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1、析征管因素對(duì)稅收收入的作用 提要：稅收收入由因素、政策因素和征管因素決定。如何認(rèn)識(shí)各個(gè)因素特別是征管因素對(duì)稅收收入的量化，不僅可以幫助我們深化對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)，而且對(duì)提高稅收收入管理整體水平也有著深遠(yuǎn)的和現(xiàn)實(shí)意義。本文著重征管因素對(duì)稅收收入影響的量化方面，提出征管因素在影響稅收收入時(shí)有持久性影響和一次性影響的新觀點(diǎn)，把稅收征管因素對(duì)稅收收入影響的認(rèn)識(shí)向前推進(jìn)了一步?！　∫?、關(guān)于“稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”　?、俣愂帐杖胗山?jīng)濟(jì)、政策、征管三大因素決定。在經(jīng)濟(jì)因素中GDP增長(zhǎng)會(huì)使稅收增長(zhǎng)，跟GDP直接相關(guān)的稅收收入，理論上與GDP將保持同步增長(zhǎng)。在經(jīng)濟(jì)因素對(duì)收入的影響時(shí)，

2、一般按同步增長(zhǎng)關(guān)系把稅基增長(zhǎng)速度直接作為稅收增長(zhǎng)速度。計(jì)算結(jié)果就是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)應(yīng)該帶來(lái)稅收的增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)有可能使稅收超GDP增長(zhǎng)。在GDP總量一定的情況下，高稅率的經(jīng)濟(jì)快，稅收就多，反之就少。另外，一些和核算GDP有關(guān)聯(lián)的指標(biāo)變化對(duì)GDP的影響與對(duì)稅收的影響是不一致的。如近幾年來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)中第三產(chǎn)業(yè)增加值的增長(zhǎng)速度一直快于GDP的增長(zhǎng)速度，再加上近幾年出現(xiàn)的增值率下降的影響，第三產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出或銷售收入的增長(zhǎng)比GDP的增速快得多。這就促使以銷售收入為征稅對(duì)象的營(yíng)業(yè)稅快速增長(zhǎng)。在進(jìn)出口環(huán)節(jié)，GDP中包含“凈出口”指標(biāo)，但對(duì)稅收收入來(lái)說，出口和進(jìn)口的高速增長(zhǎng)，分別使出口退稅和海關(guān)代征兩稅相應(yīng)增長(zhǎng)，

3、但凈出口指標(biāo)因出口慢于進(jìn)口而出現(xiàn)了連年下降的趨勢(shì)。這一快一慢，對(duì)稅收超GDP增長(zhǎng)也起了不可小視的作用。另有利潤(rùn)規(guī)模以及股票交易量的超速增長(zhǎng)，也使內(nèi)外資所得稅和證券交易印花稅增速大大超過GDP增長(zhǎng)。還有一些財(cái)產(chǎn)行為稅類收入超速增長(zhǎng)對(duì)稅收增收錦上添花，但與經(jīng)濟(jì)的相關(guān)度并不大。這些經(jīng)濟(jì)范疇的變化也會(huì)影響稅收與GDP的關(guān)系?！　≡谡咭蛩刂?，新出臺(tái)的增加收入的稅收政策也是使稅收超過GDP增長(zhǎng)的因素。政策因素對(duì)稅收的影響是可以測(cè)算的。每個(gè)特定的政策措施對(duì)收入的影響都有計(jì)算的數(shù)據(jù)。出臺(tái)的稅收政策，既有增收的因素，也有減收的因素。　　在稅收增量中，除去以上兩因素的影響就是征管因素的作用。征管水平如何影響稅收

4、收入和稅收增量以及對(duì)“稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”的影響是本文分析的重點(diǎn)?！　《?、對(duì)征管因素影響的分析　?、谶@種分解法可得出幾個(gè)基本結(jié)論：一是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是稅收增收的決定性因素。在四年的稅收增收中有一半以上都來(lái)自經(jīng)濟(jì)發(fā)展因素，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是稅收增收的基礎(chǔ)。二是政策因素對(duì)增收作用明顯，但各年份之間差異較大。四年中增收的近1/5來(lái)自政策因素，但其中1999年這項(xiàng)因素對(duì)增收的作用為零。三是征管因素始終是促使稅收增收的因素，在每年的稅收增收額中都有征管因素的作用。這幾年，征管因素在征收總額中占據(jù)重要位置，增收總額的1/4強(qiáng)來(lái)自加強(qiáng)征管因素。四是各因素對(duì)增收的影響是不穩(wěn)定的。我們用標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)表現(xiàn)各因素的不穩(wěn)定性，標(biāo)準(zhǔn)差大的說

5、明波動(dòng)幅度大。三因素所占比重的標(biāo)準(zhǔn)差分別為：16.5、11.73和13.51.經(jīng)濟(jì)因素的波動(dòng)幅度最大，征管因素次之，政策因素最小。但因三因素所占比重水平是不同的，高的為55.2%，低的為11.73%.考慮到比重水平，用標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)來(lái)表現(xiàn)三因素所占比重的波動(dòng)程度，分別為：0.299、0.611和0.528.從中可以看到，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)增收的作用最為穩(wěn)定。政策因素對(duì)增收影響的波動(dòng)程度最大，其中1999年政策因素影響為零。征管因素對(duì)增收的影響程度僅次于政策因素，在增收中所占比重高達(dá)44.9%，低則僅有12.8%.　　三、對(duì)征管因素的進(jìn)一步分析　?。ㄒ唬﹥煞N性質(zhì)的征管因素　　根據(jù)征管對(duì)稅收的作用，可以把征管

6、因素分成兩類：一是持久性征管因素，對(duì)稅收收入有持久性影響。比如類似“金稅工程”這類信息化管理系統(tǒng)的，使增值稅的征管水平出現(xiàn)了質(zhì)的提高。這類稅收征管整體水平的提高會(huì)產(chǎn)生持久的增收效果。二是一次性征管因素，僅在有這類措施時(shí)才對(duì)收入有影響。如清理欠稅收入或查補(bǔ)收入，就是比較典型的一次性征管因素。這類因素今年有明年不一定有，或者今年多明年少，不具有持久性?！　。ǘ﹥煞N概念的衡量指標(biāo)　　征管因素對(duì)稅收總量和增量的影響方式是不同的?！　〕志眯哉鞴芤蛩貙?duì)稅收總量和增量的影響是有別的。當(dāng)持久性征管因素穩(wěn)定時(shí)，它對(duì)稅收總量有作用，而對(duì)稅收增量沒有影響。當(dāng)持久性征管因素上升時(shí)，既對(duì)稅收總量有影響，又使稅收增量擴(kuò)

7、大。比如征管力度穩(wěn)定，會(huì)保持本年的征管狀況不低于上年，這種情況保障了本年收入總量與稅基之間穩(wěn)定的關(guān)系，但對(duì)增量沒有影響。一般情況下，持久性征管因素不會(huì)使本年增量變?yōu)樨?fù)值。增量為零，是征管水平穩(wěn)定的量化表現(xiàn)?！　∫淮涡哉鞴芤蛩貙?duì)稅收總量和增量的影響也是不同的。一次性征管因素對(duì)稅收收入的影響不具有持續(xù)性。當(dāng)年收入不能建立在去年的基數(shù)上。只有在本年因一次性征管因素增加的稅收總量超過去年的情況下，才會(huì)使本年稅收增量擴(kuò)大。假設(shè)2001年清理欠稅200億元，2002年清欠300億元，征管因素產(chǎn)生100億元的稅收增量。如果這類因素使本年收入與上年持平，征管因素對(duì)稅收增量貢獻(xiàn)是零；如果本年收入低于上年，征管因

8、素對(duì)稅收增量的貢獻(xiàn)是負(fù)影響。如本年查補(bǔ)收入80億元，而上年90億元，那么對(duì)本年來(lái)說一次性征管因素減收10億元，在稅收增量中起負(fù)作用。一般情況下，一次性征管因素難以保證使本年增量擴(kuò)大。增量為負(fù)是一次性因素影響收入經(jīng)常的表現(xiàn)，也是正常的表現(xiàn)?！　。ㄈ﹥煞N不同的計(jì)算　　通常說的“稅收增收”是以逐年環(huán)比計(jì)算得出的。2001年稅收增收650億元，即指2001年征管因素作用使稅收比2000年增加650億元。　　每年因征管因素的增收都是在上年基礎(chǔ)上的增收。從1998年以來(lái)，每年征管因素帶來(lái)的稅收增量與1998年相比應(yīng)該是多少，則是另外一種計(jì)算方法：定基的分析。把對(duì)比的基期固定在1997年，每年征管因素對(duì)稅

9、收增收的影響是以前各年的累積數(shù)。以1997年為基期，1998年至2001年四年中征管因素帶來(lái)的增收額分別為：450億元、863億元、1163億元和1813億元，與之對(duì)應(yīng)的稅收增量分別為：1003億元、1220億元、2349億元和2511億元。定基比較最后一年的稅收增量也正是四年中各年環(huán)比增量的累積數(shù)（見表2）。　　不論用哪種方法分析，具有累積作用的征管力度影響跟國(guó)債對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響原理是一樣的，只有持續(xù)地增加才是有效果的。如果去年發(fā)行國(guó)債1500億元，今年發(fā)行同樣規(guī)模的國(guó)債，對(duì)今年經(jīng)濟(jì)沒有刺激作用。今年發(fā)行2000億元，超過去年的500億元才會(huì)起作用。出口也屬類似的情況。在這一點(diǎn)上，征管因素與經(jīng)濟(jì)因素對(duì)稅收增收的作用是不同的。經(jīng)濟(jì)因素之所以每年都能使全國(guó)稅收增收，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)本身是逐年增長(zhǎng)的。而征管水平逐年提高是有困難的。