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1、中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的完善 中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的完善 2019/06/17 摘要：中小企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分，稅收法律優(yōu)惠作為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，調(diào)控我國(guó)市場(chǎng)宏觀環(huán)境的利器，對(duì)于提高中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維持中小企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健的發(fā)展至關(guān)重要。從研究我國(guó)中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的現(xiàn)狀入手，分析目前存在的問題，對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收法律制度的完善提出了一些建議。 關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收優(yōu)惠；法制研究 １引言 縱觀當(dāng)前的

2、社會(huì)形式，無論一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度如何，中小企業(yè)都發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，尤其是在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、增加政府財(cái)政收入方面。對(duì)中小企業(yè)的稅收法律優(yōu)惠制度的研究是各個(gè)國(guó)家政府工作中的焦點(diǎn)。然而，由于中小企業(yè)自身的規(guī)模較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不佳，所以稅收法律優(yōu)惠制度的落實(shí)效果尚存在明顯不足，并且稅收優(yōu)惠的法律政策多為各個(gè)稅種的單行法和實(shí)施細(xì)則，沒有系統(tǒng)的稅收法律體系，中小企業(yè)仍面臨著稅負(fù)壓力大的問題。在這樣的環(huán)境下，如何結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況，總結(jié)出中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度的不足之處，剖析問題的根本成因，摸索出一條科學(xué)合理的完善道路是當(dāng)務(wù)之急。 ２中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠現(xiàn)狀 我國(guó)政府積極鼓

3、勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策。２０１９年１月２０日，我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局先后發(fā)布“小規(guī)模納稅人免征增值稅政策”和“地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題”的公告，充分強(qiáng)調(diào)了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的重要性。這兩個(gè)公告首先針對(duì)小微企業(yè)實(shí)施了普惠性稅收減免，此次減稅明確規(guī)定“月銷售額１０萬以下小規(guī)模納稅人免增值稅、小規(guī)模增值稅納稅人可以在５０％的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、并且附加減征可與原有地方稅種優(yōu)惠政策疊加享受”。其次，規(guī)定小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，如資源稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅種及教育費(fèi)附加和地方教育附加，可以實(shí)行減半征收。其次，調(diào)整了小規(guī)模納稅人的定義，認(rèn)為“應(yīng)稅服務(wù)年銷售

4、額未超過５００萬元以及新開業(yè)的納稅人”都屬于小規(guī)模納稅人。在企業(yè)所得稅方面，也發(fā)生了新變化，首先，小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)放寬，企業(yè)資產(chǎn)總額在５０００萬元以下，從業(yè)人員人數(shù)在３００人以下，應(yīng)納稅所得額在３００萬元以下的可稱為小微企業(yè)。該標(biāo)準(zhǔn)自２０１９年１月１日起開始實(shí)行。另外，針對(duì)企業(yè)的限額扣除事項(xiàng)進(jìn)行了調(diào)整。比如，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的金額上升，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高等。然后，對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證也進(jìn)行了明確，稅收優(yōu)惠額度進(jìn)一步擴(kuò)大。最后，對(duì)企業(yè)享受的各類優(yōu)惠項(xiàng)目改為備案制，不再有審批制，資產(chǎn)損失以報(bào)待備、虧損彌補(bǔ)期延長(zhǎng)等一系列強(qiáng)有力的優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)

5、造了便捷的政策環(huán)境。 ３我國(guó)中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠存在的問題 ３．１中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)仍然很大 我國(guó)對(duì)于中小企業(yè)的優(yōu)惠政策以及扶持力度形勢(shì)大好，但未來“減稅”“降費(fèi)”仍然還有進(jìn)一步優(yōu)化提升的空間。目前為止，對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)而言，稅負(fù)水平依然較重。就增值稅而言，２０１９年我國(guó)增值稅稅率調(diào)整為１３％，在此基礎(chǔ)上仍可以進(jìn)一步降低企業(yè)繳納的稅率，并且適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)也可以進(jìn)一步提高。其次，我國(guó)中小企業(yè)除繳納增值稅、附加稅以及企業(yè)所得稅外，還有其他的稅收負(fù)擔(dān)，比如土地使用稅、股東的個(gè)人所得稅等。以土地使用稅為例，我國(guó)的土地使用稅稅率采取的是定

6、額稅率，按城市和地區(qū)的不同規(guī)定企業(yè)繳納不同的稅額。相較于小城市的０．９至１８元每平方米，大城市土地使用稅年應(yīng)納稅額在１．５元至３０元每平方米，幾乎是小城市的兩倍。大城市的企業(yè)不僅要面臨巨大的人力物力開支，還要承受巨大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。過重的稅負(fù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，降低其生產(chǎn)積極性，削弱了在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力其次，各種亂收費(fèi)現(xiàn)象仍然存在。因此，減少政府各項(xiàng)不合理收費(fèi)、完善清理政府性基金、減輕行政事業(yè)收費(fèi)等現(xiàn)象也十分重要。由“減稅”向“降費(fèi)”的過渡，應(yīng)成為下一步給企業(yè)減負(fù)的重要著力點(diǎn)。因此，相關(guān)的監(jiān)管制度也有待完善。只有建立了完善的管理制度，才能保證中小企業(yè)的良好穩(wěn)定發(fā)展，在面對(duì)各種混亂的企業(yè)問題時(shí)，也能

7、在第一時(shí)間給出有效的解決方案。 ３．２中小企業(yè)稅收制度仍需健全 首先，缺少對(duì)中小企業(yè)所在市場(chǎng)進(jìn)行規(guī)范的法律制度。這就使得中小產(chǎn)業(yè)過于松散，不能得到統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化，很多政策難以進(jìn)一步實(shí)施。原因在于我國(guó)稅收立法的主體不統(tǒng)一，無法制定出統(tǒng)一的立法標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)法律遲遲得不到改進(jìn)和完善。其次，現(xiàn)行的稅收征管規(guī)定也需改進(jìn)。根據(jù)稅收征收管理法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于不設(shè)置賬目或賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的納稅人有權(quán)采取“核定征收”的辦法。但往往實(shí)際執(zhí)行過程中，不論是否財(cái)務(wù)核算健全，甚至有無利潤(rùn)，均采用“核定征收”的辦法，增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

8、３．３中小企業(yè)稅收籌劃仍存風(fēng)險(xiǎn) 由于稅法本身的模糊性、稅收政策及法律的動(dòng)態(tài)性、中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)記賬方法的可選擇性以及部分行政機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中表現(xiàn)得不專業(yè)性，在解讀法條的過程中，容易帶入個(gè)人主觀價(jià)值，出現(xiàn)納稅者與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的解讀不一致情況。比如，中小企業(yè)在處理企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)的時(shí)候，有多種不同的會(huì)計(jì)記賬方式選擇，面對(duì)不同的市場(chǎng)行情，可以選擇不同的記賬方式。但是在繳納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)卻規(guī)定中小企業(yè)一旦確定會(huì)計(jì)記賬準(zhǔn)則，就不能變更，兩者之間的沖突干擾中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。而且，行政機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中表現(xiàn)出的素質(zhì)參差不齊，以及對(duì)相關(guān)法律法規(guī)解讀的過度的主觀性、不準(zhǔn)確性，也導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收籌劃存在風(fēng)

9、險(xiǎn)。 ４完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度建議 ４．１完善現(xiàn)有的稅收政策 稅負(fù)是一個(gè)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的重要體現(xiàn)，要想進(jìn)行有效的稅制改革，進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，稅負(fù)問題無法回避。由于國(guó)外產(chǎn)品價(jià)格偏低，我國(guó)國(guó)民在出國(guó)后經(jīng)常出現(xiàn)“一窩蜂”購(gòu)物的浪潮，尤其是在機(jī)場(chǎng)的免稅店。這其中不僅有市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的原因，還有稅收調(diào)節(jié)不到位的原因。因此，企業(yè)增值稅仍需進(jìn)一步降低。其次，可以開征一些新的稅種，來平衡降低稅率帶來的稅收損失，例如金融交易稅，來穩(wěn)定金融市場(chǎng)交易或者加大一些稅種，例如環(huán)境稅的征稅額度，來促進(jìn)環(huán)保型企業(yè)的發(fā)展。基于我國(guó)目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，加大對(duì)中小企業(yè)減稅的力度，

10、減輕中小企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，同時(shí)減少不合理收費(fèi)、完善清理政府性基金、減輕行政事業(yè)收費(fèi)等，才能從根本上緩解中小企業(yè)的稅負(fù)壓力，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。 ４．２簡(jiǎn)化稅收征管制度，完備組織機(jī)構(gòu) 稅制運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題，往往原因不在稅制本身，而是征管出了問題。因此，稅收制度必須要與相應(yīng)的征管制度協(xié)調(diào)配合，才能實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)立的初衷，向著信息化、專業(yè)化發(fā)展，簡(jiǎn)化征收管理程序，降低稅收征納成本。另外，完善的稅收程序，完備的組織機(jī)構(gòu)對(duì)于稅收的征管來說至關(guān)重要。對(duì)于當(dāng)前中小企業(yè)稅收程度中存在的問題，例如：流程重疊導(dǎo)致資源消耗大、流程混亂職責(zé)不清導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)大等等，需要政府成立專門專家小

11、組進(jìn)行解決。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，制定稅收程度的優(yōu)化制度規(guī)范，借助先進(jìn)的信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，降低稅收流程的繁瑣性，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅收征管程序。 ４．３培育中小企業(yè)稅收代理市場(chǎng) 稅收優(yōu)惠政策持續(xù)變化，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮的背景下，對(duì)中小企業(yè)稅收代理市場(chǎng)的培育已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。稅務(wù)代理實(shí)際上就是各類社會(huì)中介結(jié)構(gòu)的總稱。對(duì)此，首先，要建立起健全的代理管理準(zhǔn)則，同時(shí)對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)要進(jìn)行完善。明確代理雙方的權(quán)利義務(wù)，避免出問題后，相互推脫。其次，要鼓勵(lì)發(fā)展代理機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)，利用行業(yè)內(nèi)部力量進(jìn)行監(jiān)督管理，同時(shí)降低行業(yè)準(zhǔn)入門檻，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，降低稅務(wù)代理的成本

12、，進(jìn)而提高行業(yè)的服務(wù)水平。最后，還需要通過降低稅收，給予補(bǔ)助等方式促使代理機(jī)構(gòu)積極的向中小企業(yè)提供專業(yè)的咨詢和籌劃服務(wù)。 ４．４提高執(zhí)法素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制 規(guī)范稅收優(yōu)惠的執(zhí)行，要統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行。首先，不允許“關(guān)系稅”，“人情稅”的存在。其次，行政機(jī)關(guān)的工作人員要提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)稅收相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，從立法的本質(zhì)出發(fā)，揣摩法條。最后，要注意與企業(yè)培養(yǎng)良好的關(guān)系，對(duì)中小企業(yè)合理認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃進(jìn)行引導(dǎo)。此外，各個(gè)稅務(wù)監(jiān)督機(jī)關(guān)也要積極優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，細(xì)化各項(xiàng)稅務(wù)監(jiān)督的流程，確保各個(gè)部門都能夠明確自身的監(jiān)管任務(wù)，制定出高效率、高質(zhì)量的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。另外，通過組織專業(yè)監(jiān)

13、督隊(duì)伍的形式，從根本上保障中小企業(yè)稅收法律優(yōu)惠制度實(shí)施中各項(xiàng)監(jiān)管工作的合理性和規(guī)范性。當(dāng)然，輿論媒介和社會(huì)公眾也應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)應(yīng)有的監(jiān)管作用，通過政務(wù)網(wǎng)站或“百姓信箱”反饋不合理的現(xiàn)象給有關(guān)部門，督促相關(guān)單位迅速整改。 ５結(jié)束語(yǔ) 當(dāng)今社會(huì)，中小企業(yè)對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增加稅收以及維持社會(huì)穩(wěn)定方面都有重要作用，然而因?yàn)樽陨碣Y源的限制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中仍處于弱勢(shì)地位。目前雖然我國(guó)有一系列有利于其發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，可是中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)仍然很大，稅收制度仍需健全，稅收籌劃仍存風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我國(guó)政府及有關(guān)職能部門必須通力合作，不斷完善現(xiàn)有的政策，完備組織架構(gòu)，培育中小企業(yè)稅

14、收代理市場(chǎng)，提高執(zhí)法素質(zhì)，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制來完善我國(guó)的稅收體系，促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。 參考文獻(xiàn) ［１］何泳儀．房地產(chǎn)稅收政策對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的影響研究［Ｄ］．贛州：贛南師范學(xué)院，２０１３． ［２］崔艷輝．促進(jìn)黑龍江省中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［Ｊ］．北方經(jīng)貿(mào)，２０１４，（０３）：９０－９１． ［３］張立瑋，婁愛花．淺析結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的影響［Ｊ］．人民論壇，２０１３，（３２）：７８－７９． ［４］張中偉．完善我國(guó)稅務(wù)代理的研究［Ｄ］．濟(jì)南：山東大學(xué)，２０１２． ［５］申穎睿．淺談代理商的權(quán)利義務(wù)［Ｊ］．楚雄師范學(xué)院學(xué)報(bào)，２００５，（０４）：１２７－１２９． ［６］李穎蕙．寧夏紅寺堡區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃研究［Ｄ］．銀川：寧夏大學(xué)，２０１６．