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1、第3章 比較會計模式（上）,3.1 美國會計模式 3.2 英國會計模式 3.3 法國會計模式 3.4 德國會計模式,在西方市場經(jīng)濟國家，各國的會計發(fā)展可以概括為四種模式：,繆勒所編著的國際會計(1967) （1）宏觀經(jīng)濟模式； （2）微觀經(jīng)濟模式； （3）獨立范疇趨向； （4）統(tǒng)一會計趨向,,法國統(tǒng)一會計模式之下，政府將會計作為管理企業(yè)的一種手段；通過制定和實施統(tǒng)一會計制度，使會計實務具有較高的統(tǒng)一性。,,阿倫的會計模式分類,,,法國西班牙意大利模式,不列顛模式,美國模式,北歐模式,蘇維埃模式,法國*,西班牙*,意大利*,比利時,葡萄牙,希臘,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿爾及利亞,摩洛哥,扎伊爾,

2、剛果,巴西,厄瓜多爾,哥倫比亞,秘魯,英國*,（包括愛爾蘭）,美國*,德國*,蘇聯(lián)*,荷蘭,匈牙利,意大利*,澳大利亞,以色列,印度,巴基斯坦,中國香港,新加坡,馬來西亞,尼日利亞,加納,肯尼亞,南非,津巴布韋,百慕大,巴哈馬,墨西哥,委內(nèi)瑞拉,日本,菲律賓,中國臺灣,瑞士,挪威,瑞典,丹麥,芬蘭,波蘭,保加利亞,中國,阿根廷,智利,,注：有*號的為各該模式有典型代表性的國家,,會計處理服從稅法,,法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表 在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響 它實行的統(tǒng)一會計方案

3、在西方國家中獨樹一幟。,經(jīng)濟政治制度環(huán)境總體上的分析,法國實行有計劃的市場經(jīng)濟，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導相結(jié)合，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務。,這種狀況使得法國政府在會計規(guī)范中占有主導地位，由財政部的國家會計委員會全面負責會計的各項工作，這與英美各國由會計職業(yè)界自行組織制定會計準則形成鮮明對比。,法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家,法國經(jīng)濟制度環(huán)境,第二次世界大戰(zhàn)期間，法國的工業(yè)遭到嚴重破壞。 為了振興經(jīng)濟，戰(zhàn)后法國動用政府干預手段，成立了國家計劃總署，制定、實施了著名的“現(xiàn)代化與裝備計劃”，開創(chuàng)了此后延續(xù)數(shù)十年國家經(jīng)濟計劃的先河，為延續(xù)至今的法國經(jīng)濟模式打下了深深的烙印。,法國的經(jīng)濟制度環(huán)境,在成

4、熟的市場經(jīng)濟條件下，法國的經(jīng)濟計劃以指導性為主，規(guī)定經(jīng)濟發(fā)展的近期目標，對國民經(jīng)濟各部門輕重緩急的發(fā)展順序作出安排，并輔以相應的政策和措施。 政府通過稅收參與國民收入再分配過程，集中巨額資金對優(yōu)先發(fā)展部門給予財政支持。 法國政府財政收入的主要來源是稅收，稅收高于美、日等國，其中主要來自增值稅，其它還有所得稅、公司稅、社會福利稅等。,有計劃的市場經(jīng)濟,這種市場經(jīng)濟有三個顯著特點： 政府對國民經(jīng)濟實行強有力的干預 經(jīng)濟計劃在市場機制中起著指導作用 國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟占有重要地位,有計劃的市場經(jīng)濟,法國企業(yè)的組織形式主要有：股份公開公司，有限責任公司，有限合伙企業(yè)，合伙企業(yè)等，其中在數(shù)量上占主導地位

5、的是規(guī)模不大的有限責任公司。 在法國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)與數(shù)量眾多的中小型企業(yè)同時存在，私營企業(yè)與相當數(shù)量的公營企業(yè)并存。,證券市場,法國的證券市場相對地不是很發(fā)達，法國投資者樂于持有政府的證券和儲蓄存款，而不愿擁有私人工商企業(yè)的股票。 法國銀行業(yè)較為發(fā)達。同時造成法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小型企業(yè)資金來源于家庭投資而大型企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或者來源于企業(yè)間的相互投資，所以法國的注冊會計師行業(yè)相對薄弱,融資方式,其次，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資； 而法國大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者來源于國家投資，或

6、者來源于大企業(yè)相互之間的投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強。,法國的法律環(huán)境,法律上，法國屬于羅馬法系，羅馬法以成文法為主要形式，是一種在問題發(fā)生之前先制定規(guī)則的法規(guī)產(chǎn)生模式，這樣使得法國會計法律的形成與英美國家有較大的差異。 法國是實行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點就是法律采用詳盡成文的形式，具體細致。 法國的各種法律都具有這種特點。,法國的法律環(huán)境,法國法律體系中與會計密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計法令。 會計規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細。 各項會計計量、處理方法、報告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。,法國的文化,法國的文

7、化傳統(tǒng)對會計有著不容忽視的影響。 長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導致了國家對經(jīng)濟干預的增強， 體現(xiàn)在會計領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計制度制定中的重要作用。,法國會計模式的基本特征,3.3.1 以稅務為導向的會計 3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案 3.3.3 法國證券交易委員會的影響 3.3.4 法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會 3.3.5 極度穩(wěn)健和形式用于實質(zhì) 3.3.6 積極推廣社會責任會計 3.3.7 跨國合并報表開突破稅務導向的先河 3.3.8 1996年啟動的法國會計改革 3.3.9 在現(xiàn)實會計方案框架

8、下發(fā)布的新“準則”和“解釋”,3.3.1 以稅務為導向的會計,法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。 拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務為導向的會計”。 阿倫（1981）在對世界范圍內(nèi)的會計模式進行分類時，把“服從稅制需要”作為法國西班牙意大利模式的基本特征。,3.3.1 以稅務為導向的會計,20世紀30年代，法國會計遵從的法律包括稅法、公營公司法。 二戰(zhàn)之后，會計立法的來源同時轉(zhuǎn)向商法典和1967年的公司法 法國會計模式以稅務為導向的特色還是很突出的。 1914年通過的第一部所得稅法規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務報表一致。稅法的任何變動都

9、將影響公司財務報表的內(nèi)容和形式。,3.3.1 以稅務為導向的會計,由于財務會計處理必須服從于稅法稅則的規(guī)定, 在法國國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫時性差異引起的遞延所得稅項目， 即在法國來自公眾投資的財務信息需求不很強烈，對于投資人的會計信息并不特別關(guān)注，例如披露有關(guān)每股收益、現(xiàn)金流量表等信息的法國公司比英美要少。納稅成為企業(yè)編制報表的主要目標，會計信息列報過程中特別重視對國家稅收的利益保護。,3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案,法國實行統(tǒng)一的會計制度 在西方世界中，法國是獨樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案的國家。 這是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務體系的最大特色

10、。 對會計信息系統(tǒng)的運行過程和方法進行了嚴格的規(guī)范。要求企業(yè)按照稅法、商法、公司法的有關(guān)規(guī)定和會計總方案來設計和運行會計信息系統(tǒng)。,3.3.2 由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案,第一個統(tǒng)一的會計方案是在1947年9月由國家經(jīng)濟與財政部批準頒布的。1957年進行了修訂，在歐共體第4號指令的影響下，1982年又進一步作了修訂，1986年再次擴充，在合并財務報表領(lǐng)域?qū)嵤W共體的第7號指令。 自1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強制執(zhí)行的方案。,,1、會計方案的目標： 提供比較精確的會計信息，以便 （1）促進更合理的國家經(jīng)濟政策和財政政策的制定 （2）有助于消除財政收支不平衡 （3）向

11、公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解 （4）提供研究市場動向的信息 可見會計方案的制定，更多地體現(xiàn)了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。,,2、統(tǒng)一會計方案包括的內(nèi)容： 全國統(tǒng)一的賬戶名稱表； 會計術(shù)語的定義及解釋； 會計計量的原則； 必要時對如何記錄具體的事項與交易，說明其應作的分錄； 年度報表（資產(chǎn)負債表、損益表）的標準格式等等。 運用上相當靈活，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模來確定其適用范圍，例如，上市公司適用“擴展”方案，大中型企業(yè)適用“標準”方案，小型企業(yè)適用“簡略”方案。,,3、會計方案的披露要求： 1982年修訂的會計方案要求在財務報表內(nèi)披露大量的表下注釋，其包括的范圍很廣，與英美會計模式的充分披露

12、要求已相距不遠。 這是一個值得注意的動向，它說明，法國會計已經(jīng)開始從“以稅務為導向”的傳統(tǒng)向也重視反映經(jīng)濟現(xiàn)實的趨向轉(zhuǎn)變。,與會計方案執(zhí)行有關(guān)的問題,4、在制定執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準則中利用民間力量 盡管法國統(tǒng)一的會計方案是由政府制定頒布的，它也利用民間力量來參與這項工作，由國家會計委員會（CNC）負責發(fā)布執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準則。 國家會計委員會（CNC）成立于1947年，是隸屬于財政部、專門負責會計法律法規(guī)咨詢以及制度辦法起草工作的專門性會計咨詢機構(gòu)。,,該會主席由財政經(jīng)濟部長任命，委員比例由法律規(guī)定。 由政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經(jīng)選任的其他精通會

13、計事務的人士組成的。 其所發(fā)布的準則不是強制的，但所涉及的都是比較復雜的重要問題。該會的主要職能是負責起草會計法律草案，草擬會計條例、辦法等。無論議會還是政府部門頒布會計法規(guī)，其法規(guī)起草以及意見的收集和修改，均由全國會計委員會負責。,,5、所得稅申報與會計方案 法國強制的統(tǒng)一會計方案在實務中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種報表都是以全國統(tǒng)一的帳戶名稱表為根據(jù)的。也可以說，統(tǒng)一會計方案的制訂，正是以稅務的需求為導向的。 法國的會計教育和培訓也是以會計方案和稅法及其他有關(guān)法律為依據(jù)的。 在法國，會計的專業(yè)課程計劃是設在法學院。 會計方案也同樣具有法律效力。,,6、商法典與會

14、計方案 法國統(tǒng)一的會計方案統(tǒng)馭著財務會計和報告實務，但是商法典對財務會計和報告實務也有著重大的影響。會計方案是以商法典為依托的。 歷史上，商法典起源于1673年和1681年的科爾伯特（路易十四時期的財政大臣）條例，1807年，拿破侖將其頒布，作為他創(chuàng)立的以成文法為基礎的法律體系的一部分。,,商法典中的商務法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。 要求按年度編報資產(chǎn)和負債明細表，財務報告必須真實和公允，會計記錄被確立為法定的控制手段，為證明和證實法定目的的服務（而不是作為決策的信息來源）。 這些特征的后果之一，是所有的會計記錄須經(jīng)官方鑒定。日記賬、存貨記錄和其他重要會計文件必須依次編號并經(jīng)政府商務登記

15、處簽署。,,綜上所述，法國國內(nèi)企業(yè)編報各自的財務報表時，應遵循的是會計方案、商法典和所得稅法,3.3.3 法國證券交易委員會的影響,法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達。 法國在1967年成立的證券交易委員會（COB），其主要任務是監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準備上市交易的公司提出對財務報表的審計要求。,3.3.3 法國證券交易委員會的影響,法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。 該委員會設主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，設8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員

16、由主席和前6位委員協(xié)商推薦。 該委員會經(jīng)費來源于證券發(fā)行提成和證交所運作“公共儲蓄基金”盈利提成 。,,法國證券交易委員會的工作內(nèi)容有兩個方面： 第一，制定證券規(guī)章制度，如法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。 第二，進行調(diào)查。為了保證證券交易公平、合法地進行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)，主要包括三個方面,,一是根據(jù)證券交易業(yè)務，對影響市場運作的非正當渠道的消息來源進行調(diào)查； 二是對操縱證券市場的行為進行調(diào)查； 三是對申訴舉報的案件進行調(diào)查。 如果發(fā)現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。,,法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡

17、導者，并力圖使法國接受國際會計和報告準則。 為此，它致力于改進法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務報表的信息質(zhì)量。 法國證券交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會計慣例提出過尖銳的批評，認為這實質(zhì)上是侵害投資者利益的。,3.3.4 法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會,由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理,導致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。 目前,法國有兩個會計職業(yè)團體： 法國注冊會計師協(xié)會（OECCA） 國家法定審計師協(xié)會（CNCC） 會員有重疊的情況,3.3.4 法國的會計職業(yè)界分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會,法國注冊會計師協(xié)會（OECCA

18、）成立于1942 年,重建于1945年。自組建以來一直置于財政經(jīng)濟事務部的控制之下。 主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務,負責發(fā)布指導會計實務的技術(shù)指南。 它通過國家會計委員會參與會計準則的制定，并負責發(fā)表指導會計實務的技術(shù)指南。,,國家法定審計師協(xié)會（CNCC）成立于1969 年。該協(xié)會受司法部管轄。 由于法律規(guī)定股份公開公司和非股份公開公司的財務報表必須經(jīng)國家法定審計師協(xié)會成員的審計,所以該協(xié)會的成員均為法定審計師。 為了與歐盟第四號指令相協(xié)調(diào),法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。,,全國會計 委員會 （CNC）,會計準則制定與管理機構(gòu),證券交易 委員會

19、 （COB）,注冊會計師協(xié)會 （OECCA）,全國法定 審計師聯(lián)合會 （CNCC）,全國會計委員會,負責審批全國會計方案的修訂,發(fā)布在運用全國會計方案和處理有爭議問題及實務中所應遵循的權(quán)威性指導意見,,,政府在制定法定準則時參考OECCA的意見，但除非其意見被采納，否則OECCA沒有權(quán)力直接制定會計準則。,證券交易委員會（COB）,管理公司發(fā)布的信息以促進其所規(guī)定的準則得到實施；,促進證券的私有化和提高資本市場的效率,,,證券交易委員會成員是由總統(tǒng)任命的，該委員會每年向總統(tǒng)報告工作，具有與其他政府部門一樣的獨立性。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì),1、法國的法律規(guī)定企業(yè)及其負責人需要承擔很

20、大責任，尤其是要對企業(yè)破產(chǎn)的后果負責。 公司董事會往往通過多提折舊、為或有損失和特定抵稅項目建立準備、低估資產(chǎn)價值等多種手段，來建立“秘密準備”，在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì),法國的法律還規(guī)定，股份有限公司的年度凈利在減去以前年度的虧損后，每年至少要按1/20提取“法定公積”，直至達到已發(fā)行股本的1/10為止。至于從利潤中提取“通用公積”，更是慣例。 “準備會計”也見諸德國會計模式，是歐洲國家的通例。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì),2、形式勝于實質(zhì) 法國屬于成文法系國家，經(jīng)濟活動包括會計活動直接以法律為基礎。 由于復雜的商法、公司法、稅法，及會計方案的

21、規(guī)定，使會計實務往往拘泥于經(jīng)濟業(yè)務的法律形式規(guī)范，而忽略其經(jīng)濟本質(zhì)。 在法國，稅法允許從收入中扣減的費用必須是在會計上確認的費用，企業(yè)如果為了納稅利益而把一定的收入遞延，只限于在會計上已作為遞延收入處理的項目。,3.3.5 極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì),結(jié)論：極度穩(wěn)健和形式勝于實質(zhì)，這是歐洲大陸國家和美國會計模式的之間的非常顯著的差別。 美國的公認會計準則不容許任意建立秘密準備和提取通用公積。 歐盟的協(xié)調(diào)化努力，一定程度上遏制了這種會計慣例。,3.3.6 積極推廣社會責任會計,早在1975 年,法國在關(guān)于公司法改革的報告中就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”,即“社會報告”。 1977 年又先后

22、頒布有關(guān)法令和政令要求企業(yè)實施社會會計,為社會會計的實施建立了法律保障。,3.3.6 積極推廣社會責任會計,法國的社會會計要求擁有300 人以上的企業(yè)必須提供下列事項的信息:雇傭情況、工薪待遇及與之相關(guān)的勞動力再生產(chǎn)成本、健康和安全條件、職工培訓、行業(yè)關(guān)系及企業(yè)內(nèi)部的其他生活條件。 同時還要求企業(yè)注意改善生態(tài)環(huán)境,如:處理廢水、廢氣、廢渣,降低能源消耗,減少稀有資源的耗用及對社會環(huán)境治理提供服務和捐贈等。要求提供的信息非常詳細和具體,這在發(fā)達國家也處于領(lǐng)先地位。,3.3.7 跨國合并報表開突破稅務導向的先河,法國對編制跨國合并財務報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務影響，已規(guī)定要確認遞延所得稅

23、，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負債法，全部或部分地確認暫時性差異。 而且，對于為風險、或有事項及特定抵稅項目等建立準備以降低賬面收益的這一傳統(tǒng)慣例，則規(guī)定在編制合并報表時對抵稅項目的準備需加以調(diào)整訂正。 結(jié)論：法國在跨國公司合并報表的編制中已經(jīng)突破了會計服從稅法要求的傳統(tǒng)。,3.3.8 1996年啟動的法國會計改革,背景：法國跨國公司的發(fā)展推動了法國國際化的進程，特別是跨國公司的融資、投資活動必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會計的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切的需求。 需要對執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準則作出及時的反應，而全國會計委員會所發(fā)布的只是建議而不具有強制性的法定效力。,,因此，法國議

24、會于1996年立案并于1998年完成立法程序，另組了會計法規(guī)委員會（CRC）負責制定具有法律效力的會計準則。 會計法規(guī)委員會必須遵守會計法的要求制定準則，準則需要得到經(jīng)濟與財政部的批準，而且經(jīng)濟與財政部具有修改會計準則的權(quán)力。,,會計法規(guī)委員會的決策程序是： 作為咨詢機構(gòu)的“國家會計委員會”負責提供意見和建議，寫出草案； 作為會計標準制訂機構(gòu)的“會計法規(guī)委員會”負責將經(jīng)表決通過的會計標準上報財政部、司法部、預算部批準； 一經(jīng)批準和由官方報紙公開發(fā)布的會計標準即成為會計法規(guī)。,,1999年6月22日，法國經(jīng)濟與財政部發(fā)布決定，將法國的會計方案一分為二： 只對單一公司適用的會計方案 適用于集團的合

25、并會計的原則與方法 會計方案內(nèi)容包括五個部分: 1)會計的目標和原則； 2資產(chǎn)、負債、收入和費用的定義； 3)記錄和計量的原則； 4)會計帳戶的設立、結(jié)構(gòu)和運行； 5)會計報表體系。,,合并會計的原則與方法是一個更為簡短的文件(60頁)，它對五個方面進行了規(guī)定: 1)合并的范圍與方法； 2）合并的原則； 3)計量和報告的方法； 4)合并報表體系； 5)關(guān)于第一年編制合并報表的說明。,3.3.9 發(fā)布的“新準則”和“解釋”,1）關(guān)于企業(yè)合并的規(guī)定 2）重申按照本國的會計方案編制的財務報表作為基本報表 3）13個新“規(guī)定” 4）COB于2009年發(fā)布的建議書,法國會計模式的借鑒,法國會計模式值得借

26、鑒的主要經(jīng)驗是，通過企業(yè)會計與合并會計的脫鉤來解決國際慣例與國家特色的矛盾。 不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)，其所處的經(jīng)濟環(huán)境有相當大的差別，其編制財務報告的目的也存在巨大差異。,法國會計模式的借鑒,對于一個跨國公司來說，需要通過公司的會計信息系統(tǒng)按照國際會計準則向現(xiàn)有的和潛在的投資者提供相關(guān)而可靠的信息； 而對于一個中、小企業(yè)而言，編制會計報表可能主要是為了計算所得稅，或者向業(yè)主及有限的幾個股東提供一些信息。 這些不同的會計信息要求應當在不同的會計規(guī)范中得到體現(xiàn)。,第3章 比較會計模式（上）,3.1 美國會計模式 3.2 英國會計模式 3.3 法國會計模式 3.4 德國會計模式,德國會計極端保守主

27、義會計，突出法律作用。國家通過法律、政策及機制調(diào)控社會市場經(jīng)濟，銀行對企業(yè)影響重大（投資、參股、顧問），證券交易規(guī)模較小。會計服從法律要求 日耳曼會計-公司法稅法對會計影響重大，屬成文法國家。 德國、奧地利、以色列、瑞士等。,3.4.1 會計服從于法律要求,德國會計服從于以下三方面的法律要求：,1）稅法,2）商法,3）公司法,3.4.2 以公司利益為導向極端穩(wěn)健和不要求充分披露,德國會計的極端穩(wěn)健性，其實質(zhì)是公司可以合法地低估利潤和資產(chǎn)，在對外財務報表中提供盡可能少的信息。正是在這個意義上，阿倫把德國會計模式最基本的特征概括為“以公司利益為導向”。,3.4.2 以公司利益為導向極端穩(wěn)健和不要求

28、充分披露,按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國的中、小型公司可以編制簡化的財務報表，對于報表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對大型公司，才有較廣泛的披露要求。,3.4.3 按總費用法編制的損益表,德國商法對損益表有兩種規(guī)定格式：,（1）按總費用法編制的表式,（2）按銷售成本法編制的表式,,3.4.3 按總費用法編制的損益表,銷售收入,在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的增減變動,,其他資產(chǎn)化成本,其他經(jīng)營收入,材料費用,人工費用,其他資產(chǎn)價值耗損,其他經(jīng)營費用,股權(quán)投資收益,利息或 類似 收益,長期金融資產(chǎn)和 短期有價證券價值減損,利息或 類似 費用,正常經(jīng)營成果,+,+,+,+,-,-,-,-,-,,=,-,總費用法下的

29、損益表計算過程如下：,3.4.4 德國的會計職業(yè)界和會計準則建議 德國的會計職業(yè)界及其組織德國注冊會計師協(xié)會的力量都不夠強大。 在德國，成為注冊會計師的教育要求是世界上最高的。 需要從大學獲得高級研究生學位，可見，進入會計職業(yè)界的限制頗為苛刻（世界上要求最高，大學專業(yè)學位甚至是研究生學位），考試嚴格（三次考試、多年實際經(jīng)驗）水平高，收入好、聲譽好。,3.4.4 德國的會計職業(yè)界和會計準則建議 由于法律要求具體，德國的會計職業(yè)界及其組織德國注冊會計師協(xié)會的力量都不夠強大。民間團體：德國會計師協(xié)會（1931年）負責制定職業(yè)標準，是職業(yè)界代言人，每年一次年會討論職業(yè)發(fā)展問題。德國注冊會計師協(xié)會（1

30、961年）執(zhí)業(yè)注冊會計師的自律組織，受聯(lián)邦經(jīng)濟部監(jiān)督德國會計準則委員會（1998年）制定合并報告準則；在國際會計準則委員會中代表德國；在指定會計法規(guī)時起咨詢作用。,3.4.5 一些獨特的會計慣例 德國會計實務除極端穩(wěn)健、不要求充分披露以及形式勝于實質(zhì)等特征外，有一些會計慣例在西方國家中也是獨特的。,3.4.6 1998年以后德國會計體系的變革,1） 會計準則的制定、生效及執(zhí)行 2） 規(guī)范德國會計的法律體系的變化,德國會計特征總結(jié),職業(yè)界與會計準則：規(guī)模與力量較小 由于法律要求具體，職業(yè)團體和準則均較弱 會計準則：很長時間內(nèi)沒有會計準則，1998年前“基本會計原則”是指公司法、商法、稅法等認可的

31、“規(guī)范簿記原則”。 德國會計準則委員會制定準則要經(jīng)司法部批準發(fā)布，基本是以國際會計準則和歐盟指令為導向。,德國會計特征總結(jié),會計實務：以公司利益為導向-極端穩(wěn)健和不要求充分披露 保護債權(quán)人利益；銀行業(yè)發(fā)達（國家對此寬松），銀行和管理當局同樣認為股東或只詳盡信息會要求支付股利，合法低估資產(chǎn)和利潤。 會計依從稅法； 極端保守主義-眾多準備、秘密準備 大、中、小企業(yè)遵從不同會計、審計、報告要求； 合并報表原只合并德國境內(nèi)企業(yè)，不允許權(quán)益法，1990年后吸收英美做法；,本章作業(yè),章后練習題3.1 形式不限（文字論述或表格） 提交作業(yè)時間：第14周 注意： 學委代收，按學號排好順序，連同缺交作業(yè)的學生名單于14周下課交給老師。,