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1、第九章 長(zhǎng)期負(fù)債,本章主要內(nèi)容,本章主要介紹長(zhǎng)期負(fù)債的構(gòu)成、確認(rèn)與處理，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的賬務(wù)處理進(jìn)行了主要講解。 重點(diǎn)介紹應(yīng)付公司債的發(fā)行價(jià)格計(jì)算與溢折價(jià)攤銷(xiāo)的實(shí)際利率法。 本章還附帶介紹了持有至到期投資的基本處理方法。,第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述,長(zhǎng)期負(fù)債的概念,長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。它是企業(yè)向債權(quán)人籌集的，將來(lái)必須以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 長(zhǎng)期負(fù)債與流動(dòng)負(fù)債相比，具有債務(wù)金額大、償還期限較長(zhǎng)及償還形式多樣的特點(diǎn)。,舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響,對(duì)企業(yè)的有利影響： 債務(wù)的金額較大、償還期限較長(zhǎng)，是企業(yè)一種長(zhǎng)期穩(wěn)定的資金來(lái)源。 不會(huì)影響企業(yè)投資者的投資比例及其對(duì)企

2、業(yè)的控制權(quán)。 可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。 使企業(yè)所有者享受到更多的剩余收益。,舉借長(zhǎng)期負(fù)債對(duì)企業(yè)的影響,對(duì)企業(yè)的不利影響： 可能會(huì)帶來(lái)減少投資者利益的風(fēng)險(xiǎn)。 償還長(zhǎng)期債務(wù)的本金與利息將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)大量的現(xiàn)金流出，可能會(huì)成為企業(yè)財(cái)務(wù)上的沉重負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。 長(zhǎng)期債務(wù)會(huì)給企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)政策帶來(lái)某些方面的限制。如對(duì)舉債企業(yè)未來(lái)支付的最高股利、未來(lái)債務(wù)的最高限額、設(shè)置償債基金、保持一定的收益率和流動(dòng)比率等方面提出限制性的要求。,長(zhǎng)期負(fù)債的內(nèi)容,根據(jù)借款籌措的方式，長(zhǎng)期負(fù)債主要包括： 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 其中，長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等又稱(chēng)為金融負(fù)債,第二節(jié) 應(yīng)付債券,公

3、司債券概述,公司債券是指公司依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。 企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年期以上的公司債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，即應(yīng)付債券。 應(yīng)付債券實(shí)質(zhì)上是一種長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)，它可以在證券市場(chǎng)上自由轉(zhuǎn)讓。 債券購(gòu)買(mǎi)人數(shù)眾多，資金來(lái)源渠道分散。 公司發(fā)行債券應(yīng)由股東大會(huì)通過(guò)，再經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門(mén)核準(zhǔn)，符合法定條件后方可發(fā)行。,公司債券的種類(lèi),按是否記名分為記名公司債券和無(wú)記名公司債券 按有無(wú)擔(dān)保分為有擔(dān)保公司債券和信用公司債券 按償還方式分為定期償還公司債券和分期償還公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券 可贖回債券,公司債券的內(nèi)容,票面金額：簡(jiǎn)稱(chēng)面值，即公司債券到期應(yīng)償還的本金。 票面利率：即用于

4、計(jì)算公司債券每期應(yīng)付利息的利率，又稱(chēng)名義利率。 付息日：即支付利息的日期。 到期日：即償還公司債券本金的日期。,公司債券的發(fā)行,公司債券的發(fā)行方式有三種：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。 公司債券溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行主要是因債券發(fā)行時(shí)的票面利率與市場(chǎng)利率不同所致。 公司債券的發(fā)行價(jià)格實(shí)際上是由將來(lái)應(yīng)支付的利息與債券面值按照發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率（我國(guó)為銀行存款利率）折算成的現(xiàn)值決定的。,公司債券的發(fā)行價(jià)格,貨幣時(shí)間價(jià)值 復(fù)利現(xiàn)值=終值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利終值=現(xiàn)值復(fù)利終值系數(shù) 年金現(xiàn)值=年金年金現(xiàn)值系數(shù) 年金終值=年金年金終值系數(shù) 債券發(fā)行價(jià)格是到期償還的債券面值按發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率折算的復(fù)利現(xiàn)值和債券按票面利率

5、計(jì)算的各期利息按市場(chǎng)利率折算的年金現(xiàn)值之和。,公司債券的發(fā)行價(jià)格,債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算：舉例，見(jiàn)P276,每期債券利息按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值 每個(gè)付息期的利息額(年金)年金現(xiàn)值系數(shù),債券面值按市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值 債券面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù),公司債券的發(fā)行價(jià)格,由于債券的票面利率可能等于、高于或低于市場(chǎng)利率，相應(yīng)的債券發(fā)行價(jià)格也可能等于、高于或低于其面值： 當(dāng)票面利率等于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格等于債券面值，稱(chēng)為面值發(fā)行； 當(dāng)票面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格高于債券面值，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行； 當(dāng)票面利率低于市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行價(jià)格低于債券面值，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。,公司債券的發(fā)行價(jià)格,發(fā)行價(jià)格高于面值的部分稱(chēng)為債券

6、溢價(jià)。 溢價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率高于同期銀行存款利率而向債券購(gòu)買(mǎi)者預(yù)先收回后期多付的利息，這部分溢價(jià)將在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷(xiāo)，減少發(fā)行企業(yè)各計(jì)息期的利息費(fèi)用。,公司債券的發(fā)行價(jià)格,發(fā)行價(jià)格低于面值的部分稱(chēng)為債券折價(jià)。 折價(jià)的實(shí)質(zhì)是債券發(fā)行公司因票面利率低于同期銀行存款利率而預(yù)先給予債券購(gòu)買(mǎi)者的額外利息補(bǔ)償，這部分折價(jià)將在債券存續(xù)期內(nèi)逐期攤銷(xiāo)，增加發(fā)行企業(yè)各計(jì)息期的利息費(fèi)用； 折價(jià)或溢價(jià)是發(fā)行公司債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”賬戶(hù)核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行債券的本金和利息，并按“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算

7、。 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”賬戶(hù)的“面值”明細(xì)賬： 企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券面值”賬戶(hù)，按兩者之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù)。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,應(yīng)付債券的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。 實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。 實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按應(yīng)付債券的攤

8、余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù)。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（2）對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息， 貸記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù)。 實(shí)際利率與票面利率差異較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（3）長(zhǎng)期債券到期，對(duì)于分期付息、一次還

9、本的債券，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)；債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券面值”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)，同時(shí)，將攤銷(xiāo)的利息調(diào)整余額，借記或貸記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”賬戶(hù)。 對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券面值、應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,例1，甲公司在2008年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期，分期付息、一次還本的公司債券10 000張，每張面值為1 000元，票面利率6%，每年12月31日支付利息。債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5。 債券發(fā)行價(jià)格10 000 0006%（P

10、/A，5%，5）10 000 000（P，5%，5） 600 0004.329510 000 0000.7835 10 432 700（元） （溢價(jià)發(fā)行）,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（1）2008年1月1日發(fā)行公司債券時(shí)： 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 700,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,每年攤銷(xiāo)額和攤余成本計(jì)算表 單位：元,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（2）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息

11、 600 000 支付利息： 借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 600 000 2009、2010、2011年末確認(rèn)利息費(fèi)用和支付利息的賬務(wù)處理同上。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（3）2012年12月31日債券到期償還本金和支付最后一期利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 505 062 應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 94 938 貸：銀行存款 10 600 000,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,例2，乙公司在2008年1月1日經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期，一次還本付息的公司債券10 000張，每張面值為1 000元，票面利

12、率為4%，債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5。 債券發(fā)行價(jià)格（10 000 0004%5 10 000 000）（P，5%，5） 12 000 0000.78359 402 000（元） （折價(jià)發(fā)行）,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（1）2008年1月1日發(fā)行公司債券時(shí)： 借：銀行存款 9 402 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 598 000 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,每年攤銷(xiāo)額和攤余成本計(jì)算表 單位：元,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（2）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 470 100 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 70

13、100 應(yīng)計(jì)利息 400 000 2009、2010、2011和2012年末確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理同上。,應(yīng)付債券的賬務(wù)處理,（3）2012年12月31日債券到期償還本息： 借：應(yīng)付債券面值 10 000 000 應(yīng)計(jì)利息 2 000 000 貸：銀行存款 12 000 000,持有至到期投資,持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、公司債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短

14、（1年以?xún)?nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。,持有至到期投資,持有至到期投資特征: 到期日固定、回收金額固定或可確定 有明確意圖持有至到期 有能力持有至到期 指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。,持有至到期投資,持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。,持有至到期投資,實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入的方法。 實(shí)際利率是指將

15、金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。,持有至到期投資,企業(yè)應(yīng)設(shè)置“持有至到期投資”賬戶(hù)核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。該賬戶(hù)可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”賬戶(hù)，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收

16、利息”賬戶(hù)，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶(hù)（一般溢價(jià)記借方，折價(jià)記貸方）。,持有至到期投資,資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”賬戶(hù)（分期付息、一次還本債券投資）或“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)（一次還本付息債券投資），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”賬戶(hù)，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶(hù)。,持有至到期投資,持有至到期投資到期時(shí)，應(yīng)按債券的面值收回，若為一次還本付息債券投資的，還應(yīng)收取債券的應(yīng)計(jì)利息。 由于債券到期時(shí)，已將初始確認(rèn)金額與到期日金額之

17、間的差額攤銷(xiāo)完畢，“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶(hù)的余額為零，因而持有至到期投資的賬面價(jià)值等于債券面值加已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)計(jì)利息。,持有至到期投資賬務(wù)處理,例3，甲公司2005年1月1日支付價(jià)款500萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從活躍市場(chǎng)上折價(jià)購(gòu)入乙公司5年期債券，面值625萬(wàn)元，票面年利率4.72，每年末支付利息，本金最后一次支付。甲公司將購(gòu)入的乙公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為10。,持有至到期投資賬務(wù)處理,（1）2005年1月1日，購(gòu)入債券： 借：持有至到期投資成本 6 250 000 貸：銀行存款 5 000 000

18、 持有至到期投資利息調(diào)整 1 250 000,持有至到期投資賬務(wù)處理,每年攤銷(xiāo)額和攤余成本計(jì)算表單位：元,,持有至到期投資賬務(wù)處理,（2）2005年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等： 借：應(yīng)收利息 295 000 持有至到期投資利息調(diào)整 205 000 貸：投資收益 500 000 借：銀行存款 295 000 貸：應(yīng)收利息 295 000 2006、2007、2008年末確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理同上。,持有至到期投資賬務(wù)處理,（3）2009年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和收回本

19、金等： 借：應(yīng)收利息 295 000 持有至到期投資利息調(diào)整 298 595 貸：投資收益 593 595 借：銀行存款 6 545 000 貸：應(yīng)收利息 295 000 持有至到期投資成本 6 250 000,持有至到期投資賬務(wù)處理,企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，可以將持有至到期投資在到期以前出售。企業(yè)出售持有至到期投資，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 出售持有至到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶(hù)，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)

20、，貸記或借記“持有至到期投資利息調(diào)整”賬戶(hù)，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶(hù)。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。,第三節(jié) 長(zhǎng)期借款,長(zhǎng)期借款,長(zhǎng)期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)購(gòu)置和建造工程，以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要。 長(zhǎng)期借款的分類(lèi)： 按借款的條件劃分：抵押借款、信用貸款、擔(dān)保借款。 按借款用途分：基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款。,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)，核算借入的各項(xiàng)長(zhǎng)期借款。 該賬戶(hù)可按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 長(zhǎng)期借款利息

21、通常采取在借款期限內(nèi)分期支付的方式，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照規(guī)定計(jì)算確定利息費(fèi)用，并按借款費(fèi)用處理原則進(jìn)行處理。,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款本金 如存在差額（即合同利率低于實(shí)際利率時(shí)），還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”賬戶(hù)。,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶(hù)，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”賬戶(hù)。 實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。,長(zhǎng)期

22、借款的賬務(wù)處理,企業(yè)歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款本金”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。 同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期借款利息調(diào)整”賬戶(hù)。,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,例4，甲公司于2007年1月1日借入為期三年的人民幣長(zhǎng)期專(zhuān)門(mén)借款6 000萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，借款年利率為5%（為實(shí)際利率），每年付息一次，到期一次償還本金。 該項(xiàng)借款用于購(gòu)建一幢新廠房和生產(chǎn)線，工程于2007年1月1日開(kāi)工，于2008年底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,（1）2007年1月1日借入款項(xiàng)： 借：銀行存款

23、60 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 60 000 000 （2）2007年末和2008年末計(jì)算利息和支付利息： 每年借款利息6 0005300（萬(wàn)元） 借：在建工程 3 000 000 貸：應(yīng)付利息 3 000 000 借：應(yīng)付利息 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000,長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理,（3）2009年末計(jì)算利息和支付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000 000 貸：應(yīng)付利息 3 000 000 借：應(yīng)付利息 3 000 000 貸：銀行存款

24、 3 000 000 （4）2010年1月1日到期還本時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 60 000 000 貸：銀行存款 60 000 000,第四節(jié) 長(zhǎng)期應(yīng)付款,長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容,長(zhǎng)期應(yīng)付款是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，主要包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，核算除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)。,應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開(kāi)始日，將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，

25、加上可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，作為租入固定資產(chǎn)的成本，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。,應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi),企業(yè)按期支付租金時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等賬戶(hù)。 同時(shí)，應(yīng)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偅?jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。 分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。,具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn),企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)可能會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件延期

26、支付價(jià)款，例如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，則購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以各期支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，并在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。,具有融資性質(zhì)的延期付款購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn),企業(yè)購(gòu)入的資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程” 等賬戶(hù)，按應(yīng)支付的價(jià)款總金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。 按期支付價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”賬戶(hù)。同時(shí)，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，借記“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶(hù)。,