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1、第13章 中間業(yè)務的核算,1、中間業(yè)務的種類 2、代理兌付、承銷證券業(yè)務的核算 3、代保管業(yè)務及代扣代收業(yè)務的核算 4、保函業(yè)務的核算,本章重點內容,第一節(jié) 中間業(yè)務概述,一、中間業(yè)務的含義 商業(yè)銀行中間業(yè)務是指不構成商業(yè)銀行表內資產、表內負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務。它是商業(yè)銀行在資產業(yè)務和負債業(yè)務的基礎上，利用技術、信息、機構網絡、資金和信譽等方面的優(yōu)勢，不運用或較少運用銀行的資財，以中間人和代理人的身份替客戶辦理收付、咨詢、代理、擔保、租賃及其他委托事項，提供各類金融服務并收取一定費用的經營活動。,二、中間業(yè)務的種類（9大類）,1、支付結算類中間業(yè)務 （1）結算工具：銀行匯票、商業(yè)

2、匯票、銀行本票、支票 （2）結算方式：匯兌、委托收款、托收承付、信用證業(yè)務 （3）其他支付結算業(yè)務,2、銀行卡業(yè)務 3、代理類中間業(yè)務 （1）代理政策性銀行業(yè)務 （2）代理中國人民銀行業(yè)務 （3）代理商業(yè)銀行業(yè)務 （4）代收代付業(yè)務 （5）代理證券業(yè)務 （6）代理保險業(yè)務 （7）其他代理業(yè)務,4、擔保及承諾類中間業(yè)務 （1）擔保類中間業(yè)務：銀行承兌匯票、備用信用證、各類保函等。 （2）承諾類中間業(yè)務：主要指貸款承諾 5、交易類中間業(yè)務：主要包括金融衍生業(yè)務 6、投資銀行業(yè)務 7、基金托管業(yè)務 8、咨詢顧問類業(yè)務 9、其他類中間業(yè)務：保管箱業(yè)務等,三、中間業(yè)務的收費標準 對國家有統一收費或定

3、價標準的中間業(yè)務，商業(yè)銀行按國家統一標準收費。對國家沒有制定統一收費或定價標準的中間業(yè)務，由中國人民銀行授權中國銀行業(yè)協會按商業(yè)與公平原則確定收費或定價標準，商業(yè)銀行應按中國銀行業(yè)協會確定的標準收費。,第二節(jié) 代理類中間業(yè)務的核算,（一）代理兌付證券業(yè)務的核算 一、主要會計科目的設置 1、代理兌付證券 2、代理兌付證券款,1、“代理兌付證券” 資產類科目，核算銀行接受委托代理兌付到期的證券。 可按委托單位和證券種類進行明細核算。 期末借方余額，反映銀行已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。,2、“代理兌付證券款” 負債類科目，核算銀行接受委托代理兌付證券收到的兌付資金。 可按委托單位和證

4、券種類進行明細核算。 期末貸方余額，反映銀行已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項。,二、代理兌付記名證券的核算,1、銀行兌付記名證券，收到委托單位的兌付資金時： 借：存放中央銀行款項 （或 吸收存款、庫存現金等） 貸：代理兌付證券款 收到客戶交來的證券，予以兌付時： 借：代理兌付證券款（兌付金額） 貸：吸收存款（或庫存現金等）,2、委托單位尚未撥付兌付資金而由銀行墊付的，在收到客戶交來的證券予以兌付時： 借：代理兌付證券（兌付金額） 貸：存放中央銀行款項（或庫存現金等） 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時： 借：存放中央銀行款項（或庫存現金等） 貸：代理兌付證

5、券,三、代理兌付無記名證券的核算,1、收到客戶交來的無記名證券時： 借：代理兌付證券（兌付金額） 貸：庫存現金（或存放中央銀行款項等） 2、向委托單位交回已兌付證券時： 借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券,四、收取代理兌付證券手續(xù)費的核算,1、向委托單位單獨收取的： 借：存放中央銀行款項 （或 應收手續(xù)費及傭金等） 貸：手續(xù)費及傭金收入,2、手續(xù)費與兌付款一并匯入的， （1）收到款項時： 借：存放中央銀行款項等（按實際收到的金額） 貸：代理兌付證券款（應兌付的金額） 其他應付款預收代理兌付證券手續(xù)費 （事先取得的

6、手續(xù)費） （2）兌付證券業(yè)務完成后確認手續(xù)費收入： 借：其他應付款預收代理兌付證券手續(xù)費 貸：手續(xù)費及傭金收入,代理兌付證券核算舉例,【例】A銀行代理單位大地公司兌付到期的無記名證券（實物券），4月1日收到大地公司的兌付資金320萬元，其中手續(xù)費1.5萬元，至4月底共兌付證券318.5萬元。請編制A銀行上述經濟業(yè)務的相關會計分錄。,【答案】： 1、收到大地公司兌付資金時： 借：庫存現金 3 200 000 貸：代理兌付證券款大地公司 3 185 000 其他應付款預收代理兌付證券手續(xù)費 15 000 2、兌付證券時： 借：代理兌付證券大地公司 3 185 000 貸：庫存現金

7、 3 185 000,3、兌付期結束，向大地公司交回已兌付證券時： 借：代理兌付證券款大地公司 3 185 000 貸：代理兌付證券大地公司 3 185 000 同時，確認手續(xù)費收入： 借：其他應付款預收代理兌付證券手續(xù)費 15 000 貸：手續(xù)費及傭金收入 15 000,（二）受托理財業(yè)務的核算,一、主要會計科目的設置 1、代理業(yè)務資產 2、代理業(yè)務負債,1、“代理業(yè)務資產” 資產類科目，核算銀行不承擔風險的代理業(yè)務形成的資產，包括受托理財業(yè)務進行的證券投資和受托貸款等。 可按委托單位、資產管理類別、貸款對象，分別“成本”、“已實現未結算損益”等進行明細核算。 期末借

8、方余額，反映銀行代理業(yè)務資產的價值。,2、“代理業(yè)務負債” 負債類科目，核算銀行不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金、受托貸款資金等。 可按委托單位、資產管理類別等進行明細核算。 期末貸方余額，反映銀行收到的代理業(yè)務資金。,二、受托理財業(yè)務的證券投資的核算,1、銀行收到代理業(yè)務款項時： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款等） 貸：代理業(yè)務負債 2、以代理業(yè)務資金購買證券時： 借：代理業(yè)務資產成本 貸：存放中央銀行款項（或吸收存款等）,3、將購買的證券售出時： 借：存放中央銀行款項（或吸收存款等） （實際收到的金額） 貸：代理業(yè)務資產成本（賣出證券應結轉的成本）

9、 已實現未結算損益 （差額， 或借記）,4、定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產收益，結轉已實現未結算損益時： 借：代理業(yè)務資產已實現未結算損益 貸：代理業(yè)務負債（屬于委托客戶的收益） 手續(xù)費及傭金收入（屬于銀行的收益）,5、按規(guī)定劃轉、核銷或退還代理業(yè)務資金時： 借：代理業(yè)務負債 貸：存放中央銀行款項（或吸收存款等）,三、受托貸款的核算,1、銀行發(fā)放受托貸款時： 借：代理業(yè)務資產本金（實際發(fā)放的金額） 貸：吸收存款 2、銀行收回受托貸款時： 借：吸收存款（實際收到的金額） 貸：代理業(yè)務資產本金

10、 已實現未結算損益（差額）,3、定期或在合同到期與委托客戶進行結算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產收益，結轉已實現未結算損益時： 借：代理業(yè)務資產已實現未結算損益 貸：代理業(yè)務負債（屬于委托客戶的收益） 手續(xù)費及傭金收入（屬于銀行的收益）,（三）代理承銷證券業(yè)務的核算,一、會計科目的設置“代理承銷證券款” 負債類科目，核算銀行接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應付證券發(fā)行人的承銷資金。 可按委托單位和證券種類進行明細核算。 期末貸方余額，反映銀行承銷證券應付未付給委托單位的款項。,二、代銷方式承銷證券業(yè)務的核算,代銷方式承銷證券是指銀行接受發(fā)行單位委托，按照規(guī)定的

11、條件，在約定的期限內，代為向投資者銷售證券，發(fā)行期結束，證券未按原定發(fā)行額售出，未售部分退回發(fā)行單位，代銷證券的銀行向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何發(fā)行風險。,1、銀行收到代發(fā)行單位發(fā)售的證券時，應作為重要憑證保管，并在備查簿中進行登記。 收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)瘋? 2、承銷期內發(fā)售證券 在約定的期限內售出證券時，按承銷價格記賬： 借：庫存現金（或存放中央銀行款項） 貸：代理承銷證券款,3、承銷期結束后，與發(fā)行單位結算承銷證券款項和手續(xù)費，如果有未發(fā)售完的證券，應退還給發(fā)行單位。 借：代理承銷證券款（承銷價格） 貸：存放中央銀行款項（或吸收存款等） （實際支付

12、給委托單位的金額） 手續(xù)費及傭金收入（應收取的手續(xù)費） 同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。 付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)瘋?三、承購包銷方式承銷證券的核算,銀行接受委托采用全額承購包銷方式承銷的證券，以及采用余額承購包銷方式承銷的證券，應在收到證券時，將其進行分類。如劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應在“交易性金融資產”科目核算；如劃分為可供出售金融資產，應在“可供出售金融資產”科目核算。,是指銀行與證券發(fā)行單位簽訂合同或協議，由銀行按合同或協議確定的價格將證券從發(fā)行單位購進，并即向發(fā)行單位支付全部款項，然后按一定價格在證券一級市場發(fā)售的一種代理發(fā)行方式。銀行主要是從

13、中賺取證券發(fā)售價格與證券承購價格的差價。,全額承購包銷,是指證券發(fā)行單位委托銀行在約定期限內發(fā)行證券，到銷售截止日期，未售出的余額由銀行按協議價格認購。,余額承購包銷,1、全額承購包銷方式承銷證券的核算,（1）銀行按承購價格購入待發(fā)售的證券時： 借：交易性金融資產（或可供出售金融資產） 貸：庫存現金等 （2）銀行將證券轉售給投資者時： 借：庫存現金（或吸收存款等）（發(fā)行價） 貸：交易性金融資產等（承購價） 投資收益（差額） （3）發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按自營證券進行核算與管理。,2、余額承購包銷方式承銷證券的核算,（1）銀行收到委托單位委托發(fā)行的證券時，應作為重要憑證保管，并

14、在備查簿中進行登記。 收入：代理發(fā)行庫存?zhèn)瘋?（2）在約定的期限內售出證券時，按承銷價格記賬： 借：庫存現金（或吸收存款等） 貸：代理承銷證券款,（3）承銷期結束，對未售出的證券，應按承銷價格認購。會計分錄為： 借：交易性金融資產 （或可供出售金融資產） 貸：代理承銷證券款,（4）承銷期結束，將募集資金付給委托單位并收取手續(xù)費。會計分錄為： 借：代理承銷證券款（承銷價格） 貸：存放中央銀行款項（或吸收存款等） （實際支付給委托單位的金額） 手續(xù)費及傭金收入（應收取的手續(xù)費） 同時，沖銷備查簿中登記的承銷證券。 付出：代理發(fā)行庫存?zhèn)瘋?/p>

15、 注意：教材這部分有誤。,第三節(jié) 代保管業(yè)務及代扣代收業(yè)務的核算,一、代保管有價證券業(yè)務的核算 代理保管證券，是銀行接受客戶委托，代客戶保管證券并收取手續(xù)費。,1、辦理代保管的核算 委托人與銀行簽訂代保管協議。經辦人員填制一式三聯“代保管憑證”，同時填制收款憑證收取代保管手續(xù)費。會計分錄為： 借：庫存現金（或吸收存款） 貸：手續(xù)費及傭金收入,同時，登記“代保管有價值品”登記簿，進行表外核算： 收入：代保管有價值品 填制入庫票，將物品入庫保管。,2、提取代保管物品的核算 經辦人員審核無誤后，根據“代保管憑證”填制出庫票辦理代保管物品的出庫手續(xù)，并填制表外科目傳票，銷

16、記“代保管有價值品”登記簿，進行表外核算： 付出：代保管有價值品 將代保管的物品交委托人開封查收。委托人在“代保管有價值品”登記簿上簽收確認。,二、保管箱業(yè)務的核算,保管箱業(yè)務是指銀行將自己設有的專用保管箱出租給客戶使用，客戶在此保管貴重物品與單證的租賃業(yè)務。,保管箱業(yè)務,保管箱是銀行為方便客戶寄存貴重物品和單證而提供的安全、可靠的保密設施。它可存放金銀珠寶、有價證券、契約、合同、書畫、重要資料和保密檔案等，具有租價適宜、品種齊全以及開箱方式安全可靠等特點。,保管箱功能,1、租用 租用人與銀行簽訂保管箱租約，填寫“保管箱租用申請書”。經辦人員收取手續(xù)費和保證金，登記“保管箱租箱、退

17、箱登記簿”： 借：庫存現金（或吸收存款） 貸：手續(xù)費及傭金收入出租保管箱收入戶 其他應付款保管箱保證金戶,2、續(xù)租 續(xù)租要在期滿前一個月內繳納下期租金，并辦好續(xù)租手續(xù)。經辦人員收取續(xù)租租金，原資料卡加蓋“續(xù)租”戳記續(xù)用。 3、退租 租用人填制“保管箱退租書”，經辦人員將保證金收據以及保證金退還租用人，并銷記“保管箱租箱、退箱登記簿” ： 借：其他應付款保管箱保證金戶 貸：庫存現金（或吸收存款）,三、代收代付業(yè)務的核算,代收代付業(yè)務是指商業(yè)銀行利用自身的結算便利，接受客戶的委托代為辦理指定款項的收付事宜的業(yè)務，如代理各項公用事業(yè)收費、代理行政事業(yè)收費和財政性收費、代發(fā)工資、

18、代扣住房按揭消費貸款、還款等。,1、代收款業(yè)務的核算,辦理代收款業(yè)務，銀行會計部門根據委托單位出具的“委托代理收款協議書”及收款清單向交款人收取款項，其會計分錄為： 借：吸收存款交款人戶（或科目） 貸：其他應付款待劃轉代收款戶,待款項全部收妥，劃轉委托收款單位賬戶，同時扣收手續(xù)費，會計分錄為： 借：其他應付款待劃轉代收款戶 貸：吸收存款委托收款人戶 手續(xù)費及傭金收入,2、代付款業(yè)務的核算,辦理代付業(yè)務，銀行會計部門根據委托付款單位填制的“委托代理付款協議書”及代付款清單，在向付款人收妥資金后，辦理代付手續(xù)。收到委托付款人在約定付款日交付的資金，其會計分錄為： 借：吸收存款委

19、托付款人戶（或科目） 貸：其他應付款待劃轉代付款戶,待款項全部收妥后，辦理代付，劃付收款單位賬戶，同時扣收手續(xù)費，會計分錄為： 借：其他應付款待劃轉代付款戶 貸：吸收存款收款人戶（或科目） 手續(xù)費及傭金收入,第四節(jié) 國內保函業(yè)務的核算,一、保函業(yè)務的含義 保函業(yè)務是指銀行應客戶的申請而開立的有擔保性質的書面承諾文件，一旦申請人未按其與受益人簽訂的合同的約定償還債務或履行約定義務時，由銀行履行擔保責任。,二、會計科目設置“存入保證金”,負債類科目，核算銀行收到客戶存入的各種保證金，如信用證保證金、承兌匯票保證金、保函保證金、擔保保證金等。 按客戶進行明細核算。 期末貸方余額

20、，反映企業(yè)銀行接受存入但尚未返還的保證金。,三、保函業(yè)務的核算,1、收取保證金 銀行信貸部門與申請人、反擔保人簽訂“出具保函協議書”和相應的反擔保合同后，申請人交存保證金的，應提交有關支付票據及進賬單，銀行經辦人審核無誤后，交業(yè)務部門進行記賬。 借：吸收存款申請人戶 （或存放中央銀行款項） 貸：存入保證金,資產負債表日，計算支付存入保證金的利息費用，會計分錄為： 借：利息支出 貸：吸收存款（或存放中央銀行款項）,2、收取手續(xù)費 “出具保函協議書”生效后，經辦銀行應根據業(yè)務部門通知按照“出具保函協議書”的約定及時向被保證人收取手續(xù)費： 借：吸收存款被保證人戶 貸：手續(xù)費及傭金收入 同時應填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬： 收入：開出保函申請人戶,3、保函到期 保證期屆滿，商業(yè)銀行未承擔保證責任的，或保證金存款用于保證項下的支付仍有余額的，商業(yè)銀行應在收回保函后，可根據被保證人的請求將款項從相關賬戶轉出。 退還時，會計分錄為： 借：存入保證金申請人戶 貸：吸收存款被保證人戶 同時應填制表外科目付出憑證，登記表外科目明細賬： 付出：開出保函申請人戶,