直接轉(zhuǎn)增資本,這兩年有關(guān)資料如下： 2003年年度，企業(yè)會計(jì)利潤200萬元，企業(yè)應(yīng)納稅所得額250萬元，實(shí)際再投資額100萬元。 要求：計(jì)算2003年外國投資者的再投資退稅額（假定地方附加稅免征）。 2003年為減免稅最后一年，所

42、得稅減半征收，應(yīng)納稅額=25015%2=18.75（萬元） 外國投資者再投資限額=（該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額該年度外商投資企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額）該年度外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例=（25018.75）42%=97.125（萬元） 實(shí)際再投資額超過再投資限額，按限額計(jì)算退稅額。 應(yīng)退稅額=97.125（115%2）15%240%=3.15（萬元）,,例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)外國投資者所占股權(quán)比例為40%。下表是

43、該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：單位（萬元） 年度 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 獲利 60 -50 130 210 320 460 580 500 650 730 790 另外，該企業(yè)的外國投資者在98年將分得的利潤250萬元、99年分得的利潤240萬元，都再投資于本企業(yè)增加注冊資本。 請計(jì)算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）,,解：（1）90年經(jīng)營不足6個月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為： 90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬元） （2）91、92年2年免

44、稅 （3）93、94、95年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為: （210+320+460）15%2=74.25(萬元) (4)96、97、98年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為： （580+500+650）10%=173（萬元） （5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額 =（730+790）15%=228（萬元） （6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬元),,(7)98年再投資退稅額 再投資額限額=（650-65）40%=234（萬元）250（萬元） 再投資退稅額=234(1-10%)

45、 10% 40%=10.4(萬元) (8)99年再投資退稅額 再投資額限額=（730-109.5）40%=248.2（萬元）240（萬元） 再投資退稅額=240(1-15%) 15% 40%=16.94(萬元) 再投資退稅額合計(jì)=10.4+16.94=27.34(萬元) 注意：增加注冊資本不等于直接再投資舉辦、擴(kuò)建。如審核確認(rèn)部門出具確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明，則應(yīng)退還100%已納稅款。,,（三）虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335-336 （1）外資企業(yè)所得稅補(bǔ)虧與企業(yè)獲利年度和減免稅期限有聯(lián)系。 （2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補(bǔ)

46、政策。 確定獲利年度 確定享受免、減稅期 虧損彌補(bǔ) 根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（93年） 年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 獲利-50 -30 70 90 -160 -120 40 90 180 270 獲利年度 納稅年度,,（四）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301-302（同內(nèi)資） 1、按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。 2、國產(chǎn)

47、設(shè)備投資是指購買設(shè)備發(fā)票價稅合計(jì)。 3、企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定的免稅免稅年度的，其設(shè)備購買前一年度的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計(jì)算其新增所得稅。 7、稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的企業(yè)所得稅額，屬于設(shè)備購買以前年度的，計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅稅額基數(shù)；屬于設(shè)備購買當(dāng)年或以后年度的，不得作為可抵免的新增企業(yè)所得稅額。,,例：某中外合資企業(yè)是位于我國西部地區(qū)的國家鼓勵類企業(yè)。2002年自行申報的應(yīng)納稅所得額為100萬元，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)以下業(yè)務(wù)企業(yè)沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。 要求：計(jì)算該企業(yè)2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅和實(shí)納企業(yè)所得稅（假設(shè)地方附加稅免征，2001年繳納的企業(yè)所得稅為13萬元）

48、 （1）經(jīng)批準(zhǔn)以一臺設(shè)備對外投資，設(shè)備原賬面價值20萬元，已提折舊6萬元，雙方確認(rèn)的投資價值18萬元。 實(shí)物資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的價值高于賬面凈值的部分，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。需調(diào)增所得額=18-（20-6）=4（萬元） （2）查補(bǔ)2001年度的應(yīng)交未交所得稅3萬元，并被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款3萬元，稅款和罰款均已上交。 查補(bǔ)稅款的罰款不得稅前扣除，需調(diào)增所得額=3萬元,,（3）發(fā)生新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用12萬元，企業(yè)實(shí)際扣除了18萬元（上年開發(fā)費(fèi)11.5萬元）。 本年新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用增長率未達(dá)到10%，只能扣除實(shí)際發(fā)生額，不得使用加扣政策。 需調(diào)增所得額=1250%=6（萬元） （4）1月購買國產(chǎn)設(shè)備投資額25萬元，已

49、提取當(dāng)期折舊費(fèi)。 （5）境外分支機(jī)構(gòu)虧損9萬元，已計(jì)入投資損失。 境外分支機(jī)構(gòu)虧損不能在境內(nèi)彌補(bǔ)，需調(diào)增所得額=9萬元 調(diào)整后的所得額=100+4+3+6+9=122（萬元） 應(yīng)納所得額=12215%=18.3（萬元） 國產(chǎn)設(shè)備投資抵稅限額=2540%=10（萬元） 2002年比2001年新增所得稅額=18.3（13+3）=2.3（萬元）,,（注：查補(bǔ)國產(chǎn)設(shè)備投資以前年度的所得稅款，應(yīng)計(jì)入所屬年度繳納的企業(yè)所得稅基數(shù)中） 2002年實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅=18.32.3=16 六、境外所得已納稅款的扣除 外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，

50、但總額不得超過其境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 其適用的稅率為30的企業(yè)所得稅稅率和3的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來計(jì)算。 即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。 其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。,,七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來 我國稅法所說的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織： 1在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。 2直接或間接地同為第三者所擁有或控制。 3其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。,,按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用。對于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來合理收取或交付

51、價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是： P339 （1）在商品交易價格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整： 按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整。 按照再銷售無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整。 按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整。 其他方法：限定最低利潤率等,,（2）在融資利息方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。 （3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取

52、和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。 （4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339340,,八、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法 （二）境外所得稅抵免的計(jì)算 （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法 1、適用：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)

53、構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國庫，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送扣繳所得稅報告。 2、全部收入按10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費(fèi)用）,,九、征收管理與納稅申報 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（區(qū)別內(nèi)資：4個月內(nèi)匯算清繳） 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后4個月內(nèi)，報送年度所得

54、稅申報表和會計(jì)決算報表。,,（一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn) 1、企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報送所得稅申報表和會計(jì)決算報表。在報送時，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國注冊會計(jì)師的審計(jì)報告。 2、外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其選定其中的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報繳納所得稅。 注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤計(jì)算補(bǔ)稅的問題，而外企不存在這一問題；但外企有另外一個問題，即外國企業(yè)在華兩個以上機(jī)構(gòu)的合并申報納稅的問題，而內(nèi)企則沒這個內(nèi)容。,,3、外國企業(yè)合并申報繳所得稅，所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理的分別計(jì)算各營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，

55、所涉及的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。 即：各營業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。 發(fā)生虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤的，再按該營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅； 其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅。,,例：某外國企業(yè)在華設(shè)立A和B兩個分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行合并納稅。 2000年，A適用稅率30%，盈利10萬；B適用稅率15%，虧損5萬。 這時用A補(bǔ)B，(105)30%1.5（萬元）。（相當(dāng)于A少繳1.5） 2001年，A稅率30%，盈利10萬；B稅率15%，盈利10

56、萬。B先彌補(bǔ)2000年虧損，再按B稅率計(jì)算彌補(bǔ)后仍有利潤的部分：515%0.75（萬元）。 彌補(bǔ)虧損的部分按A稅率應(yīng)補(bǔ)繳稅款： 1530%4.5， 兩項(xiàng)合計(jì)共計(jì)4.50.755.25（萬元）,例：總機(jī)構(gòu)設(shè)在珠海的某中外合資電信設(shè)備企業(yè)，在西南地區(qū)設(shè)有一個分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)可合并申報企業(yè)所得稅。1999年至2002年總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)獲利情況如下,要求：請根據(jù)上述資料，分別計(jì)算該電信設(shè)備企業(yè)四年匯總繳納的所得稅稅額（假設(shè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)免征地區(qū)附加稅）,,答案： （1）1999年匯總納稅稅額為： （20040）15 24（萬元） （2）2000年匯總納稅稅額為： 15015（5040）（303%）4

57、015 31.8（萬元） （3）2001年匯總納稅稅額為：（9070）（303%） 6.6（萬元） （4）2002年匯總納稅稅額為：（100-70）1560（303%）70（303%）47.4（萬元）,,4、外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報繳納所得稅時，可比照此規(guī)定辦理。 5、企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。 （二）納稅年度 （三）申報繳納期限和方法 不按期申報納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限期申報外，可處以2000元以下罰款，逾期仍不申報的，可處在2000元以上1萬元以下罰款，并核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令限期匯算清繳。發(fā)生稅款滯納，應(yīng)從滯納之日起，按日加收0.5的滯納金。 （四）納稅申報表（了解）,