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1、浙江國稅稅收收入彈性的實證研究 畢業(yè)論文 提要： 稅收彈性是反映稅收與相關程度的1個重要指標，通常認為稅收彈性圍繞1上下波動為正常范圍。本文以浙江國稅的稅收收入彈性為樣本，從總量和結(jié)構兩個方面對近幾年導致稅收呈高彈性增長的因素進行了。 　　關鍵詞：稅收彈性經(jīng)濟增長稅收收入 　　1、稅收彈性的經(jīng)濟學含義與現(xiàn)實意義 　　彈性是西方經(jīng)濟學的1個重要概念，它反映的是在兩個存在函數(shù)關系的經(jīng)濟變量中，由1個變量的變化所引起的另1個變量的變化程度。 　　稅收彈性是指稅收收入對經(jīng)濟增長的反應程度，1般表示為稅收收入的變化率和GDP變化率之比（當

2、然分母部分用國民生產(chǎn)總值、國民收入也可）。用公式可表示為： 　　△T/T 　　Et = ，，，，，△Y/Y 　　其中，Et為稅收彈性，T為稅收收入總量，△T為稅收收入的增量；Y代表國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP），△Y代表GDP的增量。 　　根據(jù)彈性，可得出以下結(jié)論：Et = 0時為稅收無彈性，說明稅收收入對經(jīng)濟增長沒有反應；Et = 1時為單1彈性，說明稅收收入與經(jīng)濟增長呈同1幅度變化；Et = ∞ 時為無窮彈性，說明經(jīng)濟增長的1個微小變化就會引起稅收收入的無窮變化；Et > 1為稅收富于彈性，說明稅收收入變化的幅度大于經(jīng)濟增長的幅度，即經(jīng)濟的能帶來稅收更多的增加；Et 　　引

3、入稅收彈性的概念具有10分重要的現(xiàn)實意義。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場作為資源配置的1種手段，在整個經(jīng)濟中的調(diào)節(jié)力度越來越大，經(jīng)濟開始呈現(xiàn)有的周期性變化；但另1方面，市場本身的缺陷仍然需要政府運用各種經(jīng)濟杠桿對其進行反周期的調(diào)節(jié)。1998年實施至今的積極財政政策可以被看作是反周期調(diào)節(jié)手段的1種運用，很顯然稅收是這種反周期調(diào)節(jié)手段中的重要措施。這就要求在稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展兩者間建立起某種聯(lián)系，稅收彈性恰好能較為清楚地表示稅收收入與經(jīng)濟增長之間存在的關系。稅收彈性的這種現(xiàn)實意義具體表現(xiàn)為：1是有彈性的稅收制度是實現(xiàn)市場經(jīng)濟條件下資源有效配置的基本手段。稅收的特征之1表現(xiàn)為固定性，稅收制度1旦確定，

4、在短期內(nèi)就不可能有大的經(jīng)常性的變動，但我國的現(xiàn)實情況卻是生產(chǎn)力水平差距較大，區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，部門差別也10分顯著，這從客觀上需要稅收制度具有較強的彈性，這既是稅收中性原則的要求，同時也和當前我國實施的經(jīng)濟1體化戰(zhàn)略目標1致。2是有彈性的稅收制度是實施積極財政政策的重要工具。西方經(jīng)濟學將稅收看作政府實施宏觀調(diào)控的1種重要的自動穩(wěn)定器。在當前實施積極財政政策的過程中，有彈性的稅收制度可以保證在經(jīng)濟增長時稅收收入自動增加，從而減少和個人的可支配收入，防止固定資產(chǎn)投資和消費基金的膨脹；在經(jīng)濟滑坡時，稅收收入自動減少，從而使企業(yè)和個人的支付增加，刺激經(jīng)濟回升。 　　2、稅收彈性在浙江國稅收入實

5、證分析中的運用 　　浙江省的經(jīng)濟總量居全國第4位，是名副其實的經(jīng)濟強省，并且從1997年開始連續(xù)6年穩(wěn)定增長，形成了浙江經(jīng)濟的長波效應。與此同時，隨著1997年浙江國地稅機構的進1步分設，浙江國稅的稅收征管改革得到突破性進展，不僅稅收收入總量1直保持在全國各省市前列，且增長速度也遠遠快于GDP的增長。筆者擬通過對浙江國稅稅收收入彈性的分析，對稅收收入與經(jīng)濟增長的關系進行進1步考察。 　?。?）按年份劃分的稅收彈性 　　從總體上看，浙江省自機構分設后，由于稅收收入大幅增長，總的稅收彈性系數(shù)呈上升趨勢，進入高彈性增長區(qū)。1997年達到1.46，1998年達到2.84，1999年雖

6、呈現(xiàn)負增長，但仍屬于高彈性增長范圍，2000年更是達到了前所未有的3.07. 　?。?）按稅種劃分的稅收彈性 　　從總體上說，由于各主要稅種的稅收收入在1997年至2000年間逐年呈高速增長趨勢，因此其彈性也均呈現(xiàn)高增長態(tài)勢。企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅的稅收彈性雖然遠遠高于國內(nèi)增消“兩稅”，但由于“兩稅”在整個稅收收入中占有較高比重，因此“兩稅”的稅收彈性變化基本決定了整個稅收收入的彈性變化。 　　（3）按行業(yè)劃分的稅收彈性 　　總體上看，無論是還是商業(yè)，其稅收彈性在逐年上揚。其中，工業(yè)增值稅的稅收彈性高于商業(yè)增值稅，但到了2000年，兩者基本趨于1致，都處于高彈性增長

7、區(qū)域。 　?。?）按所有制性質(zhì)劃分的稅收彈性 　　從總體上說，除集體企業(yè)外，其他類型企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)上升趨勢。分所有制類型看，國有企業(yè)和集體企業(yè)的稅收彈性明顯低于非國有的股份、涉外和個體私營企業(yè)，集體企業(yè)甚至出現(xiàn)了連續(xù)3年的負彈性；另1方面，非國有的股份、涉外、個體私營企業(yè)全都處于高彈性增長區(qū)域。 　?。?）按地區(qū)劃分的稅收彈性 　　分地區(qū)看，2000年浙江省所屬11個市地全部處于高彈性增長區(qū)；且近幾年經(jīng)濟比較活躍、民營經(jīng)濟比較發(fā)達的市地，如寧波、紹興及臺州等地的稅收彈性系數(shù)更是達到了新高。 　　3、浙江國稅稅收收入彈性的因素分析 　　近20年來我國稅收收入

8、占GDP的比重不斷下降，致使宏觀稅負持續(xù)走低。然而1996年以后，尤其是在1997年、1998年、1999年、2000年、2001年5年間稅收收入大幅增加，稅收彈性系數(shù)劇升，結(jié)束了以往稅收收入占GDP比重下降的趨勢。在這個大背景下，浙江也出現(xiàn)了相應年度的連續(xù)高彈性增長，這和國家的整體趨勢是吻合的。因此對浙江國稅的稅收彈性差異進行分析，具有1定的代表性。 　?。?）從整體上看，稅收彈性系數(shù)的逐年上升是宏觀經(jīng)濟政策、經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策和稅收制度、征管方式等綜合因素共同作用的結(jié)果 　　1.國家宏觀經(jīng)濟政策的。在考察年度所在期間，適逢國家實行積極的財政政策，其主旨在于增加投資、擴大內(nèi)需，而

9、增加投資的重點是基礎設施建設。據(jù)統(tǒng)計，實行該政策的1998年至2000年3年間，全國總投資規(guī)模達到了24000億元。在這種擴張導向下的增支目標客觀上要求國家每年都要大幅度追加稅收計劃，浙江作為傳統(tǒng)的稅收大省，勢必成為稅收追加的重點省份之1，因此考察年度內(nèi)稅收彈性系數(shù)呈高彈性增長也就可以理解了。其2，受2000年開始在全國范圍內(nèi)統(tǒng)1開展的整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序工作的影響，浙江各級海關加大了打擊走私的力度，作為稅收收入重要組成部分的關稅收入在這兩年中的增幅很大；另外，隨著近幾年對稅外“亂收費、亂罰款、亂攤派、亂集資”的重視，清費立稅、降低稅外負擔工作的逐步展開，1定程度上也對提高稅收彈性起到了積極

10、的作用。 　　2.經(jīng)濟環(huán)境的因素。經(jīng)濟無疑是稅收的基礎。而浙江國稅從1997年至2000年連續(xù)4年稅收收入的大幅增長應該說和浙江經(jīng)濟總量在整個“95”期間保持穩(wěn)定增長的大趨勢是相協(xié)調(diào)的。據(jù)分析，除了外貿(mào)、外資及國際國內(nèi)總體經(jīng)濟形勢良好的因素外，支撐浙江經(jīng)濟連續(xù)增長的還有經(jīng)濟效益提高、重工業(yè)增長較快、價格穩(wěn)中有降、所有制結(jié)構持續(xù)調(diào)整、進出口貿(mào)易異常活躍等因素，客觀上為企業(yè)及時足額繳納稅款提供了堅實的基礎，保證了征收率的高位運行，從而帶動了稅收收入彈性系數(shù)的增加。 $False$ 　　3.稅收政策與稅收制度的。稅收制度是稅收參與分配、取得多少收入的決定性因素；稅收政策則是運用

11、稅收增減變化來影響和控制運行、經(jīng)濟結(jié)構和行為。1般而言，在我國現(xiàn)行的稅制和稅收政策中，稅收減收因素較強。如在稅制中，存在稅種覆蓋面有限、行業(yè)與產(chǎn)業(yè)之間稅負不平衡、稅率結(jié)構不合理及出口產(chǎn)品實行“免抵退”制度等；另1方面，增值稅、所得稅等稅種所實行的優(yōu)惠政策也是造成稅收收入占GDP比重下降的重要因素。但值得注意的是，在所考察年度中，適應宏觀經(jīng)濟政策的要求，稅收制度和稅收政策經(jīng)歷了比較大的調(diào)整，如企業(yè)期初存貨進項稅款抵扣政策、外商投資企業(yè)“超稅負返還”政策、校辦、民政等幾類企業(yè)增值稅“先征后返”政策的到期，這些減收因素的減少及利息稅開征、證券投資市場活躍帶來的證券交易印花稅大幅增加等政策性增收因素的

12、增加均是實際稅負上升的原因。另外，近幾年規(guī)范執(zhí)法觀念的深入人心和內(nèi)外部各類監(jiān)督檢查力度的加大，隨意變通政策、越權減免稅、不征少征的現(xiàn)象得到了根本的控制，稅收彈性的提高成為了必然。 　　4.征收管理的因素。近年來隨著稅收征管改革的逐步深入，給稅收征收工作帶來的變化具有革命性意義。理性的稅收征管模式的建立，無論是對稅務機關還是對納稅人而言，均產(chǎn)生了雙贏的結(jié)果。1方面，確保了稅收征收方式的規(guī)范和稅收收入的應收盡收；另1方面，促使了納稅人核算的規(guī)范和納稅意識的提高。實行稅收征管改革幾年來的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示：浙江省的納稅申報率、申報正確率逐年提高。與此同時，全省在清理欠稅、稅務稽查等方面的強力措施也促

13、進了稅收收入的大幅增加，是造成征收率大于100%的關鍵原因，對稅收彈性系數(shù)的提高起到了直接的作用。 　?。?）從結(jié)構上，稅收彈性系數(shù)的增加受稅制結(jié)構、產(chǎn)業(yè)結(jié)構、所有制結(jié)構、地區(qū)差異等多種因素的影響 　　1.稅制結(jié)構的影響。我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構是以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的“雙主體”的結(jié)構模式，這種模式?jīng)Q定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅在整個稅收收入中占有絕對比重。如表1數(shù)據(jù)所示：浙江的“兩稅”占到了全部國稅收入的85%以上，最高年份達到了91.81%.因此流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入的變化將直接左右稅收彈性系數(shù)的變化。1997年至2000年浙江“兩稅”的增長比例分別是13.64%、16.45%、13.85%、

14、36.34%，大大高于GDP11.9%、7.55%、7.56%、12.5%的增長速度，因此稅收彈性必然會隨之提高。所得稅雖然在稅收收入中占的比重不大，但是在考察年度內(nèi)企業(yè)所得稅的增長比例達到了13.44%、19.13%、24.50%、41.17%，同樣成為拉動稅收彈性系數(shù)的主因。 　　2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構的影響。由于各產(chǎn)業(yè)對稅收收入的貢獻率不同，因此不同產(chǎn)業(yè)的增長對稅收收入增長的拉動作用是不同的。隨著浙江經(jīng)濟的持續(xù)，其整體經(jīng)濟結(jié)構向高附加值產(chǎn)業(yè)方向的變化，1方面使企業(yè)發(fā)展速度較快，另1方面工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構也獲得了良性調(diào)整，企業(yè)銷售收入中的應稅增值額擴大。因此在考察年度中工業(yè)產(chǎn)品的增加值和實際稅

15、負均高于社會商品0售總額和商業(yè)企業(yè)的實際稅負，從表3中可清楚看到：工業(yè)增值稅對稅收彈性的貢獻大于商業(yè)增值稅。當然，與此同時，由于商業(yè)增值稅繼1997年呈小幅負增長后，在接下來的3年也連續(xù)正增長，2000年更是達到了33.13%，所以也對增值稅的總的稅收彈性起到了正面拉動的效應。 　　3.所有制結(jié)構的影響。改革開放以來，我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、個體私營經(jīng)濟和3資企業(yè)等各種經(jīng)濟成分迅猛發(fā)展，形成了多種所有制成分共同發(fā)展的新格局。而浙江作為東部沿海的1個經(jīng)濟大省，近年來更是以其發(fā)達活躍的個體私營企業(yè)和民營經(jīng)濟為特色，成為支撐浙江經(jīng)濟發(fā)展的主要因素之1。這種經(jīng)濟格局反映在稅收上，則是表現(xiàn)為股份公司、涉外企

16、業(yè)、個體私營企業(yè)在稅收收入中比重的增加。1997年3項收入在稅收收入中占11.45%，到了2000年，則達到了28.98%，高于全國平均水平。從其增長幅度看，也是遠高于國有企業(yè)和集體企業(yè)的增幅，全部處于高彈性增長區(qū)域，對整體彈性的提高起到了積極的作用。另1方面，就國有經(jīng)濟而言，伴隨著國有企業(yè)改制的完成，國有企業(yè)開始走出持續(xù)低迷的狀態(tài)，企業(yè)效益有所提高，同樣對稅收彈性起到了正面拉動的作用。 　　4.地區(qū)差異的影響。據(jù)對浙江區(qū)域經(jīng)濟的表明：如果將浙江全省劃分為浙東北水網(wǎng)平原區(qū)、浙東南沿海區(qū)、浙中金衢盆地、浙西丘陵地區(qū)、浙南山區(qū)5個區(qū)域，1990年以前浙江省縣域經(jīng)濟比較發(fā)達的縣市集中在杭嘉湖平

17、原和寧紹溫平原，而位于浙江中部的金衢盆地和浙西、浙南丘陵地區(qū)幾乎沒有較突出的經(jīng)濟強縣。而在1999年度全國綜合實力百強縣評比中，在浙江省所占的31個席位里，浙中的金衢盆地已經(jīng)出現(xiàn)了義烏、東陽、永康、蘭溪、諸暨、新昌、嵊州等7個經(jīng)濟強縣，另外，位于浙南的溫州、臺州又以其發(fā)達的民營經(jīng)濟使整個浙江經(jīng)濟異?；钴S。1999年至2000年5個區(qū)域的平均GDP增長率分別為：13.01%、15.76%、13.14%、12.34%、10.71%，人均GDP的增長速度分別為：12.78%、15.17%、13.00%、12.37%、10.81%，人均GDP差異的基尼系數(shù)從1990年的0.223下降到2000年的0.

18、145，這充分說明浙江省區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異總體上趨緩。整體經(jīng)濟的穩(wěn)定增長及經(jīng)濟發(fā)展差異的縮小，使稅收收入的變化也表現(xiàn)出了相應的，從表5中不難看出：浙江全省各地區(qū)的稅收彈性全部處于高彈性增長區(qū)，而在考察年份中相對屬于經(jīng)濟熱點地區(qū)的稅收彈性，如寧波、紹興、金華、臺州等地市則表現(xiàn)更為強勁。 　　4、結(jié) 論 　　筆者認為：稅收彈性由很多因素決定，既有總量上的原因，也有結(jié)構上的原因；既有內(nèi)部的原因，也有外部的原因；既有體制上的因素，也有征管上的因素；既有正常因素，也有暫時的非正常因素。因此在當前我國經(jīng)濟的總體發(fā)展處于轉(zhuǎn)型期的過程中，由于本身管理體制和稅制結(jié)構的不穩(wěn)定和不成熟，如果簡單地要求稅收

19、收入彈性總是圍繞著1上下波動，是不客觀的。本文所分析的浙江省，雖然稅收彈性連續(xù)4年出現(xiàn)了高彈性增長，但這種現(xiàn)象的出現(xiàn)實乃多種因素綜合作用而成，筆者認為仍然處于正常范圍。 　　當然，稅收收入如果長期出現(xiàn)高彈性增長，的確會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生極為不利的影響，其后果很可能是造成經(jīng)濟與稅收之間的惡性循環(huán)。因此當前必須按照經(jīng)濟發(fā)展的要求，根據(jù)稅收中性原則適時調(diào)整稅收制度及稅制結(jié)構，改革現(xiàn)行的稅收收入基數(shù)法考核辦法，切實加強規(guī)范執(zhí)法工作，使稅收與經(jīng)濟得到協(xié)調(diào)發(fā)展。 　?。? 　　（1）張相海等《“95”和2010年稅制改革研究》稅務出版社 1999年版。 　?。?）賈 康《對我國1998年以來實施的積極財政政策及其效果的評析》《稅務研究》2002年第6期。 　?。?）陳 莉《稅收彈性問題探析》《稅務與經(jīng)濟》2001年第6期。 　?。?）張倫俊《稅收與GDP增長關系的數(shù)理分析》《稅務與經(jīng)濟》2000年 第3期。 　?。?）徐維祥《區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異的時空變化特征分析》《經(jīng)濟學動態(tài)》2002年第5期。