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1、瑞典會計委員會,-------------------國家會計管制問題,“會計信息市場必須被管制，金融市場才會有效”,,本案例結(jié)構(gòu),瑞典印象,,瑞典王國位于北歐斯堪的納維亞半島東部。 東北部與芬蘭接壤，西部和西北部與挪威為鄰，東瀕波羅的海，西南臨北海，領(lǐng)土面積約萬平方公里。,實行君主立憲制，國王是國家元首和武裝部隊統(tǒng)帥，作為國 家象征僅履行代表性或禮儀性職責(zé)，不能干預(yù)議會和政府工作。,,議會是最高立法機關(guān)，政府是國家最高行政機構(gòu)，對議會負責(zé)。,政府組織形式采取議會內(nèi)閣制。內(nèi)閣由議會委托管理國家,并對議會負責(zé)。,,,法律成為有關(guān)組織之間的公平裁判，政府官員作為政黨代表，體現(xiàn)其政策,法律草案經(jīng)由政

2、黨討論通過后生效實施，公開透明度高,人民具有較強的法律意識,主張權(quán)利平等，高度民主，接納社會組織秩序，希望社會機構(gòu)能夠維系社會一般遵循的規(guī)律,瑞典會計管制的歷史,1895年，瑞典公司法規(guī)定，公司帳簿須經(jīng)審計師審定。1899年，斯德哥爾摩成立了一個職業(yè)審計組織一一瑞典審計師協(xié)會(瑞典文縮寫SRS) 0 1912年，斯德哥爾摩商會首次給6名審計師發(fā)放了執(zhí)照，開創(chuàng)了瑞典注冊公共會計師的先河。1923年，審計師協(xié)會分裂，其中15名成員獨立出來，成立了瑞典注冊審計師協(xié)會(瑞典文縮寫FAR)。后來，改為注冊公共會計師協(xié)會。申請注冊公共會計師資格，應(yīng)該取得經(jīng)濟學(xué)學(xué)位，畢業(yè)于瑞典經(jīng)濟院校。否則，要通過類似的科

3、目考試。1973年以前，注冊管理部門曾先后是斯德哥爾摩商會和瑞典商會，自1973年起，注冊權(quán)力歸皇家貿(mào)易委員會。,瑞典注冊公共會計師協(xié)會為其會員制定了嚴格的職業(yè)道德規(guī)范，禁止從事會計職業(yè)以外的職業(yè)，不得受雇于其它任何單位(從事會計教育工作例外);允許從事稅務(wù)和管理咨詢工作，可以作仲裁人、不動產(chǎn)管理人和信托管理人。 瑞典具有政府干預(yù)會計事務(wù)管理的傳統(tǒng)。1976年，政府成立了會計標(biāo)準委員會，從政府管理角度研究制定會計原則并發(fā)布公告。協(xié)會所發(fā)揮內(nèi)作用有限，但仍能以其獨有的專業(yè)地位來影響會計標(biāo)準的制定，使自己的建議被政府行政和立法部門所接受。,瑞典會計職業(yè)界除注冊公共會計師外，還有一類注冊會計師，

4、由商會管理，資格要求七注冊公共會計師略低。他們不能加入注冊公共會計師辦會，但有自己的組織瑞典會計師協(xié)會。在工作中，兩協(xié)會會員的關(guān)系是，對大型公司審計，注冊公共會計師是組織者，或稱審計人;注冊會計師只能是助手或雇員。,瑞典會計管理的特征,宏觀經(jīng)濟模式會計的典型（諾比斯會計體系分類），十分強調(diào)會計要為全社會服務(wù),稅法和國家的特定經(jīng)濟政策支配企業(yè)財務(wù)會計和報告慣例,會計準則的規(guī)定不能與法律相抵制,施行會計管制的原因,,,,克魯格事件,市場,社會,政府,伊瓦克魯格 Ivan Kreuger事件,Kreuger and Toll Co.是設(shè)在瑞典的公司，被稱為火柴大王。該公司經(jīng)理kreuger lvar

5、利用公司沒有實施外部審計的缺陷，伙同公司的其他首腦，于公司成立的1918年1 月到公司破產(chǎn)的1932年3月期間，私用公司的資金4億3千萬克朗。為了掩蓋這一舞弊事實，他們采用了刪除負債、捏造和虛構(gòu)資產(chǎn)和利潤、將子公司的資產(chǎn)偽裝成母公司的資產(chǎn)等手法粉飾資產(chǎn)負債表，欺騙股東。公司破產(chǎn)后，kreuger var于1932年12月在巴黎自殺。因該公司的股票廣泛分布在歐洲各國以及美國，其破產(chǎn)成了國際性的事件。受美國上院銀行貨幣委員會的依賴，普華會計事務(wù)所對kreuger and Toll Co.進行了調(diào)查。,,自20世紀80后期以來，股市發(fā)展強勁，已成為瑞典融資渠道的重要補充，政府開始失去財政權(quán)力。鑒于會

6、計信息對于資本市場的重要性，政府對會計的管制顯得必要。隨著工會的影響逐漸增強，政府從工業(yè)爭端的談判中解脫出來，與相關(guān)職業(yè)團體成立會計準則委員會，開始著手管理會計行業(yè)。,政府,瑞典國內(nèi)市場狹小，瑞典的企業(yè)很早就把目光投向了國際市場，注重到國外拓展業(yè)務(wù)，跨國貿(mào)易發(fā)達，出口額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重不斷上升。特別是隨著世紀年代世界資本市場的大發(fā)展，瑞典成為了歐洲并購和收購中最熱心的參與者，在國際股票交易所上市的瑞典公司的數(shù)目也有相當(dāng)數(shù)量的增加。企業(yè)紛紛到國外拓展業(yè)務(wù)，跨國貿(mào)易發(fā)達且對外直接投資盛極一時。瑞典上市公司特別是跨國公司不斷對準則制定機構(gòu)施加壓力，要求準則向主流靠攏。,市場,1、1912年，斯德

7、哥爾摩商會開始推行注冊會計師制度，隨后成立了第一個審計師組織。 2、1921年，另一個審計師組織從中分離出來，兩個組織就加強審計行業(yè)存在爭論。 3、從1964年開始制定并發(fā)布準則，在瑞典會計領(lǐng)域影響重大，致力于會計管制。,社會,,其一：制定會計準則團體的演變,致力于通過制定會計準則來管制會計，但是效果不理想。主要表現(xiàn)為在集團企業(yè)商譽的會計處理上，從而使得與IASC存在準則不一致。 企業(yè)向國內(nèi)和國外市場報告財務(wù)信息，存在雙重報告成本與雙重報告所帶來的額外收益不匹配。企業(yè)舍棄本國準則，直接按國外準則編制。,社會,其二：會計實務(wù)界,,,會計委員會,發(fā)揮國家立法和宏觀調(diào)控的作用，進一步介入 會計管制的

8、要求，提高準則的權(quán)威性。添加內(nèi)容文字,對會計準則向國際靠攏施加壓力，提高準則的國際性。,職業(yè)團體FRS制定準則，提高準則的科學(xué),瑞典會計管制的現(xiàn)狀及建議,,,對此委員會模式的評價,1、整合了多方利益的專門組織，提高了準則的公平性 2、符合了代表政府利益的ABS進一步介入 會計管制的要求，提高了準則的權(quán)威性 3、由職業(yè)團體審計行業(yè)（FRS）制定準則，提高了準則的科學(xué)性 因此， 會計準則委員會的成立是很明智的?；跍蕜t的公平、權(quán)威、科學(xué)，在一定程度上提高了人們對準則的遵從。不失為一個很好的解決辦法！,現(xiàn)狀分析,,,,,,經(jīng)濟迅速衰退，失業(yè)率迅速上升,,銀行遭受前所未有的貸款損失,,,瑞典申請加入

9、EC,,,,,,會計委員會的成立及1991年新準則的頒布是否就意味著瑞典會計管制問題迎刃而解了呢？ 我們的回答是瑞典會計管制任重道遠。首先，來看一下當(dāng)時會計管制時所處的環(huán)境！,在上述經(jīng)濟背景下，如何提高會計管制的有效性是擺在會計委員會面前的難題。,措施建議,1、進一步擴大會計委員會組成人員的來源渠道，使得更多的利益集團參與其中，增強準則的公平性。 2、準則的制定盡量向IASC和EC成員國的主流做法靠攏。促使與歐盟的財務(wù)報告達成共識，并相互承認。 3、設(shè)立某種確認機構(gòu)來監(jiān)督遵循情況，對不完備之處或是否存在問題等進行探討，對具有不適應(yīng)EU環(huán)境的會計準則情況進行調(diào)整，監(jiān)管新的會計準則以及對準則解釋權(quán)

10、的應(yīng)用。,中瑞兩國會計管理的對照,一、中國會計管理的歷史回顧,1949---1978年：高度集中的會計管理體制建立分行業(yè)門類齊全的統(tǒng)一會計制度。制定權(quán)由政府統(tǒng)一掌管。會計以宏觀服務(wù)為主，企業(yè)不具有獨立的財產(chǎn)，是不是獨立的經(jīng)濟實體。 1978---1992年：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的政府主導(dǎo)型會計管理體制 會計法的頒布標(biāo)志者會計工作規(guī)范化法制化，恢復(fù)和發(fā)展注冊會計師制度及會計組織機構(gòu)。 1992---至今：“會計法統(tǒng)一會計制度企業(yè)內(nèi)部會計制度”三層次新型會計規(guī)范模式。頒布企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度、獨立審計準則，逐步走上國際化道路。,其中，我國財務(wù)會計領(lǐng)域的重要變革： 1992年實行兩則、兩制 19

11、982001年實行股份有限公司會計制度和企業(yè)會計制度2001（包括16項具體會計準則） 2006年2月15日，財政部發(fā)布了1項基本準則和38項具體準則 上述變革標(biāo)志著中國正逐漸向國際財務(wù)報告準則趨同。,二、中瑞兩國會計管理的異同,同： 采用漸進的方式，分階段推進會計準則的國際化，國內(nèi)相關(guān)準則制定機構(gòu)提供說明或解釋。,異： 與中國相比，瑞典的市場更為開放。 與瑞典相比，中國政府管制更加強大。,三、對中國會計管理的啟示,1、了解和借鑒他國的會計管理體制模式及其經(jīng)驗，促使會計工作規(guī)范體制向國際會計慣例接軌。 2、監(jiān)督體制方面，切實貫徹新會計法規(guī)定的“企業(yè)、政府、社會”三位一體的會計監(jiān)督體系。 3、適當(dāng)調(diào)整政府機關(guān)的會計行政管理職能，進一步明確各政府機關(guān)的會計管理責(zé)任。改進現(xiàn)行的注冊會計師宏觀管理體制，突出中國注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位。 4、參照瑞典FRS，改進現(xiàn)行的注冊會計師宏觀管理體制，突出中國注冊會計師協(xié)會在宏觀管理中的核心主體地位。,