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1、審計(jì)學(xué)原理,2008年9月,南海泡沫經(jīng)濟(jì)事件,南海公司是一家成立于1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔(dān)政府約1000萬英鎊的短期國(guó)債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。然而該公司自成立以來所期望的貿(mào)易潛力從未變成現(xiàn)實(shí)，向拉美滲透也因西班牙殖民地官員的不合作而未果，該公司管理層急切希望抓住一切商機(jī)，并多次進(jìn)行商業(yè)策劃，但收效甚微。1719年該公司又?jǐn)M定了一項(xiàng)野心勃勃的計(jì)劃:以增發(fā)股票來幫助政府實(shí)現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)移，即兌換政府高達(dá)3100萬英鎊的三大類長(zhǎng)期債券，來獲得政府的支持和高額利息，同時(shí)賺取巨額股價(jià)盈余。由于南海公司

2、對(duì)其好處大作宣傳，股價(jià)迅速上升。1720年1月3日南海公司股價(jià)為128英鎊/股，5月2日升至335英鎊/股，6月24日上升至1050英鎊/股，該公司因此獲利得到巨額盈余。當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)南海公司并無真實(shí)資本，便紛紛拋售該公司的股票，南海公司面臨破產(chǎn)境地。許多陶醉在發(fā)財(cái)夢(mèng)景之中的投資者和債權(quán)人損失慘重。1720年8月25日至9月28日的一個(gè)月時(shí)間里，該公司股票從每股900英鎊跌至每股190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。在強(qiáng)大的輿論壓力下，國(guó)會(huì)任命了一個(gè)由13人組成的特別委員會(huì)。秘密查證的結(jié)果是:南海公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會(huì)便聘請(qǐng)了精通會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的查爾斯司奈爾先生對(duì)

3、南海公司的分公司“索布里奇商社”(SawbridgeCompany)的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行了檢查。這便視為民間審計(jì)的發(fā)端。經(jīng)審計(jì)，司奈爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當(dāng)局存在著會(huì)計(jì)欺詐行為(Ed-wards，1988)。,第一章審計(jì)學(xué)概念,(一) 審計(jì)概念： 審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。 概念:審計(jì)是獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益的行為。 （見課本),1、審計(jì)主體審計(jì)人 2、審計(jì)客體被審計(jì)單位 3、審計(jì)對(duì)象被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 4、審計(jì)依據(jù)從事審計(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)繩和

4、尺度 5、審計(jì)目標(biāo)總目標(biāo)是評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，一般目標(biāo)是審查、確認(rèn)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性、效益性 6、審計(jì)目的維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)宏觀調(diào)控 7、審計(jì)職能對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證 8、審計(jì)本質(zhì)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),1、審計(jì)關(guān)系人 改革開放以來，企業(yè)兩權(quán)分離，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開，企業(yè)所有者，想知道經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)效益如何，就需要委托 審計(jì)（第三者）如下圖：,經(jīng)營(yíng)者,審計(jì)關(guān)系,第三者,委托關(guān)系,,委托人,責(zé)任關(guān)系,所有者,,,,,3、審計(jì)基本特征： （1）獨(dú)立性 依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受任何單位和個(gè)人的干預(yù)，包括形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 （2）

5、權(quán)威性 審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受任何干預(yù)，其審計(jì)結(jié)論和審計(jì)決定具有法律效力 （3）公正性 客觀公正地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，客觀公正地進(jìn)行審計(jì)，客觀公正地提出審計(jì)報(bào)告或建議 審計(jì)人員只有同時(shí)具備獨(dú)立性、公正性，才能取信于審計(jì)委托人以及被審計(jì)人，才能真正樹立審計(jì)權(quán)威的形象,審計(jì)本質(zhì)獨(dú)立性,所謂獨(dú)立性，是指審計(jì)人員公正不倚地進(jìn)行審查并表達(dá)意見的狀態(tài)。獨(dú)立性是審計(jì)的重要特征。 形式上的獨(dú)立性 行政獨(dú)立 .機(jī)構(gòu)獨(dú)立 .經(jīng)濟(jì)獨(dú)立 業(yè)務(wù)上獨(dú)立 倫理上獨(dú)立 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,審計(jì)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系 （一）審計(jì)與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系包括司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)

6、督、專業(yè)監(jiān)督、單位監(jiān)督。,（二）審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，他們不能相互替代。 主要區(qū)別在于： 1、審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性程度較高。 2、審計(jì)監(jiān)督的范圍廣泛。 3、審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性大。,（三）審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系 審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。它們的聯(lián)系表現(xiàn)在： 1、二者的起源密切相關(guān)。 2、二者的理論方法一致。 3、二者的目的一致。,審計(jì)與會(huì)計(jì)的區(qū)別表現(xiàn)在： 1、產(chǎn)生的基礎(chǔ)不同。 2、本質(zhì)不同。 3、職能不同。 4、執(zhí)行機(jī)構(gòu)不同。 5、范圍不同。 6、職責(zé)權(quán)限不同。 7、方法不同。 8、工作程序不同。,第二節(jié) 審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展,

7、第一節(jié) 審計(jì)的起源與發(fā)展 一、審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) (一)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ) 我國(guó)著名的會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授認(rèn)為：“審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展?！? 1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 2.資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件 3.資源財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的直接動(dòng)因,二、審計(jì)產(chǎn)生：,國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生 民間審計(jì)產(chǎn)生 內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生,二、我國(guó)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展, 1西周時(shí)期初步形成階段。 2秦漢時(shí)期最終確立階

8、段。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式。二是“上計(jì)”制度日趨完善。三是審計(jì)地位提高，職權(quán)擴(kuò)大。 3隋唐至宋日臻健全階段。隋唐的比部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，開司法審計(jì)之先河。宋代專門設(shè)置“審計(jì)司”，是為我國(guó)“審計(jì)”的正式命名，從此，“審計(jì)”一詞便成為財(cái)政監(jiān)督的專用名詞，對(duì)后世中外審計(jì)建制具有深遠(yuǎn)的影響。 4元明清停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會(huì)計(jì)報(bào)告的審核，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計(jì)職能，卻具有一攬子性質(zhì)。 5中華民國(guó)不斷演進(jìn)階段。1912年在國(guó)務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，1914年北洋政府改為審計(jì)院，同年頒布了審計(jì)法。 6新中國(guó)不斷振興階段。1

9、978年以前，我國(guó)沒有設(shè)置獨(dú)立的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)。,*我國(guó)近代審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展,1982年修改的中華人民共和國(guó)憲法規(guī)定在我國(guó)建立審計(jì)制度，1983年9月成立了我國(guó)國(guó)家審計(jì)的最高機(jī)關(guān)審計(jì)署，在縣以上各級(jí)人民政府設(shè)置各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。1985年8月發(fā)布了國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定；1998年11月頒布了中華人民共和國(guó)審計(jì)條例；1995年1月1日中華人民共和國(guó)審計(jì)法的實(shí)施，在法律上確立了政府審計(jì)的地位；2000年1月，審計(jì)署發(fā)布中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則；2000年8月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；2003年12月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則等五項(xiàng)具體準(zhǔn)則；200

10、4年2月，審計(jì)署發(fā)布審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）準(zhǔn)則；2006年2月28日八屆人大九次會(huì)議通過了修正的中華人民共和國(guó)審計(jì)法并予以發(fā)布實(shí)施，為政府審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。,三、西方審計(jì)的發(fā)展1、西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家政權(quán)組織形式的完善，形成了以下幾種形式： 立法系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，世界上比較普遍，如美國(guó)的總審計(jì)局、加拿大的審計(jì)署。 行政系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，如羅馬尼亞由總統(tǒng)直接領(lǐng)導(dǎo)的高級(jí)檢察院。 司法系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，如法國(guó)的審計(jì)法院。 既不屬于立法系統(tǒng)也不屬于行政系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，如日本的會(huì)計(jì)檢察院，直接對(duì)天皇負(fù)責(zé)。 第二次世界大戰(zhàn)以后，西方國(guó)家審計(jì)在審計(jì)

11、理論和實(shí)務(wù)上有了較大的發(fā)展，把經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)管理結(jié)合起來，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性、績(jī)效性審計(jì)方面發(fā)展。,2、西方民間審計(jì)的發(fā)展,西方民間審計(jì)起源于英國(guó)，詳細(xì)審計(jì)或英國(guó)式審計(jì)。 美國(guó)會(huì)計(jì)師突破詳細(xì)審計(jì)的做法，創(chuàng)立了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)，稱為美國(guó)式審計(jì)。以后發(fā)展到對(duì)以損益表為中心的整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 3、西方內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 1844年，英國(guó)頒布了股份公司法，明確國(guó)定在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施審計(jì)監(jiān)督制度。 1941年，美國(guó)已成立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，后發(fā)展為國(guó)際組織。 1970年，美國(guó)開始授予注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師職稱。,第三節(jié) 審計(jì)的范圍和任務(wù),一、審計(jì)的范圍 （一）以被審計(jì)單位

12、的“財(cái)政財(cái)務(wù)活動(dòng)”為審計(jì)對(duì)象，稱為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)。 （二）以被審計(jì)單位的“經(jīng)濟(jì)效益”為審計(jì)對(duì)象，稱為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。 （三）以被審計(jì)單位對(duì)“財(cái)經(jīng)法紀(jì)的遵守情況”為審計(jì)對(duì)象，稱為財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。 （四）以被審計(jì)單位的“管理活動(dòng)”為審計(jì)對(duì)象，稱為管理審計(jì)。 （五）以被審計(jì)單位的“業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”為審計(jì)對(duì)象，稱為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)。,,二、審計(jì)的任務(wù) 1、審查財(cái)政預(yù)算和信貸計(jì)劃的執(zhí)行情況 2、審查會(huì)計(jì)賬目和報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、正確 3、審查財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng) 4、審查被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的手段和內(nèi)部控制制度是否妥善 5、審查財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵守情況,第四節(jié) 審計(jì)的職能和作用,一、審計(jì)的職能 審計(jì)的職能是指審

13、計(jì)作為在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)客觀事物，其本身所具有的內(nèi)在功能。審計(jì)有以下職能： 1、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”“經(jīng)濟(jì)警察” 2、經(jīng)濟(jì)鑒證“經(jīng)濟(jì)裁判” 3、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”,二、審計(jì)的作用 審計(jì)的作用，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)履行審計(jì)職能完成審計(jì)工作任務(wù)，所發(fā)揮的作用。,促進(jìn)作用 制約作用,審計(jì)職能與審計(jì)作用的關(guān)系。,它們的聯(lián)系反映在： 審計(jì)職能是指審計(jì)所具有的內(nèi)在功能，審計(jì)作用是指審計(jì)職能履行后所產(chǎn)生的社會(huì)影響。 它們的區(qū)別反映在： 1、前者表現(xiàn)了審計(jì)內(nèi)在的本質(zhì)性的機(jī)能，后者反映了審計(jì)外在的現(xiàn)象性的社會(huì)用途； 2、前者通常很少發(fā)生變動(dòng)，具有較強(qiáng)的穩(wěn)定性，后者容易發(fā)生變動(dòng)，會(huì)因?yàn)檫\(yùn)用審計(jì)的外在社會(huì)條件不同而不

14、同； 3、前者不易觀察，不同的認(rèn)識(shí)水平就有不同的認(rèn)識(shí)成果，后者可以通過對(duì)現(xiàn)實(shí)的分析、考察得出； 4、前者是“原因”，后者是“結(jié)果”，兩者有因果關(guān)系； 5、先有審計(jì)職能，后有審計(jì)作用。,第五節(jié) 審計(jì)假設(shè),一、審計(jì)假設(shè)的概念 審計(jì)假設(shè)是指對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事物，根據(jù)正常的邏輯推理進(jìn)行判斷和假定，它是建立審計(jì)制度的前提，是實(shí)施審計(jì)推理的依據(jù)。,二、審計(jì)假設(shè)的特征,1、實(shí)用性 審計(jì)假設(shè)是一種公理，是審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的結(jié)晶，有較高的正確性，具有實(shí)用性的特點(diǎn)； 2、可操作性 審計(jì)假設(shè)是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，可以用來指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)工作，又具有可操作性的特點(diǎn)。 但是審計(jì)假設(shè)指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的有效性是

15、相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，在特殊情況下不一定有效，隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，原來的一些假設(shè)也可能失去作用，必須不斷進(jìn)行修正或提出新的假設(shè)。,三、審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容,（一）毛茨和夏拉夫的基本假設(shè) （二）托馬斯李的審計(jì)假設(shè) （三）費(fèi)林特的審計(jì)假設(shè),第二章第一節(jié)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),第二章 審計(jì)組織和審計(jì)人員 第一節(jié) 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān) 國(guó)家審計(jì)署領(lǐng)導(dǎo),1、審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署的行政首長(zhǎng)。審計(jì)署自1983年成立以來，先后有四任審計(jì)長(zhǎng)，其任期分別是： 于明濤 1983年6月至1985年3月 呂培儉 1985年3月至1994年5月 郭振乾 1994年5月至1998年3月 李金華 1998年3月至今,審計(jì)署機(jī)關(guān)編制352人，共設(shè)置14個(gè)廳

16、、司，其中，綜合部門5個(gè)，業(yè)務(wù)部門9個(gè)。 還設(shè)有不列入機(jī)關(guān)公務(wù)員編制的后勤部門和直屬事業(yè)單位7個(gè)。 審計(jì)署根據(jù)工作需要，在國(guó)務(wù)院各部門、直屬事業(yè)單位設(shè)有25個(gè)派出審計(jì)局，編制316人；在全國(guó)18個(gè)中心城市設(shè)有特派員辦事處，編制2710人。派出審計(jì)局和特派員辦事處均由審計(jì)署垂直領(lǐng)導(dǎo)，人、財(cái)、物等由審計(jì)署直接管理，對(duì)審計(jì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，具體工作事項(xiàng)同審計(jì)署有關(guān)司對(duì)口聯(lián)系和管理。,一、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)： 依法代表國(guó)家行政機(jī)關(guān)行使審計(jì) 權(quán)，包括：國(guó)務(wù)院和縣級(jí)以上地方各 級(jí)人民政府具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。 （一）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置,,,,,,,,,,,,,,,,,,（二）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)： 是

17、指法律、行政法規(guī)，規(guī)定的國(guó)家機(jī)關(guān)， 應(yīng)完成職能任務(wù)和應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。 1、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)基本職責(zé)是： （1）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支。 （2）審計(jì)監(jiān)督與國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)收支。 2、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)是： （1）審計(jì)監(jiān)督財(cái)政預(yù)算、決算執(zhí)行情況，預(yù)算外資金管理使用。 （2）審計(jì)監(jiān)督中央銀行財(cái)務(wù)收支，有及國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益。 （3）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支。 （4）審計(jì)監(jiān)督國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益。 （5）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)、決算。 （6）審計(jì)監(jiān)督政府部門管理、社會(huì)保障基金，社會(huì)捐贈(zèng) 資金及其他資金、基金財(cái)務(wù)收支。,（7）審計(jì)監(jiān)督國(guó)際組織和國(guó)外、政府援助，貸款項(xiàng)目的財(cái)政收支。 （8）

18、審計(jì)監(jiān)督國(guó)家特定項(xiàng)目支出。 （9）審計(jì)監(jiān)督國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)審事項(xiàng)。 （10）審計(jì)監(jiān)督內(nèi)審、民審的指導(dǎo)和監(jiān)督，還有一些特殊規(guī)定。 （三）國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限： 審計(jì)依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。 1、要求提供，報(bào)送資料權(quán)，監(jiān)督檢查權(quán)。 2、調(diào)查取證權(quán)，采取臨時(shí)強(qiáng)制措施權(quán)。 3、通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，經(jīng)濟(jì)處理。 4、行政處罰權(quán)，建議糾正違法規(guī)定權(quán)。 5、建議行政處分權(quán)，建議刑事處分權(quán)。,（四）西方國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)： 1、機(jī)構(gòu)：立法 司法 行政 2、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織： 它是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下的非政府組織，起發(fā)于1953年，長(zhǎng)期籌備于1968年在東京宣告正式成立。世界上有160多個(gè)國(guó)

19、家，我國(guó)于1983年9月 正式加入國(guó)際審計(jì)組織。,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所,“四大”是指：普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)、德勤(DDT)、和安永(Ernest) 普華永道（Price Waterhouse Coopers） 基本情況 原來的普華國(guó)際會(huì)計(jì)公司（Price Waterhouse）和永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司（Coopers Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入為131.30億美元，現(xiàn)全球共有合伙人8979人、專業(yè)人員42954人，在全球共有辦事機(jī)構(gòu)1183個(gè)。 主要國(guó)際客戶 ?？松?、IBM、日本電報(bào)電話公司、強(qiáng)生公司、美國(guó)電報(bào)電話公司、英國(guó)電信、戴爾電

20、腦、福特汽車、雪佛萊、康柏電腦和諾基亞等。 中國(guó)業(yè)務(wù) 到1998年底為止，普華永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司在中國(guó)北京和上海有兩家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，1996年12月，普華國(guó)際會(huì)計(jì)師公司吸收北京的張陳會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其中國(guó)成員所。1997年11月，永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司吸收廣州羊城會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其聯(lián)營(yíng)所。,畢馬威（KPMG） 基本情況 1999年1月公布的畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司年收入為90億美元，在全球共有合伙人6561人、專業(yè)人員59663人，辦事機(jī)構(gòu)844個(gè)。主要國(guó)際客戶 美國(guó)通用電氣、殼牌公司、輝瑞制藥、雀巢公司、奔馳公司、百事可樂、花旗銀行等。 中國(guó)業(yè)務(wù) 1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)，

21、現(xiàn)在廣州、上海和深圳設(shè)有常駐代表處。寶安/T/E/L:l353O54343l 1992年7月畢馬威國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作開辦了齊創(chuàng)輝會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年12月在上海設(shè)立了上海分所。,德勤(Deloitte & WEF) 基本情況 1999年1月公布的德勤會(huì)計(jì)師行年收入為74億美元，全球共有合伙人5145人、專業(yè)人員52520，辦事機(jī)構(gòu)695個(gè)。 主要國(guó)際客戶 微軟公司（Microsoft）、美國(guó)通用汽車公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克萊斯勒公司（Chrysler）等。 中國(guó)業(yè)務(wù) 1983年10月在北京設(shè)立了第一家常駐代表機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)

22、在廣州、大連、天津、南京都有常駐代表處。1992年12月與上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上海合作開辦了中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所滬江德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并于1998年6月在北京設(shè)立了北京分所。,安永(Ernest & Young) 基本情況 1999年1月公布的安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司年收入為91億美元，全球共有合伙人6000人、專業(yè)人員57000人，辦事機(jī)構(gòu)674個(gè)。 主要國(guó)際客戶 英特爾、可口可樂、沃爾瑪、英國(guó)石油、時(shí)代華納、美洲銀行、麥當(dāng)勞等。 中國(guó)業(yè)務(wù) 1992年7月，安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司與北京的華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在北京合作開辦安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。,涉嫌偽造財(cái)報(bào) 普華永道4名會(huì)計(jì)師在日本被捕,畢馬威險(xiǎn)遭遇滅頂之災(zāi) 以

23、4.56億美元換延期起訴,德勤違規(guī)基本認(rèn)定 四年收科龍1320萬港元審計(jì)費(fèi),二、民間審計(jì)組織： 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，經(jīng)政府 有關(guān)部門批準(zhǔn)，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 （一）民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍： 1、審計(jì)業(yè)務(wù)； 1、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告 2、驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告 3、辦理企業(yè)合并、分立、清算事項(xiàng)中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告 4、辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它審計(jì)業(yè)務(wù) 2、會(huì)計(jì)咨詢，服務(wù)業(yè)務(wù)； 1、設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及有關(guān)的內(nèi)部控制制度 2、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢 3、代理納稅申報(bào),3、其他法定審計(jì)業(yè)務(wù)。,4、代理記賬 5、代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其

24、他經(jīng)濟(jì)文件 6、培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員 7、審核企業(yè)前景會(huì)計(jì)資料,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計(jì)業(yè)務(wù)，還有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計(jì)業(yè)務(wù)，還有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計(jì)業(yè)務(wù)，還有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。,由有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定 注意：民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不單只有審計(jì)業(yè)務(wù)，還有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。,（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式 目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。,（三）民間審計(jì)組織權(quán)限： 1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所受理的業(yè)務(wù)，不受行政區(qū)域、行業(yè)限制； 2、會(huì)計(jì)師

25、事務(wù)所依法獨(dú)立，公正執(zhí)業(yè)，受法律保護(hù)； 3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要有執(zhí)業(yè)的的現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，希望委托人協(xié)助； 4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)委托人有不正當(dāng)?shù)囊?，拒絕出具有關(guān)報(bào)告； 5、會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反工作規(guī)則，造成不良后果，應(yīng)當(dāng)即時(shí)上報(bào)。由主管部 門給以處理（警告、罰款、停業(yè)等）。 （四）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)： 是學(xué)術(shù)組織。它的職責(zé)是： 1、是為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的； 2、是協(xié)調(diào)行業(yè)之間內(nèi)、外關(guān)系維護(hù)會(huì)計(jì)事務(wù)所合法權(quán)益； 3、依法管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。,第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置方式 (一)受本單位董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。 (二)受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。 (三)受本單位主計(jì)長(zhǎng)(相當(dāng)

26、于我國(guó)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，一般由主管財(cái)務(wù)的副總裁兼任)領(lǐng)導(dǎo)。 (四)受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。,二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征 (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 1.部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)； 2.單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。 (二)內(nèi)部審計(jì)的特征 1.服務(wù)上的內(nèi)向性。 2.審查范圍的廣泛性。 3.作用的穩(wěn)定性。 4.微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。,（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置： 1、政府部門，國(guó)有大中型企業(yè)，縣級(jí)以上國(guó)有金融機(jī)構(gòu)； 2、財(cái)政財(cái)務(wù)收支較大的事業(yè)單位，基建部門等。 （二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)與管理關(guān)系： 1、接受主管部門和本單位、部門行政領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)； 2、管理好本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)收支的檢

27、查監(jiān)督； 3、保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，是外審的基礎(chǔ)。,（三）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織： 國(guó)際內(nèi)審協(xié)會(huì)，開始1941年，只有 美國(guó)一家，后加拿大、澳大利亞、德國(guó)、 英國(guó)、日本等國(guó)很快加入?？偛吭O(shè)在美國(guó)的紐約，每年開一次會(huì)，現(xiàn)有100多個(gè)成員國(guó)，我國(guó)在1987年正式加入，主要任務(wù)是經(jīng)濟(jì)交流，培養(yǎng)內(nèi)審人員。,四、審計(jì)人員： （一）審計(jì)人員的任職資格：審計(jì) 工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)性很強(qiáng)的工作，應(yīng)具有廣博的知識(shí)，多種技能。,我國(guó)審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱,審 計(jì) 師,助理審計(jì)師,,高級(jí)審計(jì)師,（二）審計(jì)人員的素質(zhì)要求： 1、政治素質(zhì)： （1）審計(jì)人員必須堅(jiān)持學(xué)習(xí)政治理論，學(xué)習(xí)黨的 方針政策及各項(xiàng)法律知識(shí)，保持較高的政策理論水平。 （2

28、）必須堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，要有事業(yè)心和責(zé)任感。 （3）必須認(rèn)真執(zhí)行黨和國(guó)家方針、政策，自覺維護(hù)國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益，勇于堅(jiān)持原則，敢于揭露違法違紀(jì)行為。 （4）必須堅(jiān)持獨(dú)立性的原則，實(shí)事求是的檢查，客觀公正地評(píng)價(jià)，排除各種干擾。 （5）必須自覺的遵守各種規(guī)范和要求，嚴(yán)格約束自己的行為，廉潔奉公，保守機(jī)密。,2、業(yè)務(wù)素質(zhì)： （1）必須精通會(huì)計(jì)，審計(jì)理論知識(shí)和方法。 （2）必須具備溝通，協(xié)調(diào)和配合能力，獨(dú)立運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)程序， 技術(shù)進(jìn)行取證的能力，分析和決斷能力，口頭表達(dá)能力。 （3）必須會(huì)應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)方法來審計(jì)取證。,（三）審計(jì)人員的職業(yè)道德： 思想意識(shí)，品德修養(yǎng)都要過得硬，應(yīng)做 到嚴(yán)格執(zhí)法，

29、客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公，保守機(jī)密。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自1988年成立以來，一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。1992年，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）； 1996年12月26日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；2002年6月25日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象， 發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，于2002年7月1日起施行。,1.基本原則：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任；,獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。（一）獨(dú)立獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽?cè)會(huì)

30、計(jì)師要以自身的信譽(yù)向社會(huì)公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。獨(dú) 立性，分為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害?！保ǘ┛陀^注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)力求公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。（三）公正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠(chéng)實(shí)，保證公正。,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力；,（一）專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)

31、當(dāng)具有一定的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對(duì)產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺,履行對(duì)客戶的責(zé)任，保守的客戶信息保密；,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；4.除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。,與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)不相容的

32、工作； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)或活動(dòng)。,對(duì)同行的責(zé)任,對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益。3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù),其他責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，包括：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能

33、損害職業(yè)形象的行為。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。5.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。,（四）審計(jì)人員的法律責(zé)任： 國(guó)家審計(jì)人員的法律責(zé)任 審計(jì)法第49條明確規(guī)定國(guó)家審計(jì)人員濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，構(gòu)不成犯罪的，給予行政處分。（課本37頁(yè)） 民間審計(jì)人員的法律責(zé)任,（一）違約所謂違約，是指合

34、同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等,（二）過失理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)： 普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，雖然對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，但抽點(diǎn)的數(shù)量不夠，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。比如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，未對(duì)有關(guān)存貨進(jìn)行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤。因?yàn)楸O(jiān)盤是最基本的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未進(jìn)行，就不得不懷疑他是

35、否涉嫌舞弊。所以有時(shí)，重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。（三）欺詐欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。 與欺詐相關(guān)的另一個(gè)概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個(gè)概 念的界限往往很難界定，在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在 法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任就進(jìn)一步加大了。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施：1

36、.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求；2.審慎選擇被審計(jì)單位； 3. 招收合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師助理人員；,4.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； 5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；6.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師；7. 提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。 內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任,例如： 由于V公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。,【解析】 由于審計(jì)程序沒有完成不屬于被審計(jì)單位的原因，而是由于審計(jì)成本的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見，這是違

37、背審計(jì)道德的。,例如，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。,【解析】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的妹妹所從事的會(huì)計(jì)核算工作，就是能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的緣故，應(yīng)當(dāng)回避。,例如，V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)。,【解析】“在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)”這個(gè)事項(xiàng)就使得與鑒證客戶之間構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系是直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響審計(jì)的獨(dú)立性。,第

38、三章審計(jì)的分類與方法,第一節(jié)審計(jì)的分類 一、審計(jì)的基本分類 （1）按審計(jì)主體不同分 1、國(guó)家審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì) 3、民間審計(jì),（2）按審計(jì)的內(nèi)容和目的不同分 1、財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) 2、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì) 3、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) （3）按與被審計(jì)單位的關(guān)系分 1、外部審計(jì) 2、內(nèi)部審計(jì),二、審計(jì)的其他分類 （1）按審計(jì)范圍分 1、全部審計(jì) 2、局部審計(jì) 3、專項(xiàng)審計(jì),（2）按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分 1、事前審計(jì) 2、事中審計(jì) 3、事后審計(jì) （3）按審計(jì)執(zhí)行地點(diǎn)分 1、就地審計(jì) 2、送達(dá)審計(jì) （4）按審計(jì)是否具有強(qiáng)制性分 1、強(qiáng)制審計(jì) 2、任意審計(jì),（5）按是否通知被審計(jì)單位分 1、預(yù)告審計(jì) 2、突擊

39、審計(jì) （6）按照是否有確定時(shí)間分 1、定期審計(jì) 2、不定期審計(jì),第二節(jié)審計(jì)的方法 一、審計(jì)方法的選用要求 1、必須服從于審計(jì)目標(biāo)。 2、必須服從于審計(jì)方式。 3、必須適應(yīng)于被審計(jì)單位的實(shí)際情況。 二、審計(jì)的技術(shù)方法 （1）審查書面資料的方法 1、順查法（以審查會(huì)計(jì)資料為例） 原始憑證記賬憑證會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)報(bào)表 2、逆查法 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)賬簿記賬憑證原始憑證,,3、詳查法 4、抽查法 （注：財(cái)經(jīng)法紀(jì)不宜采用抽查法） 5、審閱法 6、核對(duì)法 證證核對(duì) 賬證核對(duì) 賬賬核對(duì) 賬單核對(duì) 賬表核對(duì) 表表核對(duì) 審閱法與核對(duì)法要同時(shí)結(jié)合運(yùn)用，不能截然分開。,7、查詢法 詢問法 函證法（肯定式和否定式函證法

40、） 8、分析法 （2）證實(shí)客觀事物的方法 1、盤存法 現(xiàn)金和貴重的原材料，應(yīng)采用突擊性盤點(diǎn)；固定資產(chǎn)、大宗的原材料及產(chǎn)成品，應(yīng)采用抽查性盤點(diǎn)。 2、調(diào)節(jié)法 在實(shí)際工作中，調(diào)節(jié)法通常應(yīng)用于銀行存款余額的審查。,3、觀察法 采用觀察法應(yīng)與盤存法等其他審計(jì)方法相結(jié)合。 4、鑒定法,第四章審計(jì)抽樣,教學(xué)目標(biāo)：,1、了解審計(jì)抽樣的涵義和種類、樣本的設(shè)計(jì)和選取、樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)。,2、掌握屬性抽樣和變量抽樣的目的、用途及方法。,教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：樣本的設(shè)計(jì)與選取。,教學(xué)時(shí)數(shù)：4節(jié),教學(xué)過程：,第一節(jié)審計(jì)抽樣的涵義及種類,一、審計(jì)抽樣的涵義,是指審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，通

41、過樣本的審計(jì)結(jié)果來推斷被審計(jì)總體特征的一種審計(jì)技術(shù)方法。,審計(jì)抽樣通?？蛇m用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等審計(jì)方法，不適用詢問、觀察、分析性復(fù)核等方法。,二、審計(jì)抽樣的分類,審計(jì)抽樣,,按技術(shù)劃分,按內(nèi)容劃分,,統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,,屬性抽樣,變量抽樣,（適用于內(nèi)部控制的符合性測(cè)試。）,（適用于賬戶余額或報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。）,第二節(jié)樣本的設(shè)計(jì)與選取,一、樣本的設(shè)計(jì),1、樣本設(shè)計(jì)的概念,樣本設(shè)計(jì)；是指審計(jì)人員在具體計(jì)劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計(jì)劃工作。,2、設(shè)計(jì)樣本考慮的因素,（1）審計(jì)目的,（2）審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位,（3）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)

42、險(xiǎn),（4）可容忍誤差,（5）可信賴程度,（6）預(yù)期總體誤差,（7）分層,二、樣本選取,（一）樣本選取的方法,1、利用隨機(jī)數(shù)表選樣,例見下頁(yè),,隨機(jī)數(shù)表（部分列示）,,,,,,,,,列號(hào),隨機(jī)數(shù),行號(hào),（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,10481,45011,01536,02011,81647,23368,48573,25595,85313,30995,24430,48360,22527,97265,76393,42467,93093,06243,61680,07856,39590,39975,81837,16656,

43、06121,77924,08907,11008,42751,,27756,99562,72905,56420,69994,98872,96301,91977,05463,07972,18876,,89579,14342,63661,10281,17453,85475,36857,53342,53988,53060,48018,69578,88231,27633,70997,63553,40961,48235,03427,49626,19429,93069,52636,92737,88974,16365,61129,87529,85689,48237,27119,97336,71048,0817

44、8,77233,假定審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從500至5000的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)抽樣。,要求：從第一列第一個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，選號(hào)路線從第一列始，依次至第五列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是多少？,答：從第1列第1 個(gè)數(shù)為起點(diǎn)，從第1列開始，依次至第5列，選出20個(gè)樣本的號(hào)碼分別是：,1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。,將選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的20張支票作為選取定樣本進(jìn)行審查。,2、系統(tǒng)選樣,系統(tǒng)選樣范例：,試從1000張現(xiàn)金支票中選出50張樣

45、本進(jìn)行審查，這些樣本的號(hào)碼分別是多少？,答：系統(tǒng)選樣的步驟如下：,1、計(jì)算抽樣間隔：抽樣間隔=,,總體量N,樣本量n,隨機(jī)起點(diǎn)數(shù)m,=,,1000,50,1（若選1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)）,=20,2、從1至20間選取1個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)：假定選得6。,3、從隨機(jī)起點(diǎn)開始，每個(gè)抽樣間隔選一個(gè)樣本：即順序?yàn)?6、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、 246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、

46、866、,886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。,若選2個(gè)隨機(jī)點(diǎn)：,1、抽樣間隔=,,1000,50,2=40,2、在1至40間選取2個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，假定選得16和34。,3、從16和34開始，每間隔40張選取一個(gè)樣本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、和34、74、114、154、194、234、274、314、張支票被選出作為樣本審查。,3、分層選樣,范例：在應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下 ：,層次,4、整群抽樣,可縮短選樣和抽查的時(shí)間。

47、但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)較大。,5、金額單位抽樣（P186）,第三節(jié)屬性抽樣,一、屬性抽樣的概念,是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。,用途：,用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試。,目的：,確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效程度。,二、屬性抽樣的方法,1、固定樣本量抽樣,利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟：,（1）確定審計(jì)的目的和抽樣總體,例：假定某一被審計(jì)單位有關(guān)材料采購(gòu)的內(nèi)部控制如下：,采購(gòu)與付款程序圖,采購(gòu)計(jì)劃,訂購(gòu),驗(yàn)收,付款,貨款結(jié)算,會(huì)計(jì)記錄,,,,,,,,,制定采購(gòu)計(jì)劃：,,原則：以銷定產(chǎn)和合理庫(kù)存原則。,部門：生

48、產(chǎn)部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門。,,,憑證有：請(qǐng)購(gòu)單和準(zhǔn)購(gòu)單兩種。,訂購(gòu),,訂購(gòu)單由采購(gòu)部門或?qū)Ｈ司幹啤?驗(yàn)收,,驗(yàn)收憑證有：驗(yàn)收單（入庫(kù)單），由專門負(fù)責(zé)驗(yàn)收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。,付款,,付款憑單有：支出憑單。由會(huì)計(jì)人員根據(jù)驗(yàn)收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購(gòu)單編制。,,如果被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計(jì)人員就可以確定抽樣總體為：被審計(jì)年度的所有購(gòu)貨訂單。,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。,承上例：被審計(jì)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購(gòu)貨內(nèi)部控制制度。,A、未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開具訂單購(gòu)料。,B、材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)。,C、購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供

49、應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。,（3）確定相關(guān)因素,A、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的?？尚刨嚦潭扰c樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。,B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）。,可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對(duì)象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實(shí)際情況之間允許的最大誤差范圍。,可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。,一般情況下，可信賴程度的水平確定于90%99%之間，可容忍誤差的水平在1%5%之間。,C、確定總體預(yù)

50、期的誤差率。,可容忍的最大誤差率：是指審計(jì)人員認(rèn)為該項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率。,承上例：假如審計(jì)人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率為6%。,（4）確定樣本量,方法：查表法、計(jì)算法。,A、利用“查表法”確定樣本量,例：表82P189,如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計(jì)總體的誤差率為3%，最大可容忍的誤差率0 6%，則可查得的樣本量為195。,B、利用“計(jì)算法”確定樣本量,有關(guān)計(jì)算公式：,n,=,,t,2,P（1-P）,,2,式中：n為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表83查得）,P為預(yù)計(jì)總體的誤差率；為精確度。,承上例，計(jì)算如下：,

51、n=,,1.96,2,0.03(1-0.03),0.03,2,=124,可見,查表法與計(jì)算法比較,計(jì)算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因?yàn)橹票頃r(shí)已加上了穩(wěn)健系數(shù)。,（5）選取并審查樣本,（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體,2、停走抽樣,是指預(yù)計(jì)總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。,采用“停走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試的步驟為：,（1）確定審計(jì)目的與抽樣總體,（2）定義“違反”的標(biāo)準(zhǔn),,與固定樣本量抽樣法的意思一樣。,（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。,如圖84所示，若由風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計(jì)人員可容忍的誤差率，則“停”；否則“走”。即擴(kuò)展樣本量

52、，繼續(xù)抽查。,注意：一般在擴(kuò)大后的樣本總量不超過初始樣本量的3倍，仍采用“停走抽樣”的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時(shí)采用固定樣本量抽樣的方式處理。,（4）確定初始樣本量。,（5）選出并審查樣本，進(jìn)行停走抽樣決策。,風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率,例：若對(duì)50個(gè)初始樣本審查，沒有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計(jì)抽樣應(yīng)“?！边€是“走”？,答：在對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，因?yàn)闆]有一個(gè)違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為0），查表85P192可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=樣本量總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計(jì)人員可容忍的范圍內(nèi)，因此

53、審計(jì)抽樣應(yīng)“?！薄?若對(duì)50個(gè)初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個(gè)違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤數(shù)為1），查表85可知風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為4.8。則總體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計(jì)人員可容忍的范圍,這時(shí)審計(jì)抽樣應(yīng)“走”，即擴(kuò)展樣本量，繼續(xù)抽查。,3、發(fā)現(xiàn)抽樣,是指在已定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法。主要用于查找重大非法事件的審查。,第四節(jié)變量抽樣,一、單位平均數(shù)估計(jì)抽樣,具體步驟：,1、明確審計(jì)目的，確定抽樣總體。,2、確定要求的可靠程度和總體可容忍的最大數(shù)額誤差。,3、估算總體的標(biāo)準(zhǔn)差。,4、確定樣本量。,公式：n=（）

54、=（）,,,SU,A/N,SUN,A,2,2,式中：n表示樣本量 S表示總體估算的標(biāo)準(zhǔn)差 U表示正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（由表83查得） N表示總體量 A表示可容忍的總體量誤差,例；資料：對(duì)某企業(yè)1000張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行抽樣審計(jì)，若要求其平均金額的估計(jì)誤差不超過10000元，可靠程度為95%，預(yù)計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)差為40元。,要求：根據(jù)資料計(jì)算應(yīng)抽取多少?gòu)堎?gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)？,解：依公式：n=（）,,SUN,A,2,=（）,,401.961000,10000,2,=61張,應(yīng)抽取61張購(gòu)貨發(fā)票進(jìn)行審計(jì)。,5、選取樣本進(jìn)行審查。,6、從樣本的審查結(jié)果推斷總體。,二、差額估計(jì)抽樣。（P196不作重點(diǎn)）,三、比率估計(jì)抽樣。（

55、P197不作重點(diǎn)）,第五節(jié)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià),1、分析樣本誤差,2、推斷總體誤差,3、重估抽樣風(fēng)險(xiǎn),4、形成審計(jì)結(jié)論,第五章 會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì),一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類 1、什么是會(huì)計(jì)差錯(cuò)？ 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，由于種種原因而造成的會(huì)計(jì)記錄、計(jì)報(bào)表編制等工作非真實(shí)、非合法、非正確的行為。,常常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò),（1）采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。例如，按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借

56、款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，予以資本化，則屬于此類錯(cuò)誤。,（2）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了預(yù)計(jì)使用年限，從而造成會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。 （3）漏記已完成的交易或事項(xiàng)。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認(rèn)條件均已滿足，但企業(yè)在期末時(shí)未將已實(shí)現(xiàn)的銷售收入入賬。,2會(huì)計(jì)差錯(cuò)的種類,按差錯(cuò)產(chǎn)生的原因和性質(zhì)不同可將其分為 （1）有意差錯(cuò)：包括貪污、挪用、粉飾。 （2）無意差錯(cuò)：包括會(huì)計(jì)原理性的差錯(cuò)和技術(shù)性的差錯(cuò),二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因,1有意差錯(cuò)產(chǎn)生的原因 內(nèi)部控制不嚴(yán)，缺乏健全的業(yè)務(wù)處理程序。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念不強(qiáng)，

57、從企業(yè)局部利益出發(fā)，違紀(jì)違法。 個(gè)別職工素質(zhì)低下。 監(jiān)督不嚴(yán)，制裁不力。 財(cái)務(wù)壓力大。,2 產(chǎn)生無意差錯(cuò)的原因,經(jīng)辦人員素質(zhì)低 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的慣性 內(nèi)控不嚴(yán),有意差錯(cuò)與無意差錯(cuò)的區(qū)別,性質(zhì)不同 手段不同 目的不同 結(jié)果不同 有意差錯(cuò)與無意差錯(cuò)的聯(lián)系（P118）,第二節(jié) 無意差錯(cuò)的審計(jì),一、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的一般審計(jì)方法 （一）做好審查前的準(zhǔn)備工作。 1.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否健全，嚴(yán)密，執(zhí)行是否嚴(yán)格。 2.了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。 3.了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的基本情況。 4.了解過去對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果。,（二）確定會(huì)計(jì)差錯(cuò)查找的程序,消除計(jì)算差錯(cuò)； 確立標(biāo)準(zhǔn)賬戶； 分析確定會(huì)計(jì)差錯(cuò)類型；

58、 三、會(huì)計(jì)資料中常見無意差錯(cuò) （一）會(huì)計(jì)核算的原理性差錯(cuò) 借、帶符號(hào)運(yùn)用上的差錯(cuò) 會(huì)計(jì)科目設(shè)置與運(yùn)用的差錯(cuò) 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量原則的差錯(cuò)（120）,（二）會(huì)計(jì)核算的技術(shù)性差錯(cuò) 計(jì)算錯(cuò)誤 書寫錯(cuò)誤 過賬錯(cuò)誤三、常見會(huì)計(jì)差錯(cuò)查找的技術(shù)方法（一）記錯(cuò)賬戶的查找方法1.記賬憑證沒有錯(cuò)誤，而在登記賬簿時(shí)沒有計(jì)入應(yīng)該登記的賬戶。2.記賬沒有錯(cuò)誤，在登記多欄式賬簿時(shí)，登錯(cuò)了欄次。3.記賬憑證中賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生差錯(cuò)，致使總分類帳發(fā)生了相應(yīng)差錯(cuò)。,（二）漏記或重記帳戶的查找方法,漏記的查找。 A總賬一方漏記，在試算平衡時(shí)，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)，在總賬與明

59、細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借(或貸)方發(fā)生額合計(jì)數(shù)大于總賬的借(或貸)方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等。而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個(gè)差額相等的發(fā)生額，這說明總賬一方的借(或貸)漏記，借(或貸)方哪一方的數(shù)額小，漏記就在哪一方。,,B明細(xì)賬一方漏記，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，但在進(jìn)行總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)某一總賬借(或貸)方發(fā)生額大于其所屬各明細(xì)賬借(或貸)發(fā)生額之和，說明明細(xì)賬一方可能漏記，可對(duì)該明細(xì)賬的有關(guān)憑證進(jìn)行查對(duì)。 C如果整張的記賬憑證漏記，則沒有明顯的錯(cuò)誤特征，只有通過順查法或逆查法逐筆查找。,重記的查找。,A總賬一方重記。在試算平衡時(shí)

60、，借貸雙方發(fā)生額不平衡，出現(xiàn)差錯(cuò)；在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)某一總賬所屬明細(xì)賬的借(或貸)方發(fā)生額合計(jì)數(shù)小于該總賬的借(或貸)方發(fā)生額，也出現(xiàn)一個(gè)差額，這兩個(gè)差額正好相等，而且在總賬與明細(xì)賬中有與這個(gè)差額相等的發(fā)生額記錄，說明總賬借(或貸)方重記，借(或貸)方哪一方的數(shù)額大，重記就在哪一方。,,B如果明細(xì)賬一方重記，在總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)可以發(fā)現(xiàn)?？傎~已經(jīng)試算平衡，與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，某一總賬借(或貸)方發(fā)生額小于其所屬明細(xì)賬借(或貸)方發(fā)生額之和，則可能是明細(xì)賬一方重記，可對(duì)與該明細(xì)賬有關(guān)的記賬憑證查對(duì)。 C如果整張的記賬憑證重記賬，則沒有明顯的錯(cuò)誤特征，只能用順查法或逆查法逐筆查找。,記反賬的

61、查找。,記反賬是指在記賬時(shí)把發(fā)生額的方向弄錯(cuò)，將借方發(fā)生額記入貸方，或者將貸方發(fā)生額記入借方?？傎~一方記反賬，則在試算平衡時(shí)發(fā)現(xiàn)借貸雙方發(fā)生不平衡，出現(xiàn)差額。這個(gè)差額是偶數(shù)，能被2整除，所得的商數(shù)則在賬簿上有記錄，如果借方大于貸方，則說明將貸方錯(cuò)記為借方；反之，則說明將借方錯(cuò)記為貸方。如果明細(xì)賬記反了，而總賬記錄正確，則總賬發(fā)生額試算是正確的，可用總賬與明細(xì)賬核對(duì)的方法查找。,錯(cuò)記賬的查找。在實(shí)際工作中，錯(cuò)記賬是指把數(shù)字寫錯(cuò)，常見的有兩種：,第一種，數(shù)字錯(cuò)位，即應(yīng)記的位數(shù)不是前移就是后移，即小記大或大記小。 例如：把千位數(shù)變成了百位數(shù)(大變小)，把1600記成160(大變小)；或把百位數(shù)變成千

62、位數(shù)(小變大)，把343記成243(小變大)。如果是大變小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得的商與賬上錯(cuò)誤的數(shù)額正好相等。查賬時(shí)如果差額能夠除以9，所得商恰是賬上的數(shù)，可能記錯(cuò)了位。如果是小變大，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核對(duì)時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)負(fù)數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)再乘以10，得到的絕對(duì)數(shù)與賬上錯(cuò)誤恰好相等。查賬時(shí)應(yīng)遵循：差額負(fù)數(shù)除以9，商數(shù)乘以10的數(shù)賬上有，可能記錯(cuò)了位。,,第二種，錯(cuò)記。錯(cuò)記是在登記賬簿過程中的數(shù)字誤寫。對(duì)于錯(cuò)記的查找，可根據(jù)由于錯(cuò)記而形成的差數(shù)，分別確定查找方法，查找時(shí)不僅要查找發(fā)生額，同時(shí)也

63、要查找余額。一般情況下，同時(shí)錯(cuò)記而形成的差數(shù)有以下幾種情況： 一、鄰數(shù)顛倒。鄰數(shù)顛倒是指在登記賬簿時(shí)把相鄰的兩個(gè)數(shù)字互換了位置。,,如43錯(cuò)記34，或把34錯(cuò)記43。如果前大后小顛倒為后大前小，在試算平衡時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一個(gè)正數(shù)，這個(gè)差額除以9后所得商數(shù)中的有效數(shù)字正好與相鄰顛倒兩數(shù)的差額相等，并且不大于9?？梢愿鶕?jù)這個(gè)特征在差值相同的兩個(gè)鄰數(shù)范圍內(nèi)查找。如果前小后大顛倒為前大后小，在試算平衡或者總賬與明細(xì)賬核算時(shí)，正確數(shù)與錯(cuò)誤數(shù)的差額是一負(fù)數(shù)，其他特征同上。在上述情況下，查賬時(shí)，差額能除以9，有效數(shù)字不過9，可能記賬數(shù)顛倒，根據(jù)差值確定查找。,例如，某企業(yè)應(yīng)收賬款的總賬科目余額合計(jì)

64、數(shù)應(yīng)為881.34，而明細(xì)賬合計(jì)數(shù)為944.34，總賬與明細(xì)賬不等。有關(guān)明細(xì)賬的資料如下表。,,查找步驟： 第一，求正誤差值：881.34944.3463萬元。 第二，判斷差值可否用9整除，差值63，正好可以為9整除(63萬元97萬元)。 第三，求差值系數(shù)：-639-7。 第四，在錯(cuò)誤表中查找有無相鄰兩數(shù)相差為7的數(shù)字。差值系數(shù)為負(fù)值時(shí)，查前大后??；反之，查前小后大。經(jīng)查，該表中第4行“81.18”中的“8”-“1”7，前大后小?？梢耘袛酁閷儆跀?shù)字倒置的錯(cuò)誤，即可能是18.18而誤寫為81.18。 第五，將第4行按18.18更正，重新加總，其合計(jì)數(shù)則為881.34，與總賬一致。,二、隔位數(shù)字倒

65、置。如：425記成524，701記成107等等，這種倒置所產(chǎn)生的差數(shù)的有效數(shù)字是三位以上，而且中間數(shù)字必然是9，差數(shù)以9除之所得的商數(shù)必須是兩位相同的數(shù)，如22，33，34。商數(shù)中的1個(gè)數(shù)又正好是兩個(gè)隔位倒置數(shù)字之差。如802誤記208元，差數(shù)是594，以9除之則商數(shù)為66，兩個(gè)倒置數(shù)8與2的差也是6。于是可采用就近鄰位數(shù)字倒置差錯(cuò)的查找方法去查找賬簿記錄中百位和個(gè)位兩數(shù)之差為6的數(shù)字，即600與006、701與107、802與208、903與3O9四組數(shù)，便可查到隔位數(shù)字倒置差錯(cuò)。 三、寫錯(cuò)數(shù)字的查找方法 四、尾差的查找,第三節(jié) 會(huì)計(jì)有意差錯(cuò)的審計(jì),貪污 貪污是指國(guó)家工作人員利用職務(wù)上的便利

66、，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為。 挪用 挪用公款罪，是指國(guó)家工作人員，利用職務(wù)上的便利，挪用公款歸個(gè)人使用，進(jìn)行非法活動(dòng)的，或者挪用公款數(shù)額較大、進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)的，或者挪用數(shù)額較大、超過3個(gè)月未還的行為。 粉飾,構(gòu)成貪污罪應(yīng)具備以下條件： 1、犯罪主體必須是國(guó)家工作人員。即國(guó)家機(jī)關(guān)中從事公務(wù)的人員，在國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)以及軍事機(jī)關(guān)中行使一定職權(quán)、履行一定職務(wù)的人員。國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團(tuán)體中從事公務(wù)的人員和國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有公司、企業(yè)、事業(yè)單位委派到非國(guó)有公司、企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體從事公務(wù)的人員，以及其他依照法律從事公務(wù)的人員，以國(guó)家工作人員論。 、侵犯的是公共財(cái)物，所謂公共財(cái)產(chǎn)是指國(guó)有財(cái)產(chǎn)、勞動(dòng)群眾集體所有的財(cái)產(chǎn)和用于扶貧和其他公益事業(yè)的社會(huì)捐助或者專項(xiàng)基金的財(cái)產(chǎn)。 、主觀方面具有犯罪的故意。,、行為上主要表現(xiàn)為利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占有公共財(cái)物的行為?！袄寐殑?wù)上的便利”，是指利用自己職務(wù)范圍內(nèi)的權(quán)力和地位所形成的主管、管理、經(jīng)手公共財(cái)物的便利條件?！扒滞獭?，是指利用職務(wù)上的便利，將自己主管、管理、經(jīng)手的公