《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解ppt課件》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解ppt課件（90頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

講解,0,,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,目 錄,會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,,會(huì)計(jì)科目,,財(cái)務(wù)報(bào)表,,,概述,制定理念與學(xué)習(xí)方法,,,,,,,,1,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題1：什么是小企業(yè)？,教學(xué)內(nèi)容：概述,案例一：瀏陽(yáng)花炮公司2013年職工人數(shù)18人，營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)元； 2013年職工人數(shù)18人，營(yíng)業(yè)收入2100萬(wàn)元； 2013年職工人數(shù)80人，營(yíng)業(yè)收入1500萬(wàn)元；2013年職工人數(shù)250人，營(yíng)業(yè)收入5000萬(wàn)元；2013年職工人數(shù)300人，營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：上述情形企業(yè)分別屬于那種類型？哪些情形可能符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)？,2,小、微企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),,3,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),答案：（18人，500萬(wàn)）、（18人，2100萬(wàn)）是微型企業(yè)；（80人,1500）、（250人，5000萬(wàn)）是小型企業(yè)；（300人,6000萬(wàn)）是中型企業(yè)。,教學(xué)內(nèi)容：概述,工業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)：人數(shù)：20（含）-300；營(yíng)業(yè)收（萬(wàn)元）：300（含）-2000。低于任一下限為微型企業(yè)，同時(shí)高于上限（含）為大中型企業(yè)。,4,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。,教學(xué)內(nèi)容：概述,《實(shí)施條例》第九十二條 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。,5,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：概述,據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)477萬(wàn)企業(yè)中，小微企業(yè)數(shù)量占 97.21%，從業(yè)人員占52.95%，資產(chǎn)總額占41.97%。,調(diào)查：瀏陽(yáng)花炮企業(yè)中，職工人數(shù)300人以上的年?duì)I業(yè)收入應(yīng)當(dāng)是怎樣一個(gè)規(guī)模？,6,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題2：小企業(yè)是否強(qiáng)制施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》？,教學(xué)內(nèi)容：概述,一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三條 符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。,二、《會(huì)計(jì)法》第八條 國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！?（財(cái)會(huì)【2011】17號(hào)）根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》……,,7,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,爺爺：《會(huì)計(jì)法》,？小企業(yè)會(huì)計(jì)制度,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,哥哥：具體準(zhǔn)則,,,,爸爸：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——基本準(zhǔn)則》,,干爹：企業(yè)所得稅法,,一,8,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、借貸復(fù)式記賬法：有借必有貸，借貸必相等。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,會(huì)計(jì)分錄題： 1、花炮企業(yè)采購(gòu)原材料紙30萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 2、支付上述款項(xiàng)。 3、取得花炮銷售收入100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 4、計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。,9,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),1、花炮企業(yè)采購(gòu)原材料紙30萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，尚未付款。 借：原材料——紙 30 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.1 貸：應(yīng)付賬款 35.1,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,2、支付上述款項(xiàng)。 借：應(yīng)付賬款 35.1 貸：銀行存款 35.1,10,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),3、取得花炮銷售收入100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，已開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，貨款已收到。 借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,11,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),4、計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 166,140 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 150,000 應(yīng)交城建稅 2,690 應(yīng)交教育費(fèi)附加 8,070 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加5,380 借：所得稅費(fèi)用 15,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 15,000,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,12,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),理解記憶的小技巧：資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類科目和利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用類科目的增加為“借”，減少為“貸”；其他（包括資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類科目和所有者權(quán)益類科目、利潤(rùn)表中的收入類科目）恰好相反。 注：所有者權(quán)益類科目相當(dāng)于企業(yè)對(duì)股東的負(fù)債。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,13,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、實(shí)質(zhì)重于形式,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《基本準(zhǔn)則》第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 注：這里的法律包括稅法。 在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，實(shí)質(zhì)重于形式原則被弱化，在制定理念中較更多的考慮了稅法形式上的規(guī)定。,14,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),案例二：甲企業(yè)分期付款銷售設(shè)備一臺(tái),合同價(jià)值200萬(wàn)元，分四年收款，每期收款50萬(wàn)元，設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為170萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)： １.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何確認(rèn)收入？ ２.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何確認(rèn)收入？ ３.《企業(yè)所得稅法》如何確認(rèn)收入？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)期確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170萬(wàn)元，另外30萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》則在每期收款時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元。,15,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),課后思考題： 1.請(qǐng)大家設(shè)想一下，上述案例中，增值稅如何進(jìn)行處理？ 2.請(qǐng)大家嘗試編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,16,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、歷史成本,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,案例三：瀏陽(yáng)股份有限公司為上市公司，年利潤(rùn)1000萬(wàn)元，全部固定資產(chǎn)為一座商場(chǎng)，商場(chǎng)2003年以歷史成本入賬價(jià)值1000萬(wàn)元，已提折舊500萬(wàn)元。由于房地產(chǎn)的升值，2013年該商場(chǎng)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元。僅從這一點(diǎn)考慮，該公司股票有投資價(jià)值嗎？,17,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一采用歷史成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量。 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第四十七條第一款 各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。 第五十二條第一款 非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。,,18,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、資產(chǎn)類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn) 金 銀行存款 銀行存款 其他貨幣資金 其他貨幣資金 短期投資 短期投資 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收股息 應(yīng)收利息,,19,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二部分：會(huì)計(jì)科目,其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款 壞賬準(zhǔn)備 材料采購(gòu) 在途物資 在途物資 原 材 料 材 料 材料成本差異 庫(kù)存商品 庫(kù)存商品 商品進(jìn)銷差價(jià) 商品進(jìn)銷差價(jià) 委托加工物資 委托加工物資 委托代銷商品 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 消耗性生物資產(chǎn) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 待攤費(fèi)用,20,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),第二部分：會(huì)計(jì)科目,長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 在建工程 在建工程 工程物資 工程物資 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 待處理財(cái)產(chǎn)損益,21,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù)債類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,短期借款 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款,,,22,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、負(fù)債類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 應(yīng)付利息 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)付利潤(rùn) 其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款 預(yù)提費(fèi)用 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 遞延收益 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款,23,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、所有者權(quán)益,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 實(shí)收資本 實(shí)收資本 資本公積 資本公積 （只核算資本溢價(jià)） 盈余公積 盈余公積 （取消法定公益金） 本年利潤(rùn) 本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配,24,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、成本類,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 研發(fā)支出 工程施工 機(jī)械作業(yè) 注：成本類會(huì)計(jì)科目屬于過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目，在借貸記賬法中相當(dāng)于資產(chǎn)類科目。,25,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、損益類（收入類科目）,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 投資收益 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外收入,26,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、損益類（成本費(fèi)用類科目）,第二部分：會(huì)計(jì)科目,新會(huì)計(jì)科目 舊會(huì)計(jì)科目 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外支出 所得稅費(fèi)用 所得稅,目 錄,27,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,附注,現(xiàn)金流量表,28,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,利潤(rùn)表 收入=成本費(fèi)用+利潤(rùn),29,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表,財(cái)務(wù)報(bào)表,稅務(wù)檢查流程圖,,,,科目余額表,總賬、明細(xì)賬,記賬憑證,原始憑證,,,,,,,會(huì)計(jì)做賬流程圖,目 錄,30,博弈——妥協(xié)——平衡,31,博弈——妥協(xié)——平衡,32,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),VS,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》： 會(huì)計(jì)學(xué)與《企業(yè)所得稅法》的博弈、妥協(xié)與平衡。,,,,理解,熟悉,掌握,33,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),案例四：瀏陽(yáng)花炮有限責(zé)任公司，平均職工人數(shù)40人，年?duì)I業(yè)收入800萬(wàn)元，向錢多多銀行申請(qǐng)貸款100萬(wàn)元，尚在審批階段。由于花炮燃放造成PM250，2013年12月26日政府出臺(tái)政策禁止花炮生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售和燃放。 2013年底庫(kù)存花炮賬面余額為100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為0元。2014年1月26日，政府強(qiáng)制銷毀稅專花炮公司庫(kù)存花炮100萬(wàn)元。,34,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題1-1：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2014年1月26日呢？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2013年12月31日： 借：資產(chǎn)減值損失 100萬(wàn)元 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——花炮 100萬(wàn)元,◆ 2014年1月26日： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——花炮 100萬(wàn)元 貸：存貨——花炮 100萬(wàn)元,35,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題1-2：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為什么要求這樣會(huì)計(jì)核算？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),故事：瀏陽(yáng)花炮公司由股東張三和李四投資成立，委托坑爹進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，委派剩女擔(dān)當(dāng)會(huì)計(jì)。如果您是股東張三，您希望剩女如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？作為股東，您希望會(huì)計(jì)為您做些什么？,,,會(huì)計(jì)核算,會(huì)計(jì)監(jiān)督,36,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),初級(jí)目的：提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)資料 終極目的：滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部?jī)煞矫鎸?duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要,會(huì)計(jì)核算的目的,37,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題2：從稅法的角度思考，該筆損失是2013年度申報(bào)稅前扣除，還是2014年度申報(bào)呢？為什么？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2014年度申報(bào)稅前扣除。 ◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十六條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,38,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25號(hào)） 第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；…… 第二十七條 存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： …… （二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料； ……,企業(yè)所得稅法相關(guān)政策,39,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題3-1：根據(jù)小《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2013年12月31日如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？2014年1月26日呢？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆2013年12月31日：不作會(huì)計(jì)處理。,◆ 2014年1月26日： 借：營(yíng)業(yè)外支出 100萬(wàn)元 貸：存貨——花炮 100萬(wàn)元,40,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題3-2：上述會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是什么？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 第六條 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ◆第十五條 存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。,41,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題4-1：錢多多銀行準(zhǔn)備參考瀏陽(yáng)花炮公司2013年度的會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)決策是否發(fā)放貸款100萬(wàn)元，他希望企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆按照第一種方法， 及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ◆從理論上來(lái)講，企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，銀行才能根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表作出正確的貸款發(fā)放決策。,42,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題4-2：在現(xiàn)實(shí)生活中，如果企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，錢多多銀行是不是會(huì)發(fā)放該筆貸款？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),◆答案顯然是否定的。,◆在現(xiàn)實(shí)生活中，銀行不會(huì)完全相信小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表。銀行家通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的一些基本情況。 ◆銀行家會(huì)實(shí)地考察企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表作出自己的判斷。,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不會(huì)影響銀行決策。,43,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題5-1：為什么制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)向稅法妥協(xié)？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：更簡(jiǎn)單明了，更簡(jiǎn)化操作。 實(shí)際工作中，小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量極差， 倒逼政府制定更簡(jiǎn)易可行的會(huì)計(jì)核算方法。,44,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,,,,2013年計(jì)提 資產(chǎn)減值,2013年調(diào) 增所得額,2014年核 銷存貨,2014年調(diào) 減所得額,,小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,2014年核算 存貨損失,,,,,,45,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題5-2：為什么制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以向稅法妥協(xié)？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：依然能滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部（稅務(wù)和銀行）兩方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要 。,,,,錢多多銀行,股東,稅務(wù)局,46,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),問(wèn)題5-3：制定的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)向稅法妥協(xié)是怎樣做到的？,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖由財(cái)政部制定施行，實(shí)際是國(guó)稅總局推動(dòng)制定的；制定者也很大一部分是國(guó)稅總局的專家。,二十一世紀(jì)什么最貴？,人才！,47,（三）文化底蘊(yùn),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？,案例五：2013年瀏陽(yáng)花炮公司為開(kāi)發(fā)環(huán)保型煙花而發(fā)生可以加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用20萬(wàn)元，未形成無(wú)形資產(chǎn)。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),《企業(yè)所得稅法》如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？,為什么？,？,48,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),總結(jié),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),制定理念：平衡,簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理,1.遵循會(huì)計(jì)學(xué)基本原理,有助于銀行提供信貸,2.滿足稅收征管信息需求,,,49,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),總結(jié),教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),學(xué)習(xí)技巧,1.三問(wèn)式學(xué)習(xí)方法,2.三步式學(xué)習(xí)方法,50,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),課后思考題：,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),小企業(yè)施行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，還存在哪些涉稅調(diào)整事項(xiàng)？,目 錄,51,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》正文,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄 （會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理 和財(cái)務(wù)報(bào)表）,應(yīng)試小技巧：學(xué)習(xí)原文件,52,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、貨幣資金,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)一：在對(duì)瀏陽(yáng)花炮公司的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司2013年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金為-80,000元。請(qǐng)問(wèn)：該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,可能存在的涉稅事項(xiàng)有： （1）收款不入賬，不計(jì)或者少計(jì)收入； 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 （2）虛列支出 借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,53,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),一、貨幣資金,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬：出納 現(xiàn)金明細(xì)賬和銀行存款明細(xì)賬：會(huì)計(jì) 較真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為稅務(wù)檢查提供思路和線索。 2. 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 編制方法 注：“銀行存款調(diào)節(jié)表”不能作為記賬依據(jù)。 3.其他貨幣資金 核算內(nèi)容：銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；外埠存款；備用金（也可增設(shè)“備用金“一級(jí)科目）,54,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二、應(yīng)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例六：瀏陽(yáng)花炮公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2013年8月10日，對(duì)甲公司銷售花炮一批，成本為60萬(wàn)元，增值稅專用發(fā)票上銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，發(fā)票已交給甲公司 。2013年12月31日甲公司仍未付款，經(jīng)調(diào)查得知，甲公司因經(jīng)營(yíng)困難，面臨破產(chǎn)。2014年2月20日，甲公司申請(qǐng)破產(chǎn)，瀏陽(yáng)花炮公司收回10萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)： （1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （2）《企業(yè)所得稅法》如何進(jìn)行稅法處理？ （3）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,55,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),三、其他應(yīng)收款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)二：瀏陽(yáng)花炮公司資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)收款有較大金額長(zhǎng)期掛賬，該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,答案提示：其他應(yīng)收款主要包括各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。在稅務(wù)工作中，面對(duì)的企業(yè)經(jīng)常將支付給職工的福利和獎(jiǎng)金、支付給民間借貸者的利息和支付給股東的股息紅利等長(zhǎng)期掛記其他應(yīng)收款，以達(dá)到逃避繳納稅款的目的。,56,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),四、存貨,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)三：在一次稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2013年底瀏陽(yáng)花炮公司的存貨突然大量增加。經(jīng)調(diào)查詢問(wèn)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)該月在采購(gòu)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有大的舉動(dòng)。請(qǐng)問(wèn)：該公司可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？,答案提示：在一次稅務(wù)稽查中，我們發(fā)現(xiàn)某企業(yè)存在上述問(wèn)題。最終核實(shí)的情況是，該企業(yè)為調(diào)節(jié)當(dāng)年的利潤(rùn)，延遲繳納稅款，該企業(yè)未及時(shí)確認(rèn)12月份的銷售收入。為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，相應(yīng)的也未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，因此造成庫(kù)存商品虛高。 設(shè)問(wèn)：如果年底存貨大量減少，可能存在什么問(wèn)題？,57,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、固定資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.購(gòu)買固定資產(chǎn)作為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本；作為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，支付的增值稅可以抵扣。,2.按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。,58,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),五、固定資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3.月初折舊，月末攤銷（無(wú)形資產(chǎn)）。在折舊方法的選擇上，鼓勵(lì)企業(yè)選擇與稅法規(guī)定一致的方法，減少涉稅調(diào)整。 《企業(yè)所得稅法》固定資產(chǎn)最低折舊年限： (一)房屋、建筑物，為20年； (二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； (三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； (四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； (五)電子設(shè)備，為3年。,59,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無(wú)形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例七：瀏陽(yáng)花炮公司2013年2月6日與政府簽訂城鎮(zhèn)土地使用權(quán)出讓合同，金額3000萬(wàn)元，面積4萬(wàn)平方米，土地使用稅4元/㎡；2013年10月8日辦理好國(guó)土證，繳納契稅120萬(wàn)元，其他支出80萬(wàn)元。 請(qǐng)問(wèn)： （1）企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ （2）企業(yè)2013年如何計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅？,60,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無(wú)形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,答案提示： （1）2013年10月8日 借：無(wú)形資產(chǎn) 320萬(wàn) 貸：銀行存款 320萬(wàn) （2）企業(yè)2013年如何計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅？ 從2013年3月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。 40,000 ㎡× 4元/㎡ ×10/12=133,333.33元,61,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),六、無(wú)形資產(chǎn),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例八：2012年企業(yè)新型技術(shù)研究階段“研發(fā)支出”科目支出的360萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用分別是 ：列支直接消耗的材料和動(dòng)力費(fèi)用75萬(wàn)元；列支研發(fā)人員工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼110萬(wàn)元以及社保費(fèi)10萬(wàn)元；列支研發(fā)成果論證、評(píng)審驗(yàn)收費(fèi)55萬(wàn)元；列支研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)15萬(wàn)元；列支研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)45萬(wàn)元；分?jǐn)偵a(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)、制造費(fèi)30萬(wàn)元；列支科技部門會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)20萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：2012年研發(fā)支出加計(jì)扣除金額是多少？,（75+110+55 ）×50%=120萬(wàn)元,62,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例九：瀏陽(yáng)花炮公司2013年籌建期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬(wàn)元，廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)30萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)：公司可以如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？,答：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未對(duì)企業(yè)籌辦期間的開(kāi)辦費(fèi)用如何核算進(jìn)行明確，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算，直接費(fèi)用化，不再通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”先資產(chǎn)化然后再分期攤銷。 借：管理費(fèi)用 50萬(wàn) 貸：銀行存款 50萬(wàn),63,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅務(wù)處理：,（一）國(guó)稅函 [2009]98號(hào)：企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 （二）國(guó)稅函[2010]79號(hào)：企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損 。,64,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),七、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,稅務(wù)處理：,（三）2012國(guó)稅函15號(hào)：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,65,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),八、待處理財(cái)產(chǎn)損益,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例十：瀏陽(yáng)花炮公司2013年8月10日資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤盈產(chǎn)成品價(jià)值8萬(wàn)元；盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)20萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元。8月20日批準(zhǔn)處理，由倉(cāng)管員賠償設(shè)備盤虧5萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：該公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,8月10日： 借：庫(kù)存商品 8萬(wàn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 8萬(wàn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損益 10萬(wàn) 累計(jì)折舊 10萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 20萬(wàn),66,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),八、待處理財(cái)產(chǎn)損益,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,8月20日： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 8萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 8萬(wàn) 借：其他應(yīng)收款 5萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外支出 5萬(wàn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 10萬(wàn),1.過(guò)渡性會(huì)計(jì)科目，用于核算資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢 等，期末無(wú)余額。 2.資產(chǎn)盤盈過(guò)渡后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，資產(chǎn)盤虧、毀損和報(bào)廢 過(guò)渡后一般計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。,67,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),九、預(yù)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)四：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收賬款有較大金額長(zhǎng)期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？營(yíng)業(yè)稅中有哪些對(duì)預(yù)收賬款征稅的情形？,答案提示：預(yù)收賬款主要包括小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。在稅務(wù)工作中，企業(yè)經(jīng)常將收到的購(gòu)貨款和工程款等長(zhǎng)期掛記預(yù)收賬款，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，以達(dá)到逃避繳納稅款的目的。,68,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),九、預(yù)收賬款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,預(yù)收賬款繳納營(yíng)業(yè)稅的情形：,《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，預(yù)收賬款還涉及到預(yù)征的企業(yè)所得稅和土地增值稅。,69,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十、其他應(yīng)付款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,實(shí)戰(zhàn)五：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)付款有較大金額長(zhǎng)期掛賬，該企業(yè)可能存在哪些涉稅事項(xiàng)？哪些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，繳納營(yíng)業(yè)稅？,答案提示：企業(yè)在預(yù)收賬款上做文章逃避繳納稅款的故意不明顯，而在其他應(yīng)付款中做文章逃避繳納稅款的故意明顯，更容易認(rèn)定為逃稅罪。,70,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十、其他應(yīng)付款,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中的價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。,71,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十一、應(yīng)付職工薪酬,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,小企業(yè)的職工薪酬包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 （二）職工福利費(fèi)。 （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 （四）住房公積金。 （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 （六）非貨幣性福利。 （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。 （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。,72,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十一、應(yīng)付職工薪酬,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)于企業(yè)所得稅而言，首先要檢查“五險(xiǎn)一金”的繳納是否符合規(guī)定，有無(wú)超出比例，然后查看企業(yè)為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有無(wú)超過(guò)5%的比例，查看職工福利費(fèi)（14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）是否符合比例并已實(shí)際支出。 對(duì)于個(gè)人所得稅而言，允許稅前扣除的只有符合規(guī)定的“五險(xiǎn)一金”，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)提供的非貨幣性福利應(yīng)當(dāng)計(jì)征個(gè)人所得稅。在稅務(wù)檢查中，容易查出并確認(rèn)的是企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的旅游費(fèi)用等。掌握年終獎(jiǎng)和其他獎(jiǎng)金不同的計(jì)稅方式。,73,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十二、應(yīng)交稅費(fèi),教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。 小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)本科目核算。,2.印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購(gòu)置稅一般不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算，在繳納稅款時(shí)，貸記“銀行存款”。印花稅借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，耕地占用稅、契稅和車輛購(gòu)置稅則借記相關(guān)資產(chǎn)。,,74,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,案例十一:甲公司投資100萬(wàn)元與他人合作在長(zhǎng)沙市成立雙金實(shí)業(yè)有限公司，甲公司持有雙金實(shí)業(yè)有限公司40%的股權(quán)。雙金公司2013年底賬簿列示：未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元，盈余公積122.5萬(wàn)元，股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬(wàn)元。 第一情形：雙金公司的未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元、盈余公積122.5萬(wàn)元、股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬(wàn)元（三項(xiàng)共計(jì)權(quán)益312.5萬(wàn)元，按出資比例計(jì)算甲公司應(yīng)享有的份額為125萬(wàn)元）均不分配，2012年1月9日，甲公司將持有的雙金公司全部股權(quán)以400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人。,75,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,第二情形：2014年1月3日，雙金公司將未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元、盈余公積60萬(wàn)元、股權(quán)溢價(jià)形成的資本公積50萬(wàn)元（共計(jì)250萬(wàn)元）按持股比例向全體股東轉(zhuǎn)增股本。次日在工商局辦妥變更登記。甲公司2014年1月9日將持有的雙金公司全部股權(quán)以400萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給他人。 請(qǐng)分別計(jì)算上述兩種情形中轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（不考慮其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)，假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）,76,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,答案提示：第一種情形： 應(yīng)納稅所得額為：400-100=300萬(wàn)元； 應(yīng)納稅額為：300×25%=75萬(wàn)元。 第二種情形：1.股息分紅： 應(yīng)納稅所得額為：（250-50）×40%=80萬(wàn)元，免企業(yè)所得稅。 2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓：應(yīng)納稅所得額為： 400-100-（250-50）×40%=220萬(wàn)元； 應(yīng)納稅額為：220×25%=55萬(wàn)元。,77,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十三、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第四條第二款規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 課后思考題：企業(yè)將盈余公積和未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)為資本公積做法，會(huì)計(jì)上是否允許？涉及哪些納稅事項(xiàng)？,78,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十四、營(yíng)業(yè)收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：銷售商品或者提供勞務(wù)等；其他業(yè)務(wù)收入：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、銷售材料 等。,2.通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入。 （一）…… （二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。 （四）……,79,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十四、營(yíng)業(yè)收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,3.商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。,4.小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。 小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。,80,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十五、營(yíng)業(yè)成本,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。,2.收入配比原則：確認(rèn)收入的當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本。,81,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十六、營(yíng)業(yè)稅金及附加,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,1.本科目核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。,2.與最終確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出相關(guān)的稅費(fèi)，在“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。,,82,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十七、銷售費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,銷售費(fèi)用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）也構(gòu)成銷售費(fèi)用。,83,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十八、管理費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,管理費(fèi)用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的其他費(fèi)用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用（包括：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、管理人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。,84,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用。包括：利息費(fèi)用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費(fèi)用。 小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入“在建工程”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目，不計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。,85,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十、營(yíng)業(yè)外收入,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營(yíng)業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。 小企業(yè)收到出口產(chǎn)品或商品按照規(guī)定退回的增值稅款，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。,86,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十一、營(yíng)業(yè)外支出,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,營(yíng)業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失，無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒(méi)收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。,87,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),二十二、所得稅費(fèi)用,教學(xué)內(nèi)容：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用應(yīng)付稅款法核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。（所得稅會(huì)計(jì)） 借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)以前年度虧損,88,新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán),謝謝觀賞。,教學(xué)內(nèi)容：會(huì)計(jì)對(duì)稅法的妥協(xié),目 錄,89,