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1、 第一章 總 論 第二章 會計(jì)要素 第三章 會計(jì)科目和賬戶 第四章 復(fù)式記賬 第五章 會計(jì)憑證 第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目的和要求 第一節(jié) 會計(jì)概述 第二節(jié) 會計(jì)的對象 第三節(jié) 會計(jì)基本假設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ) 第四節(jié) 會計(jì)核算方法 學(xué)習(xí)目的和要求 本章闡述會計(jì)的基本理論問題 。 學(xué)習(xí)本章 ， 著重理解會計(jì)的 基本職能 ， 掌握會計(jì)對象 ， 理解財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) ， 掌握會計(jì)基本假 設(shè)和會計(jì)基礎(chǔ) 、 會計(jì)信息質(zhì)量要求 ， 明確會計(jì)核算方法的組成內(nèi) 容和相互聯(lián)系 。 本章內(nèi)容是學(xué)習(xí)后續(xù)各章和

2、會計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ) 。 一 、 會計(jì)的職能 會計(jì)的職能是指會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能 。 它是 客觀的 ， 不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移 。 生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)營管 理水平的高低 ， 對會計(jì)的職能具有決定性的影響 。 例如 ， 在生產(chǎn) 力水平較低下的時(shí)代 ， 會計(jì)的主要功能在于簡單的計(jì)量 、 記錄 ， 以反映為主；而在生產(chǎn)力水平較發(fā)達(dá) 、 管理水平較高的今天 ， 記 賬 、 算賬 、 報(bào)賬已不能滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要 ， 發(fā)揮會計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān) 督作用便成為會計(jì)的一項(xiàng)重要功能 。 一般認(rèn)為 ， 會計(jì)的基本職能 包括以下兩個(gè)方面： （ 一 ） 進(jìn)行會計(jì)核算 會計(jì)核算職能也稱

3、反映職能 ， 是指會計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單 位 ， 對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn) 、 計(jì)量 、 記錄和報(bào)告 ， 為各有 關(guān)方面提供會計(jì)信息的功能 。 會計(jì)的核算職能是會計(jì)最基本的職能 ， 是整個(gè)會計(jì)工作的基礎(chǔ) ， 其特征如下 。 1 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 ， 從價(jià)值方面綜合核算企 業(yè)的交易或者事項(xiàng) 。 以貨幣為主要計(jì)量單位是會計(jì)區(qū)別于其他核算形式的主要特點(diǎn) 。 2 會計(jì)核算過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) ， 具有客觀性 。 會計(jì)只核算已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng) ， 對于未發(fā)生的交易或者事 項(xiàng) ， 由于不能取得該項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的書面憑證 ， 不具有可驗(yàn)證 性 ， 不能保證會計(jì)

4、信息的真實(shí)可靠 。 雖然會計(jì)對未來的交易或者 事項(xiàng)具有預(yù)測職能 ， 可以為企業(yè)的發(fā)展提供一些有前瞻性的會計(jì) 信息 ， 但從通過編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供會計(jì)信息的手段看 ， 會計(jì)仍然是面對過去的 。 3 會計(jì)核算具有連續(xù)性 、 完整性和系統(tǒng)性 。 連續(xù)性是指會 計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的時(shí)間順列依次進(jìn)行 ， 而不應(yīng) 當(dāng)間斷 。 完整性是指凡屬于會計(jì)能夠核算的內(nèi)容都必須予以確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告 ， 而不應(yīng)當(dāng)遺漏 。 系統(tǒng)性是指會計(jì)核算數(shù)據(jù)必須是在 科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體 ， 使雜亂無章的會計(jì) 數(shù)據(jù)系統(tǒng)化為有用的會計(jì)信息 。 會計(jì)核算的具體內(nèi)容表現(xiàn)為生產(chǎn)經(jīng)營過程

5、中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 包括： （ 1） 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付； （ 2） 財(cái)物的收發(fā) 、 增減和 使用； （ 3） 債權(quán) 、 債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； （ 4） 資本 、 基金的增減 和經(jīng)費(fèi)的收支； （ 5） 收入 、 費(fèi)用 、 成本的計(jì)算； （ 6） 財(cái)務(wù)成果 的計(jì)算和處理； （ 7） 其他需要辦理的會計(jì)手續(xù) 、 進(jìn)行會計(jì)核算的 事項(xiàng) 。 會計(jì)核算的要求是真實(shí) 、 準(zhǔn)確 、 完整 、 及時(shí) 。 （ 二 ） 實(shí)施會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能 ， 是指對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 和相關(guān)會計(jì)核算的合法性 、 合理性進(jìn)行審查 。 合法性審查是指 保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合國家的有關(guān)法律法規(guī) ， 遵

6、守財(cái)經(jīng)紀(jì)律 ， 執(zhí)行國家的各項(xiàng)方針政策 ， 杜絕違法亂紀(jì)行為；合理性審查是 指檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支是否符合特定對象的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃 ， 是否 有利于預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ， 是否有奢侈浪費(fèi)行為 ， 是否有違背內(nèi) 部控制制度要求等現(xiàn)象 ， 為增收節(jié)支 、 提高經(jīng)濟(jì)效益嚴(yán)格把關(guān) 。 會計(jì)的監(jiān)督職能具有明顯特征： 1 會計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的會計(jì)信息 ， 利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督 。 例如 ， 利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解 企業(yè)一定日期的資產(chǎn)規(guī)模及其結(jié)構(gòu) ， 考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況； 利用成本指標(biāo)可以綜合考核各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用消耗水平和成本標(biāo)準(zhǔn) 執(zhí)行情況 ， 以控制各項(xiàng)消耗 ， 提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 。

7、 2 會計(jì)監(jiān)督職能包括事前 、 事中和事后監(jiān)督 。 事前監(jiān)督 ， 是指會計(jì)部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項(xiàng)計(jì)劃和費(fèi)用預(yù) 算時(shí) ， 依據(jù)有關(guān)政策 、 法規(guī) 、 準(zhǔn)則等的規(guī)定 ， 對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 可行性 、 合理性 、 合法性和有效性的審查 ， 是對未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的 指導(dǎo) 。 事中監(jiān)督 ， 是指在日常會計(jì)工作中 ， 對已發(fā)現(xiàn)的問題提出 建議 ， 促使有關(guān)部門和人員采取改進(jìn)措施 ， 是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日常 監(jiān)督和管理 。 事后監(jiān)督 ， 是指以事先制定的目標(biāo) 、 標(biāo)準(zhǔn)和要求為 準(zhǔn)繩 ， 利用會計(jì)核算取得的資料 ， 對已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的考 核和評價(jià) 。 會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括：

8、（ 1） 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性； （ 2） 監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性； （ 3） 監(jiān)督公共財(cái)產(chǎn)的完整性 。 上述兩項(xiàng)基本會計(jì)職能是相輔相成 、 辯證統(tǒng)一的關(guān)系 。 會計(jì) 核算是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ) ， 沒有核算所提供的各種信息 ， 監(jiān)督就失 去了依據(jù)；而會計(jì)監(jiān)督又是會計(jì)核算質(zhì)量的保障 ， 只有核算 、 沒有監(jiān)督 ， 就難以保證核算所提供信息的真實(shí)性 、 可靠性 。 隨著生產(chǎn)力水平的日益提高 、 社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜和管 理理論的不斷深化 ， 會計(jì)所發(fā)揮的作用日益重要 ， 其職能也在不 斷豐富和發(fā)展 。 除上述基本職能外 ， 會計(jì)還具有預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景 、參與經(jīng)濟(jì)決策 、 評價(jià)經(jīng)營業(yè)

9、績等功能 。 二 、 會計(jì)的概念 會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位 ， 對特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核 算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟(jì)管理工作 。 一 、 會計(jì)對象的一般含義 會計(jì)的對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 。 前已述及 ， 會計(jì)需 要以貨幣為主要計(jì)量單位 ， 對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān) 督 。 也就是說 ， 凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 都是 會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容 ， 即會計(jì)對象 。 換言之 ， 會計(jì)對象就是能 用貨幣表現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 。 從宏觀上看 ， 以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活 動(dòng) ， 就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng) 。 一 、 會計(jì)基本假設(shè) 會計(jì)基本假

10、設(shè) （ 或稱會計(jì)核算的基本前提 ） 是企業(yè)會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告的前提 ， 是對會計(jì)核算所處時(shí)間 、 空間環(huán)境等所作的 合理設(shè)定 。 會計(jì)基本假設(shè)包括：會計(jì)主體 、 持續(xù)經(jīng)營 、 會計(jì)分期和貨幣計(jì)量 。 （ 一 ） 會計(jì)主體 會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 。 為了向財(cái) 務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息 ， 會計(jì)核算和報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng) 集中于反映特定對象的活動(dòng) ， 并將其與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開來 ，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 。 在會計(jì)主體假設(shè)下 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng) 進(jìn)行會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告 ， 反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng) 營活動(dòng)

11、。 明確界定會計(jì)主體是開展會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提 。 會計(jì)主體不同于法律主體 。 一般來說 ， 法律主體必然是一個(gè) 會計(jì)主體 ， 但是 ， 會計(jì)主體不一定是法律主體 。 會計(jì)主體本身可 能就是法律主體 ， 也可能是法律主體的一部分 ， 也可能是幾個(gè)法 律主體的綜合體 。 例如 ， 一個(gè)企業(yè)本身是一個(gè)法人單位 ， 企業(yè)內(nèi) 部又不實(shí)行單獨(dú)核算 ， 那么會計(jì)主體即是法律主體；如果一個(gè)企 業(yè)的各個(gè)車間實(shí)行單獨(dú)核算 ， 車間又沒有法人資格 ， 那么車間作 為會計(jì)主體 ， 是法律主體的一部分；如果在企業(yè)集團(tuán)的情況下 ， 一個(gè)母公司擁有若干子公司 ， 它們是不同的法律主體 ，

12、母公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ， 作為會計(jì)主體即是幾個(gè)法律主體的綜合體 。 會計(jì)主體假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營 、 會計(jì)分期假設(shè)和其他會計(jì)核算的 基礎(chǔ) 。 如果不劃定會計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的空間范圍 ， 則會計(jì)核算工作就無法進(jìn)行 ， 會計(jì)核算工作的有關(guān)要求也就失去了存在的意義 。 （ 二 ） 持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營 ， 是指在可以預(yù)見的將來 ， 企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模 和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去 ， 不會停業(yè) ， 也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) 。 在持 續(xù)經(jīng)營前提下 ， 會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù) 、 正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提 。 （ 三 ） 會計(jì)分期 會

13、計(jì)分期 ， 是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為 一個(gè)個(gè)連續(xù)的 、 長短相同的期間 。 會計(jì)分期的目的 ， 在于通過會 計(jì)期間的劃分 ， 將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù) 、 相等的 期間 ， 據(jù)以結(jié)算盈虧 ， 按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息 。 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ， 一個(gè)企業(yè)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng) 營下去 。 要想最終確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果 ， 只能等到若干年后 企業(yè)在所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)結(jié)束時(shí)才能進(jìn)行 。 但是 ， 無論是企業(yè) 的生產(chǎn)經(jīng)營決策還是投資者 、 債權(quán)人等的決策都需要及時(shí)的信息 。 因此 ，

14、必然需要將企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的 、 長短相同的期間 ， 分期確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 ， 以滿足信息使用者的需要 。 在會計(jì)分期假設(shè)下 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間 ， 分期結(jié)算賬目 和編制財(cái)務(wù)報(bào)告 。 會計(jì)期間通常分為年度和中期 。 我國會計(jì)年度采用歷年制 ， 即自公歷每年的 1月 1日起至 12月 31日止作為一個(gè)會 計(jì)年度 。 中期 ， 是指短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間 ， 有會計(jì)半年度 、 會計(jì)季度和會計(jì)月度等 。 明確會計(jì)分期假設(shè)意義重大 ， 由于會計(jì)分期 ， 才產(chǎn)生了當(dāng)期 與以前期間 、 以后期間的差別

15、， 才使不同類型的會計(jì)主體有了記 賬的基準(zhǔn) ， 進(jìn)而出現(xiàn)了折舊 、 攤銷等會計(jì)處理方法 。 只有正確地 劃分會計(jì)期間 ， 才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的資料 ， 才能進(jìn)行會計(jì)信息的對比 。 （ 四 ） 貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量 ， 是指會計(jì)主體在會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨 幣計(jì)量 ， 反映會計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 。 在會計(jì)的確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ) 進(jìn)行計(jì)量 ， 是由貨幣的本身屬性決定的 。 企業(yè)使用的計(jì)量單位 種類較多 ， 其他計(jì)量單位 ， 只能從某一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營情況 ， 無法在量上進(jìn)行統(tǒng)一的匯總和比較 ， 不便于會計(jì)計(jì) 量和經(jīng)

16、營管理 。 而只有貨幣作為商品的一般等價(jià)物 ， 是衡量一 般商品價(jià)值的共同尺度 ， 并且同時(shí)具有價(jià)值尺度 、 流通手段 、 貯藏手段和支付手段等特點(diǎn) ， 才能滿足全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營 、 業(yè)務(wù)收支等情況的客觀要求 。 所以 ， 會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào) 告選擇貨幣作為計(jì)量單位 。 在我國 ， 企業(yè)會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)以人民幣為記賬本位 幣 。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè) ， 可以選定其中一 種貨幣作為記賬本位幣 ， 但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 。 在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 。 應(yīng)當(dāng)注意的是 ， 貨幣本身也有

17、價(jià)值 ， 它是通過貨幣的購買力 或物價(jià)水平表現(xiàn)出來的 。 在市場經(jīng)濟(jì)條件下 ， 物價(jià)水平總在不斷 變動(dòng) ， 說明幣值很不穩(wěn)定 ， 那么就不可能準(zhǔn)確地計(jì)量 。 因此 ， 在 確認(rèn)貨幣計(jì)量這個(gè)前提的同時(shí)必須確立幣值穩(wěn)定的前提條件 ， 假設(shè)幣值在今后基本上是穩(wěn)定的 ， 不會有大的波動(dòng) ， 才能用以計(jì)量 。 綜上所述 ， 會計(jì)核算的四項(xiàng)基本前提 ， 具有相互依存 、 相互 補(bǔ)充的關(guān)系 。 會計(jì)主體確立了會計(jì)核算的空間范圍 ， 持續(xù)經(jīng)營與 會計(jì)分期確立了會計(jì)核算的時(shí)間長度 ， 而貨幣計(jì)量則為會計(jì)核算 提供了必要的手段 。 沒有會計(jì)主體 ， 就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持 續(xù)經(jīng)營 ， 就不會有會計(jì)分

18、期；沒有貨幣計(jì)量 ， 就不會有現(xiàn)代會計(jì) 。 二 、 會計(jì)基礎(chǔ) 由于會計(jì)核算是分期進(jìn)行的 ， 在會計(jì)實(shí)務(wù)中 ， 企業(yè)交易或者 事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致 ， 一般有 以下四種情況：一是前期發(fā)出商品 ， 后期收回貨款 。 例如在賒銷 業(yè)務(wù)中 ， 商品已經(jīng)發(fā)出 ， 雖然沒有取得款項(xiàng) ， 但取得了索取貨款 的權(quán)利；二是前期收到貨款 ， 后期發(fā)出商品 。 例如在預(yù)收貨款業(yè) 務(wù)中 ， 貨款雖然已經(jīng)收到 ， 但未到銷售商品的時(shí)間 ， 沒有完成銷 售商品的責(zé)任；三是前期預(yù)付費(fèi)用 ， 后期受益 。 例如支付預(yù)定的 報(bào)刊雜志費(fèi) ， 雖然款項(xiàng)已經(jīng)付出 ， 取得了收取報(bào)刊雜志的權(quán)利

19、 ， 但尚未實(shí)際收到報(bào)刊雜志 ， 尚未受益；四是前期受益 ， 后期付款 。 例如按季末結(jié)算銀行借款利息 ， 雖然分月使用了銀行借款 ， 已然 受益 ， 但利息未付 ， 承擔(dān)了支付利息的責(zé)任 。 針對上述這些情況 ，會計(jì)的確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種 。 所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制 ， 就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入 和費(fèi)用的歸屬期 。 這種會計(jì)基礎(chǔ)要求 ， 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入 和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ， 無論款項(xiàng)是否收付 ， 都應(yīng)當(dāng)作為 當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ， 計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ， 即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付 ， 也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用

20、 。 在權(quán) 責(zé)發(fā)生制下 ， 上述第一 、 二種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在商品發(fā)出 時(shí) ， 而不是在收到款項(xiàng)時(shí)；第三 、 四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在受益時(shí) ， 而不是在款項(xiàng)付出時(shí) 。 為了更加真實(shí) 、 公允地反映特定會計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營 成果 ， 企業(yè)在會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 。 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計(jì)基礎(chǔ) ， 它是以 收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù) 。 上述第一 、 二 種情況收入的確認(rèn)時(shí)間是在收到款項(xiàng)時(shí) ， 而不是在商品發(fā)出時(shí)； 第三 、 四種情況費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間是在款項(xiàng)付出時(shí) ， 而不是在受益 時(shí) 。

21、 目前 ， 我國的行政單位會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制 ， 事業(yè)單位會計(jì) 除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外 ， 其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí) 現(xiàn)制 。 一 、 會計(jì)方法 會計(jì)方法 ， 是指用來核算和監(jiān)督會計(jì)對象 ， 完成會計(jì)任務(wù)的 手段 。 會計(jì)方法 ， 包括會計(jì)核算方法 ， 會計(jì)預(yù)測 、 決策方法和會計(jì) 分析方法等 。 這幾種方法各自具有相對的獨(dú)立性 ， 但它們又是相 互依存 ， 互相配合 ， 密切聯(lián)系的 ， 形成了一個(gè)完整科學(xué)的方法體 系 。 其中 ， 會計(jì)核算是基礎(chǔ) ， 會計(jì)預(yù)測 、 決策 、 分析等方法是會 計(jì)核算方法的基礎(chǔ)上 ， 利用會計(jì)資料進(jìn)行的 。 本書中只說明會計(jì) 核

22、算方法 ， 其余的會計(jì)方法將在有關(guān)課程中詳細(xì)介紹 。 二 、 會計(jì)核算方法 所謂會計(jì)核算方法 ， 是指對會計(jì)對象發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn) 行會計(jì)確認(rèn) 、 計(jì)量和報(bào)告時(shí)所應(yīng)用的方法 。 主要包括以下七種： 1 設(shè)置會計(jì)科目 會計(jì)科目是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 。 設(shè) 置會計(jì)科目 ， 就是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的一種專 門方法 。 會計(jì)對象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的 ， 要對它們進(jìn)行系統(tǒng)地核 算和有效地監(jiān)督 ， 就必須在會計(jì)核算之前對其進(jìn)行科學(xué)的分類 ， 以便提供各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo) 。 然后 ， 對會計(jì)對象發(fā)生的交 易或者事項(xiàng)在各個(gè)核算指標(biāo)中歸

23、類記錄 ， 循序地匯集起來 ， 以便 取得信息使用者所需要的各個(gè)方面的核算信息 。 2 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬 ， 是指對任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 都以相等的金額 ， 在 相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行進(jìn)行記錄的一種記賬方法 。 應(yīng)用復(fù)式記賬法時(shí) ， 就要將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少要在兩個(gè)賬戶相互 對應(yīng)地平衡地登記 。 通過賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系 ， 可以了解有關(guān)交 易或者事項(xiàng)的來龍去脈 ， 通過賬戶的平衡關(guān)系 ， 檢查有關(guān)交易或 者事項(xiàng)的記錄是否正確 。 3 填制和審核會計(jì)憑證 會計(jì)憑證 ， 是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況 、 明確經(jīng)濟(jì)責(zé) 任的書面證明 ， 是

24、登記賬簿的依據(jù) 。 填制和審核會計(jì)憑證 ， 是為 了審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法 ， 保證登記入賬的會計(jì)記錄正確 、 完整而采用的一種專門方法 。 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照發(fā)生和 完成情況 ， 填制或取得會計(jì)憑證 ， 并經(jīng)過會計(jì)機(jī)構(gòu) 、 會計(jì)人員進(jìn) 行審核并確認(rèn)無誤后 ， 才能據(jù)以登記賬簿 。 填制和審核會計(jì)憑證 不僅可以確保會計(jì)信息的真實(shí)可靠 ， 同時(shí)也可以實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督 。 4 登記賬簿 會計(jì)賬簿 （ 簡稱賬簿 ） ， 是指有一定賬頁組成的 ， 以會計(jì)憑 證為依據(jù) ， 全面 、 系統(tǒng) 、 連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 ， 是儲 存會計(jì)信息資料的重要工具 。 登記賬簿 ，

25、簡稱記賬 ， 是指將根據(jù) 會計(jì)憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ， 序時(shí) 、 分類地錄入有關(guān)會計(jì)簿籍的一 種專門方法 ， 是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ) ， 是連接會計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào) 表的中間環(huán)節(jié) ， 在會計(jì)核算中具有重要意義 。 5 成本計(jì)算 成本計(jì)算 ， 就是根據(jù)一定的成本計(jì)算對象 ， 采用適當(dāng)?shù)某杀?計(jì)算方法 ， 通過各種費(fèi)用的分配和歸集 ， 計(jì)算出各成本計(jì)算對象 的總成本和單位成本的一種專門方法 。 通過成本計(jì)算 ， 可以核算 和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費(fèi)用的發(fā)生水平 ， 這對于不斷降低成 本 ， 提高經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義 。 6 財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)清查 ， 是指

26、通過盤點(diǎn)實(shí)物 、 核對賬目 ， 保持賬實(shí)相符的 一種專門方法 。 在日常會計(jì)核算過程中 ， 為保證會計(jì)信息的真實(shí) 性 ， 必須定期或不定期地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資 、 貨幣資金 、 往來款項(xiàng) 進(jìn)行清查 、 盤點(diǎn)和核對 ， 使賬實(shí)相符 。 如果發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和貨幣 資金的實(shí)有數(shù)額與賬存數(shù)額不一致 ， 應(yīng)及時(shí)查明原因 ， 調(diào)整賬簿 記錄使賬存數(shù)額與實(shí)存數(shù)額相等 。 通過財(cái)產(chǎn)清查 ， 還可以查明各 項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用情況 ， 以便采取措施挖掘物資的使用潛 力 ， 加速資金周轉(zhuǎn) 。 因此 ， 清查財(cái)產(chǎn)對于保證會計(jì)信息的真實(shí)可 靠 、 監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的安全與合理使用 、 加速資金周轉(zhuǎn)有著十分重要的作用 。

27、 7 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù) 狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果 、 現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件 。 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 是定期總括反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果以及現(xiàn) 金流量等情況的一種專門方法 。 財(cái)務(wù)報(bào)告所提供資料 ， 不僅是分 析考核財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算執(zhí)行情況及編制下期財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算的重 要依據(jù) ， 也是進(jìn)行經(jīng)營決策和國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡工作的重要資料 。 編制完財(cái)務(wù)報(bào)告 ， 就預(yù)示著一個(gè)會計(jì)期間會計(jì)核算工作的結(jié)束 。 上述會計(jì)核算的各種專門方法 ， 是一個(gè)完整的方法體系 ， 表 明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 ， 經(jīng)辦人員要填制或取得原始憑證

28、 ， 經(jīng)會計(jì)人 員審核整理后 ， 按照設(shè)置的會計(jì)科目 ， 運(yùn)用復(fù)式記賬方法 ， 編制 記賬憑證 ， 并據(jù)以登記在賬簿中 ， 根據(jù)憑證和賬簿記錄資料對生 產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算 ， 運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查 對賬簿記錄加以核實(shí) ， 在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上 ， 編制財(cái)務(wù)報(bào)告 。 學(xué)習(xí)目的和要求 第一節(jié) 會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量 第二節(jié) 會計(jì)等式 學(xué)習(xí)目的和要求 本章在學(xué)習(xí)會計(jì)對象的基礎(chǔ)上闡述了會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì) 量和會計(jì)等式 。 學(xué)習(xí)本章要求 ， 掌握會計(jì)要素的具體內(nèi)容 ， 理解 會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量的含義 ， 了解會計(jì)計(jì)量屬性 ， 掌握會計(jì)要 素確認(rèn)與

29、計(jì)量原則 ， 重點(diǎn)掌握會計(jì)等式中各個(gè)會計(jì)要素之間的關(guān) 系以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計(jì)等式中各個(gè)會計(jì)要素的影響 。 學(xué)習(xí) 本章內(nèi)容 ， 是學(xué)習(xí)下一章會計(jì)科目和賬戶的必要前提 。 一 、 會計(jì)要素 會計(jì)要素是會計(jì)對象按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基 本分類 ， 是會計(jì)核算對象的具體化 。 它既是會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依 據(jù) ， 也是確定財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ) 。 會計(jì)要素的界定和分 類可以使會計(jì)系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密 ， 有利于清晰地反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系和其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系 ， 為投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供更加有用的信息 。 企業(yè)的會計(jì)要素分為六大類 ， 即 資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 所有者權(quán)益 、 收

30、入 、 費(fèi)用 、 利潤 。 其中 ， 資產(chǎn) 、 負(fù)債及所有者權(quán)益?zhèn)戎赜诜从?企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 ， 構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架；收入 、 費(fèi)用及利 潤側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果 ， 構(gòu)成利潤表的基本框架 。 因而這 六項(xiàng)會計(jì)要素又稱為會計(jì)報(bào)表要素 。 （ 一 ） 資產(chǎn) 1 資產(chǎn)的特征 資產(chǎn) ， 是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 、 由企業(yè)擁有或 者控制的 、 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 。 擁有或控制一定 數(shù)量的資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)和前 提條件 。 如貨幣資金 、 原材料 、 廠房場地和機(jī)器設(shè)備等是具有實(shí) 物形態(tài)資產(chǎn)；此外 ， 象專利權(quán) 、 商標(biāo)

31、權(quán)等不具有實(shí)物形態(tài) ， 但卻 有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的無形資產(chǎn) ， 以及企業(yè)對其他單位的投資等也都屬于資產(chǎn) 。 根據(jù)資產(chǎn)的定義 ， 資產(chǎn)具有以下特征： （ 1） 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源 由企業(yè)擁有或者控制 ， 是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) ， 或 者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán) ， 但該資源能被企業(yè)所控制 。 一 般來說 ， 一項(xiàng)資源要作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn) ， 應(yīng)該擁有此項(xiàng)資 源的所有權(quán) ， 企業(yè)能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益 。 有些情 況下 ， 資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有 ， 即企業(yè)并不享有其所有權(quán) ， 但 企業(yè)控制了這些資產(chǎn) ， 同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取

32、經(jīng)濟(jì)利益 ， 符合會計(jì)上對資產(chǎn)的定義 ， 也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn) 。 例如融資 租入固定資產(chǎn)等 。 （ 2） 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ， 是指資產(chǎn)具有直接或者間 接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力 。 資產(chǎn)預(yù)期能否會為企 業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征 。 例如 ， 企業(yè)可以通過銷售庫 存商品直接獲得經(jīng)濟(jì)利益 ， 也可以通過對外投資間接獲得經(jīng)濟(jì)利 益 。 如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 ， 那么就不能將 其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn) 。 （ 3） 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或

33、者事項(xiàng)所形成 ， 只有過去的交 易或者事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn) 。 過去的交易或者事項(xiàng)包括購買 、 生產(chǎn) 、 建造行為或者其他交易或者事項(xiàng) 。 企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或 者事項(xiàng)不形成資產(chǎn) 。 例如 ， 企業(yè)有購買材料的意愿或者計(jì)劃 ， 但 是購買行為尚未發(fā)生 ， 就不符合資產(chǎn)的定義 ， 不能因此將該材料確認(rèn)為資產(chǎn) 。 2 資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動(dòng)性不同 ， 分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn) 。 （ 1） 流動(dòng)資產(chǎn) ， 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn) 、 出 售或耗用 ， 或者主要為交易目的而持有 ， 或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表 日起一年內(nèi) （ 含一年 ） 變現(xiàn)的資產(chǎn) ， 以及

34、自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年 內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物 。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括貨幣資金 、 交易性金融資產(chǎn) 、 應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 預(yù)付賬款 、 應(yīng)收利息 、 應(yīng)收股利 、 其他應(yīng)收款 、 存貨等 。 （ 2） 非流動(dòng)資產(chǎn) ， 是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn) 。 包括可 供出售金融資產(chǎn) 、 持有至到期投資 、 長期應(yīng)收款 、 長期股權(quán)投資 、 固定資產(chǎn) 、 在建工程 、 工程物資 、 無形資產(chǎn) 、 開發(fā)支出 、 長期待攤費(fèi)用等 。 （ 二 ） 負(fù)債 1 負(fù)債的特征 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 ， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì) 利益流出

35、企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 負(fù)債是企業(yè)資產(chǎn)的來源之一 ， 是企業(yè) 需要負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)義務(wù) ， 但并非任何時(shí)點(diǎn)的義務(wù)都形成企業(yè)的負(fù)債 ， 在會計(jì)上 ， 只有符合特定的要求 ， 才能構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債 。 根據(jù)負(fù)債的定義 ， 負(fù)債具有以下特征： （ 1） 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 這是負(fù)債的一個(gè)基本特征 。 其中 ， 現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 。 也就是說 ， 負(fù)債作為企業(yè)的一種義務(wù) ， 是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 現(xiàn)在已承擔(dān)的義務(wù) 。 未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù) ， 不屬 于現(xiàn)時(shí)義務(wù) ， 不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債 。 例如 ， 銀行

36、借款是因?yàn)槠髽I(yè)接 受了銀行貸款而形成的負(fù)債 ， 如果企業(yè)只是計(jì)劃接受銀行貸款 ， 則不會發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債 。 （ 2） 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征 ， 只 有企業(yè)在履行義務(wù)時(shí)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的 ， 才符合負(fù)債的 定義 ， 如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出 ， 就不符合負(fù)債的定義 。 清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣 ， 企業(yè)負(fù)債通常 是在未來某一時(shí)日通過交付資產(chǎn) （ 包括現(xiàn)金和其他資產(chǎn) ） 或提供 勞務(wù)來清償 ， 企業(yè)也可以舉借新的負(fù)債來清償原有負(fù)債 ， 或者將 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 。 但無論以什么樣方式清

37、償負(fù)債 ， 最終都會導(dǎo)致企 業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 （ 3） 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 作為現(xiàn)實(shí)義務(wù) ， 負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)所產(chǎn)生 的結(jié)果 。 只有過去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才形成負(fù)債 ， 企業(yè)將在未 來發(fā)生的承諾 、 簽訂的合同等交易或者事項(xiàng) ， 不形成負(fù)債 。 例如 ， 已經(jīng)發(fā)生的商品賒購行為形成企業(yè)負(fù)債 ， 但計(jì)劃中的商品賒購行 為則不會形成企業(yè)負(fù)債 。 2 負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動(dòng)性的不同 ， 分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債 。 （ 1） 流動(dòng)負(fù)債 ， 是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償 、 或 者主要為交易目的而

38、持有 、 或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi) （ 含一 年 ） 到期應(yīng)予以清償 、 或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù) 債表日后一年以上的負(fù)債 。 流動(dòng)負(fù)債主要包括：短期借款 、 應(yīng)付 票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 、 預(yù)收賬款 、 應(yīng)付職工薪酬 、 應(yīng)交稅費(fèi) 、 應(yīng)付利 息 、 應(yīng)付股利 、 其他應(yīng)付款等 。 （ 2） 非流動(dòng)負(fù)債 ， 是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債 ， 主要包括長 期借款 、 應(yīng)付債券 、 長期應(yīng)付款等 。 （ 三 ） 所有者權(quán)益 1 所有者權(quán)益的特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后 ， 由所有者享有的剩余 權(quán)益 。 公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益 。 所有

39、者權(quán)益是所有者 對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán) ， 它是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng) 由所有者享有的部分 ， 既可反映所有者投入資本的保值增值情況 ， 又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念 。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本 、 直接計(jì)入所有者 權(quán)益的利得和損失 、 留存收益等 。 所有者投入的資本是指所有者 投入企業(yè)的資本部分 。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 ， 是指 不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的 、 與所有 者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 。 其中 ， 利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

40、濟(jì)利益的流入 。 損失是指由企業(yè)非日 ?；顒?dòng)所發(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 、 與向所有者分配利 潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。 留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留 存于企業(yè)的部分 。 所有者權(quán)益具有以下特征： （ 1） 除非發(fā)生減資 、 清算或分派現(xiàn)金股利 ， 企業(yè)不需要償 還所有者權(quán)益； （ 2） 企業(yè)清算時(shí) ， 只有在清償所有的負(fù)債后 ， 所有者權(quán)益 才返還給投資者； （ 3） 所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)的利潤分配 。 2 所有者權(quán)益的構(gòu)成 企業(yè)所有者權(quán)益由實(shí)收資本 、 資本公積 、 盈余公積和未分配 利潤四部

41、分構(gòu)成 。 其中： （ 1） 實(shí)收資本 （ 或股本 ） ， 是指投資者按照企業(yè)章程或合 同 、 協(xié)議的約定 ， 實(shí)際投入企業(yè)的資本 。 是企業(yè)注冊登記的法定 資本總額的來源 ， 它表明所有者對企業(yè)的基本權(quán)益 ， 也是企業(yè)承 擔(dān)民事責(zé)任的財(cái)力保障 。 （ 2） 資本公積 ， 是企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資 本 （ 或股本 ） 中所占份額的投資 ， 以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利 得和損失 。 包括資本溢價(jià) （ 或股本溢價(jià) ） 、 接受捐贈(zèng) 、 外幣資本 折算差額等 。 （ 3） 盈余公積 ， 企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取形成的積 累資金 。 盈余公積按其用途

42、 ， 分為法定盈余公積 、 任意盈余公積 和公益金等 。 （ 4） 未分配利潤 ， 是指企業(yè)留待以后年度分配的結(jié)存利潤 。 （ 四 ） 收入 1 收入的特征 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加 的 、 與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 收入的實(shí)質(zhì)是 一項(xiàng)資產(chǎn)的增加 ， 也可以說是資產(chǎn)的一個(gè)來源 。 同資產(chǎn)的其他來 源相比 ， 收入具有以下特征： （ 1） 收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的 收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的 。 日常活動(dòng) ， 是指企業(yè) 為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng) 。

43、 例 如 ， 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品 、 商業(yè)企業(yè)銷售商品 、 均屬于企業(yè) 的日?；顒?dòng) 。 明確界定日?；顒?dòng)是為了將收入與利得相區(qū)分 ， 因 為企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入 ， 而應(yīng)當(dāng)計(jì)入利得 。 （ 2） 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入最終應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的 增加 ， 不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的 定義 ， 不應(yīng)確認(rèn)為收入 。 例如 ， 企業(yè)向銀行借款 ， 盡管也導(dǎo)致了 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入 ， 但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 ， 反 而使企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù) 。 因此 ， 企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為收

44、入 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 。 （ 3） 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入 ， 從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加 。 例 如 ， 企業(yè)銷售商品 ， 取得收入 。 但是 ， 經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所 有者投入資本的增加所導(dǎo)致的 ， 所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確 認(rèn)為收入 ， 應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益 。 2 收入的分類 收入按其性質(zhì)可以分為銷售商品收入 、 提供勞務(wù)收入和讓渡 資產(chǎn)使用權(quán)收入 。 其中： （ 1） 銷售商品收入 ， 是指銷售商品時(shí)取得的收入 。 這里的 商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)銷而購

45、進(jìn)的商品 。 企業(yè) 銷售的其他存貨如原材料 、 包裝物也視同銷售 。 （ 2） 提供勞務(wù)收入 ， 是指企業(yè)為他人提供勞務(wù)時(shí)而獲得的 收入 。 如 ， 旅游 、 餐飲 、 運(yùn)輸 、 咨詢 、 代理 、 培訓(xùn) 、 產(chǎn)品安裝等勞務(wù)所實(shí)現(xiàn)的收入 。 （ 3） 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ， 是指他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而獲 得的收入 ， 包括利息收入 、 使用費(fèi)收入和現(xiàn)金股利收入等 。 應(yīng)當(dāng)注意的是 ， 上述的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的收 入 ， 是狹義的收入 ， 即營業(yè)收入 。 廣義的收入還包括利得 ， 利得 是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中形成的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 、 與

46、 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 利得是營業(yè)外收入 ， 它包括固定資產(chǎn)盤盈 、 處置固定資產(chǎn)凈收益 、 處置無形資產(chǎn)凈收益和罰款收入等 。 （ 五 ） 費(fèi)用 1 費(fèi)用的特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 的 、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。 費(fèi)用是資產(chǎn) 的耗費(fèi) ， 與其他會計(jì)要素相比 ， 費(fèi)用具有以下特征： （ 1） 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在其日常活動(dòng)中所發(fā)生的 ， 這些日?；顒?dòng)的 界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致 。 因日?；顒?dòng)所 產(chǎn)生的費(fèi)用通常包括銷售成本

47、 、 職工薪酬 、 折舊費(fèi)等 。 將費(fèi)用界 定為日常活動(dòng)所形成的 ， 目的是為了將其與損失相區(qū)分 ， 企業(yè)非 日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流出不能確認(rèn)為費(fèi)用 ， 而應(yīng)當(dāng)計(jì)入 損失 。 （ 2） 費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 ， 不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義 ， 不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用 。 例如 ， 企業(yè)以銀行存款購買材料 ， 雖然也使經(jīng) 濟(jì)利益流出企業(yè) ， 但不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 ， 而是使企業(yè)增加了另外一項(xiàng)資產(chǎn) ， 因而不能確認(rèn)為費(fèi)用 。 （ 3） 費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

48、益的總流出 費(fèi)用的發(fā)生應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 ， 從而最終導(dǎo)致資產(chǎn) 的減少 。 其表現(xiàn)形式包括現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的流出 ， 存貨 、 固 定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的流出或者消耗等 。 而企業(yè)向所有者分配利 潤也會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出 ， 但該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目 ， 不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用 。 2 費(fèi)用的分類 由于不同企業(yè)的費(fèi)用發(fā)生內(nèi)容不同 ， 因而其分類也有所不同 。 現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例說明 。 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用 ， 按其用途可分為計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 。 （ 1） 計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 ， 亦稱產(chǎn)品的生產(chǎn)

49、費(fèi)用 。 包括直 接材料 、 直接人工和制造費(fèi)用等 。 （ 2） 不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用 ， 亦稱期間費(fèi)用 。 包括管理費(fèi) 用 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等 。 應(yīng)當(dāng)注意的是 ， 上述的費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi) 用 ， 是狹義的費(fèi)用 ， 即營業(yè)費(fèi)用 。 廣義的費(fèi)用還包括損失和所得 稅費(fèi)用 。 損失是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中發(fā)生的 、 會導(dǎo)致所有者權(quán) 益減少的 、 與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 。 損失 是營業(yè)外支出 ， 它包括固定資產(chǎn)盤虧 、 處置固定資產(chǎn)凈損失 、 處 置無形資產(chǎn)凈損失和罰款支出等 。 所得稅費(fèi)用是指企業(yè)按所得稅 法向國家繳納的所得稅 。

50、（ 六 ） 利潤 1 利潤的特征 利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果 。 利潤的實(shí)現(xiàn) ， 會 相應(yīng)地表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 ， 其結(jié)果是所有者權(quán)益的 增加 。 它是評價(jià)企業(yè)管理層業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo) ， 也是投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行決策時(shí)的重要參考 。 利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額 、 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得 和損失等 。 收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營 業(yè)績；直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失 ， 它反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績 。 2 利潤的分類 利潤按配比方法和形成原因的不同可分為營業(yè)利潤 、 利潤 總額和凈利

51、潤 。 （ 1） 營業(yè)利潤 ， 是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本 、 營業(yè)稅金 、 銷售費(fèi)用 、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等后的金額 。 （ 2） 利潤總額 ， 是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè) 外支出后的金額 。 （ 3） 凈利潤 ， 是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額 。 會計(jì)要素的劃分在會計(jì)核算中具有重要的作用 ， 它是對會 計(jì)對象進(jìn)行分類和設(shè)置會計(jì)科目的基本依據(jù) ， 并構(gòu)成會計(jì)報(bào)表 的基本框架 。 二 、 會計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量 （ 一 ） 確認(rèn) 確認(rèn) ， 是指決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)會計(jì) 要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)告的過程

52、 ， 是財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)重要程 序 。 確認(rèn)主要解決某一項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間兩個(gè)問題 。 它 包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn) 。 初始確認(rèn)通常指編制會計(jì)憑證時(shí)的確 認(rèn) ， 具體而言 ， 即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的大量原始數(shù)據(jù) ， 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辨認(rèn) ， 確定它是否屬于交易或會計(jì)事項(xiàng) ， 并 通過填制和審核會計(jì)憑證的方法 ， 登記到相關(guān)的賬薄中；再確認(rèn) 又稱第二次確認(rèn) ， 是對賬戶所反映的企業(yè)交易或者事項(xiàng)的數(shù)據(jù)資 料 ， 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行辯認(rèn) ， 以確認(rèn)它是屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的哪一個(gè)方面的信息 ， 并列示于財(cái)務(wù)報(bào) 告中 。 嚴(yán)格地講 ， 再確認(rèn)應(yīng)屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

53、， 我們將在后面有關(guān)章節(jié)學(xué)習(xí) 。 1 初始確認(rèn)條件 （ 1） 符合要素的定義 。 決定將交易或者事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目 確認(rèn)為一項(xiàng)會計(jì)要素 ， 首先必須符合該要素的定義 。 （ 2） 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè) 。 這里的 “ 很 可能 ” 表示可能性在 50 以上 。 （ 3） 有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì) 量 。 2 在報(bào)表中列示的條件 只有符合會計(jì)要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 才能列示在 財(cái)務(wù)報(bào)表中 ， 僅僅符合要素定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 不能在報(bào)表中列示 。 3 會計(jì)要素

54、的確認(rèn)與列示 （ 1） 資產(chǎn)的確認(rèn)與列示 符合資產(chǎn)定義的資源 ， 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) ， 確認(rèn)為資產(chǎn)： 第一 、 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 第二 、 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量 。 符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 符合資產(chǎn)定義 、 但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表 。 （ 2） 負(fù)債的確認(rèn)與列示 符合負(fù)債定義的義務(wù) ， 在同時(shí)滿足以下條件時(shí) ， 確認(rèn)為負(fù)債： 第一 、 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 第二 、

55、 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量 。 符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表； 符合負(fù)債定義 、 但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn) 負(fù)債表 。 （ 3） 所有者權(quán)益的確認(rèn)與列示 所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán) 益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 。 符合所有者權(quán)益定義和所有者權(quán)益確認(rèn)條件的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入 資產(chǎn)負(fù)債表 。 （ 4） 收入的確認(rèn)與列示 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者 負(fù)債減少 、 且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)

56、 。 符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)列入利潤表 。 （ 5） 費(fèi)用的確認(rèn)與列示 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者 負(fù)債增加 、 且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn) 。 確認(rèn)費(fèi)用一般有三種標(biāo)準(zhǔn)： 第一 、 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品 、 提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成 本 、 勞務(wù)成本等的費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入 、 勞務(wù)收入等 時(shí) ， 將已銷售產(chǎn)品 、 已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益 。 第二 、 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的 ， 或者即使能夠產(chǎn) 生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，

57、 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生 時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。 例如：辦公費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、 研 究費(fèi)用 、 資產(chǎn)減值 、 車間固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用 。 第三 、 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又 不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的 ， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 。例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證 、 借款費(fèi)用 。 符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)列入利潤表 。 （ 6） 利潤的確認(rèn)與列示 利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)； 利潤金額的確定也主要取決于收入 、 費(fèi)用 、 利得和損失金額的計(jì)量 。 符合利潤定義和利潤

58、確認(rèn)條件的項(xiàng)目 ， 應(yīng)當(dāng)列入利潤表 。 （ 二 ） 計(jì)量 計(jì)量 ， 是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于 財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程 。 具體講 ， 計(jì)量是用貨幣作為統(tǒng)一 的計(jì)量尺度 ， 從數(shù)量角度計(jì)算 、 衡量 、 描述企業(yè)各項(xiàng)交易或者事 項(xiàng)發(fā)生的過程和結(jié)果 。 科學(xué)的會計(jì)計(jì)量必須要做到客觀性 、 有效性和經(jīng)濟(jì)性 。 客觀 性 ， 是指會計(jì)計(jì)量的對象 、 方法和結(jié)果 ， 都能進(jìn)行驗(yàn)證 ， 其客觀 可信度較高；有效性 ， 是指會計(jì)計(jì)量對象的確立具有目的性 ， 計(jì) 量的結(jié)果具有有用性 ， 不是為計(jì)量而計(jì)量 ， 而是為滿足信息使用 者的某種需要而計(jì)量；

59、經(jīng)濟(jì)性 ， 是指會計(jì)計(jì)量所費(fèi)與計(jì)量效用的 關(guān)系 ， 不能單方面看會計(jì)計(jì)量是否有用 ， 以及作用大小 ， 還必須 把所費(fèi)與效用結(jié)合起來分析 。 （ 三 ） 會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的原則 對會計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量不僅要符合一定的條件 ， 而且在 確認(rèn)與計(jì)量過程中還要遵循以下要求： 1 劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界 限 。 凡支出的效益僅及于本年度 （ 或一個(gè)營業(yè)周期 ） 的 ， 應(yīng)當(dāng)作 為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會計(jì)年度 （ 或幾個(gè)營業(yè)周 期 ） 的 ， 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出 。 劃分收益性

60、支出與資本性支出原則是指企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán) 格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限 ， 以便正確地計(jì)算當(dāng)期損 益 。 收益性支出是為了取得本期收益而發(fā)生的支出 ， 例如已銷產(chǎn) 品的制造成本 、 期間費(fèi)用 、 所得稅費(fèi)用等 ， 應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用計(jì) 入當(dāng)期損益 ， 列示于利潤表；資本性支出則與幾個(gè)會計(jì)年度相關(guān) ， 形成生產(chǎn)經(jīng)營能力 ， 為以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出 ， 如購買流動(dòng)資產(chǎn) 、 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出等 ， 應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn) ， 列示于資產(chǎn)負(fù)債表 ， 在以后各期消耗時(shí)分期攤銷 。 劃分收益性支出與資本性支出的目的 ， 是為了正確確定企業(yè) 的當(dāng)期損益 。 如果將收益性支出作

61、為資本性支出處理了 ， 就會造 成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值 ， 出現(xiàn)本年度利潤和資產(chǎn)虛增；反之 ， 將資本性支出作為收益支出處理 ， 就會多計(jì)費(fèi)用而少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值 ， 出現(xiàn)本年度利潤和資產(chǎn)虛減 。 2 配比原則 企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí) ， 收入與其成本 、 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比 ， 同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本 、 費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)在該 會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 。 配比原則是指先正確地確認(rèn)相關(guān)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用 ， 然后再合理地對兩者進(jìn)行比較 ， 即收入減相關(guān)的成本費(fèi)用之差為利潤 ， 可見配比原則的目的是正確計(jì)算利潤 。 收入與費(fèi)用進(jìn)行配比包括兩個(gè)方

62、面： （ 1） 首先根據(jù)各種收 入與成本費(fèi)用的不同性質(zhì) ， 來確定某項(xiàng)收入與某些成本費(fèi)用之間 的因果關(guān)系 。 例如 ， 產(chǎn)品銷售收入與該產(chǎn)品的制造成本之間的關(guān)系；其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本之間的關(guān)系等等 。 （ 2） 確定某 項(xiàng)收入與相關(guān)的成本費(fèi)用的時(shí)間關(guān)系 。 一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收 入與相關(guān)的成本費(fèi)用 ， 應(yīng)當(dāng)在同期內(nèi)確認(rèn) 、 計(jì)量 ， 進(jìn)行比較 ， 既不能提前 ， 也不能延后 。 一 、 會計(jì)等式的含義 會計(jì)等式也稱為會計(jì)恒等式或會計(jì)平衡公式 ， 是反映會計(jì)要 素之間平衡關(guān)系的計(jì)算公式 ， 是各種會計(jì)核算方法的理論基礎(chǔ) 。 六項(xiàng)會計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)

63、兩個(gè)方面 ， 具有 緊密的相關(guān)性 ， 它們在數(shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系 ， 這種平衡 關(guān)系用公式來表示 ， 就是我們通常所說的會計(jì)等式 。 （ 一 ） 反映資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益三者關(guān)系的基本會計(jì)等式 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 這一等式是在某一時(shí)點(diǎn)上反映會計(jì)靜態(tài)要素之間的數(shù)量關(guān)系 ， 因此也稱為靜態(tài)會計(jì)等式 。 資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系 ， 反映了會計(jì)基本要素 （ 資產(chǎn) 、 負(fù)債 和所有者權(quán)益 ） 之間的數(shù)量關(guān)系 ， 反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系 ， 它是 設(shè)置賬戶 、 復(fù)式記賬的依據(jù) ， 是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ) ， 在 會計(jì)核算中具有非常重要的作用 。

64、 （ 二 ） 反映收入 、 費(fèi)用和利潤三者關(guān)系的基本會計(jì)等式 收入費(fèi)用利潤 這個(gè)會計(jì)等式表明了某一會計(jì)期間企業(yè)經(jīng)營成果形成的恒等 關(guān)系 ， 我們稱之為動(dòng)態(tài)會計(jì)等式 。 收入 、 費(fèi)用和利潤之間的這種恒等關(guān)系 ， 同樣對設(shè)置賬戶 、 復(fù)式記賬以及編制利潤表具有非常重要的作用 。 學(xué)習(xí)目的和要求 第一節(jié) 會計(jì)科目 第二節(jié) 賬戶 學(xué)習(xí)目的和要求 本章在學(xué)習(xí)會計(jì)要素的基礎(chǔ)上闡述會計(jì)科目和賬戶這一會計(jì) 核算的基本方法 。 學(xué)習(xí)本章要求 ， 掌握會計(jì)科目的含義及其設(shè)置 原則 ， 明確總分類科目和明細(xì)分類科目的設(shè)置和核算內(nèi)容

65、 ， 掌握 賬戶的含義和結(jié)本結(jié)構(gòu) ， 理解會計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 。 學(xué)習(xí)本章 內(nèi)容 ， 是學(xué)習(xí)下一章復(fù)式記賬的基礎(chǔ) 。 一 、 會計(jì)科目及其設(shè)置原則 （ 一 ） 會計(jì)科目的概念和意義 1 會計(jì)科目的概念 所謂會計(jì)科目 ， 是對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目 。 設(shè)置會計(jì)科目是會計(jì)核算的一種專門方法 。 （ 二 ） 會計(jì)科目的設(shè)置原則 會計(jì)科目作為反映會計(jì)要素的構(gòu)成及其變化情況 ， 為信息使 用者提供會計(jì)信息的重要手段 ， 在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué) 、 合理 、 適用 ， 遵循下列原則： 1 全面性原則 。 會計(jì)科目作為對會

66、計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分 類核算的項(xiàng)目 ， 其設(shè)置應(yīng)能保證全面 、 系統(tǒng)地反映會計(jì)要素的全 部內(nèi)容 ， 不能有遺漏 。 2 合法性原則 。 為了保證會計(jì)信息的可比性 ， 所設(shè)置的會 計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定 。 3 相關(guān)性原則 。 會計(jì)科目的設(shè)置 ， 應(yīng)為提供有關(guān)各方所需 要的會計(jì)信息服務(wù) ， 滿足會計(jì)信息使用者的需求 。 4 實(shí)用性原則 。 不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和種類是不 同的 ， 在會計(jì)科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū)別 。 在合法性的基礎(chǔ)上 ， 應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn) ， 設(shè)置符合企業(yè)需要的會計(jì)科目 。 二 、 會計(jì)科目的分類 （ 一 ） 會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為六類 ， 即資產(chǎn)類 、 負(fù)債類 、 共 同類 、 所有者權(quán)益類 、 成本類 、 損益類 。 （ 二 ） 會計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類 會計(jì)科目按其提供指標(biāo)的詳細(xì)程度 ， 或者說提供信息的詳 細(xì)程度 ， 可以分為兩大類 。 1 總分類科目 總分類科目 ， 又稱一級科目或總賬科目 ， 是對會計(jì)要素的 具