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1、關(guān)于我國農(nóng)業(yè)稅收制度改革的思考 [摘要]我國農(nóng)業(yè)稅制度改革的基本目標是：建立一個能適應(yīng)市場要求的、有利于城鄉(xiāng)經(jīng)濟一體化的、有助于對農(nóng)業(yè)進行扶持保護的和便于和世界接軌的稅收制度。圍繞這個目標，農(nóng)業(yè)稅收制度改革的基本點應(yīng)該突出以下幾個方面：1.取消農(nóng)業(yè)稅稅種，把農(nóng)民的稅收負擔(dān)納入主體稅收系統(tǒng)。降低稅率，減輕農(nóng)民的稅賦負擔(dān)?？梢钥紤]，在把農(nóng)業(yè)的產(chǎn)品稅納入增值稅體系后，農(nóng)業(yè)的增值稅稅率應(yīng)該設(shè)定在10％以下。在其它稅種上，也都給予農(nóng)民必要的納稅優(yōu)惠。3.農(nóng)業(yè)賦稅的形式由實物改為貨幣?！　∥覈F(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅收制度是新成立的初期形成的，它對國家掌握糧源、穩(wěn)定

2、城鄉(xiāng)經(jīng)濟關(guān)系、增加國家的財政收入和保證城市的農(nóng)產(chǎn)品供應(yīng)等都發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟所引起的經(jīng)濟關(guān)系的改變，尤其是在建立社會主義市場經(jīng)濟的總體制度安排和加入世界貿(mào)易組織的大趨勢下，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度的不適應(yīng)性甚至弊端日益顯現(xiàn)，需要進行改革。農(nóng)業(yè)稅制改革，對從根本上減輕農(nóng)民負擔(dān)和消除城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)也是非常必要和重要的。　　一、現(xiàn)行農(nóng)業(yè)積制度存在的主要　　1.農(nóng)業(yè)稅的稅種屬性模糊，在稅收的范疇上不能做到化。我國的農(nóng)業(yè)稅，是以土地面積為基礎(chǔ)征收的，從這個意義上講，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅屬于土地稅；但在具體征收時又以土地的常年產(chǎn)量為依據(jù)，從這個意義上講，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅又屬于產(chǎn)品稅。同一稅項既可屬于土地稅，又可屬于

3、產(chǎn)品稅，稅種模糊，使其失去了科學(xué)性。　　2.農(nóng)業(yè)稅征收數(shù)量與土地面積的關(guān)系弱化。隨著化和城市化的不斷推進，大量的農(nóng)田被占用，而這種農(nóng)地的非農(nóng)化占用及占用程度在不同的地區(qū)，又有很大的差別，因此，人地比例關(guān)系的變化使的農(nóng)業(yè)稅負擔(dān)與土地面積事實上已經(jīng)脫離關(guān)系，農(nóng)地減少而按土地面積計征的農(nóng)業(yè)稅并未減少，這使許多地區(qū)的農(nóng)業(yè)稅演變?yōu)榘慈朔謹?，即農(nóng)業(yè)稅演化成了人頭稅。　　3.課稅對象是土地的總收入而不是純收益?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅是按土地的總產(chǎn)量（即總收入）而不是按土地的純收益征收的，這使農(nóng)業(yè)和工業(yè)處于明顯不平等的地位。工業(yè)企業(yè)的賦稅，一般是按其經(jīng)營活動的純收益或增加值計征。農(nóng)民按照土地的總產(chǎn)量繳稅，意味著農(nóng)民為生產(chǎn)

4、而進行的各種農(nóng)業(yè)物質(zhì)投入、支出也成了稅賦的計征對象，這無疑在事實上增加了農(nóng)民的稅收負擔(dān)。　　4.征收形式是實物，且主要是糧食，而國家所給予農(nóng)民的糧食價格又較低?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅主要以實物即糧食為征收形式，且糧食的價格由國家決定，大多數(shù)年份國家給予農(nóng)民的糧食稅收結(jié)算價格都明顯低于市場價格，這樣，農(nóng)民通過不合理的價格關(guān)系承擔(dān)了巨大的負擔(dān)，這種負擔(dān)在傳統(tǒng)中被稱作“剪刀差”。農(nóng)民通過“剪刀差”承負的支出被稱為農(nóng)業(yè)的“暗稅”，這一點已經(jīng)成為共識?！　?.稅率并不低。我國農(nóng)業(yè)稅的平均稅率為15.5％，且規(guī)定允許有一定比例的地方附加。學(xué)術(shù)界和決策層都經(jīng)常依此稅率講我國農(nóng)業(yè)實行的是輕稅政策，這似乎已成教條。其實不然

5、，我國農(nóng)業(yè)的稅率并不低。與發(fā)達國家相比，我國農(nóng)業(yè)的稅率是高的。如果把我國按土地的常年總產(chǎn)量征收的農(nóng)業(yè)稅換算為按增加值征收，按一般估計，我國耕地生產(chǎn)的增加值率最高不會超過30％，即使按增加值率為30％，我國農(nóng)業(yè)的稅率也達45％。這意味著按增值稅標準計算，我國農(nóng)業(yè)稅的稅率最低為45％，這顯著高于發(fā)達國家增值稅的基本稅率，更顯著高于發(fā)達國家農(nóng)業(yè)所實際負擔(dān)的稅率。由此可見，我國農(nóng)業(yè)稅的稅率是很高的，說我國農(nóng)業(yè)稅是輕稅政策是難以成立的?！　?.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅與農(nóng)業(yè)稅形成了交叉。我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅收制度，除農(nóng)業(yè)稅外，還有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅，簡稱為農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。不管當初設(shè)立農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的初衷是什么，實際運行的結(jié)果，農(nóng)業(yè)特

6、產(chǎn)稅在事實上增加了農(nóng)民的稅賦負擔(dān)。首先，當農(nóng)民把過去用于種植糧食的耕地轉(zhuǎn)用作種蔬菜、水果、煙葉等非糧食作物時，過去按耕地面積分配的農(nóng)業(yè)稅不會減少，但又要繳納特產(chǎn)稅，農(nóng)民等于負擔(dān)了雙重稅3其次，一些地方把向農(nóng)民征收特產(chǎn)稅作為生財之道，往往是在農(nóng)民種植的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)未售賣之前、有的是在未收獲之前就向農(nóng)民征收特產(chǎn)稅，甚至有的地方干脆按畝或按棵提前征收，不管農(nóng)民是否有特產(chǎn)收獲，這種提前征收使農(nóng)民在尚未取得任何收益的情況下靠舉債繳納，無疑加重了農(nóng)民的稅賦負擔(dān)?！　?.農(nóng)業(yè)稅的征管體制不利于減輕農(nóng)民的稅賦負擔(dān)。我國現(xiàn)行的稅收制度把農(nóng)業(yè)稅劃為地方稅種，農(nóng)業(yè)稅的征收歸地方管理。在這種體制下，農(nóng)業(yè)稅與地方的財政收入息息相關(guān)。減輕農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅負擔(dān)就意味著要減少地方政府的財政收人，這是各級地方政府尤其是財政拮據(jù)的地方政府都不愿意做的事情。從大多數(shù)情形看，農(nóng)業(yè)稅都是地方政府的一個主要稅收來源，為了增加財政收入，一些地方極力開拓農(nóng)業(yè)稅源，有的甚至想方設(shè)法從農(nóng)民那里多征稅，上述提及的特產(chǎn)稅提前征收就是這種表現(xiàn)之一?？梢?，現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅征管體制，不僅未能形成減輕農(nóng)民稅賦負擔(dān)的制度保證，反而構(gòu)成了增加農(nóng)民稅賦負擔(dān)的體制力量。