《《固定資產(chǎn)核算》PPT課件.ppt》由會(huì)員分享，可在線閱讀，更多相關(guān)《《固定資產(chǎn)核算》PPT課件.ppt（81頁(yè)珍藏版）》請(qǐng)?jiān)谘b配圖網(wǎng)上搜索。

1、第六章 固 定 資 產(chǎn) 固 定 資 產(chǎn) 目的及要求 理解固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 掌握固定資產(chǎn)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) 重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)取得和處置的核算 掌握固定資產(chǎn)的折舊范圍和計(jì)算 掌握“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的核算 第一節(jié) 概 述 一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或 經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年 度的有形資產(chǎn)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： （一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； （二）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 （三）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 三個(gè)特征：自用或

2、出租、長(zhǎng)期、有形 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間， 或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 按經(jīng)濟(jì)用途分 ： 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 按使用情況分 ： 使用中固定資產(chǎn) 未使用的固定資產(chǎn) 不需用的固定資產(chǎn) 按所有權(quán)分 ： 自有的固定資產(chǎn) 租出的固定資產(chǎn) 融資租入的固定資產(chǎn) （視同自有） 二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)

3、： 綜合分類(lèi) 生產(chǎn)用、非生產(chǎn)用、出租、不需用、 未使用、土地和融資租入 三、計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 主要有兩種 1、按歷史成本計(jì)價(jià) 歷史成本 亦稱(chēng)實(shí)際成本或原始價(jià)值，指企業(yè) 為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀前發(fā)生的 一切合理的、必要的支出。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用歷史成本 2、按凈值計(jì)價(jià) 凈值 又稱(chēng)折余價(jià)值，即固定資產(chǎn)原始價(jià)值與 已計(jì)提折舊之差。 適用范圍 計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn) 的溢余或短缺等。 第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才 能予以確認(rèn)： （一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可 能流入企業(yè)； （二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié)

4、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) （固定資產(chǎn)實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容取決于取得固定 資產(chǎn)的來(lái)源渠道 ） 二、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 第八條 外購(gòu) 固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生 的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān) 業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資 產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn) 行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該 項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出構(gòu)成。 第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)

5、當(dāng) 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同 或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 第十二條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企 業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng) 當(dāng)分別按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣 性資產(chǎn)交換 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 債務(wù)重組 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) 企 業(yè)合并 和 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) 租賃 確定。 改建 、 擴(kuò)建 原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值改 、 擴(kuò)建支出 改 、 擴(kuò)建變價(jià)收入； 接受捐贈(zèng) 分情況確定： （ 1） 提供了有關(guān)憑證 （ 新 ） 標(biāo)明的金額 +支 付的相關(guān)稅費(fèi) （ 2） 沒(méi)有提供有關(guān)憑證 （ 新 ）

6、存在活躍市場(chǎng) 按同類(lèi)或類(lèi)似其市價(jià)估計(jì)金 額 +相關(guān)稅費(fèi) 不存在活躍市場(chǎng) 該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值 盤(pán)盈固定資產(chǎn) 盤(pán)盈的固定資產(chǎn) ， 按以下規(guī)定確定其入價(jià)值： （ 1） 同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的 ， 按同 類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格 ， 減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新 舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后作為入賬價(jià)值 。 （ 2） 同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的 ， 按 該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值 。 1、 外購(gòu)固定資產(chǎn) = 買(mǎi)價(jià)（ 進(jìn)項(xiàng)增值稅額 ）包裝費(fèi) 運(yùn)輸費(fèi) 安裝成本有關(guān)稅金 2、自行建造 = 達(dá)到

7、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出 3、投入固定資產(chǎn) = 按 合同或協(xié)議約定 的價(jià)值 4、接受捐贈(zèng) = 憑據(jù)相關(guān)稅費(fèi) （同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格） 5、 在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的 = 原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值改擴(kuò)建支出變價(jià)收入 6、 盤(pán)盈 = 同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)折舊 固定資產(chǎn)的價(jià)值 1、原始價(jià)值 = 取得時(shí)的歷史成本 2、折舊 3、賬面凈值 = 原始價(jià)值折舊 4、賬面價(jià)值 = 原始價(jià)值折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 設(shè)置賬戶(hù) “工程物資” “ 在建工程” “固定資產(chǎn)” “累計(jì) 折舊” “固定資產(chǎn)清理” “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 二、 固定資產(chǎn)取得的核算

8、 1、購(gòu)入 不需安裝：借 ：固定資產(chǎn) *** 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 ：銀行存款等 *** 需安裝： 借 ：在建工程 *** 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 ：銀行存款等 *** 借 ：固定資產(chǎn) *** 貸 ：在建工程 *** 2、自建固定資產(chǎn) （ 1） 自營(yíng)工程的賬務(wù)處理 第一步： 購(gòu)入工程物資時(shí) ， 按支付的價(jià)款借記 “ 工 程物資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 等科目

9、； 第二步： 工程耗用的材料 、 人工以及其他費(fèi)用和交 納的有關(guān)稅金 ， 通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算 ； 第三步： 施工時(shí)借記 “ 在建工程 ” 科目 ， 貸記 “ 工 程物資 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 等科目 ； 第四步： 設(shè)備建造完畢達(dá)到了可使用狀態(tài)時(shí)將 “ 在 建工程 ” 科目中歸集的全部實(shí)際支出作為固定資產(chǎn) 原價(jià)入賬借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目 ， 貸記 “ 在建工程 ” 科目 。 （ 2） 出包工程 企業(yè)通過(guò)出包方式進(jìn)行的自制、自建的 固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款 作為固定資產(chǎn)成本。 “ 在建工程 ” 科目實(shí)際是企業(yè)與建設(shè)單位的 結(jié)算科目。 在

10、會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)預(yù)付或支付工程價(jià)款時(shí) 借記 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí) 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 在建工程 ” 科目 【 例 1】 A公司購(gòu)買(mǎi)一條需要安裝的生產(chǎn)流水線， 價(jià)值 50萬(wàn)元，增值稅 8.5萬(wàn)元 ,另發(fā)生 0.7萬(wàn)元的 運(yùn)雜費(fèi) ,均以銀行存款支付；安裝過(guò)程中耗用 原材料 1元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 0.17萬(wàn)元 ,耗用人 工費(fèi) 2萬(wàn)元。 會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 安裝工程 50.7 應(yīng)交稅費(fèi) 8.5 貸：銀行存款

11、 59.2 借：在建工程 安裝工程 1 應(yīng)交稅費(fèi) 0.17 貸：原材料 1 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 0.17 借：在建工程 安裝工程 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：固定資產(chǎn) 53.7 貸：在建工程 安裝工程 53.7 【 例 2】 A公司自行建造廠房一幢，于 2000年 1月 1日 為建造該項(xiàng)工程專(zhuān)門(mén)從銀行

12、借入 200萬(wàn)元的 3年期款， 年利率為 6%。資產(chǎn)于 2000年 1月 1日起開(kāi)始建造，于 2000年 3月底建造完工。 2000年 1 3月間發(fā)生的支出如下： 1月 1日 ， 支付購(gòu)買(mǎi)工程用物資款項(xiàng) 140.40萬(wàn)元 ， 其中增值稅為 20.40萬(wàn)元 ， 并已投入使用 。 2月 10日 ， 支付建造資產(chǎn)的工人工資 9萬(wàn)元 。 3月 10日 ， 支付建造資產(chǎn)的工人工資 12萬(wàn)元 。 3月底工程完工交付使用 。 會(huì)計(jì)分錄： 借入專(zhuān)門(mén)款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 2000000 貸：長(zhǎng)期借款 2000000 購(gòu)入工程物資時(shí) 借：工程物資

13、 專(zhuān)用材料 1200000 應(yīng)交稅費(fèi) 204000 貸：銀行存款 1404000 領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 廠房 1200000 貸：工程物資 專(zhuān)用材料 1200000 核算工人工資時(shí) 借：在建工程 專(zhuān)用材料 90000 貸：應(yīng)付職工薪酬 90000 借：在建工程 專(zhuān)用材料 120000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120000 借款費(fèi)用處理時(shí) 簡(jiǎn)化計(jì)算 （ 正確計(jì)算見(jiàn)借款費(fèi)用準(zhǔn)則 ） 2000000*6%*3/12=30000 借：在建工程

14、廠房 30000 貸：長(zhǎng)期借款 30000 工程完工交付使用時(shí) 1200000+90000+120000+30000=1440000 借：固定資產(chǎn) 1440000 貸：在建工程 廠房 1440000 一、折舊 固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)不斷發(fā)生磨損或損耗，其 損耗價(jià)值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去，以便從收入中得 到補(bǔ)償 。 有形損耗：物理磨損等 無(wú)形損耗：科技進(jìn)步等 影響折舊的因素： 原值、

15、預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)工作總量 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊核算 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊核算 折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的 方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 相關(guān)概念 應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原 價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計(jì)金額。 預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn) 并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該 項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊核算 第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

16、和使用情況， 合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得 隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下 列因素： （一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； （二）預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； （三）法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 第十九條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 ， 對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命 、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方 法進(jìn)行復(fù)核 。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 ， 應(yīng) 當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命 。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的 ， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)

17、期實(shí)現(xiàn)方式有 重大改變的 ， 應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法 。 固定資產(chǎn)使用壽命 、 預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法 的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更 。 房屋、建筑物 ------- 20年 火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械、其他生產(chǎn)設(shè)備 -- --- 10年 電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等 - ----- 5年 石油開(kāi)采企業(yè)的固定資產(chǎn) ------- 不少于 6年 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊核算 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單 獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 二、計(jì)提折舊的范圍 第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月

18、計(jì)提折舊，并根 據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 直線法：平均年限法 工作量法 加速法：（雙倍）余額遞減法 年數(shù)總和法 三 、固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法 3月 折舊額 1月 2月 1500元 直線法 3月 折舊額 1月 2月 1500元 2000元 1000元 加速法 第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙 倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但 是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 提示：

19、 月折舊額 = 年折舊額 12 年折舊率 = （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限 年折舊率 = 年折舊額 /原值 年折舊額 = 平均年限法 固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值收入 +預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 預(yù)計(jì)使用年限 車(chē)間設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 50000元，預(yù)計(jì)使用 年限 10年，預(yù)計(jì)殘值收入 2000元， 預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 1000元。 年折舊額 =（ 50000 2000+1000） 10 = 4900(元 ) 月折舊額 = 4900 12 = 408.33 借 :制造費(fèi)用

20、408.33 貸 :累計(jì)折舊 408.33 例 題 固定資產(chǎn) 單位工作量 折舊額 = 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量 固定資產(chǎn) 月折舊額 = 單位 固定資產(chǎn) 工作量 該月完成的 折舊額 工作總量 2、工 作 量 法 雙倍直線折舊率 =2預(yù)計(jì)使用年限 100% 固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)期初帳面余值 折舊率 最后幾年要改用直線法， 以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò) 多或不足 3、

21、雙倍余額遞減法 (重點(diǎn) ) 到底哪一年 呢？ 轉(zhuǎn)換方法時(shí)間的確定原則： 當(dāng)雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額小于剩余年限按 直線法計(jì)算的年折舊額時(shí) --------改為直線法。 3、雙倍余額遞減法 (重點(diǎn) ) 年折舊額 =（轉(zhuǎn)換時(shí)期初帳面余值預(yù)計(jì)凈殘值） 剩余年限 剩余使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值賬面折余價(jià)值的年折舊額按雙倍余額遞減法計(jì)算 提 示！ 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，通常要運(yùn)用判 斷公式來(lái)確定轉(zhuǎn)換時(shí)機(jī)。 在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化，一般在固定資產(chǎn)到 期前兩年轉(zhuǎn)換。 年折舊額 =（轉(zhuǎn)換時(shí)期初帳面余值預(yù)計(jì)凈殘值）

22、 2 年 折 舊 率 = 預(yù)計(jì)使用年限已使用年限 年數(shù)總和 年折舊額 = 應(yīng)計(jì)提折舊總額 年折舊率 3、年數(shù)總和法 如可使用 5年，則分母為 1+2+3+4+5 =15年 某企業(yè) A設(shè)備原值 100,000元 ,預(yù)計(jì)凈殘值 為 2,000元 ,折舊年限為 5年，計(jì)算年折舊額。 1)雙倍余額遞減法 2)年數(shù)總和法 例題 雙倍余額遞減法 年折舊率 =2 5 100%=40% 第一年：年折舊額 =40% 100000=40000 第二年 : 年折舊額 =40%

23、 60000=24000 第三年 : 年折舊額 =40% 36000=14400 第四、五年 : 年折舊額 = （ 100000 40000 24000 14400 2000） = (21600 2000) 2 = 9800 答案 年數(shù)總和法 : 每年折舊率分別為 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折舊額 = 5/15 (100000 2000) =32667(元） 第二、三、四、五年折舊額 = 98000 4/15(3/15、 2/15、

24、 1/15） 答案 固定資產(chǎn)的折舊核算方法 計(jì)提折舊的總分類(lèi)核算 借 : 制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車(chē)間） *** 管理費(fèi)用 （管理部門(mén)、非生產(chǎn)部門(mén)） *** 銷(xiāo)售費(fèi)用 （銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)） *** 其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營(yíng)租出和附營(yíng)業(yè)務(wù) ） *** 貸 : 累計(jì)折舊 *** 第十八條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用 途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)的折舊核算方法 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固 定資產(chǎn)，

25、當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少 的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提，從下月起不計(jì)提。 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 （該類(lèi)固定資產(chǎn)月初原值 上月增加的固定資 產(chǎn)原值上月減少的固定資產(chǎn)原值） 折舊率 =上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng) 提的折舊額 上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊額 一 、 資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時(shí)其確認(rèn)原則同初始 確認(rèn)固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì) 利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠 可靠地計(jì)量 。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出如果使可能流入企 業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì) ， 如延長(zhǎng)了固 定資產(chǎn)的使用壽命 ， 或者使產(chǎn)品

26、質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提 高 ， 或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低 ， 則應(yīng)當(dāng)記入 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 ， 即將后續(xù)支出予以資本化 。 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成 部分，則 后續(xù)支出單獨(dú)計(jì)價(jià)并按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)后 續(xù)的使用年限計(jì)提折舊；若后續(xù)支出屬 固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)一并計(jì)價(jià)，重新測(cè)算使用年 限，計(jì)提折舊。 【 例 】 A公司擁有廠房一棟原價(jià) 2000000元， 已計(jì)提 1360000元，賬面價(jià)值 640000元， 由于需要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模所以決定對(duì)廠房 進(jìn)行改建，以擴(kuò)大使用面積，經(jīng)過(guò)三個(gè) 月完成了廠房的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支 出 300000元，全部以銀行存

27、款支付，該 廠房改建完成后，提高了有效面積并使 其使用年限延長(zhǎng)了 5年（不考慮該項(xiàng)工程 有關(guān)稅費(fèi)）。 將固定資產(chǎn)廠房轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí) 借：在建工程 廠房 640000 累計(jì)折舊 1360000 貸：固定資產(chǎn) 廠房 2000000 支付工程款時(shí) 借：在建工程 廠房 300000 貸：銀行存款 300000 改建的廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 廠房 940000 貸：在建工程 940000 二 、 費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 ， 如果不能使流入

28、企業(yè)的 經(jīng)濟(jì)效益超過(guò)原先的估計(jì) ， 則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期 損益 。 【 例 】 安邦公司管理部門(mén)的車(chē)輛委托維修廠進(jìn)行例行 保養(yǎng)，支付修理費(fèi) 650元，用銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用 650 貸：銀行存款 650 第四節(jié) 固定資產(chǎn) 處置 的核算 第二十一條 固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終 止確認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 第二十二條 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值 進(jìn)行調(diào)整 。 第二十三條 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn) 毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面

29、價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入 當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊 和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 主 要 規(guī) 定 轉(zhuǎn)讓、盤(pán)虧、投資、毀損、出售等 都會(huì)減少企業(yè)的固定資產(chǎn) 核算步驟： 1、轉(zhuǎn)入清理 2、支付清理費(fèi)用 3、殘料回收 4、結(jié)清賬戶(hù) 轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn) 賬面價(jià)值 清理中費(fèi)用支出稅金等 清理中的變價(jià)收入、 出售價(jià)款等 收到責(zé)任人賠償款 固定資產(chǎn)清理 余額：清理凈損失 余額：清理凈收益 營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)外收入 某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)設(shè)備，原值 60000元，已提

30、折舊 48000元，銷(xiāo)售價(jià)格為 10000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi) 用 500元， 營(yíng)業(yè)稅率 為 5%。 帳務(wù)處理 1）轉(zhuǎn)入清理： 借 ：固定資產(chǎn)清理 12000 累計(jì)折舊 48000 貸 ：固定資產(chǎn) 60000 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 要交營(yíng)業(yè)稅 2）核算清理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅 ： 借 ：固定資產(chǎn)清理 1000 貸 ：現(xiàn)金 500 應(yīng)交稅費(fèi) ---應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 500 3）收到銷(xiāo)售價(jià)款

31、10000 借：銀行存款 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000 4）結(jié)清損益 （凈損失） 借 ：營(yíng)業(yè)外支出 3000 貸 ：固定資產(chǎn)清理 3000 若為清理凈收益： 借 ：固定資產(chǎn)清理 *** 貸 ：營(yíng)業(yè)外收入 *** 1、固定資產(chǎn)盤(pán)虧 第五節(jié) 固定資產(chǎn)清查 發(fā)生盤(pán) 虧 時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 有關(guān)部門(mén)審批后 借：營(yíng)業(yè)外支出 盤(pán)虧損失 貸：待處

32、理財(cái)產(chǎn)損溢 2、固定資產(chǎn)盤(pán)盈 發(fā)生盤(pán)盈時(shí) ， 作為前期差錯(cuò)處理 。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)清查 以前的會(huì)計(jì)處理： 發(fā)生盤(pán)盈時(shí) 借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 有關(guān)部門(mén)審批后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 【 例 】 A公司年終進(jìn)行資產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)未入 賬的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià) 50000元， 六成新。所得稅稅率 33%，按凈利潤(rùn)的 10%計(jì)提 法定盈余公積。 發(fā)生盤(pán)盈時(shí) 借：固定資產(chǎn) 設(shè)備 30000 貸：以前年度損益調(diào)整 30000 確定交納所得稅時(shí) 借：以前年

33、度損益調(diào)整 9900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 9900 結(jié)轉(zhuǎn)留存收益 時(shí) 借：以前年度損益調(diào)整 20100 貸：盈余公積 法定盈余公積 2010 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 18090 第六節(jié) 固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià) 第二十條 固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當(dāng)按照 企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào) 資產(chǎn)減值 處理。 第五條存在下列跡象的 ， 表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值 : (一 )資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌 ， 其跌幅明顯 高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌 。 (二 )企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì) 、 技術(shù)或者法律等環(huán) 境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重 大變化

34、， 從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響 。 (三 )市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已 經(jīng)提高 ， 從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 現(xiàn)值的折現(xiàn)率 ， 導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低 。 (四 )有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng) 損壞 。 (五 )資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置 、 終止使用或者計(jì)劃提 前處置 。 (六 )企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng) 低于或者將低于預(yù)期 ， 如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量 或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (或者虧損 )遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 (或者高于 ) 預(yù)計(jì)金額等 。 (七 )其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象 。 一、在建工程的減值確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于

35、每年年末，對(duì)在 建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程 已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 企業(yè)發(fā)生在建工程減值時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的在建工程減值 準(zhǔn)備 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 二、固定資產(chǎn)的減值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì) 各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查。如果由于市價(jià)下 跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因 導(dǎo)致可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將可 收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。 編制計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 * 貸：固定資

36、產(chǎn)減值準(zhǔn)備 **** 必須嚴(yán)格區(qū)分三個(gè)不同的的概念 固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 -累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈額 =固定資產(chǎn)凈值 -固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =固定資產(chǎn)賬面余額 -備抵項(xiàng)目 說(shuō) 明 如累計(jì)折舊 、 減值準(zhǔn)備 前述固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 、 報(bào)廢 、 毀損業(yè)務(wù)的處理 ， 在轉(zhuǎn)銷(xiāo)其賬面價(jià)值的同時(shí) ， 如果計(jì)提了固定資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ， 應(yīng)該在轉(zhuǎn)銷(xiāo)賬面凈值時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)已提 的減值準(zhǔn)備 。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 *** 貸：固定資產(chǎn)清理 *** 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) ， 在以后會(huì)計(jì)期間不 得轉(zhuǎn)回 。 說(shuō)

37、 明 第六節(jié) 披露 第二十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下 列信息： （一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法。 （二）各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率。 （三）各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 （四）當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用。 （五）對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固 定資產(chǎn)賬面價(jià)值。 （六）準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、 預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。 第七節(jié) 固定資產(chǎn)的賬簿管理 一 、 固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)核算 固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)核算由會(huì)計(jì)部門(mén)采用設(shè)置 “ 固定

38、資產(chǎn)登記簿 ” 和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” 的方式 進(jìn)行。 （ 一 ） 固定資產(chǎn)登記簿 1、 固定資產(chǎn)登記簿按固定資產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置賬頁(yè) ， 賬 內(nèi)按使用部門(mén)設(shè)置專(zhuān)欄 。 固定資產(chǎn)類(lèi)別按全國(guó)固定資 產(chǎn)目錄中的具體分類(lèi)確定 。 賬頁(yè)格式如下 （ 見(jiàn)表 7 11） ： 固定資產(chǎn)登記簿 類(lèi)別：機(jī)械設(shè)備 年 記賬憑證 一車(chē)間 二車(chē)間 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 摘要 增加 減少 固定資產(chǎn)登記簿根據(jù)記賬憑證逐筆登記 ， 月終結(jié)出本月發(fā)生額 、 本月累計(jì)發(fā)生額和期末 余額 。 借方 貸方 余額 月 份 摘 要 房 屋 建

39、筑 物 動(dòng)力 設(shè)備 合 計(jì) 房 屋 建筑 物 動(dòng)力 設(shè)備 合 計(jì) 房 屋 建筑 物 動(dòng)力 設(shè)備 合 計(jì) 固定資產(chǎn)登記匯總賬頁(yè) 大類(lèi)：生產(chǎn)用固定資產(chǎn) （ 二 ） 固定資產(chǎn)卡片 固定資產(chǎn)卡片 ， 按每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)設(shè) 。 固定資產(chǎn)項(xiàng)目 ， 是固定資產(chǎn)獨(dú)立登記的對(duì)象 ， 是指 具有一定用途的獨(dú)立物體 ， 包括固定資產(chǎn)主體和必 要的附屬設(shè)備或附件 。 如房屋 ， 以房屋和附屬建筑 物及設(shè)備為一固定資產(chǎn)項(xiàng)目 。 又如 ， 動(dòng)力設(shè)備 ， 要 連同基座和附屬設(shè)備作為一個(gè)獨(dú)立登記對(duì)象 。 第六節(jié) 固

40、定資產(chǎn)的賬簿管理 中國(guó)地質(zhì)大學(xué) “累計(jì)折舊”明細(xì)分類(lèi)賬 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊只進(jìn)行總分類(lèi)核算， 不進(jìn)行明細(xì)核算。若管理需要，則應(yīng)注意類(lèi)別要與固定資產(chǎn) 登記簿的類(lèi)別保持一致，以便及時(shí)計(jì)算出各類(lèi)固定資產(chǎn)的凈 值。 累計(jì)折舊明細(xì)賬 固定資產(chǎn)大類(lèi)：經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 年 記賬憑證 房屋 建筑物 動(dòng)力設(shè)備 合計(jì) 月 日 字 號(hào) 摘 要 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 某企業(yè)于 2003年初自行建造一項(xiàng)固定資產(chǎn) ， 購(gòu)入 為工程準(zhǔn)備的各種物資 257.4萬(wàn)元 （ 含增值稅 ） ， 實(shí)

41、際領(lǐng)用工程物資 （ 含增值稅 ） 234萬(wàn)元 ， 剩余 物資轉(zhuǎn)作企業(yè)生產(chǎn)用原材料；另外還領(lǐng)用了企業(yè) 生產(chǎn)用的原材料一批 ， 實(shí)際成本為 30萬(wàn)元 ， 應(yīng)轉(zhuǎn) 出的增值稅為 5.1萬(wàn)元；分配工程人員工資 20萬(wàn) 元 ， 企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出 10.9萬(wàn)元 ， 工程于 2003年 3月達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)并交付使用 。 該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù) 總和法計(jì)提折舊 ， 預(yù)計(jì)使用年限為 5年 ， 預(yù)計(jì)凈 殘值率為 5%。 2005年 3月 ， 企業(yè)將上述固定資產(chǎn) 出售 ， 收到款項(xiàng) 150萬(wàn)元存入銀行 ， 轉(zhuǎn)讓時(shí)用銀 行存款支付清理費(fèi)用 2萬(wàn)元 ， 不考慮相關(guān)稅費(fèi) 。 要求：

42、 （ 1） 計(jì)算工程完工交付使用時(shí)固定 資產(chǎn)的入賬價(jià)值； （ 2） 編制 2003年與工程物資和固 定資產(chǎn)購(gòu)建有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； （ 3） 計(jì)算 2003年和 2004年該項(xiàng)固 定資產(chǎn)的折舊額； （ 4） 編制 2005年出售固定資產(chǎn)有 關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 。 （ 金額單位用萬(wàn)元表示 ） （ 1） 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =234+35.1+20+10.9=300 （ 2） 會(huì)計(jì)分錄： 購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資： 借：工程物資 257.4 貸：銀行存款 257.4 工程領(lǐng)用物資： 借：在建工程 --倉(cāng)庫(kù) 234 貸：工程物資 234 剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)

43、生產(chǎn)用原材料： 借：原材料 20 應(yīng)交稅費(fèi) --應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3.4 貸：工程物資 23.4 工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料： 借：在建工程 --倉(cāng)庫(kù) 35.1 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費(fèi) --應(yīng)交 VAT（ 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ） 5.1 分配工程人員工資： 借：在建工程 --倉(cāng)庫(kù) 20 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供的勞務(wù)支出： 借：在建工程 --倉(cāng)庫(kù) 10.9 貸：生產(chǎn)成本 --輔助生產(chǎn)成本 10.9 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用： 借：固定資產(chǎn) 300 貸：在建工程 --倉(cāng)庫(kù) 300 （ 3） 該項(xiàng)固定資 2

44、003年的折舊額 =300 （ 1-5%） 5/15 9/12=71.25萬(wàn)元 該項(xiàng)固定資產(chǎn) 2004年的折舊額 =300 （ 1-5%） 5/15 3/12+300 （ 1-5%） 4/15 9/12=80.75萬(wàn)元 （ 4） 該項(xiàng)固定資產(chǎn) 2005年前 3個(gè)月計(jì)提 的折舊額 =300 （ 1-5% ） 4/15 3/12=19萬(wàn)元 ， 該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售時(shí)已提折舊 =71.25+80.75+19=171萬(wàn)元 。 借：固定資產(chǎn)清理 129 累計(jì)折舊 171 貸：固定資產(chǎn) 300 借：固定資產(chǎn)清理 2 貸：銀行存款 2 借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 150 借：固定資產(chǎn)清理 19 貸：營(yíng)業(yè)外收入 19