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財務總監(jiān)與企業(yè)內(nèi)部會計制度設計 什么是財務總監(jiān)，理論界尚沒有統(tǒng)一的認識，在不同企業(yè)，財務總監(jiān)扮演著不同的角色，履行不同的職責。大體上分為兩類：一是監(jiān)督型財務總監(jiān)，與財務經(jīng)理或總會計師平行設置，代表所有者利益對企業(yè)運行狀況進行監(jiān)督，某種意義上可稱為總審計師，只不過多了事前、事中審計的職能。二是財務負責人型財務總監(jiān)，除了性質(zhì)上仍代表所有者利益外，在工作方式上與財務經(jīng)理、總會計師并無明顯區(qū)別。但無論是以哪種方式工作的財務總監(jiān)，其重要任務是進行企業(yè)內(nèi)部會計制度設計。 財務總監(jiān)判斷和決策的基礎是會計信息，如何及時、準確地取得所需要的會計信息，是財務總監(jiān)進行財務管理、作出正確判斷、決策的前提條件，也是提高工作效率、工作質(zhì)量的有效手段，對大型企業(yè)集團的財務總監(jiān)來講尤為如此。2001年財政部頒布《企業(yè)會計制度》，在此基礎上，各單位可以設計企業(yè)內(nèi)部符合統(tǒng)一制度的內(nèi)部會計核算辦法，以滿足內(nèi)部管理的需要。但并不是新企業(yè)才需要進行專題探討內(nèi)部制度設計，老企業(yè)也應該隨著業(yè)務的拓展、組織結(jié)構(gòu)的變動、流程再造、新舊會計制度銜接以及特殊的財政、稅收政策，對舊有的內(nèi)部會計制度進行修改與完善。 一、會計制度設計的原則 (一)目的性 財務總監(jiān)進行會計制度設計前，應明確自己的目的是什么，想解決什么樣的問題，對大型企業(yè)集團尤為如此，大型企業(yè)集團具有跨地區(qū)、跨所有制、跨行業(yè)的特點，相當一部分大型國有企業(yè)至今尚未執(zhí)行新會計制度。在進行設計前，財務總監(jiān)應考慮制度的適用范圍是什么；哪些特殊業(yè)務或內(nèi)部監(jiān)控需要設置內(nèi)部科目來體現(xiàn)，使用內(nèi)部科目需具備什么條件；如何設計內(nèi)部報表(報告)，以及時、全面地得到集團內(nèi)部企業(yè)的財務信息及它們之間交易的情況，并辨別下屬企業(yè)對集團的依存程度，如資金來源或利潤來源。 (二)合法性 設計企業(yè)內(nèi)部會計制度必須以國家和地方政府頒布的財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)，內(nèi)容上應與《會計法》、《會計準則》協(xié)調(diào)一致。企業(yè)在設計會計工作組織、會計憑證、賬簿、會計報表時，必須充分考慮《會計法》的各項規(guī)定，要符合《會計準則》中的一般原則，符合會計要素確認、計量、記錄和報告的各項規(guī)定。 (三)效益性 設計企業(yè)內(nèi)部會計制度以提高信息質(zhì)量、工作效率為手段，最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，財務總監(jiān)應充分考慮設計成本、運行成本和與之帶來的效益之間的投入產(chǎn)出關系。例如對大型企業(yè)來講，劃小核算單位能比較有利于控制成本，但相應會增加運營費用和核算環(huán)節(jié)；向下屬單位委派會計人員可以有效的提高會計信息質(zhì)量，但另一方面卻增加了母公司財務負擔，某種意義上削弱了下屬單位獨立經(jīng)營、自負盈虧的意識。當然這些判斷并沒有一個嚴格的標準，只能根據(jù)企業(yè)自身管理的要求進行判斷。 (四)可操作性 與國家頒布的《會計法》《企業(yè)會計制度》《會計準則》相比，企業(yè)內(nèi)部會計制度在表達方式上應該盡量淺顯，并與企業(yè)日常會計核算的實務緊密聯(lián)系，內(nèi)容上更為全面具體，某種程度上是對《企業(yè)會計制度》《會計準則》的一個細化。對屬于國家財務法規(guī)中可以選擇的會計政策，應作出明確規(guī)定，對未作規(guī)定的有關內(nèi)容、程序、權(quán)限等問題作出明確規(guī)定，使企業(yè)會計流程的各個方面都有章可循、有序進行。如提取福利費的依據(jù)是應發(fā)工資還是實發(fā)工資，工資中那些項目不能作為提取的工資基數(shù)，福利費的列支范圍具體包括那些事項，超出范圍之外應通過什么方式向上級部門匯報，經(jīng)批準或備案后才能進行處理等，以及企業(yè)內(nèi)部各單位內(nèi)部科目使用、憑證(票據(jù))交換、會計帳目處理流程等，便于基層財務人員實際操作。 (五)監(jiān)控性 設計企業(yè)內(nèi)部會計制度某種意義上是企業(yè)內(nèi)部財務控制思想的體現(xiàn)，應貫徹在企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的始終。對每項重要經(jīng)濟業(yè)務都要安排事前、事中、事后的控制方式，便于及時掌握和歸集所需要的信息。對會計賬目列示方式、財務報告的披露方式要進行詳盡地規(guī)定。如企業(yè)所有者權(quán)益非損益性變動、財產(chǎn)盤虧或盤盈、遞延資產(chǎn)，予提費用科目的使用，重大資產(chǎn)處置、投資等事項財務處理前，所必須履行的審批手續(xù)，需要的支持文件等。必要時可在公司計財部門設置內(nèi)部科目與下屬單位的固定資產(chǎn)、在建工程等資本性支出項目建立起對應關系，使下屬單位的資本性支出項目支出始終受到有效監(jiān)控。 二、企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的內(nèi)容 上文對企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的原則進行了敘述，在具體進行會計制度設計時主要包括以下內(nèi)容： (一)內(nèi)部核算單位 內(nèi)部核算單位的設計，應本著效益性原則，以企業(yè)內(nèi)部行政責任劃分，按照工序、業(yè)務性質(zhì)設立成本(費用)中心、利潤中心、投資中心，便于成本(費用)控制、業(yè)績評價。 (二)會計機構(gòu)、會計人員管理 會計機構(gòu)、會計人員管理的設計(委派、派駐等)，原則上每個內(nèi)部核算單位都應設置固定的財務機構(gòu)，并配備具備從業(yè)資格專職財務人員，財務人員數(shù)量最少應配備3人以上(1個負責人、1個會計、1個出納)，各單位根據(jù)自身管理的特點對會計人員采取松散型、會計人員全員委派、財務主管委派、委派財務總監(jiān)等管理方式。 (三)會計科目、憑證、工作流程 會計科目的設置、會計憑證傳遞、會計工作程序的設計，是企業(yè)內(nèi)部會計制度設計的關鍵點和難點，在國家統(tǒng)一規(guī)定科目的基礎上，各單位可結(jié)合自身管理和一些特殊業(yè)務處理的的需要，設置內(nèi)部科目，對各科目的使用范圍、條件、二級科目劃分應盡量進行詳盡的描述，便于監(jiān)控和及時收集需要的信息。對大型企業(yè)來講，會計憑證傳遞、會計工作程序直接影響到企業(yè)會計信息的完整、準確及會計工作的運行質(zhì)量是必須要關注的問題。 (四)對內(nèi)、對外會計報表(報告) 會計報表(報告)從使用者劃分，可分為對內(nèi)、對外會計報表(報告)。對外會計報表應嚴格按照國家有關規(guī)定編制、報送。內(nèi)部會計報表(報告)是企業(yè)特別是母公司了解下屬單位的主要手段，如何設計內(nèi)部報表體系，獲得真實、完整的下屬單位財務信息、同時滿足集團報表合并內(nèi)部交易事項數(shù)據(jù)的取得，財務總監(jiān)可以按照管理的需要進行設計。 會計制度設計是一個極其復雜、細致的系統(tǒng)工程，本文只是對其設計原則和主要內(nèi)容談了一些粗淺的認識。在市場經(jīng)濟下，各種管理模式、管理思想不斷創(chuàng)新，沒有哪一種方式是萬能的。財務總監(jiān)作為企業(yè)財務發(fā)展戰(zhàn)略的總設計師，應重視和加強企業(yè)內(nèi)部會計制度設計這一會計工作的基礎建設。