《審計計劃、重要性及審計風險(ppt 173頁)》由會員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《審計計劃、重要性及審計風險(ppt 173頁)（174頁珍藏版）》請在裝配圖網(wǎng)上搜索。

1、第七章第七章 審計計劃、重審計計劃、重要性及審計風險要性及審計風險第一部分第一部分 本章概述本章概述 第二部分第二部分 知識點講解知識點講解 第三部分第三部分 本章測試本章測試第四部分第四部分 綜合測試題綜合測試題 1審計審計第一部分第一部分 本章概述本章概述 1 1）本章內(nèi)容概述）本章內(nèi)容概述 2 2）本章重難點概述）本章重難點概述 3 3）學習要求和目標）學習要求和目標2審計審計1 1）本章內(nèi)容概述）本章內(nèi)容概述本章屬于審計基本理論與基本方法，是全本章屬于審計基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計計劃，包書的精華所在；主要闡述了審計計劃，包括總體計劃和具體計劃，以及審計計劃的

2、括總體計劃和具體計劃，以及審計計劃的編制和審核，特別是計劃審計工作的八大編制和審核，特別是計劃審計工作的八大步驟。但在本章中著重闡述了了解被審計步驟。但在本章中著重闡述了了解被審計單位的基本情況、執(zhí)行分析性復核、初步單位的基本情況、執(zhí)行分析性復核、初步評價重要性水平、考慮審計風險、制定初評價重要性水平、考慮審計風險、制定初步審計策略五個步驟，其他的了解被審計步審計策略五個步驟，其他的了解被審計單位內(nèi)部控制、進行控制測試及評估控制單位內(nèi)部控制、進行控制測試及評估控制風險、確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試三風險、確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試三個步驟放在第個步驟放在第8 8章詳述。章詳述。3審計審計 本

3、章特別對重要性水平的確定、審計本章特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述，學生應(yīng)對這些風險的分析作了重點闡述，學生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握。審計重要性，既是審計內(nèi)容作重點掌握。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學生既要能容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進行確定。審計風險又要能從實踐上對其進行確定。審計風險既是一個理論問題，又是一個實踐問題。既是一個理論問題，又是一個實踐問題。學員既要能從理論上理解審計風險的含

4、義、學員既要能從理論上理解審計風險的含義、構(gòu)成、各種風險之間的關(guān)系，也要能從實構(gòu)成、各種風險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。務(wù)上對其進行分析和控制。4審計審計2 2）本章重難點概述）本章重難點概述 本章是全書的重點亦是難點，考生應(yīng)理本章是全書的重點亦是難點，考生應(yīng)理解計劃工作的八個步驟，審計計劃的內(nèi)容解計劃工作的八個步驟，審計計劃的內(nèi)容和審核。和審核。本章的重點有：本章的重點有：(1)(1)審計計劃的編制與審核；審計計劃的編制與審核；(2)(2)了解被審計單位的基本情況；了解被審計單位的基本情況；(3)(3)分析性復核的基本涵義及其在會計報分析性復核的基本涵義及其在會計報表審計各

5、階段的作用；表審計各階段的作用；5審計審計(4)(4)重要性含義的理解，重要性原則重要性含義的理解，重要性原則的運用（包括運用的一般要求、判的運用（包括運用的一般要求、判斷標準、兩個層次的考慮、賬戶層斷標準、兩個層次的考慮、賬戶層次重要性水平的分配）；次重要性水平的分配）；(5)(5)重要性、審計風險、審計證據(jù)三重要性、審計風險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系；者之間的關(guān)系；(6)(6)計劃重要性水平與評價審計結(jié)果計劃重要性水平與評價審計結(jié)果時重要性水平不同時注冊會計師的時重要性水平不同時注冊會計師的考慮和分析，尚未調(diào)整的錯漏的匯考慮和分析，尚未調(diào)整的錯漏的匯總數(shù)超過或接近重要性水平時對審總數(shù)超過或接

6、近重要性水平時對審計程序和審計意見的影響（難點）；計程序和審計意見的影響（難點）；6審計審計(7)(7)審計風險的涵義、模型及模型的審計風險的涵義、模型及模型的運用；運用；(8)(8)控制風險的初評、再評和終評，控制風險的初評、再評和終評，檢查風險對實質(zhì)性測試和審計意見檢查風險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響（難點）；的影響（難點）；(9)(9)控制風險的高低對兩種典型審計控制風險的高低對兩種典型審計策略的影響。策略的影響。7審計審計本章的難點有：本章的難點有：(1)(1)分析性復核的基本涵義及其在會分析性復核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用；計報表審計各階段的作用；(2)(2)重要性的涵

7、義、評價標準、重要重要性的涵義、評價標準、重要性水平的確定方法與運用，重要性性水平的確定方法與運用，重要性與審計證據(jù)、審計風險的關(guān)系，評與審計證據(jù)、審計風險的關(guān)系，評價審計結(jié)果時對重要性的考慮；價審計結(jié)果時對重要性的考慮；(3)(3)審計風險的涵義、模型及模型的審計風險的涵義、模型及模型的運用，檢查風險對實質(zhì)性測試和審運用，檢查風險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響。計意見的影響。8審計審計3 3）學習要求和目標）學習要求和目標 本章為永恒的重點章節(jié)本章為永恒的重點章節(jié)!本章的內(nèi)容應(yīng)本章的內(nèi)容應(yīng)重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。要要求學生將本章的審計理論與以后各章的

8、各求學生將本章的審計理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮。在全部教交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮。在全部教材學完后，應(yīng)具備運用本章的審計理論，材學完后，應(yīng)具備運用本章的審計理論，分析審計實務(wù)，確定審計報告類型的能力分析審計實務(wù)，確定審計報告類型的能力（這是整個審計科目綜合題的主要考點所（這是整個審計科目綜合題的主要考點所在）。在）。9審計審計本章節(jié)的學習要求是：特別對重要性本章節(jié)的學習要求是：特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述，學生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握。審計述，學生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是重要性，

9、既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學生既要能從理論上理解審計重要實務(wù)。學生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進行確定。審計風險既是一個理論問題，又行確定。審計風險既是一個理論問題，又是一個實踐問題。學生既要能從理論上理是一個實踐問題。學生既要能從理論上理解審計風險的含義、構(gòu)成、各種風險之間解審計風險的含義、構(gòu)成、各種風險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進行分析和的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制?？刂啤?0審計審計1 1）審計計劃）審計計劃審計計劃的內(nèi)容一定

10、要看，但不要審計計劃的內(nèi)容一定要看，但不要大動干戈，特別是總體審計計劃的內(nèi)大動干戈，特別是總體審計計劃的內(nèi)容，很復雜，注意利用專家的工作等容，很復雜，注意利用專家的工作等都要提前規(guī)劃，不要等到審計過程中都要提前規(guī)劃，不要等到審計過程中間再請專家?guī)兔?。間再請專家?guī)兔?。計劃的編制，主要注意編制時間預(yù)計劃的編制，主要注意編制時間預(yù)算表、審計程序表，具體審計計劃可算表、審計程序表，具體審計計劃可以用表。以用表。11審計審計審計計劃的審核，就是總體計劃的內(nèi)容。審計計劃的審核，就是總體計劃的內(nèi)容。了解被審計單位基本情況，有一年考過。了解被審計單位基本情況，有一年考過。注意了解的時間是在簽約后；了解的方法，

11、注意了解的時間是在簽約后；了解的方法，主要把標題看一下，有印象即可。主要把標題看一下，有印象即可。特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，基本常識要記得。為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，基本常識要記得。如確定關(guān)聯(lián)方交易的存在有如確定關(guān)聯(lián)方交易的存在有1010種程序（包種程序（包括復核關(guān)聯(lián)方清單），有可能會出多選題。括復核關(guān)聯(lián)方清單），有可能會出多選題。分析性程序，應(yīng)清楚注冊會計師使用分分析性程序，應(yīng)清楚注冊會計師使用分析性程序有哪三種用途？其目的是什么應(yīng)析性程序有哪三種用途？其目的是什么應(yīng)了如指掌。還有它們的強制性，應(yīng)了解哪了如指掌。還有它們的強制性，應(yīng)了解

12、哪些程序是強制的？哪些是自由選擇的？為些程序是強制的？哪些是自由選擇的？為什么？什么？12審計審計在實施階段為什么分析性程序可以在實施階段為什么分析性程序可以直接作為實質(zhì)性測試程序？應(yīng)當考慮直接作為實質(zhì)性測試程序？應(yīng)當考慮的因素？這個地方要仔細看一看。計的因素？這個地方要仔細看一看。計劃階段有效使用分析性復核程序，幾劃階段有效使用分析性復核程序，幾個步驟名稱要知道，特別是估計期望個步驟名稱要知道，特別是估計期望值的方法。分析性程序部分可能會有值的方法。分析性程序部分可能會有大的題目。分析性復核所收集的審計大的題目。分析性復核所收集的審計證據(jù)不能盲目信賴，該部分過去曾經(jīng)證據(jù)不能盲目信賴，該部分過

13、去曾經(jīng)考過。注意：考試中也可能在左邊列考過。注意：考試中也可能在左邊列出報表項目，要求在右邊列出分析性出報表項目，要求在右邊列出分析性程序！程序！13審計審計2 2）重要性）重要性重要性的概念要滾瓜爛熟。重要性是重要性的概念要滾瓜爛熟。重要性是指錯報漏報的嚴重程度，這里有兩層含指錯報漏報的嚴重程度，這里有兩層含義，要么指性質(zhì)的重要程度，要么指數(shù)義，要么指性質(zhì)的重要程度，要么指數(shù)量的重要程度。是否重要關(guān)鍵是看它在量的重要程度。是否重要關(guān)鍵是看它在特定環(huán)境下有沒有可能影響到使用者的特定環(huán)境下有沒有可能影響到使用者的決策。重要性運用的一般要求，這決策。重要性運用的一般要求，這3 3點應(yīng)點應(yīng)掌握。重要

14、性是兩個階段運用，兩個標掌握。重要性是兩個階段運用，兩個標準來評價，兩個層次來判斷。先要看性準來評價，兩個層次來判斷。先要看性質(zhì)是否重要，然后看數(shù)量是否重要。性質(zhì)是否重要，然后看數(shù)量是否重要。性質(zhì)重要金額再小也重要。質(zhì)重要金額再小也重要。14審計審計性質(zhì)是否重要如何判斷，有四個標準，后性質(zhì)是否重要如何判斷，有四個標準，后面還提到，應(yīng)結(jié)合起來看。兩個層次重要性，面還提到，應(yīng)結(jié)合起來看。兩個層次重要性，第二個層次的重要性水平分下去加起來一定第二個層次的重要性水平分下去加起來一定要和報表層相等，如果加起來比它大，則意要和報表層相等，如果加起來比它大，則意味著已經(jīng)調(diào)整了報表的總體重要性水平，除味著已經(jīng)

15、調(diào)整了報表的總體重要性水平，除非你愿意把報表的重要性水平改為大的，否非你愿意把報表的重要性水平改為大的，否則是不能擅自加的，因為重要性水平越大就則是不能擅自加的，因為重要性水平越大就說明審計工作要求越低，這是一個很嚴肅的說明審計工作要求越低，這是一個很嚴肅的事情。應(yīng)掌握重要性與審計風險的關(guān)系，以事情。應(yīng)掌握重要性與審計風險的關(guān)系，以及與審計證據(jù)的關(guān)系。重要性和審計風險的及與審計證據(jù)的關(guān)系。重要性和審計風險的關(guān)系是反向關(guān)系。重要性和審計證據(jù)成反向關(guān)系是反向關(guān)系。重要性和審計證據(jù)成反向關(guān)系，它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系。這其中關(guān)系，它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系。這其中的道理一定要弄清楚。的道理一定要弄清楚

16、。15審計審計對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個因素，這六個名稱要了解。兩個層次的六個因素，這六個名稱要了解。兩個層次的重要性水平，如果同一期各報表重要性不的重要性水平，如果同一期各報表重要性不一樣要選最低的。會計報表尚未完成時判斷一樣要選最低的。會計報表尚未完成時判斷重要性水平，注冊會計師可以根據(jù)中期報表重要性水平，注冊會計師可以根據(jù)中期報表推算出年度報表或者根據(jù)今年的情況對上年推算出年度報表或者根據(jù)今年的情況對上年的情況做修正，目的很簡單，就是估算出今的情況做修正，目的很簡單，就是估算出今年的年度報表數(shù)據(jù)來。注意掌握可容忍誤差年的年度報表數(shù)據(jù)來。

17、注意掌握可容忍誤差的概念。在實質(zhì)性測試中的可容忍誤差是重的概念。在實質(zhì)性測試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個的區(qū)別要分清。是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個的區(qū)別要分清。（轉(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁）16審計審計（續(xù)）對各個賬戶和交易種類確定重要（續(xù)）對各個賬戶和交易種類確定重要性水平時要考慮的因素，這里有分配和性水平時要考慮的因素，這里有分配和不分配兩種方法。無論是采用分配還是不分配兩種方法。無論是采用分配還是不采用分配，均應(yīng)當考慮上述因素，這不采用分配，均應(yīng)當考慮上述因素，這段可簡單看一下。這章的第四個問題命段可簡單看一下。

18、這章的第四個問題命題的可能性更大，就是評價審計結(jié)果時題的可能性更大，就是評價審計結(jié)果時對重要性的考慮。這里一定要把這幾個對重要性的考慮。這里一定要把這幾個最基本的意思搞清楚，一個是評價結(jié)果最基本的意思搞清楚，一個是評價結(jié)果時運用的重要性水平可能跟計劃時不同，時運用的重要性水平可能跟計劃時不同，只能調(diào)低。（轉(zhuǎn)下頁）只能調(diào)低。（轉(zhuǎn)下頁）17審計審計（續(xù)）錯報漏報的匯總，注冊會計師（續(xù)）錯報漏報的匯總，注冊會計師審計結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的審計結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯報或漏報加上推斷的錯報或漏報才錯報或漏報加上推斷的錯報或漏報才是整個會計報表出現(xiàn)的錯報或漏報。是整個會計報表出現(xiàn)的錯報或漏報

19、。如果錯報漏報的匯總數(shù)很接近重要性如果錯報漏報的匯總數(shù)很接近重要性水平，為謹慎起見，應(yīng)追加審計程序。水平，為謹慎起見，應(yīng)追加審計程序。因此，要仔細閱讀和理解。有關(guān)重要因此，要仔細閱讀和理解。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡性水平考選擇題的可能性較大，考簡答題的可能較小。答題的可能較小。18審計審計本節(jié)是學習的重點，主要需注意本節(jié)是學習的重點，主要需注意重要性以下重要性以下7 7個個“兩兩”方面內(nèi)容：方面內(nèi)容：1 1 兩階段：計劃階段、評價階段兩階段：計劃階段、評價階段2 2 兩標準：金額、性質(zhì)兩標準：金額、性質(zhì)3 3 兩層次：報表層、賬戶層兩層次：報表層、賬戶層19審計審計4 4兩關(guān)系

20、：重要性與審計風險的關(guān)兩關(guān)系：重要性與審計風險的關(guān)系；系；重要性與審計證據(jù)的關(guān)系重要性與審計證據(jù)的關(guān)系5 5兩方法：分配、不分配兩方法：分配、不分配6 6兩運用：確定審計程序的性質(zhì)、兩運用：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時；評價審計結(jié)果時對時間和范圍時；評價審計結(jié)果時對重要性的考慮重要性的考慮7 7兩匯總：錯報、漏報的匯總兩匯總：錯報、漏報的匯總20審計審計3 3）審計風險）審計風險審計風險相對簡單一些，有關(guān)概念都要審計風險相對簡單一些，有關(guān)概念都要背。檢查風險一定是指實質(zhì)性測試，前面背。檢查風險一定是指實質(zhì)性測試，前面的控制風險注冊會計師只能評估、評價，的控制風險注冊會計師只能評估、評價，但

21、不能改變，因為控制風險是靠這個單位但不能改變，因為控制風險是靠這個單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的，我們只是做內(nèi)部控制的客觀狀況決定的，我們只是做一個評價。一個評價。審計風險三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細閱審計風險三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細閱讀，要理解三者之間的關(guān)系。三者關(guān)系此讀，要理解三者之間的關(guān)系。三者關(guān)系此消彼長，實際工作中往往是將消彼長，實際工作中往往是將IRIR和和CRCR結(jié)合結(jié)合起來考慮的。這章后面的內(nèi)容是對風險分起來考慮的。這章后面的內(nèi)容是對風險分別做出評價，固有風險。其中有別做出評價，固有風險。其中有5 5點，要點，要記住。記住。21審計審計控制風險的三個評估階段，即初評、控制風險的三個評

22、估階段，即初評、再評和終評要掌握。確定檢查風險，再評和終評要掌握。確定檢查風險，目的是最終編制實質(zhì)性測試審計計劃。目的是最終編制實質(zhì)性測試審計計劃。檢查風險和審計意見類型的關(guān)系，這檢查風險和審計意見類型的關(guān)系，這里提供了一個思路：審計過程中風險里提供了一個思路：審計過程中風險什么時候評價，對我們的審計工作是什么時候評價，對我們的審計工作是什么影響。什么影響。檢查風險與實質(zhì)性測試的關(guān)系表已檢查風險與實質(zhì)性測試的關(guān)系表已考過，可能不會再考。檢查風險與審考過，可能不會再考。檢查風險與審計報告的類型要仔細看。計報告的類型要仔細看。22審計審計初步審計策略，不是整個會計報初步審計策略，不是整個會計報表審

23、計的一個大思路，而是針對某表審計的一個大思路，而是針對某些重要認定來做出審計證據(jù)的組合些重要認定來做出審計證據(jù)的組合安排。其四個要素，是以控制風險安排。其四個要素，是以控制風險作為起點。應(yīng)掌握這兩個策略方案作為起點。應(yīng)掌握這兩個策略方案的成本考慮和典型策略的使用條件。的成本考慮和典型策略的使用條件。23審計審計第二部分第二部分 知識點講解知識點講解7.1.17.1.1審計計劃的含義審計計劃的含義7.1.27.1.2審計計劃的編制與審核審計計劃的編制與審核 7.1.37.1.3了解被審計單位的基本情況了解被審計單位的基本情況 7.2.17.2.1重要性的定義重要性的定義 7.2.27.2.2重要

24、性的運用重要性的運用7.2.37.2.3編制審計計劃時對重要性的評估編制審計計劃時對重要性的評估24審計審計7.2.47.2.4評價審計結(jié)果時對重要性的考慮評價審計結(jié)果時對重要性的考慮7.3.17.3.1審計風險的組成要素及相互關(guān)系審計風險的組成要素及相互關(guān)系7.3.27.3.2評估固有風險應(yīng)考慮的因素評估固有風險應(yīng)考慮的因素7.3.37.3.57.3.37.3.5控制風險的評估控制風險的評估7.3.67.3.87.3.67.3.8檢查風險的評估基礎(chǔ)及其影檢查風險的評估基礎(chǔ)及其影7.4.17.4.37.4.17.4.3初步審計策略的組成要素、初步審計策略的組成要素、兩種極端審計策略及策略與交易

25、循環(huán)的關(guān)系兩種極端審計策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系25審計審計7.1.17.1.1審計計劃的含義審計計劃的含義（一）含義：審計計劃是指注冊會（一）含義：審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。程序之前編制的工作計劃。注意：注意：對審計計劃的補充、修訂貫穿于整對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。個審計過程。26審計審計（二）作用：（二）作用：1 1、通過制定和實施審計計劃，可使、通過制定和實施審計計劃，可使注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分、注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分

26、、適當?shù)淖C據(jù)；適當?shù)淖C據(jù)；2 2、可以保持合理的審計成本，提高、可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質(zhì)量；審計工作的效率和質(zhì)量；3 3、可以避免與被審計單位之間發(fā)生、可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。誤解。注意：任何一個審計項目；任何一注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡，也家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡，也不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。不論其規(guī)模大小，審計計劃必不可少。27審計審計7.1.27.1.2審計計劃的編制與審核審計計劃的編制與審核 審計計劃通?？煞譃榭傮w審計審計計劃通常可分為總體審計 計劃和具體審計計劃兩部分。計劃和具體審計計劃兩部分。（一）審計

27、計劃的內(nèi)容（一）審計計劃的內(nèi)容 注意下表中注意下表中 可出多選題可出多選題 28審計審計種類種類 總體審計計劃總體審計計劃具體審計計劃具體審計計劃概念概念 是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到的規(guī)劃，是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃。的綜合計劃。是依據(jù)總體審計計劃制定是依據(jù)總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質(zhì)、所需要的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細規(guī)時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。劃與說明。內(nèi)容內(nèi)容 1被審計單位的基本

28、情況。被審計單位的基本情況。2審計目的、審計范圍及審計策略。審計目的、審計范圍及審計策略。3重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。重要會計問題及重點審計領(lǐng)域。4審計工作進度及時間、費用預(yù)算。審計工作進度及時間、費用預(yù)算。5審計小組組成及人員分工。審計小組組成及人員分工。6審計重要性的確定及審計風險的審計重要性的確定及審計風險的評估。評估。7對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用。計師工作的利用。8其他有關(guān)內(nèi)容。其他有關(guān)內(nèi)容。1審計目標。審計目標。2審計程序。審計程序。3執(zhí)行人及執(zhí)行日期。執(zhí)行人及執(zhí)行日期。4審計工作底稿的索引號。審計工作底稿的索引號。5其他有關(guān)內(nèi)容。其他有

29、關(guān)內(nèi)容。審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復雜程度。經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復雜程度。29審計審計（二）審計計劃的編制（二）審計計劃的編制 1 1、編制人：審計項目負責人。、編制人：審計項目負責人。2 2、形式：三種。、形式：三種。表格式；表格式；問卷式；問卷式；文字敘述式。文字敘述式。注意注意：與：與P152P152內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法 的區(qū)別，無流程圖、核對表法。的區(qū)別，無流程圖、核對表法。30審計審計 3 3、審計計劃的體現(xiàn)：、審計計劃的體現(xiàn)：在編制總體審計計劃中，時間預(yù)算是一個在編制總體審計計劃中，時間預(yù)

30、算是一個 十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定。十分重要的內(nèi)容。時間預(yù)算既是合理確定。審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度審計收費的依據(jù)，又是衡量審計工作進度 判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。時間預(yù)判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。時間預(yù) 算表格式。算表格式。見見P120P120 具體審計計劃，一般是通過編制審計程序具體審計計劃，一般是通過編制審計程序 表的方式體現(xiàn)的。表的方式體現(xiàn)的。見見P120P120 31審計審計4 4、注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員、注冊會計師可以同被審計單位的有關(guān)人員 就總體審計計劃的要點和某些審計程序進就總體審計計劃的要點和某些審計程序進 行討論，并使審計程序與被審

31、計單位有關(guān)行討論，并使審計程序與被審計單位有關(guān) 人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃人員的工作相協(xié)調(diào)，但獨立編制審計計劃 仍是注冊會計師的責任。仍是注冊會計師的責任。5 5、審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的、審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的 經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復雜程度。經(jīng)營規(guī)模和預(yù)定審計工作的復雜程度。32審計審計（三）審計計劃的審核（三）審計計劃的審核編制完成的審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計編制完成的審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準。準。注意：審核內(nèi)容與計劃內(nèi)容相注意：審核內(nèi)容與計劃內(nèi)容相似似 33審計審計計劃計劃 總體審計計劃的審核總體

32、審計計劃的審核 具體審計計劃的審核具體審計計劃的審核 審審核核事事項項 1 1 審計目的、審計范圍及審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域的確定是否恰重點審計領(lǐng)域的確定是否恰當；當；2 2 時間預(yù)算是否合理；時間預(yù)算是否合理；3 3 審計小組成員的選派和審計小組成員的選派和分工是否恰當；分工是否恰當；4 4 對被審計單位的內(nèi)部控對被審計單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當；制制度的信賴程度是否恰當；5 5 對審計重要性的確定和對審計重要性的確定和審計風險的評估是否恰當；審計風險的評估是否恰當；6 6 對專家、內(nèi)審人員及其對專家、內(nèi)審人員及其注冊會計師工作的利用是否注冊會計師工作的利用是否恰當。恰當。

33、1 1 審計程序能否達到審計程序能否達到審計目標；審計目標；2 2 審計程序是否適合審計程序是否適合各審計項目的具體情況；各審計項目的具體情況；3 3 重點審計領(lǐng)域中各重點審計領(lǐng)域中各審計項目的審計程序是審計項目的審計程序是否恰當；否恰當；4 4 重點審計程序的制重點審計程序的制定是否恰當。定是否恰當。注意事注意事項項 對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補充、完善，對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補充、完善，并在審計工作底稿中記載和說明。并在審計工作底稿中記載和說明。34審計審計（四）計劃審計工作的步驟（四）計劃審計工作的步驟注意：前四個步驟主要與總體計劃注意：前四個步驟主要與總體計劃制定有

34、關(guān)。制定有關(guān)。第一步第一步了解被審計單位經(jīng)營及所了解被審計單位經(jīng)營及所 屬行業(yè)的基本情況屬行業(yè)的基本情況 ；第二步第二步執(zhí)行分析性復核程序；執(zhí)行分析性復核程序；第三步第三步初步評價重要性水平；初步評價重要性水平；第四步第四步考慮審計風險；考慮審計風險；35審計審計注意：后四個步驟主要與具體計注意：后四個步驟主要與具體計劃制定有關(guān)。劃制定有關(guān)。第五步第五步對重要認定制定初步審計對重要認定制定初步審計 策略；策略；第六步第六步了解被審計單位內(nèi)部控制；了解被審計單位內(nèi)部控制；P1P1第七步第七步進行內(nèi)部控制測試及評估進行內(nèi)部控制測試及評估 控制風險；控制風險；P107P107第八步第八步確定檢查風險

35、及設(shè)計實質(zhì)確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì) 性測試。性測試。36審計審計7.1.37.1.3了解被審計單位的基本情況了解被審計單位的基本情況 了解被審計單位的基本情況（了解被審計單位的基本情況（6 6個方面、個方面、7 7種方法）種方法）與與P93P93的區(qū)別，已講過的區(qū)別，已講過 了解被審計單位的基本情況主要從兩個了解被審計單位的基本情況主要從兩個方面：一是了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)方面：一是了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況；二是執(zhí)行分析性復核程序。的基本情況；二是執(zhí)行分析性復核程序。可可出多選題出多選題 一般了解一般了解所屬行業(yè)情況所屬行業(yè)情況具體了解具體了解客戶內(nèi)部情況客戶內(nèi)部情況37審計

36、審計（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬（一）了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況行業(yè)的基本情況 的內(nèi)容（的內(nèi)容（6 6個方面）個方面）目的：目的：單選單選 以便弄清對會計報以便弄清對會計報表具有重大影響的事項、交易和慣例。表具有重大影響的事項、交易和慣例。38審計審計1 1需了解的基本情況包括：需了解的基本情況包括：業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)的種類、被審計單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。單位的地理位置，以及經(jīng)營特點。行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟狀況變動影響的程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會計慣例。關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況

37、。關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況。影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)。規(guī)。被審計單位的內(nèi)部控制。被審計單位的內(nèi)部控制。提供給有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)。提供給有關(guān)管理機關(guān)的報告的性質(zhì)。39審計審計2 2了解的方法了解的方法 （7 7種方法）種方法）（1 1）查閱上一年度的工作底稿）查閱上一年度的工作底稿 （2 2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 。查閱公司章程及其細則；查閱公司章程及其細則；查閱董事會和股東會的會議記查閱董事會和股東會的會議記錄；以了解股利分配和股東同意企錄；以了解股利分配和股東同意企業(yè)合并情況。業(yè)合并情況。40審計審計 分析最近的年

38、度和中期報表；分析最近的年度和中期報表；了解相關(guān)法律、法規(guī)；了解相關(guān)法律、法規(guī)；查閱正在履行的重要合同；查閱正在履行的重要合同；查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物，以了查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物，以了解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營和行業(yè)的解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營和行業(yè)的發(fā)展發(fā)展情況。情況。注意：應(yīng)做底稿并保存在永久性注意：應(yīng)做底稿并保存在永久性檔案中。檔案中。41審計審計（3 3）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場）實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施所及設(shè)施 。目的：了解被審計單位的經(jīng)營特征。目的：了解被審計單位的經(jīng)營特征。注意：注意：在底稿中記錄參觀、觀察信息。在底稿中記錄參觀、觀察信息。（4 4）詢問內(nèi)部審計人員）詢問內(nèi)部審計人員

39、P11P11。目的：目的：了解被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營和所在行了解被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營和所在行 業(yè)的業(yè)的有關(guān)有關(guān)情況；情況；可能告訴有關(guān)公司管理當局和組織可能告訴有關(guān)公司管理當局和組織 結(jié)構(gòu)的重大變化。結(jié)構(gòu)的重大變化。42審計審計（5 5）詢問管理當局）詢問管理當局 。目的：發(fā)現(xiàn)對審計有。目的：發(fā)現(xiàn)對審計有重大影響的本期經(jīng)營情況的變化和了解到單重大影響的本期經(jīng)營情況的變化和了解到單位新出臺的法規(guī)。位新出臺的法規(guī)。（6 6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在 。注師為什么很關(guān)注？注師為什么很關(guān)注？原因：一是關(guān)聯(lián)交易中可能包含了不公原因：一是關(guān)聯(lián)交易中可能包含了不公允的價格和條件，而影響其

40、他人的利益；二允的價格和條件，而影響其他人的利益；二是管理當局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以粉是管理當局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以粉飾會計報表。所以證據(jù)多于非關(guān)聯(lián)交易。飾會計報表。所以證據(jù)多于非關(guān)聯(lián)交易。計劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方。計劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方。確定是否存在關(guān)聯(lián)方的特定審計程序：確定是否存在關(guān)聯(lián)方的特定審計程序：注意簡答題注意簡答題1010個個43審計審計 A A復核關(guān)聯(lián)方清單復核關(guān)聯(lián)方清單；B B查閱以前年度審計底稿；查閱以前年度審計底稿；C C了解、評價被審計單位識別和處了解、評價被審計單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序；D D查閱主要投資

41、者、關(guān)鍵管理人員查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單；名單；了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人了解主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系 44審計審計 F.F.了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人了解與主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系；單位的關(guān)系；G.G.查閱股東會、董事會及其他重要會議查閱股東會、董事會及其他重要會議記錄；記錄；H.H.詢問其他注師和前任注師；詢問其他注師和前任注師；I.I.審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)及資產(chǎn)重組方案；資產(chǎn)重組方案；J.

42、J.審核所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、審核所得稅申報資料及報送政府機構(gòu)、交易所等的其他相關(guān)資料。交易所等的其他相關(guān)資料。45審計審計注意與注意與P319-323P319-323的區(qū)別如下表：的區(qū)別如下表：階段不同階段不同目的不同目的不同程序不同程序不同計劃階段計劃階段是否存在關(guān)聯(lián)方是否存在關(guān)聯(lián)方主要四大方法：復主要四大方法：復核、查閱、了解、核、查閱、了解、詢問，見前述詢問，見前述(9)(9)實施階段實施階段 是否真實存在是否真實存在 交易記錄是否交易記錄是否適當適當 會計處理是否會計處理是否適當適當 披露是否恰當披露是否恰當9 9種程序見種程序見P319-P319-32332346審計審計

43、（7 7）考慮有關(guān)會計和審計公告的）考慮有關(guān)會計和審計公告的影響影響 。關(guān)注新的會計、審計準則和。關(guān)注新的會計、審計準則和特殊會計、審計準則。特殊會計、審計準則。47審計審計（二）執(zhí)行分析性復核程序（二）執(zhí)行分析性復核程序 與與P105P105結(jié)結(jié)合合 1 1分析性復核程序的涵義分析性復核程序的涵義概念：分析性復核程序，是指注冊概念：分析性復核程序，是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。差異。48審計審計種類：種類：a.a.簡單

44、的比較；簡單的比較；b.b.復雜的比較，使用涉及許復雜的比較，使用涉及許多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型。多關(guān)系和數(shù)據(jù)的復雜數(shù)學與統(tǒng)計模型。適用范圍：分析性復核程序?qū)喜⑦m用范圍：分析性復核程序?qū)喜媹蟊?、附屬公司和分部的會計報會計報表、附屬公司和分部的會計報表以及會計報表的單個要素都可以運表以及會計報表的單個要素都可以運用。注冊會計師應(yīng)運用專業(yè)判斷對運用。注冊會計師應(yīng)運用專業(yè)判斷對運用的程序、方法和層次做出選擇。用的程序、方法和層次做出選擇。49審計審計2 2分析復核程序在會計報表審計中的三種用途：分析復核程序在會計報表審計中的三種用途：適用過程適用過程適用目的適用目的適用情況適用情況計

45、劃階段計劃階段幫助注師確定其他審計程序的性幫助注師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍質(zhì)、時間及范圍;包括使審計更包括使審計更具 有 效 率 和 效 果具 有 效 率 和 效 果 P 1 2 7-P 1 2 7-（6 6）;“以引起注意為目的以引起注意為目的”必須使用必須使用實施階段實施階段直接作為實質(zhì)性測試程序，以收直接作為實質(zhì)性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)特殊認定的證據(jù)任意選擇任意選擇報告階段報告階段對被審會計報表的整體合理性作對被審會計報表的整體合理性作最后的復核最后的復核P353-354P353-354必須使用必須使用50審計審計3

46、 3實施階段運用分析性復核注意事實施階段運用分析性復核注意事項項 應(yīng)考慮以下因素應(yīng)考慮以下因素：結(jié)合第：結(jié)合第1212章第章第四節(jié)、第四節(jié)、第1111章預(yù)付賬款、第章預(yù)付賬款、第1414章節(jié)的章節(jié)的銀行存款等分析性復核程序的運用進銀行存款等分析性復核程序的運用進行學習。行學習。分析的目標；分析的目標；分析結(jié)果的可信賴程度；分析結(jié)果的可信賴程度；被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其相關(guān)信被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其相關(guān)信息的可分解程度；息的可分解程度；51審計審計 信息的相關(guān)性；信息的相關(guān)性；相關(guān)信息的可獲得性、來源可相關(guān)信息的可獲得性、來源可靠性、可比性；靠性、可比性；相關(guān)內(nèi)控的有效性；相關(guān)內(nèi)控的有效性；前期審計

47、中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項。項。分析性復核程序可貫穿于會計報表分析性復核程序可貫穿于會計報表審計的全過程審計的全過程 。52審計審計4 4分析性復核程序在審計計劃階段的運用分析性復核程序在審計計劃階段的運用 （1 1）目的：）目的：計劃審計工作時，使用分析性復核程計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的：是使注冊會計師對被審序的主要目的：是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以認資料間異常的關(guān)系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域，幫助注便找出存在潛在錯報風險的領(lǐng)域，幫助注冊會計師

48、確定其他審計程序的性質(zhì)、時間冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍。后者通常被稱為及范圍。后者通常被稱為“以引起注意為以引起注意為目的目的”的分析性復核程序。運用分析性復的分析性復核程序。運用分析性復核程序使可使審計更具有效率和效果。核程序使可使審計更具有效率和效果。53審計審計（2 2）步驟：）步驟：第一步：確定將要執(zhí)行的計算及比較。第一步：確定將要執(zhí)行的計算及比較。4 4種方法：種方法：絕對額比較；絕對額比較；共同比會計報表，也稱垂直分析。共同比會計報表，也稱垂直分析。比率分析；比率分析；1010大財務(wù)指標學生自己大財務(wù)指標學生自己看，主要留給看，主要留給“財務(wù)成本管理財務(wù)成本管理”學

49、。學。趨勢分析。趨勢分析。54審計審計第二步：估計期望值第二步：估計期望值確定標準（比確定標準（比較基礎(chǔ)）較基礎(chǔ)）分析性復核的基本假設(shè)是：在沒有分析性復核的基本假設(shè)是：在沒有反證所情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在反證所情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計繼續(xù)存在一定的關(guān)系。一定的關(guān)系。會計和非會計信息均可用來估計期會計和非會計信息均可用來估計期望值。望值。根據(jù)可比會計信息，并考慮已知的根據(jù)可比會計信息，并考慮已知的變化，估計期望值；變化，估計期望值；根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測估計期望值；根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測估計期望值；55審計審計 根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系，根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系，估計期望值；估計期望值；

50、根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值；根據(jù)同行業(yè)資料，估計期望值；根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系，估計期望值；間的關(guān)系，估計期望值；注意：在所有的情況下，估計期望值注意：在所有的情況下，估計期望值時，都必須考慮資料的可靠性和適當性。時，都必須考慮資料的可靠性和適當性。56審計審計第三步：執(zhí)行計算第三步：執(zhí)行計算/比較比較。比較比較。第四步：分析數(shù)據(jù)及確認重大差第四步：分析數(shù)據(jù)及確認重大差異異注師運用專業(yè)判斷和根據(jù)重注師運用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性。以要性原則來確定差異的重要性。以決定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M行決定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M行調(diào)查。

51、調(diào)查。第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異以獲取審計證據(jù)。以獲取審計證據(jù)。第六步：依據(jù)問題的嚴重程度確定第六步：依據(jù)問題的嚴重程度確定對審計計劃的影響對審計計劃的影響 。不能合理解釋。不能合理解釋和重大差異為錯報風險的增加。和重大差異為錯報風險的增加。57審計審計5 5注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程注冊會計師對分析性復核結(jié)果的依賴程度，取決于下列因素：度，取決于下列因素：（1 1）分析項目的重要性。）分析項目的重要性。項目重要越重要。項目重要越重要。（2 2）分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性。執(zhí)行的其他

52、審計程序的結(jié)論的一致性。其他其他程序可能證實也可能否認分析性復核的結(jié)果。程序可能證實也可能否認分析性復核的結(jié)果。（3 3）分析性復核預(yù)期結(jié)果的準確性。準確性分析性復核預(yù)期結(jié)果的準確性。準確性較低不應(yīng)過多依賴分析程度。較低不應(yīng)過多依賴分析程度。（4 4）固有及控制風險的估計水平。如這兩種固有及控制風險的估計水平。如這兩種風險高，注冊會計師不能過多地依賴分析性復風險高，注冊會計師不能過多地依賴分析性復核程序，應(yīng)更為依賴詳細測試。核程序，應(yīng)更為依賴詳細測試。58審計審計7.2.17.2.1重要性的定義重要性的定義（一）重要性的定義（一）重要性的定義1 1會計上的重要性概念會計上的重要性概念 美國財務(wù)

53、會計準則委員會美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)(FASB)在第二在第二號概念公告會計信息的質(zhì)量特征中指出，號概念公告會計信息的質(zhì)量特征中指出，“根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財務(wù)報告中漏報根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財務(wù)報告中漏報或錯報的項目，如果其大小到這樣的程度，或錯報的項目，如果其大小到這樣的程度，包含或者糾正該項目將很可能會改變或者影包含或者糾正該項目將很可能會改變或者影響一個依賴于該報告的有理性的人的判斷，響一個依賴于該報告的有理性的人的判斷，那么它就是重要的那么它就是重要的”(P128)(P128)。（轉(zhuǎn)下頁）。（轉(zhuǎn)下頁）59審計審計（續(xù)）加拿大特許會計師協(xié)會（續(xù)）加拿大特許會計師協(xié)會(CIC

54、A)(CICA)則指出，則指出，“一個事項如因未公開，表一個事項如因未公開，表述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報表所提供的資料，則為目或者其他報表所提供的資料，則為重要的。重要的。”國際會計準則委員會國際會計準則委員會(IASC)(IASC)在編制和呈報財務(wù)報表的框架中在編制和呈報財務(wù)報表的框架中對重要性的定義是：對重要性的定義是：“如果信息的錯如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定

55、環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。小?！保ㄞD(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁）60審計審計（續(xù)）英國會計準則委員會（續(xù)）英國會計準則委員會(ASB)1999(ASB)1999年年1212月在財務(wù)報告原則公告月在財務(wù)報告原則公告(Statement of Principles for(Statement of Principles for Financial Reporting)Financial Reporting)中指出，中指出，“信信息的一個項目對于財務(wù)報表是重要的，息的一個項目對于財務(wù)報表是重要的，如果其錯報或者漏報將合理地期望會如果其錯報或者漏報將合理地期望會影響這些財務(wù)報表

56、使用者的經(jīng)濟決策，影響這些財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，包括他們對管理當局受托責任的評包括他們對管理當局受托責任的評價價”(para.3.30)(para.3.30)。我國。我國19921992年底發(fā)年底發(fā)布的企業(yè)會計準則并未對重要性布的企業(yè)會計準則并未對重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對于重要作出明確的定義，僅規(guī)定，對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當單獨反映。61審計審計會計上之所以要提出重要性概念，會計上之所以要提出重要性概念，一方面是從提供會計信息的成本效益方一方面是從提供會計信息的成本效益方面考慮。重要性可被認為是特定用戶在面考慮。重要性可被認為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能

57、為力時所設(shè)定的一處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時所設(shè)定的一個取舍條件。如果對一切會計事項不分個取舍條件。如果對一切會計事項不分輕重主次和繁簡詳略，采取一視同仁的輕重主次和繁簡詳略，采取一視同仁的會計處理辦法，必將增加許多不必要的會計處理辦法，必將增加許多不必要的工作量，卻不一定能帶來額外收益。因工作量，卻不一定能帶來額外收益。因此，對于不重要的次要信息，可以簡化此，對于不重要的次要信息，可以簡化處理。另一方面，可防止信息過載。處理。另一方面，可防止信息過載。（轉(zhuǎn)下頁）（轉(zhuǎn)下頁）62審計審計（續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起（續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會給報表使用者帶來閱讀上的

58、來不分主次，會給報表使用者帶來閱讀上的不便，同時，與過少的信息一樣，過多的信不便，同時，與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導。因為陳報的信息過多，真息也會產(chǎn)生誤導。因為陳報的信息過多，真正相關(guān)的項目就可能被掩蓋，冗長而又充斥正相關(guān)的項目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關(guān)緊要之細節(jié)的信息，會影響對其他諸多無關(guān)緊要之細節(jié)的信息，會影響對其他信息的理解，也會影響預(yù)測和決策。因此，信息的理解，也會影響預(yù)測和決策。因此，披露過多不重要的信息不但不會增加信息的披露過多不重要的信息不但不會增加信息的效用反而影響其使用價值。根據(jù)重要性的要效用反而影響其使用價值。根據(jù)重要性的要求，會計人員在會計處理過程中，

59、應(yīng)關(guān)注于求，會計人員在會計處理過程中，應(yīng)關(guān)注于那些對會計報表使用者有重要影響的事項。那些對會計報表使用者有重要影響的事項。63審計審計2 2審計上的重要性概念審計上的重要性概念國際審計實務(wù)委員會國際審計實務(wù)委員會(IAPC)1987(IAPC)1987年年1010月公布的國際審計準則第月公布的國際審計準則第2525號號重要性和審計風險指出：重要性和審計風險指出：“重要重要性涉及財務(wù)資料誤報性涉及財務(wù)資料誤報(包括遺漏包括遺漏)的數(shù)的數(shù)量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，量或性質(zhì)，不論是個別的還是合計的，根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)根據(jù)周圍的環(huán)境，作為這種誤報的結(jié)果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡

60、可果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響。能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響?！?4審計審計美國注冊會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)(AICPA)發(fā)發(fā)布的審計準則說明書第布的審計準則說明書第4747號號審審計風險和重要性中沒有直接給出重計風險和重要性中沒有直接給出重要性的定義，只是說明在作出重要性要性的定義，只是說明在作出重要性判斷時必須注意兩個方面：判斷時必須注意兩個方面：(1)(1)當會當會計報表中存在的錯誤或舞弊，其單個計報表中存在的錯誤或舞弊，其單個的或累計的影響足以使這些項目由于的或累計的影響足以使這些項目由于嚴重違背公允的標準而得不到公允表嚴重違背公允的標準而

61、得不到公允表達時，那么報表存在嚴重錯誤；（轉(zhuǎn)達時，那么報表存在嚴重錯誤；（轉(zhuǎn)下頁）下頁）65審計審計（續(xù)）（續(xù)）(2)(2)當注冊會計師尚不能確定當注冊會計師尚不能確定差錯的單個或累計的影響是否重要差錯的單個或累計的影響是否重要時，一般應(yīng)考慮該項差錯的性質(zhì)和時，一般應(yīng)考慮該項差錯的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質(zhì)和余額影響。將這兩他項目的性質(zhì)和余額影響。將這兩點歸納起來，可表述為：點歸納起來，可表述為：“一項差一項差錯當它的性質(zhì)和金額以及其所涉及錯當它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其它項目的性質(zhì)和金的會計報表中其它項目的性質(zhì)和金額將影響會計報

62、表的公允表達時，額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的。那么差錯就是重要的?！?6審計審計AlvinA.Arens&JamesK.LoebbeckeAlvinA.Arens&JamesK.Loebbecke在其在其所著審計學所著審計學整合性方法中對重要性整合性方法中對重要性的定義是，如果對財務(wù)報表中某項錯報的定義是，如果對財務(wù)報表中某項錯報(misstatement)(misstatement)的理解會影響一個理性報表的理解會影響一個理性報表使用者的決策，那么該項錯報就可認為是重使用者的決策，那么該項錯報就可認為是重要的。要的。我國我國19961996年發(fā)布的獨立審計具體準則年發(fā)布的

63、獨立審計具體準則第第1010號號-審計重要性規(guī)定，審計重要性規(guī)定，“重要性，是重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。報表使用者的判斷或決策?！?7審計審計 重要性對于注冊會計師制定審計計重要性對于注冊會計師制定審計計劃尤其是審計風險的評估、審計以后劃尤其是審計風險的評估、審計以后出具審計報告的意見類型都有重大的出具審計報告的意見類型都有重大的影響。審計上提出重要性概念，一方影響。審計上提出重要性概念，一方面是為了降低審計成本，注冊會計師面是為了降低

64、審計成本，注冊會計師只要關(guān)注重要的錯報漏報；另一方面，只要關(guān)注重要的錯報漏報；另一方面，將累計未調(diào)整錯報漏報與重要性水平將累計未調(diào)整錯報漏報與重要性水平之間進行比較，為注冊會計師形成審之間進行比較，為注冊會計師形成審計意見提供依據(jù)。審計上的重要性從計意見提供依據(jù)。審計上的重要性從金額上來說應(yīng)當略低于會計上的重要金額上來說應(yīng)當略低于會計上的重要性。性。68審計審計與會計上一樣，審計也未能就重要性的與會計上一樣，審計也未能就重要性的確定給出一個具體的統(tǒng)一標準，審計重要性確定給出一個具體的統(tǒng)一標準，審計重要性取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。與會計上重取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。與會計上重要性類似，審計重

65、要性是個相對的概念，應(yīng)要性類似，審計重要性是個相對的概念，應(yīng)當結(jié)合被審計單位所在環(huán)境加以判斷。注冊當結(jié)合被審計單位所在環(huán)境加以判斷。注冊會計師在判斷重要性時考慮的因素主要包括：會計師在判斷重要性時考慮的因素主要包括：(1)(1)與某一基數(shù)相比較的金額。實務(wù)中較為與某一基數(shù)相比較的金額。實務(wù)中較為常用的基數(shù)是：稅前凈利的常用的基數(shù)是：稅前凈利的5%5%10%(10%(凈利大凈利大時用時用5%5%，凈利小時用，凈利小時用10%)10%)；總資產(chǎn)的；總資產(chǎn)的0.5%0.5%1%1%；權(quán)益；權(quán)益(凈資產(chǎn)凈資產(chǎn))的的1%1%；營業(yè)收入的；營業(yè)收入的0.5%0.5%1%1%。（轉(zhuǎn)下頁）。（轉(zhuǎn)下頁）69審計

66、審計（續(xù)）（續(xù)）(2)(2)可計量性。對于那些不能準確加可計量性。對于那些不能準確加以計量的錯報金額，應(yīng)考慮沒有進行揭示對以計量的錯報金額，應(yīng)考慮沒有進行揭示對報表使用者的影響有多大。報表使用者的影響有多大。(3)(3)項目的性質(zhì)。項目的性質(zhì)。重要性應(yīng)當考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面，單純從重要性應(yīng)當考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面，單純從數(shù)量上判斷是不夠的。如下列事項盡管在金數(shù)量上判斷是不夠的。如下列事項盡管在金額上可能不重要，但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重額上可能不重要，但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項目：非法或欺詐性業(yè)務(wù)，盡管數(shù)量上要的項目：非法或欺詐性業(yè)務(wù)，盡管數(shù)量上較小，也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項較小，也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的項目，如小額虧損與小額盈利、收益增長幅項目，如小額虧損與小額盈利、收益增長幅度；可能會對以后期間產(chǎn)生重要影響的事項。度；可能會對以后期間產(chǎn)生重要影響的事項。70審計審計3 3教材中的定義教材中的定義 重要性，實為會計定義，是指被重要性，實為會計定義，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴審計單位會計