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1、浙江大中型企業(yè)實施內(nèi)部控制基本規(guī)范現(xiàn)狀的思考 　　摘要：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實施，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，然而在實際實施中卻遇到了挑戰(zhàn),使得實施效果大打折扣。本文針對浙江大中型企業(yè)在執(zhí)行過程中存在的問題提出相應(yīng)對策，以合理保證《企業(yè)內(nèi)部控基本規(guī)范》有效實施,,提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；基本規(guī)范；現(xiàn)狀 　　全球經(jīng)濟二次探底風(fēng)險加大時，浙江大中型企業(yè)面臨著來自方方面面的危機。有效構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部

2、科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，特別對企業(yè)經(jīng)營效益、效率和效果至關(guān)重要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動賴以順利進行的基礎(chǔ)。 　　一、實施《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》(以下稱《基本規(guī)范》)的背景 　　安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。為此，許多國家通過立法強化企業(yè)內(nèi)部控制，如2002年美國實施了《薩班斯一奧克利法案》。 　　雖然內(nèi)控的重要性不言而喻，而且我國境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請海外機構(gòu)設(shè)計內(nèi)

3、部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。但國內(nèi)很多大中型企業(yè)依然對什么是有效的內(nèi)控體系，如何建立、評估和改進企業(yè)內(nèi)控感到困惑。再由于長期沒有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，一些大中型企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場上造成惡劣影響，同時大中型企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現(xiàn)象也屢見不鮮。 　　2008年6月28日,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》(以下稱《基本規(guī)范》)，并與09年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標(biāo)志著中國版"薩班斯法案";的正式啟動。2010年4月26日

4、，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行?！吨敢愤B同此前發(fā)布的《規(guī)范》，標(biāo)志著適合我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。 　　二、實施《基本規(guī)范》的意義 　　基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。規(guī)范的出臺在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。 　　(一)為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引 　　基本規(guī)范的發(fā)布彌補了國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范的狀況，從制度源頭來為

5、企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到積極作用。而對浙江大中型企業(yè)來說，首先要樹立正確的"內(nèi)控觀";，從實踐層出發(fā)，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，培育內(nèi)部控制文化，推動內(nèi)部控制體系的建立和持續(xù)改進。 　　(二)確立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 　　基本規(guī)范有機融合國際先進經(jīng)驗，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內(nèi)部控制框架。 　　(三)強調(diào)企業(yè)全員、全過程的內(nèi)部控制理念 　　基本規(guī)范強調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實

6、施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是一種全面、全員、全過程控制的理念。同時也表明企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。 　　(四)準(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo) 　　基本規(guī)范從組織最根本的目標(biāo)出發(fā)，充分考慮投資者、債權(quán)人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目的，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控制對象與控制目標(biāo)是否相容，及其之間存在的對應(yīng)關(guān)系。 　　(五)科學(xué)界定了內(nèi)部控制的含義 　　根據(jù)基本規(guī)范，內(nèi)部控制是合理保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理基本目標(biāo)的一系列控制活動。這項控制活動既有收益也有成本，就有必要進行成本收益分析

7、。換句話說，控制活動也要講求效率。考慮到環(huán)境的復(fù)雜多變性與人類理性的有限性，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)且只能在"合理";的范圍內(nèi)保證上述目標(biāo)的實現(xiàn)。 　　三、浙江大中型企業(yè)實施《基本規(guī)范》中的問題 　　按照《基本規(guī)范》的要求對企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制進行系統(tǒng)性改造,會給公司治理帶來整體性的改善，并使企業(yè)的風(fēng)險控制有了風(fēng)向標(biāo)。但從去年要求開始實施以來，由于實施的時間還不長，浙江大中型企業(yè)相關(guān)人員對其的理解和執(zhí)行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內(nèi)部控制本身并不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)存在一定問題。 　　(一)對《基本規(guī)范》理解不到位 　　與關(guān)注財務(wù)報告

8、真實性的薩班斯法案相比，我國的《基本規(guī)范》范圍更廣、力度更大，它不僅關(guān)注財務(wù)報告，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制全過程的有效性，實施難度也更大。面對這樣一個框架性、宏觀的《基本規(guī)范》，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應(yīng)該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但由于實施的時間不長，目前很多企業(yè)仍對《基本規(guī)范》的理解不到位。 　　(二)企業(yè)人員內(nèi)控意識比較薄弱 　　自從美國的安然事件發(fā)生以后，國外的薩班斯法案在不斷的完善過程當(dāng)中，企業(yè)管理層對于內(nèi)控的認識越來越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內(nèi)控的問題，企業(yè)的人員，特別是管理層經(jīng)常認為是在給企業(yè)"找事兒";做，對于內(nèi)控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。 　　(三)企業(yè)中專業(yè)內(nèi)控人才嚴(yán)重缺乏 　　內(nèi)控興起不久，企業(yè)對于內(nèi)控人才的培養(yǎng)也處于初級階段，在加上人才本身管理水平的有限，對于內(nèi)控的理解和看法都存在著不足，因此，全面復(fù)合型人才在浙江大中型企業(yè)中現(xiàn)在急劇缺少。 　　(四)內(nèi)控實施的成本比較高; 　　內(nèi)控的最終落點是需要IT系統(tǒng)的支撐，從IT的角度來看，要想做好內(nèi)控，必然要有新的IT投入，而IT投入對于企業(yè)來看無疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機剛過的后危機時代，浙江大中型企業(yè)處于一個緩氣的階段，如果在進行IT投入對于企業(yè)是一筆不銷的開銷。