《內(nèi)部控制研究及大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系思考》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《內(nèi)部控制研究及大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系思考（13頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、內(nèi)部控制研究及大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系思考 　 內(nèi)部控制研究及大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系思考 　摘要x年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定將于x年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。基本規(guī)范的發(fā)布施行標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化工作跨入了新的發(fā)展階段。筆者對(duì)大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系進(jìn)行了深入思考，認(rèn)為，在大中型企業(yè)建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，必須對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行深入探討。 　　關(guān)鍵詞內(nèi)部控制 制度建立 研究 　　一、企業(yè)內(nèi)

2、部控制基本理論 　　（一）企業(yè)內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu) 　　在能夠檢索的文獻(xiàn)資料中，內(nèi)部控制通常與獨(dú)立審計(jì)師的需求聯(lián)系在一起，早期主要通過(guò)實(shí)物管理和薄記記錄的分離來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制，強(qiáng)調(diào)以職責(zé)分工互相監(jiān)督的方式來(lái)保護(hù)企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金資產(chǎn)的安全和賬薄記錄的準(zhǔn)確。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系亦加復(fù)雜多變，特別是90年代后，美國(guó)出現(xiàn)了一些內(nèi)控方面的重大事件，推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的研究和發(fā)展。至今，內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了四個(gè)歷程，即本世紀(jì)40年代前的內(nèi)部牽制，40年代末至70年代的內(nèi)部控制制度，70年代至90年代初的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，及90年代開(kāi)始的內(nèi)部控制綜合框架。1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的COS

3、O《內(nèi)部控制整合框架》中，將內(nèi)部控制定義為由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)的目標(biāo)提供合理保證。其內(nèi)容涵蓋三個(gè)目標(biāo)，即經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、合規(guī)；兩個(gè)層面，即企業(yè)層面、業(yè)務(wù)流程層面；五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)控。這是目前得到廣泛認(rèn)可和應(yīng)用的關(guān)于內(nèi)部控制的定義。其范圍主要是針對(duì)企業(yè)組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。COSO框架的建立標(biāo)志著內(nèi)部控制第一次有了統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 　　隨著內(nèi)部控制實(shí)踐在國(guó)外的發(fā)展，中國(guó)也于x年7月15日由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，并于x年6

4、月28日發(fā)布了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)發(fā)布了22項(xiàng)應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引、鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）?；疽?guī)范將內(nèi)部控制定義為：“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。借鑒COSO框架，內(nèi)容涵蓋五個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)層面和五個(gè)要素（見(jiàn)模型圖-《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范-基本規(guī)范》框架）： 　　內(nèi)部控制的五個(gè)目標(biāo)：一是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合規(guī)合法；二是合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；三是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；四是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果；五是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　內(nèi)部控制的五個(gè)要素：一是內(nèi)部環(huán)境，是由管理層倡導(dǎo)一種正直、倫理道德風(fēng)氣、宣傳管理宗旨、經(jīng)營(yíng)方式和

5、人力資源政策，使職員自覺(jué)管理其活動(dòng)和履行他們的責(zé)任。含六個(gè)方面，即企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化和法制環(huán)境；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)目標(biāo)完成期間與企業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、預(yù)見(jiàn)，并采取相應(yīng)避險(xiǎn)措施的管理控制。含四個(gè)方面，即確定風(fēng)險(xiǎn)承受度、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；三是控制活動(dòng)，控制活動(dòng)亦稱控制措施，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)提供合理保證而制定的各項(xiàng)政策、程序和規(guī)定，含七個(gè)方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)務(wù)資產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制；四是信息與溝通，是對(duì)關(guān)系企業(yè)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)、有關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息都

6、應(yīng)當(dāng)加以識(shí)別、占有，并及時(shí)有序地傳遞給決策者和職責(zé)履行者。主要圍繞信息收集、信息傳遞、信息技術(shù)平臺(tái)、反舞弊機(jī)制、舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度等展開(kāi)；五是內(nèi)部監(jiān)督，是為保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期監(jiān)督、檢查。主要針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的類型和方式、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)和缺陷認(rèn)定機(jī)制、內(nèi)控記錄制度等進(jìn)行規(guī)定。 　　基本規(guī)范科學(xué)地構(gòu)建了一套內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估科學(xué)、控制措施得當(dāng)、信息溝通迅捷、監(jiān)督制約有力的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架，是我們建立企業(yè)內(nèi)部控制體系的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。 　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的方法體系結(jié)構(gòu) 　　在內(nèi)部控制管理中，目標(biāo)、原則、方法是一個(gè)有機(jī)整體。在目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中，需要根據(jù)內(nèi)部控制所

7、面臨的不同對(duì)象，使用一些內(nèi)部控制的方法，根據(jù)國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，可以把內(nèi)部控制方法體系分為以下幾類： 　　第一，組織規(guī)劃控制方法。組織規(guī)劃控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和組織分工兩個(gè)方面的內(nèi)容。組織機(jī)構(gòu)就管理層次來(lái)說(shuō)主要有兩個(gè)層面：一是法人治理結(jié)構(gòu)，即股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的設(shè)置，二是職能部門的設(shè)置。組織分工是指部門之間內(nèi)部崗位設(shè)立和崗位之間的職責(zé)分工問(wèn)題。 　　第二，授權(quán)審批控制方法。授權(quán)審批控制，是指單位的各級(jí)人員必須獲得批準(zhǔn)或授權(quán)，才能執(zhí)行正常的或特殊的業(yè)務(wù)。按照授權(quán)批準(zhǔn)的例行性，可以把授權(quán)批準(zhǔn)分為一般授權(quán)（例行授權(quán)）和特殊授權(quán)（例外授權(quán)）批準(zhǔn)兩種類型。 　　第三，全面預(yù)算控制方法

8、。預(yù)算控制是企業(yè)年度之初根據(jù)預(yù)期的結(jié)果對(duì)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)控制。通過(guò)預(yù)算控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、集團(tuán)各單位、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各責(zé)任單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算控制方法主要抓好預(yù)算體系的建立、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算差異的分析與調(diào)整和預(yù)算業(yè)績(jī)的考核等環(huán)節(jié)。 　　第四，實(shí)物保護(hù)控制方法。實(shí)物保護(hù)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)，主要包括：限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控等。 　　第五，風(fēng)險(xiǎn)防范控制方法。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)常面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)防范方法有籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。 　　第六，內(nèi)部審

9、計(jì)控制方法。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，指在同一企業(yè)內(nèi)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理以及有效進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否得到貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制所進(jìn)行的再控制。 　第七，人力資源控制方法。所有的內(nèi)部控制都是由人制定的和執(zhí)行的，所以，人力資源制度對(duì)內(nèi)部控制的效果起著非常重要的作用。高素質(zhì)的員工隊(duì)伍對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制至關(guān)重要，員工素質(zhì)控制要點(diǎn)有：招聘程序、內(nèi)部培訓(xùn)和績(jī)效考核。 　　內(nèi)部控制的方法還有很多，諸如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、文件記錄控制、績(jī)效報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等，幾乎涉

10、及企業(yè)工作的方方面面，每一項(xiàng)管理控制活動(dòng)都有可能屬于內(nèi)部控制的方法。 　　二、大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系思考 　　面對(duì)日益復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如何以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在大型企業(yè)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制體系，解決實(shí)際管理中的內(nèi)部控制問(wèn)題，是我們面臨的重要課題。筆者認(rèn)為，有必要對(duì)一些問(wèn)題進(jìn)行深入思考和研究。 　　（一）提高對(duì)建立內(nèi)部控制體系重要性的認(rèn)識(shí) 　　1.建立健全內(nèi)部控制體系已逐步成為法定要求。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中面對(duì)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。如何辨識(shí)、評(píng)估、監(jiān)測(cè)、控制風(fēng)險(xiǎn)，已成為各個(gè)企業(yè)共同關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題。在資本市場(chǎng)，內(nèi)部控制日益成為企業(yè)上市

11、必需的“通行證”，尤其以美國(guó)在2002年頒布的薩班斯奧克斯利法案為甚，其404條款直接明確了管理層對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度的有效性的責(zé)任，并要求管理層對(duì)此發(fā)表書(shū)面聲明，美國(guó)政府要求所有上市公司必須滿足此要求，與財(cái)務(wù)報(bào)告一起提供內(nèi)部控制的年度管理報(bào)告，并要求CEO（首席執(zhí)行官）和CFO（首席財(cái)務(wù)官）必須簽署書(shū)面聲明對(duì)記錄控制設(shè)計(jì)效力測(cè)試的結(jié)果，對(duì)企業(yè)建立和維持足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。 　　x年6月6日，國(guó)資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求中央企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，包括建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)。x年6月28日由財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制

12、基本規(guī)范》，將于x年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行，該規(guī)范的出臺(tái)為我國(guó)各行各業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了普遍適用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。x年10月1日，由國(guó)資委第63次主任辦公會(huì)議審議通過(guò)的《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究暫行辦法》開(kāi)始正式施行，首次以文件形式對(duì)中央企業(yè)及其獨(dú)資或控股子企業(yè)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究工作進(jìn)行規(guī)范。《追究辦法》分別對(duì)國(guó)資委和央企在資產(chǎn)損失責(zé)任追究工作中的主要職責(zé)、央企資產(chǎn)損失認(rèn)定、責(zé)任追究范圍、責(zé)任劃分和處罰措施做出了明確規(guī)定。 　　因此，建立健全內(nèi)部控制體系已逐步成為法定要求，未來(lái)必將成為企業(yè)規(guī)范管理的必由之路。建立一套行之有效的內(nèi)部控制體系，一方

13、面以夠滿足國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的要求，另一方面有利于促進(jìn)企業(yè)的管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，合理保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　2.建立健全內(nèi)部控制體系是大中型企業(yè)自身提升管理水平的手段之一。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部控制已逐漸為經(jīng)營(yíng)者所重視，加強(qiáng)內(nèi)部控制成為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理效率、在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的前提條件，已逐漸成為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的內(nèi)在需要。通過(guò)梳理經(jīng)營(yíng)流程、健全內(nèi)部控制體系、提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，不僅是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步、快速、健康發(fā)展的需要，也是企業(yè)保持和進(jìn)一步完善內(nèi)部管理執(zhí)行力的關(guān)鍵，并可將此作為提升企業(yè)管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力途徑之一。 　　3.建立健全內(nèi)部控制體系涉及企業(yè)全員

14、和經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程”，第四條第一款“內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程，幅蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”?？梢?jiàn)內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)全員、全業(yè)務(wù)過(guò)程的事，在建設(shè)和管理過(guò)程中要摒棄過(guò)去內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)、審計(jì)的事的習(xí)慣性觀念，樹(shù)立全新的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制基本知識(shí)的全員培訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法制教育，增強(qiáng)全體員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督。 　　（二）建立內(nèi)部控制體系需把握的重點(diǎn) 　　1.建立內(nèi)部控制體系必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，符合企

15、業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要求，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)作為鞏固企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)舞弊的“防火墻”和促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的“安全網(wǎng)”來(lái)抓，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 　　2.建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則。要貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面和各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中，在全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注重要業(yè)務(wù)流程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配上要形成互相制約、互相監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等實(shí)際情況相適應(yīng)，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效的控制。 　　3.建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系應(yīng)作為企業(yè)的一項(xiàng)固定工作來(lái)抓。

16、該項(xiàng)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)效工作，而不是某一時(shí)期的專項(xiàng)工作。內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。它意味著向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身。企業(yè)在管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，隨著企業(yè)情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。 　　4.建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系應(yīng)有相應(yīng)的組織保障?；疽?guī)范第十二條“董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或指定適當(dāng)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施和日常工作”?？梢?jiàn)組織保障的重要性。 　　5.關(guān)于內(nèi)部控制的局限性問(wèn)題。一般而言，內(nèi)部控

17、制的局限性主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)管理：即使設(shè)計(jì)良好的內(nèi)部控制制度，也可能因管理人員超越權(quán)限等行為，造成內(nèi)部控制的失效。二是人為錯(cuò)誤：企業(yè)內(nèi)部職務(wù)不相容人員相互串通作弊，或個(gè)人素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會(huì)造成內(nèi)部控制的失效。所以內(nèi)部控制只能為管理層實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。 　?。ㄈ┙?nèi)部控制體系的方法探討 　從目前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系的首要任務(wù)是編制一套企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)，并組織實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中循環(huán)檢測(cè)和持續(xù)完善。 　　1.企業(yè)應(yīng)本著從實(shí)際出發(fā)，務(wù)求實(shí)效的原則，以企業(yè)現(xiàn)行的流程制度為基礎(chǔ)，進(jìn)行全面梳理，確定企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系所涉及的業(yè)務(wù)流

18、程。 　　2.應(yīng)用業(yè)界上通行的內(nèi)部控制矩陣方法，找出企業(yè)內(nèi)部控制體系的控制點(diǎn)。建立內(nèi)部控制矩陣的目的主要是通過(guò)梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，確定企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)及控制活動(dòng)。內(nèi)部控制矩陣主要內(nèi)容包括：控制目標(biāo)、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制措施、控制措施的性質(zhì)描述（發(fā)生的頻率、控制類型、控制執(zhí)行崗位、相關(guān)現(xiàn)有的流程制度索引、評(píng)價(jià)測(cè)試程序）等。通過(guò)建立內(nèi)部控制矩陣，可以清晰明了地找出企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵控制點(diǎn)以及如何控制的措施。 　　3.根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制矩陣，編制企業(yè)的內(nèi)部控制手冊(cè)，全面敘述企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，并貫徹落實(shí)到企業(yè)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。根據(jù)業(yè)界實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)部控制手冊(cè)一般包括企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的背

19、景及必須性、企業(yè)內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的具體目標(biāo)及對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)描述、企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與考核等內(nèi)容。根據(jù)大中型企業(yè)的實(shí)際情況，編制內(nèi)部控制手冊(cè)應(yīng)把握以下原則： 　?。?）杜絕制度建設(shè)在企業(yè)“兩張皮”的原則。一般企業(yè)都有大量的管理制度，在建立內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，一定要基于企業(yè)現(xiàn)有的制度流程基礎(chǔ)而建立內(nèi)部控制手冊(cè)，不能脫離企業(yè)現(xiàn)行的管理制度另行建立一套內(nèi)部控制管理制度，形成“兩張皮”現(xiàn)象。 　?。?）根據(jù)企業(yè)集團(tuán)管理特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)分層建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系，以達(dá)到分級(jí)控制、層層落實(shí)、責(zé)任到位的內(nèi)部控制體系。 　　4.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)及更新維護(hù)問(wèn)題。企業(yè)的內(nèi)部控制體系建立以后，

20、應(yīng)建立一種定期評(píng)價(jià)和適時(shí)維護(hù)更新的常態(tài)工作機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行循環(huán)評(píng)價(jià)和檢查，定期出具評(píng)價(jià)檢查報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性存在問(wèn)題的地方，應(yīng)督促企業(yè)管理層及有關(guān)部門對(duì)企業(yè)管理制度及流程進(jìn)行流程再造和流程優(yōu)化；對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的問(wèn)題，應(yīng)充分陳述無(wú)效的事實(shí)，分析內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)根源，并提出相應(yīng)的改進(jìn)方案，交管理層和執(zhí)行層改進(jìn)。 　　5.企業(yè)內(nèi)部控制體系的管理應(yīng)建立一套信息化管理系統(tǒng)。信息化管理系統(tǒng)應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范為其技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)編制的內(nèi)部控制手冊(cè)而建立。以達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理的過(guò)程控制的目的。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部控制體系建立和執(zhí)行的評(píng)價(jià)與考核

21、 　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制體系建立健全與執(zhí)行的評(píng)價(jià)與考核制度，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。應(yīng)當(dāng)建立一套內(nèi)部控制考核標(biāo)準(zhǔn)體系，并將其納入企業(yè)的績(jī)效考核范疇，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和發(fā)展，為企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)和完善提供責(zé)任考核保障。 　　大中型企業(yè)建立內(nèi)部控制體系任重而道遠(yuǎn)。筆者認(rèn)為，只要確定了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)管理之路并予以實(shí)施，持之以恒，必將為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)更多的服務(wù)和保障，也將為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 　　參考文獻(xiàn) 　　[1]李心合：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀大連出版社.x. 　　作者簡(jiǎn)介：寧德穩(wěn)（1975-），男，云南宣威人，云南電網(wǎng)公司財(cái)務(wù)部副主任，研究方向：集團(tuán)財(cái)務(wù)管控。