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1、第三章 稅收收入,教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章教學(xué)，使學(xué)生們掌握以下內(nèi)容：稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素以及稅收的分類；各稅種計(jì)征。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)：稅收的性質(zhì)和特征；稅制構(gòu)成要素。,1. 國(guó)家稅收的概念和基本特征,1.1概念 稅收是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制地參與對(duì)國(guó)民收入的分配而形成的一種特殊分配關(guān)系和分配活動(dòng)。又稱賦稅、捐稅等。 最早出現(xiàn)在奴隸社會(huì)。經(jīng)歷了封建社會(huì)、資本注意社會(huì)及社會(huì)主義社會(huì)，已經(jīng)成為現(xiàn)代社會(huì)最典型、最主要的財(cái)政范疇； 我國(guó)從夏代開始即有“任土作貢”即按土地得好壞分等級(jí)征稅之說(shuō)； 從西周至春秋的井田制時(shí)期我國(guó)稅收處于萌芽狀態(tài) 在魯宣公“初稅畝”時(shí)期隨著

2、土地私有制的確定成為較為成熟的、定型的財(cái)政分配形式。 形式也從實(shí)物和勞動(dòng)逐漸由貨幣取代,對(duì)稅收概念的理解,第一，稅收的主體是國(guó)家 第二，征稅的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力 第三，征稅的目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能 第四，稅收分配的客體是一部分社會(huì)產(chǎn)品，主要是一部分剩余產(chǎn)品 第五，稅收是財(cái)政收入的一種主要形式 第六，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征,1.2 稅收的特征,1.強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性，是指國(guó)家征稅是憑借政府權(quán)力，通過(guò)頒布法律或法令實(shí)施的，任何單位和個(gè)人都不得違抗，否則就要受到法律的制裁。 2.無(wú)償性 稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅以后，稅款即為國(guó)家所有

3、，不再歸還給納稅人，也不向納稅人直接支付任何代價(jià)或報(bào)酬。 3.固定性 稅收的固定性，是指國(guó)家在征稅前就以法律或法規(guī)的形式預(yù)先規(guī)定了征稅的標(biāo)準(zhǔn)，包括征稅對(duì)象、征收的數(shù)額或比例，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。 稅收的三個(gè)基本特征是區(qū)別于其他財(cái)政收入的標(biāo)志,想一想：這個(gè)月我手頭比較緊，我不交那么多稅了，或干脆不交，等以后有錢才交?？梢詥?？,2. 稅收分類,按課稅對(duì)象稅收分類,3. 稅收制度,它是指國(guó)家向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。 它主要說(shuō)明了誰(shuí)根據(jù)什么向誰(shuí)征多少稅款的問(wèn)題 稅收制度的構(gòu)成要素包括： 1. 納稅人 2. 課稅對(duì)象 3. 稅率 4. 納稅環(huán)節(jié) 5. 納稅期限 6. 附加和加成和減

4、免 7. 違章處理,稅收制度的構(gòu)成要素,1. 納稅人，亦稱為納稅主體，它是指稅法規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人既有自然人，也有法人。 區(qū)別： 自然人與法人 法人：是具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法享有民事權(quán)利承擔(dān)民事義務(wù)的組織。簡(jiǎn)言之，法人是具有民事權(quán)利主體資格的社會(huì)組織。 法人是社會(huì)組織在法律上的人格化。是法律意義上的“人”，是一些自然人的集合體 納稅人與負(fù)稅人,2. 課稅對(duì)象,課稅對(duì)象，亦稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅標(biāo)的物，是征稅的根據(jù)。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志,稅率，稅額與納稅對(duì)象之比即為稅率。 稅額 稅率 = 100% 課稅

5、對(duì)象 稅額 = 課稅對(duì)象稅率 可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類,,3.稅率,統(tǒng)一比例稅率 比例稅率 差別比例稅率 全額累進(jìn) 稅率分類 累進(jìn)稅率 超額累進(jìn) 定額稅率 比例稅率 適用于流轉(zhuǎn)稅.如煙，50；酒25等。 累進(jìn)稅率 適用于所得稅，典型的如個(gè)人所得稅 定額稅率 適用于從量稅,如啤酒每噸稅額220元。,,,,,,,稅率在計(jì)算中的運(yùn)用,比例稅率 特點(diǎn)：稅率不隨課稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高 例如： 應(yīng)納稅額=10萬(wàn)元17% 應(yīng)納稅額=100萬(wàn)元17% 應(yīng)納稅額=1000萬(wàn)元17% 優(yōu)點(diǎn)：

6、有利于鼓勵(lì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)模，因?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大了，稅率并不因之而提高。所以，在流轉(zhuǎn)稅的征收中往往使用比例稅率。,累進(jìn)稅率 特 點(diǎn)：稅率隨著課稅對(duì)象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對(duì)象數(shù)額越大稅率也越高。 例 如： 需要說(shuō)明的是：累進(jìn)稅率的計(jì)算方法當(dāng)中，又分為全額累進(jìn)和超額累進(jìn)兩種計(jì)算方法。其中的全額累進(jìn)，會(huì)導(dǎo)致收入臨界點(diǎn)的不公平。,,全額累進(jìn)稅率計(jì)算弊端,例如： 張三月收入4000元，李四月收入4001元，那末， 張三應(yīng)納稅：(4000 2000）X10% = 200元 李四應(yīng)納稅：（4001 2000）X15% =300.15元 顯然，這樣計(jì)算是極為不合理的。 而如果采用超額累進(jìn)

7、稅率的方法來(lái)計(jì)算，就可以消除以上的弊端。,超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法說(shuō)明,超額累進(jìn)稅率：將收入分為若干個(gè)不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)分別乘以適用稅率，最后，將各個(gè)等級(jí)的應(yīng)納稅額加總，得出應(yīng)納稅額數(shù)。 如上例： 張三應(yīng)納稅：500 X 5% + 1500 X 10% = 175 元 李四應(yīng)納稅： 500 X 5% + 1500 X 10% + 1 X 15% = 175.15元 顯然，超額累進(jìn)稅率在實(shí)際運(yùn)用中更為合理。因此我國(guó)的個(gè)人所得稅的計(jì)算，采用的是超額累進(jìn)稅率的方法。,但是，超額累進(jìn)稅率在計(jì)算時(shí)又比較繁瑣。 因此，在實(shí)際當(dāng)中，稅務(wù)部門的做法是，先按全額累進(jìn)稅率計(jì)算，然后再減去多算的速算扣除數(shù)。 速算扣除

8、數(shù) = 全額累進(jìn)數(shù) 超額累進(jìn)數(shù) 應(yīng)納稅數(shù)額 = 全額累進(jìn)數(shù) 速算扣除數(shù),例如： 200010% - 25 = 175元 200115% -125 = 175.15元,4.納稅環(huán)節(jié)，它是指稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中以及提供勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。5. 納稅期限，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅人應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納稅款的期限。 6. 附加和加成和減免7. 違章處理，偷稅、抗稅、漏稅、欠稅,4. 流轉(zhuǎn)稅,4.1 流轉(zhuǎn)稅的概念及特點(diǎn) 流轉(zhuǎn)課稅是指以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的稅類。 特點(diǎn) 1.課征普遍 2.較易轉(zhuǎn)嫁 3.稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和間接性 4.計(jì)算征收方便,4.2增值稅,4.2.1定

9、義：增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的法定增值額征收的一種稅。增值額相當(dāng)于V+M部分。 4.2.2特點(diǎn)： 1.實(shí)行價(jià)外稅 2.事項(xiàng)三檔稅率，基本稅率17、低稅率13、零稅率 ，小規(guī)模納稅人按照6或4 3.劃分兩種納稅人，一般納稅人和小規(guī)模納稅人 4.實(shí)行專用發(fā)票抵扣制（從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額小于100萬(wàn)，批發(fā)零售企業(yè)年銷售額小于180萬(wàn)，財(cái)務(wù)核算不健全等不使用專用發(fā)票）,4.2.3增值稅的征稅范圍,1. 銷售貨物（主） 2. 加工、修理、修配業(yè)務(wù) 3. 進(jìn)口貨物,4.2.4 增值稅的計(jì)算,1.對(duì)于一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)

10、算： 應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率 2.對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算： 應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率（不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率（不得抵扣任何稅額） 納稅人銷售價(jià)格明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先要確定銷售價(jià)格： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1+成本利潤(rùn)率）,增值稅的計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = 當(dāng)期銷售額 X 稅率 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值稅稅率）,增值稅（一般納稅人）應(yīng)納稅額的計(jì)算,增值稅（一般納稅人）計(jì)算,

11、假設(shè)，某商場(chǎng)從長(zhǎng)嶺電冰箱廠購(gòu)進(jìn)冰箱，每臺(tái)銷售價(jià)格為1000元（不含稅），增值稅稅率為 17% ， 進(jìn)項(xiàng)稅額： 1000 X 17% = 170 元 該商場(chǎng)以每臺(tái)1500元（含稅）銷售，那末， 不含稅的銷售價(jià)格為： 1500元 （1+ 17% ）= 1500 1.17 =1282元 銷項(xiàng)稅額： 1282元 X 17% 217.94 元 應(yīng)納稅額 = 217.94 170 =47.94 元,增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行4或6兩檔征收率，其中從事批發(fā)或零售業(yè)務(wù)，或以批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，適用4的稅率，其它適用6的稅率。 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+增值

12、稅稅率） 應(yīng)納稅額 =不含稅銷售額X 稅率,增值稅（小規(guī)模納稅人）應(yīng)納稅額的計(jì)算,增值稅（小規(guī)模納稅人）計(jì)算,例如：某個(gè)體經(jīng)營(yíng)者李某（增值稅小規(guī)模納稅人）經(jīng)營(yíng)的小型超市2007年10月份工取得銷售收入26000（含稅）元，所銷售貨物均為非免稅商品，計(jì)算該納稅人10月份不含稅銷售額和應(yīng)納增值稅。 不含稅銷售額26000/（14）25000元 應(yīng)納增值稅25000 41000元,4.3消費(fèi)稅,4.3.1定義：消費(fèi)稅是以我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、進(jìn)口和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量為征稅對(duì)象而征收的一種稅。 4.3.2征稅范圍： 應(yīng)稅消費(fèi)品5類11種消費(fèi)品: 對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊

13、消費(fèi)品，如煙、酒等； 奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； 高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車； 不可再生的能源產(chǎn)品，如汽油； 具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎等。 4.3.3稅率：采取產(chǎn)品差別比例稅率、定額稅率、復(fù)合稅率三種形式。,4.3.4應(yīng)納稅額的計(jì)算,實(shí)行從價(jià)定率辦法的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率 實(shí)行從量定額辦法的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額。 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量定額稅率十銷售額比例稅率,消費(fèi)稅計(jì)算,某化妝品廠2000年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬(wàn)元（含增值稅），化妝品的消費(fèi)稅稅率為30。請(qǐng)計(jì)算該廠本月應(yīng)納

14、的消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)稅銷售收入234000（117） 200000（元） 應(yīng) 納 稅 額20000030 60000（元）,4.4營(yíng)業(yè)稅,4.4.1定義：是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象而征收的。它是以對(duì)非商品流轉(zhuǎn)額征稅為主，征收對(duì)象主要涉及第三產(chǎn)業(yè)。價(jià)內(nèi)稅、間接稅 4.4.2征稅范圍和納稅人 征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)等營(yíng)業(yè)行為。 4.4.3稅率3(運(yùn)順、建筑、郵電通訊、文化體育)、5（金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）、5%-20（娛樂(lè)業(yè)） 4.4.4應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額營(yíng)

15、業(yè)額適用稅率,營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算,例如：某運(yùn)輸公司下轄一個(gè)非獨(dú)立核算的快餐店。2008年月快餐店實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入50000元，運(yùn)輸公司承接單位運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得運(yùn)費(fèi)收入600000元。兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入已經(jīng)分別記帳。計(jì)算該運(yùn)輸公司9月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 快餐店?duì)I業(yè)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額：5000052500元 運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額：600000318000元 運(yùn)輸公司當(dāng)月共計(jì)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額：25001800020500元,對(duì)于兼營(yíng)和混合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目稅額的計(jì)算,納稅人兼營(yíng)菲應(yīng)稅勞務(wù)，不分別核算時(shí)，其非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物活應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。增值稅與營(yíng)業(yè)稅不并行征收。 例如：華聯(lián)商廈1月銷售商品90萬(wàn)，又經(jīng)營(yíng)風(fēng)味小吃收入10萬(wàn)，計(jì)算稅額

16、 未分別核算： 增值稅：（9010）/(1+17%)1714.53 分別核算： 增值稅：90/(1+17%)1713.08 營(yíng)業(yè)稅：1050.5 共： 13.08+0.5=13.58 節(jié)省0.95,兼營(yíng)項(xiàng)目中，若稅種相同，但稅率不同，如供銷系統(tǒng)企業(yè)，既有17的生活資料，又有13的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料，規(guī)定未分別核算的從高適用稅率。,例如：某鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬(wàn)，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入10萬(wàn)，計(jì)算稅款 未分別核算： 增值稅：（9010）/(1+17%)1714.53 分別核算： 90/(1+17%)17 10/(1+13%)1314.23 節(jié)省0.3萬(wàn),4.5關(guān)稅,4.

17、5.1 含義：關(guān)稅是在邊境、沿海口岸或國(guó)家指定的其他水、陸、空國(guó)際交往通道的關(guān)口，對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。不同的商品適用不同的稅率。 國(guó)境和關(guān)境的區(qū)別 1、大多數(shù)國(guó)家國(guó)境和關(guān)境是一致的。 2、有自由港、保稅區(qū)的國(guó)家關(guān)境小于國(guó)境。 3、成立了經(jīng)濟(jì)同盟、關(guān)稅統(tǒng)一的國(guó)家關(guān)境大于國(guó)境。,關(guān)境小于國(guó)境：比如我國(guó),歐盟25國(guó)：英國(guó)、 法國(guó)、 德國(guó)、 意大利、 荷蘭、 丹麥、 希臘、 瑞典、 西班牙、 比利時(shí)、愛(ài)爾蘭、葡萄牙、奧地利、盧森堡、波蘭、捷克、匈牙利、馬耳他、斯洛文尼亞、斯洛伐克、塞浦路斯、利陶宛、拉脫維亞、愛(ài)沙尼亞。,關(guān)境大于國(guó)境：比如歐盟,4.5.2

18、關(guān)稅的作用,增加本國(guó)財(cái)政收入 2. 保護(hù)本國(guó)的產(chǎn)業(yè)和國(guó)內(nèi)市場(chǎng) 3. 涉外作用,4.5.3關(guān)稅的計(jì)算：,應(yīng)納稅額（進(jìn)口關(guān)稅）完稅價(jià)格適用稅率 完稅價(jià)格的確定： 1、進(jìn)口貨物 到岸價(jià) 2、出口貨物 離岸價(jià) 3、核定價(jià),4.6 所得稅,4.6.1所得課稅的性質(zhì)和特點(diǎn) 所得課稅是以所得額為課稅對(duì)象的稅類。 （企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅） 所得課稅的特點(diǎn)： 1.稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，直接稅； 2.一般不存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較公平； 3.稅源普遍，課征有彈性； 4.計(jì)稅方法復(fù)雜，征管難度大,4.6.2企業(yè)所得稅,1. 企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)除外）就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他

19、所得征收的一種稅。 2. 企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是納稅人取得的來(lái)源于境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。 3. 企業(yè)所得稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)或組織。 4. 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率：法定稅率為25%。 小型微利企業(yè)：20% :(1）工業(yè)，所得額 30萬(wàn)，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額 3000萬(wàn) ;(2）其他，所得額 30萬(wàn)，人數(shù) 80人，資產(chǎn)總額 1000萬(wàn)。 高新技術(shù)企業(yè)：15%,應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率，其中，應(yīng)納稅所得額收入總額允許扣除項(xiàng)目總額。 收入總額包括7項(xiàng)： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；股息收入；其他收入。

20、允許扣除項(xiàng)目（成本、費(fèi)用、損失等）包括：利息支出；工資支出；會(huì)費(fèi)支出；捐贈(zèng)支出；其他支出等,企業(yè)所得稅的計(jì)算,某企業(yè)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。2008年一季度實(shí)現(xiàn)的收入總額共計(jì)200萬(wàn)元。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目總計(jì)90萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅。 （20090）2527.5萬(wàn),4.7 個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅是對(duì)我國(guó)公民、居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)外的一切所得和非我國(guó)居民來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得征收的一種稅。 納稅人 ： 1. 境內(nèi)有住所，取得的境內(nèi)外所得的個(gè)人 2. 境內(nèi)無(wú)住所，居住滿365天的，取得境內(nèi)外所得的個(gè)人 3. 境內(nèi)無(wú)住所，在境內(nèi)居住不滿365天的，取得境內(nèi)所得的個(gè)人,征稅對(duì)象及稅率（根據(jù)不同情況

21、分別使用累進(jìn)稅率和比例稅率）,1. 工資、薪金所得；545的九級(jí)超額累進(jìn)稅率 2. 個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；535的超額累進(jìn)稅率 3. 對(duì)企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；535的超額累進(jìn)稅率 4. 勞務(wù)報(bào)酬所得；20的比例稅率 5. 稿酬所得； 20的比例稅率，減征30 6. 特許權(quán)使用費(fèi)所得； 20的比例稅率 7. 利息、股息、紅利所得； 20的比例稅率 8. 財(cái)產(chǎn)租賃所得； 20的比例稅率 9. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 20的比例稅率 10.偶然所得； 20的比例稅率 11.經(jīng)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部門確定征稅的其他所得,個(gè)人所得稅稅率查詢,應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅額

22、=應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù),個(gè)人所得稅的計(jì)算,某單位職工李某2008年4月份取得工資收入3500元，獎(jiǎng)金收入800元，應(yīng)納稅補(bǔ)貼收入500元，允許扣除的“三險(xiǎn)”和住房公積金等支出共計(jì)460元。計(jì)算該職工應(yīng)納個(gè)人所得稅。 應(yīng)納稅所得額：350080050020004602340元 應(yīng)納個(gè)人所得稅：234015125226元 或：500515001034015226元,4.8國(guó)際稅收,國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家政府行使各自的征稅權(quán)力，對(duì)跨國(guó)納稅人進(jìn)行課稅而發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 主要涉及稅收管轄權(quán)、國(guó)際雙重征稅消除、國(guó)際避稅和偷稅、國(guó)際稅收協(xié)定問(wèn)題。,4.8.1稅收管轄權(quán),稅收管

23、轄權(quán)是指一國(guó)政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)什么征稅、征哪些稅以及征多少稅。包括： 收入來(lái)源地管轄權(quán):國(guó)家對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)利，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民和公民。 居民管轄權(quán)：國(guó)家對(duì)該國(guó)居民（包括自然人和法人）世界范圍的全部所得財(cái)產(chǎn)行使征稅的權(quán)利，而不考慮納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。 公民管轄的權(quán) ：國(guó)家對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行為行使征稅權(quán)利，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。 其中收入來(lái)源地管轄權(quán)處于優(yōu)先地位，大多數(shù)國(guó)家采用居民管轄權(quán)和收入來(lái)源地管轄權(quán)，包括我國(guó)；文萊、香港等

24、單一行使收入來(lái)源地管轄權(quán)；美國(guó)同時(shí)行使三種管轄權(quán)。,4.8.2國(guó)際重復(fù)征稅及其減除方法,國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源征收相同或類似的稅收。可以大致分為兩種類型。 （1）不同稅收管轄權(quán)的重疊。 （2）同種稅收管轄權(quán)的重疊。 產(chǎn)生的原因：居民身份確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 收入來(lái)源地的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。 如我國(guó)稅法規(guī)定，一次離境超過(guò)30天，多次累計(jì)超過(guò)90天不視為全年在境內(nèi)居住。,1、收入來(lái)源地確認(rèn)方法通過(guò)國(guó)際協(xié)商解決 2、居民身份確方法的解決： 永久住所（主要利益中心） 習(xí)慣居住地 國(guó)籍 協(xié)商解決 3、不同的稅收管轄權(quán)的解除：,國(guó)際重復(fù)征稅的減

25、除方法,,（1）免稅法 也稱豁免法，是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的境外所得不予征稅，僅對(duì)其來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅。 （2）扣除法 也稱扣稅法，是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的境外所得征稅時(shí)，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國(guó)稅款作為費(fèi)用予以扣除，只對(duì)扣除后的余額征稅。 （3）抵免法 是指一國(guó)政府在對(duì)本國(guó)居民的境內(nèi)境外所得匯總征稅時(shí)，允許在其應(yīng)納稅額中扣除境外的已納稅款，只就其差額繳稅，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。 但是抵免額一般不得超過(guò)國(guó)外所得額按本國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。,不同的稅收管轄權(quán)的消除辦法,例題：跨國(guó)所得稅的計(jì)算,某企業(yè)應(yīng)納所得稅所得額為100萬(wàn)，適用的稅率為25，另外企業(yè)分別在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)

26、，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)，適用的稅率為20， B國(guó)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為30萬(wàn)，適用的稅率為30，假設(shè)A、B兩國(guó)與我國(guó)稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得額一致，兩分支機(jī)構(gòu)在A、B兩國(guó)分別繳納稅款多少？該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)納所得稅多少？,參考答案,我國(guó)應(yīng)納稅額： （100+50+30）2545 A國(guó)應(yīng)納稅額：50 2010 B國(guó)應(yīng)納稅額： 30309 分支機(jī)構(gòu)的扣除額分別為： A扣除額： （100+50）25【50/（100+50）】12.5 B扣除額： （100+30）25【30/（100+30）】7.5 因?yàn)椋?012.5；97.5 所以：該企業(yè)應(yīng)納所得額為：45-10-7.5=27.5,稅收饒讓,稅收饒讓是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外得到減免的那部分所得稅，視同已經(jīng)繳納，并允許其用這部分被減免的外國(guó)稅款抵免在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收。,3.8.3 國(guó)際避稅和反避稅,避稅：納稅人利用國(guó)家稅制的疏漏和不完善，通過(guò)采用合法手段或方法，躲避納稅義務(wù)，減輕稅款負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)行為。 逃稅：納稅人采用欺騙、隱瞞或迷惑等方式，故意不履行納稅義務(wù)的違法行為 國(guó)際避稅：跨國(guó)納稅人為追求利益最大化，利用各國(guó)稅收制度的差異和不完善，采取各種公開的合法的手段，最大限度的躲避納稅義務(wù)，降低稅收負(fù)擔(dān)。 產(chǎn)生國(guó)際避稅的主要條件在于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度、稅收制度和稅收負(fù)擔(dān)的差異以及各國(guó)各種不同的稅收優(yōu)惠措施。,