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1、2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案 2016年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題及答案 　　案例分析題 　　甲公司為了擴(kuò)大海外的市場，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競爭力，2009年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下： 　　(1)甲公司提出，支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，收購A公司80%的表決權(quán)資本。2009年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2009年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2800萬美元，2010年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會(huì)成員。 　　(2)2010年1月1日，A

2、公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值4000萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為1001000 0萬美元。 　　(3)2010年7月1日，A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為200萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為1美元=7.7元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限5年，殘值為零。2010年末即期匯率為1美元=7.6人民幣元。 　　(4)2010年末A公司資產(chǎn)總額為5000萬美元，負(fù)債總額為1600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。 　　要求： 　　1.分析甲公司合并A

3、公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。 　　2.分析甲公司對(duì)A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法;并指出甲公司對(duì)A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。 　　3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 　　4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)如何處理;計(jì)算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在2010年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。 　　5.請(qǐng)說明2010年末是否將A公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應(yīng)如何折算甲公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　6.2010年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù);并計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債

4、表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。 　　答案： 　　1.合并日或購買日為2010年1月1日。甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通?？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移： 　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過; 　　(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家

5、有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn); 　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù); 　　(4)合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng); 　　(5)合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為2010年1月1日，故合并日或購買日為2010年1月1日。 　　甲公司對(duì)A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過支付2800萬美元作為對(duì)價(jià)，取得了A公司80%的表決權(quán)資本，A公司成為甲公司的子公司，A公司保留了法

6、人地位，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。一般集團(tuán)外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因?yàn)榧坠救〉昧薃公司80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。 　　2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

7、值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為400萬美元。本案例中，合并成本為2800萬美元，取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù)400萬美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說明的是，購買日長期股權(quán)投資成本為2800萬美元，包含了商譽(yù)400萬美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)400萬美元(應(yīng)折合為人民幣)。 　　3.在控股合并情況下，合并日或購買日應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。 　　本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債

8、表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本2800萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬美元的差額(即商譽(yù)400萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。 　　4.甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7元人民幣折合為1540萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣;資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣。按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯

9、率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款 200萬美元按照當(dāng)日即期匯率1美元=7.7人民幣折合為1540萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200萬美元，折合為1540萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： 　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

10、 　　本案例中，以歷史成本計(jì)量的無形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為1386萬元人民幣 (1540-154052)。應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為1520萬元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額20萬元(1540-1520)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 　　5.應(yīng)將A公司納入合并范圍。折算方法為： 　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益

11、項(xiàng)目除"未分配利潤";項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算; 　　(2)利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。 　　6.甲公司對(duì)A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。A公司2010年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840&t

12、imes;20%=5168(萬元人民幣)。 　　案例分析題二 　　A公司是一家從事軟件開發(fā)的高科技企業(yè)，成立于2000年。該公司將實(shí)現(xiàn)利潤最大化作為其財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，并將利潤作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。A公司 2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為5000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負(fù)債為5000萬元(年利率為8%)。假定A公司的.長期負(fù)債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權(quán)平均資金成本率為20%，適用的所得稅稅率為30%。 　　B公司是一家規(guī)模較大的生物制藥企業(yè)，成立于2005年。為求得長期穩(wěn)定的發(fā)展，B公司將增

13、加企業(yè)價(jià)值作為其戰(zhàn)略目標(biāo)，并確定將經(jīng)濟(jì)增加值作為其業(yè)績考核的核心指標(biāo)。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元;2009年年末的所有者權(quán)益總額為6000萬元(其中普通股1000萬股，面值1元)，長期負(fù)債為 4000萬元(年利率為7.5%)。假定B公司的長期負(fù)債水平在2009年度內(nèi)未發(fā)生變動(dòng)，該公司的加權(quán)平均資金成本率為15%，適用的所得稅稅率為 30%。 　　假定不考慮所得稅調(diào)整和非經(jīng)常性收益項(xiàng)目以及資本調(diào)整因素的影響。 　　要求： 　　1、分別計(jì)算上述兩個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)增加值。 　　2、綜合上述兩個(gè)公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，對(duì)其會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)增加值進(jìn)行簡要分析。

14、 　　答案： 　　1、計(jì)算A公司和B公司的經(jīng)濟(jì)增加值如下： 　　(1)A公司的經(jīng)濟(jì)增加值 　　A公司的利息=5000×8%=400(萬元) 　　A公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率) 　　=1600+400×(1-30%)=1880(萬元) 　　A公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負(fù)債=5000+5000=10000(萬元) 　　A公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1880/10000=18.8% 　　因此，A公司的經(jīng)濟(jì)增加值 　　=(投資

15、資本收益率-加權(quán)平均資金成本率)×投資資本總額 　　=(18.8%-20%)×10000=-120(萬元) 　　(2)B公司的經(jīng)濟(jì)增加值 　　B公司的利息=4000×7.5%=300(萬元) 　　B公司的息前稅后利潤=凈利潤+利息×(1-所得稅稅率) 　　=1500+300×(1-30%)=1710(萬元) 　　B公司的投資成本=所有者權(quán)益+有息負(fù)債=6000+4000=10000(萬元) 　　B公司的投資資本收益率=息前稅后利潤/投資成本=1710/10000=1

16、7.1% 　　B公司的經(jīng)濟(jì)增加值 　　=(投資資本收益率-加權(quán)平均資金成本率)×投資資本總額 　　=(17.1%-15%)×10000=210萬元) 　　2、簡要分析A公司與B公司的會(huì)計(jì)利潤和經(jīng)濟(jì)增加值如下： 　　會(huì)計(jì)利潤是企業(yè)在一定經(jīng)營時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營成果，是在各個(gè)領(lǐng)域中運(yùn)用得較為廣泛的會(huì)計(jì)指標(biāo)之一。而經(jīng)濟(jì)增加值是企業(yè)投資資本收益超過加權(quán)平均資金成本部分的價(jià)值，在計(jì)算式考慮了權(quán)益資本的機(jī)會(huì)成本，真實(shí)反映了股東財(cái)富的增加。 　　根據(jù)上述材料，A公司將會(huì)計(jì)利潤作為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略核心目標(biāo)，而B公司將經(jīng)濟(jì)增加值作為企業(yè)財(cái)務(wù)

17、戰(zhàn)略核心目標(biāo)。若將會(huì)計(jì)利潤作為評(píng)價(jià)目標(biāo)，A公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，而B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，由于A公司的會(huì)計(jì)利潤大于B國內(nèi)公司，故A公司的經(jīng)營業(yè)績好于B公司。但是，若以經(jīng)濟(jì)增加值作為評(píng)價(jià)目標(biāo)，A公司2009年經(jīng)濟(jì)增加值為-120萬元，小于0，說明企業(yè)并不能增加股東價(jià)值;而B公司的經(jīng)濟(jì)增加值為210萬元，說明B公司經(jīng)過經(jīng)營可以增加股東價(jià)值。 　　從上述分析可以發(fā)現(xiàn)，由于采用的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)不同，相同的情形，有可能得出完全不同的結(jié)論?，F(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理要求企業(yè)建立以價(jià)值資管理為核心的戰(zhàn)略財(cái)務(wù)體系，將經(jīng)濟(jì)增加值作為業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)資本提供者要求比資本投資成本更高的收益的目標(biāo)相一致。經(jīng)濟(jì)增加值消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算無常耗用股東資本的弊端，要求扣除全部所用資源的成本，包括資本成本，真實(shí)地反映了企業(yè)的經(jīng)營成果。