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1、淺議新《企業(yè)所得稅法》 我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內資企業(yè)適用1993年國務院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。稅收的雙軌制對改革開放、吸引外資、促進經濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。然而，目前我國經濟社會情況發(fā)生了很大變化，加入世貿組織后，國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公

2、平競爭的市場環(huán)境的建立。2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新《企業(yè)所得稅法》），自2008年1月1日起施行，自此我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。一、新《企業(yè)所得稅法》意義探尋從宏觀方面看，我國正處于社會轉型、經濟轉軌的階段，除完善公共服務、維護社會公平、保障社會安全外，適時轉變政府職能、改變政府角色，不僅需要從觀念上進行探討，更要從經濟制度上進行規(guī)范。稅制的改革正是調節(jié)社會利益格局、調整政府職能的有效措施。尤其是企業(yè)所得稅改革，將直接改變近年來社會分配明顯向政府過度傾斜的趨勢。這對糾正政府特別是地方政府長期以來的直接介入經濟生活

3、的偏好會有很大作用。只有從經濟制度上調整政府角色關系，才能真正實現(xiàn)我國的社會轉型、經濟轉軌。從微觀方面看，此次企業(yè)所得稅改革，是在保證國家財力的情況下，通過對企業(yè)的適度讓利，改善企業(yè)經營環(huán)境、減輕企業(yè)壓力。對處于發(fā)展期的企業(yè)來說，有利于增強其市場競爭力，擴大市場份額，增強自身的造血機能；對新興企業(yè)來說，有利于其起步生存、發(fā)展壯大。盡管從33%到25%，似乎只有8個百分點，但它對企業(yè)發(fā)展隱含的乘數(shù)效應絕不止這些。而更為重要的是，對企業(yè)讓利，受益的不只是企業(yè)，還包括企業(yè)員工。企業(yè)有更多盈余來增加對員工的薪資待遇，不僅能使老百姓直接分享到經濟發(fā)展的成果，而且也有利于促進國內消費、擴大內需，改善產品供

4、求關系，增強企業(yè)的再生產能力。二、新《企業(yè)所得稅法》要點剖析（一）內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法　目前超國民待遇的外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策帶來了許多問題，如內資企業(yè)稅負不公平；由于稅收政策雙軌制存在漏洞，一些內資企業(yè)采取將資金轉移到境外再投資到境內的辦法享受外資優(yōu)惠待遇，造成國家稅款大量的流失。而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)將不再享有比國內企業(yè)低十幾個百分點的優(yōu)惠稅率，與內資企業(yè)一樣繳納統(tǒng)一的25%所得稅。此外，外資企業(yè)單獨享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務發(fā)生時間上的優(yōu)惠等也將逐步與內資企業(yè)統(tǒng)一。（二）內資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率　目前我國現(xiàn)行的總體稅負

5、較高，部分地區(qū)一些企業(yè)總稅負達到45%，甚至60%。因為消費水平與收入水平直接相關，所以目前我國的稅收結構對于消費水平起著制約作用。因此稅率調整，不僅解決了內外資企業(yè)公平待遇問題，也是在對我國經濟結構進行調整。在新《企業(yè)所得稅法》中，企業(yè)所得稅新稅率統(tǒng)一確定為25％，從國際數(shù)據(jù)來看，這一稅率仍處于適中偏低的水平。相關財政數(shù)據(jù)顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％；其中日本稅率為 39.5％，美國稅率為39.3％，德國38.9％。從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率也為26.7％，高于我國新稅法中提出的稅率25％的水平。（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準　新

6、《企業(yè)所得稅法》對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與之同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內容包括：取消內資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內外資企業(yè)廣告費扣除比例等。（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策　 首先是優(yōu)惠稅率的使用。對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等方面的稅收優(yōu)惠。其次是優(yōu)惠行業(yè)的規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》采取了五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠

7、政策進行了整合，主要內容包括：促進技術創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎設施建設、鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能、支持安全生產、促進公益事業(yè)和照顧弱勢群體以及自然災害專項減免稅優(yōu)惠政策等，這將進一步促進國內企業(yè)技術革新和產業(yè)的升級。最后是優(yōu)惠過渡期。新《企業(yè)所得稅法》實施前已經批準設立的企業(yè)，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在新法實施后5年內，逐步過渡到法定的稅率。即按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務院規(guī)定，可在新法實施后5年內逐步過渡到25％的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，新法實施后可以繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新法實施年度

8、起計算。法律設置的發(fā)展對外經濟合作和技術交流的特定地區(qū)（如經濟特區(qū)）內，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（如上海浦東新區(qū)）內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠。三、新《企業(yè)所得稅法》政策評價 （一）公平稅負為市場主體提供公平競爭環(huán)境　在改革開放初期，考慮到對外資進入我國市場存在一些準入限制，為鼓勵吸引外資，國家對外資企業(yè)在所得稅方面給予較多的優(yōu)惠政策，確有必要。而面對我國加入世貿組織之后，國內市場對外資進一步開放，內資企業(yè)也逐漸融入世界經濟體系之中的新形勢，就有必要根據(jù)國際慣例，按照公平競爭原則來安排新的稅制。新稅法未來實施后，可以解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，也將標志著我國市場經濟更趨成熟。（二）特定優(yōu)惠實現(xiàn)國民經濟的可持續(xù)發(fā)展　稅收是調整企業(yè)利潤和產業(yè)發(fā)展方向的一個有力杠桿。節(jié)能和環(huán)保問題是政府非常關注的問題，新《企業(yè)所得稅法》提出對企業(yè)利用節(jié)約能源、環(huán)境保護方面的開支可以給予稅收上的優(yōu)惠，它們的納稅所得額可以進行必要的扣除。新稅法利用優(yōu)惠政策將發(fā)揮調控作用，按照國家產業(yè)政策要求，推動產業(yè)升級和技術進步，優(yōu)化國民經濟結構。