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1、淺談國有大中型企業(yè)改制過程中內(nèi)審的作用及作為 在國有大中型改制的前夜，不同企業(yè)環(huán)境下內(nèi)審的職能作用與定位不同，如：隸屬董事會領(lǐng)導下的內(nèi)審、隸屬監(jiān)事會領(lǐng)導下的內(nèi)審、隸屬總師領(lǐng)導下的內(nèi)審、隸屬紀委監(jiān)察領(lǐng)導下的內(nèi)審等。但是，隨著企業(yè)著手改制，隨著產(chǎn)權(quán)制度、企業(yè)制度的建立，內(nèi)審工作者應(yīng)該捉住改制的契機走向前臺，根據(jù)企業(yè)治理的特點找準自身的定位，積極參與到企業(yè)改制的全過程中往。國企改制不是一個時點的概念，而是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的一個長期、動態(tài)的過程，是企業(yè)從整體改制到內(nèi)部進行分塊改制的漸進過程，所以說在企業(yè)改制的各個階段、各個層面，都有

2、我們內(nèi)審人的用武之地。　　改制之初，內(nèi)審應(yīng)取得參與產(chǎn)權(quán)制度改革的權(quán)力，成為企業(yè)改制工作組的成員。產(chǎn)權(quán)制度改革作為企業(yè)重大事件，是內(nèi)部審計不可缺席的工作之一，但在實際工作中，很多國有企業(yè)的內(nèi)審并沒有參與到企業(yè)的整體改制中往。參與產(chǎn)權(quán)制度改革有利于內(nèi)審全局把握企業(yè)改制前后資產(chǎn)狀況、資本結(jié)構(gòu)的變化；也是內(nèi)部審計與外部審計交流成果、內(nèi)審維護企業(yè)利益，保全企業(yè)資產(chǎn)的重要途徑之一；內(nèi)審還可以作為企業(yè)智囊團的成員，幫助企業(yè)規(guī)范改制行為，為企業(yè)優(yōu)化改制方案出謀劃策、提供政策咨詢服務(wù)?！　‘a(chǎn)權(quán)制度改革完成后，內(nèi)審應(yīng)根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)實際，找準自身的定位：作為國有大中型企業(yè)，國有股一股獨大、所有者缺位的在改

3、制后雖有所緩解，但同時催生了股東多元化、托管、代理等公司治理的題目，內(nèi)審只有根據(jù)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)來確定自身的定位，在設(shè)立內(nèi)審委員會、設(shè)立向董事會負責的內(nèi)審機構(gòu)、設(shè)立向監(jiān)事會負責的內(nèi)審機構(gòu)三種形式中，選擇適合企業(yè)治理要求的形式，最大限度的保證內(nèi)審的獨立性與權(quán)威性，為保障股東權(quán)益、增加企業(yè)價值、改善企業(yè)運作、優(yōu)化內(nèi)控治理、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費發(fā)揮應(yīng)有的作用?！　写笾行推髽I(yè)改制過程中內(nèi)審的作為　　一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改制期間內(nèi)審面臨的任務(wù)：　　國有企業(yè)改制的具體形式包括企業(yè)債轉(zhuǎn)股、企業(yè)承包、租賃和托管經(jīng)營、企業(yè)整體出售、企業(yè)合并、分立等，又可以劃分為整體改制與分塊改制兩種，不同的改制

4、形式，內(nèi)審的參與度、所發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審所致力的方向、重點也不同：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)整體改制中，內(nèi)審應(yīng)充分發(fā)揮審計的咨詢服務(wù)職能，為優(yōu)化改制方案出謀劃策，內(nèi)審應(yīng)加強與中介機構(gòu)的溝通與交流，以維護企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失。　　在國有大中型企業(yè)進行整體改制的情況下，內(nèi)審作為改制小組成員之一，應(yīng)充分發(fā)揮好審計的咨詢、服務(wù)職能，幫助企業(yè)吃透改制的相關(guān)政策與規(guī)定，主要包括改制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策、資產(chǎn)評估、報損及資產(chǎn)、債務(wù)剝離有關(guān)題目的處理辦法、配套政策、職工持股的有關(guān)規(guī)定、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)吞并等有關(guān)規(guī)定、經(jīng)濟補償及社會保障的有關(guān)規(guī)定、土地治理有關(guān)規(guī)定、不良資產(chǎn)處置規(guī)定等，把握好政策界限，幫

5、助改制企業(yè)用好國家各項優(yōu)惠政策，為企業(yè)優(yōu)化改制方案作好顧問作用。在改制實施階段，內(nèi)審還應(yīng)協(xié)助企業(yè)的財務(wù)部分作好清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的前期資料預(yù)備工作；在社會中介機構(gòu)進駐企業(yè)開展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估的階段作好內(nèi)外協(xié)調(diào)，協(xié)助中介機構(gòu)摸清家底、理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，查證財產(chǎn)的完整性；在中介機構(gòu)出具的清產(chǎn)核資報告、不良資產(chǎn)報告、資產(chǎn)評估報告等重要文本之前，內(nèi)審應(yīng)協(xié)同企業(yè)財務(wù)等部分在征求意見階段加強與中介機構(gòu)交流溝通工作，以確保企業(yè)利益、防止資產(chǎn)流失、維護資產(chǎn)安全與公道配置。　?。ǘ┢髽I(yè)分塊改制中，內(nèi)審應(yīng)發(fā)揮監(jiān)視、鑒證、咨詢的職能，為企業(yè)規(guī)范內(nèi)部改制行為、維護資產(chǎn)安全、優(yōu)化資產(chǎn)組合、公道配置資源服務(wù)?！　∥覀兛吹?/p>

6、，越來越多的國有大中型企業(yè)通過內(nèi)部單位的公司法人化改造、個人參股等方式，對大團體按事業(yè)部或產(chǎn)業(yè)鏈實施分塊改制，旨在激發(fā)經(jīng)營者及企業(yè)員工的積極性和創(chuàng)造力，增加企業(yè)競爭力與活力。一個企業(yè)團體是由多個改制的個體構(gòu)成的，個體改制行為的規(guī)范與否，直接著企業(yè)的全局。因此，內(nèi)審?fù)瑯有枰獙ζ髽I(yè)的分塊改制深度界進、全程參與，以監(jiān)視改制行為的規(guī)范性、公道性?！　∮捎诜謮K改制相對企業(yè)的整體改制來說，其規(guī)模、授權(quán)、執(zhí)導者不一，改制的規(guī)范程度也打了折扣。如，企業(yè)進行分塊改制時，往往作為企業(yè)行為來運作，一些內(nèi)部單位進行公司化改制時，甚至不通過事務(wù)所審計或經(jīng)營者的離任審計就直接進行劃帳、切帳、改制，且操縱過程中有諸多不規(guī)范

7、行為，如：低估資產(chǎn)、預(yù)留秘密預(yù)備、改制前突擊消費、多報不良資產(chǎn)、隱匿、私分帳外收進、帳外資產(chǎn)等。針對分塊改制，企業(yè)應(yīng)模擬整體改制的一套規(guī)范化流程實施操縱，首先，內(nèi)審應(yīng)參與企業(yè)內(nèi)部組建的改制小組，參與并指導對被改制單位的資產(chǎn)清查工作，內(nèi)審進行資產(chǎn)清查時，不但要理清產(chǎn)權(quán)關(guān)系，特別要查證財產(chǎn)的完整性、要摸清資產(chǎn)的潛伏盈虧和帳外的風險。其次，聘請社會中介機構(gòu)進行財務(wù)審計或資產(chǎn)評估，通過內(nèi)審與社會中介機構(gòu)審計結(jié)論的綜合利用，核定企業(yè)的資產(chǎn)，確定個人進股比率，確定企業(yè)出資方式、資本結(jié)構(gòu)、從保護經(jīng)營者與職工的積極性角度出發(fā)，確定經(jīng)營者和員工的激勵約束機制-如，年薪、業(yè)績提成、股票、期權(quán)、分配方案等。最后，在

8、企業(yè)財務(wù)部分完成改制的切帳、分帳、立帳工作后，審計職員應(yīng)對其帳務(wù)處理的公道性、完整性、及時性進行檢查與監(jiān)視，并重點檢查實物的分割與轉(zhuǎn)移情況?！　≡诜謮K改制中，我們也會遇上這樣的情況，一些國有大中型企業(yè)在內(nèi)部改革過程中，將公司化及個人參股當作一股浪潮來追求，不顧實際情況盲目跟風。如有的內(nèi)部單位自身沒有主營項目，沒有市場競爭力，缺乏各項改制條件卻急急上馬、強制改制，終極以失敗收場。又如，一些國有大中型企業(yè)將內(nèi)部的經(jīng)營單位紛紛推向改制，造成企業(yè)劃小過度，一方面造成了各單位只算小帳不顧大局的局限性，造成無謂的同業(yè)競爭、渠道重復(fù)建設(shè)等題目；一方面，企業(yè)的風險分散到各個小單位中，總體風險反而放大。因此，我們內(nèi)審要從全局的高度出發(fā)，幫助企業(yè)優(yōu)化組合資產(chǎn)、改善資源配置，內(nèi)審應(yīng)當評價內(nèi)部單位的改制條件與資質(zhì)，對于沒有市場競爭能力，不具有創(chuàng)造價值能力的單位，應(yīng)提出關(guān)停并轉(zhuǎn)的建議，對與同類可共享資源應(yīng)按產(chǎn)業(yè)鏈提出上風整合的建議，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化與資源配置效益最大化。