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1、,3,,風(fēng)險評估及確定重要性水平,審計學(xué)：實務(wù)與案例,目標(biāo) 3 - 1,1.了解風(fēng)險評估總流程,學(xué)習(xí)目標(biāo),目標(biāo) 3- 3,3.掌握如何了解內(nèi)部控制,目標(biāo) 3- 4,4. .熟悉如何了解和評價企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán),目標(biāo) 3- 5,5.掌握經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng) 險及其要素,目標(biāo) 3- 6,6.掌握如何確定計劃的重要性水平以及如何運用,目標(biāo) 3- 7,7.熟悉對計劃的討論與修改,目標(biāo) 3- 8,8.掌握如何編制風(fēng)險評估的底稿,目標(biāo) 3 - 2,2.掌握如何了解被審計單位及其環(huán)境,1.風(fēng)險評估總流程 2.風(fēng)險評估程序,風(fēng)險評估概述,風(fēng)險評估總流程,對風(fēng)險評估及審計計劃的討論,了解內(nèi)部控制,被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險

2、； 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域；以及 錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性,,控制環(huán)境； 被審計單位的風(fēng)險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動 對控制的監(jiān)督,,了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 性質(zhì) 對會計政策的選擇和運用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,評估重大錯報 風(fēng)險,實施風(fēng)險評估程序,,,,財務(wù)報表 層次,認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）,詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,分析程序,風(fēng)險評估程序,觀察和檢查 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 閱讀

3、由管理層和治理層編制的報告 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 追蹤交易通過與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）,了 解 被 審 計 單 位 及 其 環(huán) 境,行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素,被審計單位的性質(zhì),被審計單位對會計政策的選擇和運用,被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,被審計單位的內(nèi)部控制,,,,,,,,,外 部 環(huán) 境,行業(yè)狀況,法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境,其他外部因素,,,,,行 業(yè) 狀 況,所在行業(yè)的市場供求與競爭,生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性,產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化,能源供應(yīng)與成本,行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù),,,,,,,被審計單位的性

4、質(zhì),所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu),治 理 結(jié) 構(gòu),組 織 結(jié) 構(gòu),經(jīng) 營 活 動,投 資 活 動,籌 資 活 動,,,,,,,,,被審計單位對會計政策的選擇和運用,,重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險,目 標(biāo),戰(zhàn) 略,相 關(guān) 經(jīng) 營 風(fēng) 險,,,,,被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,,關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 業(yè)績趨勢 預(yù)測、預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 與

5、競爭對手的業(yè)績比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報告,了解被審計單 位及環(huán)境的工 作底稿示例,實 訓(xùn) 項 目 3-1,實訓(xùn)內(nèi)容和要求： 1.編制了解被審計單位行業(yè)狀況的底稿。 2.編制了解被審計單位性質(zhì)的底稿。 3.編制了解被審計單位會計政策的選擇和運用的底稿。 4.編制了解被審計單位目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的底稿。 5.編制了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價的底稿。 6.訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧，并形成訪談問卷記錄,實訓(xùn)目的： 通過閱讀實訓(xùn)資料以及上機(jī)操作，了解企業(yè)及其環(huán)境，重點掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的審計工作底稿。,在被審計單位整體層面對內(nèi)部控制的了解和評估,,,,,,評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:控

6、制環(huán)境,控制 環(huán)境,,對勝任能力的要求,誠信和道德價值觀,,,組織結(jié)構(gòu),董事會或?qū)徲嬑瘑T會,,管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格,,,權(quán)力和責(zé)任的分配,,人力資源政策和實務(wù),,,評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:風(fēng)險評估,建 立 機(jī) 制,目標(biāo)設(shè)定,風(fēng) 險 識 別、分析和評估,,,評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:控制活動,評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:信息與溝通,信息與溝通主要包括的內(nèi)容,及時、準(zhǔn)確、完整地的 記錄所有信息,,保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行,保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠,,,,,評價企業(yè)整體內(nèi)部控制:監(jiān)督,監(jiān)督主要包括的內(nèi)容,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)實施的獨立的監(jiān)督,管理層對內(nèi)部控制的自我評估,,,在重要業(yè)務(wù)流程層面對內(nèi)部控制了解和評估

7、的一般程序,(1)確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別,(2)了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個流程,(3)與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環(huán)節(jié)發(fā)生，即確定相應(yīng)的控制目標(biāo),(5)通過執(zhí)行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關(guān)控制的了解，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行,(4)根據(jù)確定的審計測試策略，如計劃對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評估，則對重要交易流程中所設(shè)計的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯報的相關(guān)控制加以識別,(6)對相關(guān)控制的設(shè)計和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評價，以確定進(jìn)一步的審計程序,,,,,,,,內(nèi)部控制受制于成本效益原則,權(quán)利游戲,經(jīng)營環(huán)境變化,內(nèi)部、

8、內(nèi)外的 串通舞弊會使 內(nèi)部控制失效,人員素質(zhì)、信 息傳遞的影響,內(nèi)部控制 的局限,,,,,,了解被審計單 位內(nèi)部控制的 工作底稿示例,案 例 討 論 3-1,1.中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問題了？ 2.為什么中航油的極限管理（任何導(dǎo)致50萬美元以上的交易將自動平倉 ）沒有有效執(zhí)行？這說明什么？ 3.如何進(jìn)行風(fēng)險評估和應(yīng)對？ 4.分析缺乏有效溝通和信息的后果 5.分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督？,了解和評價企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán),,,交易 日記賬,分類賬、試算平衡表和財務(wù)報表,用不同循環(huán)來分割審計,業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系,,工資 支付循環(huán),,,,,,,,,,,,,,,1.審計風(fēng)險模型 2

9、.經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險關(guān)系 3.審計風(fēng)險要素之間關(guān)系,經(jīng)營風(fēng)險、審計風(fēng)險及其要素,,審計風(fēng)險模型,審 計 風(fēng) 險,重大錯報風(fēng)險,檢查風(fēng)險,,,固有風(fēng)險,控制風(fēng)險,,風(fēng)險評估 程序,控制 測試,實質(zhì)性 分析程序,有效性 測試,細(xì)節(jié)測 試程序,+,+,+,=,審計風(fēng)險模型,審計測試類型,可接受的審計風(fēng)險AR,重大錯報風(fēng)險RMM,= 檢查風(fēng)險DR,,,,,,,審計風(fēng)險模型與測試類型,,經(jīng)營風(fēng)險,報表重大錯報風(fēng)險,審計風(fēng)險,經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險關(guān)系,,審計師控制審計風(fēng)險的考慮,,,,審計風(fēng)險要素之間關(guān)系,案 例 討 論 3-2,1. 討論案例中哪些是經(jīng)營風(fēng)險？哪些是重大錯報風(fēng)險？ 2.經(jīng)營風(fēng)險傳遞為重大錯

10、報風(fēng)險的條件是什么？兩者如何關(guān)聯(lián)？ 3.重大錯報風(fēng)險傳遞為審計風(fēng)險的條件是什么？兩者如何關(guān)聯(lián)？ 4.為什么經(jīng)營風(fēng)險經(jīng)常與審計風(fēng)險向關(guān)聯(lián)？ 5. 如何避免經(jīng)營風(fēng)險傳遞為審計風(fēng)險？提出相應(yīng)的防范措施。 6.討論如何正確認(rèn)識審計風(fēng)險各要素的關(guān)系,1.理解重要性水平 2.重要性水平與審計風(fēng)險關(guān)系 3.如何確定計劃的重要性水平 4.如何運用重要性水平,確定計劃的重要性水平,,重要性水平定義,重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。,重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系,重要性,審計風(fēng)險,審計證據(jù),,,確定計

11、劃的重要性水平,判斷 基礎(chǔ)(關(guān)于客戶的函數(shù)),百分比(關(guān)于審計風(fēng)險的函數(shù)),=計劃的重要性水平,影響判斷的因素,,,稅前凈利潤的5%-10% 流動資產(chǎn)的5%-10% 流動負(fù)債的 5%-10% 資產(chǎn)總額的0.5%-2% 收入總額的0.5%-2% 權(quán)益總額的1%-5%,,,在實務(wù)中，每家事務(wù)所都有 一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ) 與百分比（拇指規(guī)則）,例如,,,運用重要性原則的步驟,,計劃測試的范圍,,,評估測試結(jié)果,,,,,,執(zhí)行測試,財務(wù)報告項目或循環(huán),尚未更正錯報的匯總數(shù),已經(jīng)識別的具體錯報,推斷誤差： 1）通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 2）通過實質(zhì)性分析

12、程序推斷出的估計錯報。,運用重要性的判斷,尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平（并且特定項目的尚未更正錯報也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平，下同）。如果尚未更正錯報匯總數(shù)低于重要性水平，對財務(wù)報表的影響不重大，注冊會計師可以發(fā)表無保留意見的審計報告。,運用重要性的判斷,如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。在任何情況下，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務(wù)報表。如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴(kuò)大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認(rèn)為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會

13、計師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計報告,運用重要性的判斷,如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。,案 例 討 論 3-3,1. 運用專業(yè)判斷，以凈利潤、流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)確定計劃的重要性水平？ 2.如果根據(jù)案例材料，你認(rèn)為計劃的重要性水平的80%分配到應(yīng)收款項賬戶、存貨帳戶和應(yīng)付帳款賬戶，而資產(chǎn)負(fù)債表中其他帳戶的重大錯報風(fēng)險處于低水平，這種重要性水平的分配對證據(jù)收集的影響是什么？ 3.完成審計后，基于判斷的重要性水平，如果收入中錯報估

14、計值實際超過計劃重要性水平，應(yīng)當(dāng)如何處理？,1.項目組內(nèi)部對風(fēng)險評估的討論 2.對風(fēng)險評估的修正 3.對風(fēng)險評估的記錄,對風(fēng)險評估的討論與修改,討論時間和方式：在整個審計過程中持續(xù)交換,討論內(nèi)容：經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表錯報風(fēng)險，特別是舞弊風(fēng)險,討論人員：關(guān)鍵成員和專家,項目組內(nèi)部對風(fēng)險評估的討論,風(fēng)險評估是一個不斷進(jìn)行和修正的過程,注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化,如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序,對風(fēng)險評估的修正,,1.項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及 得出的重要結(jié)論； 2.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境各個方面 的了解要點（包括對內(nèi)部控制各項要素的了解 要點）、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序； 3.注冊會計師在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、 評估出的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師識別出的 特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大 錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估,,,風(fēng)險評估形成的審計工作記錄,風(fēng)險評估工作 底稿示例,