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1、解析我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)(1)
關(guān)鍵詞:我國(guó)稅收;稅收收入;超常增長(zhǎng)一、我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng),實(shí)際上是現(xiàn)行稅制下可實(shí)現(xiàn)稅收規(guī)模的逐步回歸 ?。ㄒ唬┪覈?guó)近幾年經(jīng)濟(jì)增速無(wú)法支撐高速增長(zhǎng)的稅收?! ∵@幾年來(lái),我國(guó)稅收增長(zhǎng)速度明顯高于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度,但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素對(duì)稅收增收的影響是適當(dāng)?shù)?,有限的,因近年?lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行一直比較平緩,沒(méi)有發(fā)生大的突發(fā)性變化。1998——2002年,我國(guó)的稅收收入從8656.6億元,上升到17003.8億元,年均增長(zhǎng)15.7%,而同期的GDP年均增長(zhǎng)7.6%。按照一般經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,從稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系看,每當(dāng)GDP增長(zhǎng)1個(gè)
2、百分點(diǎn),稅收收入增長(zhǎng)約0.8——1.2個(gè)百分點(diǎn)。如果稅收彈性過(guò)大,則反映著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動(dòng)幅度較大。若經(jīng)濟(jì)效率比較低,效益比較差,稅收彈性則低于1.反之,稅收收入的彈性系數(shù)就要大于1.縱觀我國(guó)近五年的稅收收入彈性系數(shù),每年都達(dá)到了富有彈性的水平,特別是從1999年以來(lái),稅收收入彈性系數(shù)每年都超過(guò)了2.5,即GDP每增長(zhǎng)1個(gè)百分點(diǎn),稅收收入就增長(zhǎng)2.5個(gè)百分點(diǎn)以上。這與我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)一直在通縮狀態(tài)中運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)不相稱。受經(jīng)濟(jì)通縮的制約,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量沒(méi)有明顯提高,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益改善不快,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生大的變化,即使由于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)帶來(lái)相應(yīng)的稅收收入增長(zhǎng),但增長(zhǎng)的幅度不可能如此懸殊。因此,如
3、果僅從近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的稅源增量來(lái)看,一般來(lái)說(shuō)無(wú)法支持稅收收入這種增幅?! 。ǘ┒愂照?、法規(guī)調(diào)整因素對(duì)增加稅源的影響很小?! 〗鼛啄晡覈?guó)的稅制沒(méi)有進(jìn)行大的調(diào)整,只是作了局部的修改、完善。具有直接的增加稅源意義的稅收政策就是從2000年開(kāi)始恢復(fù)對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息稅的征收,每年增收約250億——300億元,除此以外,大部分是減稅政策。如降低證券交易印花稅,對(duì)企業(yè)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策,促進(jìn)就業(yè)方面的稅收優(yōu)惠政策,取消屠宰稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,等等。因此,稅收政策、法律調(diào)整因素,除個(gè)別年度對(duì)稅收收入影響可能比較大外,從整體上看不會(huì)造成多大的影響。至于因財(cái)政體制調(diào)整帶來(lái)的政策性增收,是我國(guó)稅
4、收不規(guī)范的典型形式。如所得稅共享體制的建立,帶來(lái)的所得稅大幅增長(zhǎng)等。但不管怎樣,它只是起到了加快實(shí)現(xiàn)稅收收入的作用,而提高稅收收入的前提,必須是有可實(shí)現(xiàn)的稅源。 ?。ㄈ┘訌?qiáng)稅收征管對(duì)提高稅收收入增幅有一定的作用,但不可能對(duì)稅源產(chǎn)生直接的影響?! ≡诜治鑫覈?guó)稅收收入增長(zhǎng)的因素構(gòu)成時(shí),有人就把除經(jīng)濟(jì)、法律因素之外增長(zhǎng)的稅收,都?xì)w結(jié)為加強(qiáng)征管的結(jié)果,從而得出了稅收增收部分的30%——40%都是由加強(qiáng)征管形成的結(jié)論。也就是說(shuō),如果年增收1000億元的話,其中約300億——400億元是加強(qiáng)征管形成的。但不管征管因素在稅收收入的增長(zhǎng)中起多大的作用,它始終只是實(shí)現(xiàn)既有的稅收,而無(wú)法創(chuàng)造新的稅收。 ?。ㄋ模?/p>
5、我國(guó)現(xiàn)行稅制和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的可實(shí)現(xiàn)稅源,是支持稅收高幅增長(zhǎng)的根本原因?! 〖热唤?jīng)濟(jì)增幅不能作為支持稅收增幅的充分理由,征管因素如果沒(méi)有可實(shí)現(xiàn)稅源作后盾就變得毫無(wú)意義,而由稅收政策、法律調(diào)整帶來(lái)的對(duì)稅收收入增幅的影響也微乎幾微,那么從根本上說(shuō),支撐著我國(guó)稅收收入的高幅增長(zhǎng)就應(yīng)當(dāng)是我國(guó)應(yīng)實(shí)現(xiàn)而未實(shí)現(xiàn)的稅收收入規(guī)模,即超常增長(zhǎng)部分。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)目前對(duì)稅源的統(tǒng)計(jì)基本僅限于納稅人的申報(bào)情況,而對(duì)于申報(bào)以外的稅源一般無(wú)從掌握。因此,我們很難估計(jì)我國(guó)每年到底有多少偷逃及漏征稅款的情況。但是,從我國(guó)稅收收入占GDP的比重來(lái)看,應(yīng)當(dāng)說(shuō)還有相當(dāng)大的稅收空間。我國(guó)2002年稅收收入占GDP的比重只為16.6%,如
6、果按照發(fā)展中國(guó)家的一般水平的20%計(jì)算,我國(guó)的稅收收入規(guī)模應(yīng)達(dá)到20500億元,但到2002年,我國(guó)的稅收收入規(guī)模才17000億元。這里盡管有我國(guó)比較重的非稅負(fù)擔(dān)對(duì)稅收產(chǎn)生一定的影響,但這種影響應(yīng)當(dāng)說(shuō)是間接的,宏觀稅負(fù)是由稅制決定的,非稅負(fù)擔(dān)只能增加納稅人總體負(fù)擔(dān)而不能決定宏觀稅負(fù)的增加或減少。因此,從應(yīng)有的稅收規(guī)模到現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)的稅收規(guī)模之間,存在著一個(gè)很大的稅收收入應(yīng)收缺口。由于這個(gè)缺口的存在,就為我國(guó)稅收收入的非正常增長(zhǎng)或超常增長(zhǎng)提供了可能。因這種增長(zhǎng)不涉及對(duì)稅制的破壞,也不涉及對(duì)納稅人稅負(fù)的加重,對(duì)納稅人而言,只是在現(xiàn)行稅制下,繳納了一部分本應(yīng)繳納而沒(méi)有繳納的稅款而已,減少了一部分不當(dāng)?shù)美?/p>
7、而已。由此可見(jiàn),我國(guó)稅收收入超常增長(zhǎng)部分主要來(lái)自于稅收應(yīng)收未收的缺口,是我國(guó)稅收應(yīng)收規(guī)模實(shí)現(xiàn)的一部分?! 《F(xiàn)行的稅收計(jì)劃管理制度主導(dǎo)著稅收缺口的填補(bǔ)進(jìn)程,使我國(guó)的稅收收入得以持續(xù)穩(wěn)定地超常增長(zhǎng) 長(zhǎng)期以來(lái),由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響,以及我國(guó)現(xiàn)行稅制、征管監(jiān)督體系和其他經(jīng)濟(jì)管理制度的制約,對(duì)稅收收入一直實(shí)行計(jì)劃管理,即每年都根據(jù)財(cái)政支出的需要和上年的收入規(guī)模,按照一定的增長(zhǎng)比例確定當(dāng)年的稅收收入任務(wù)?! 「骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)則按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及當(dāng)?shù)卣_定的計(jì)劃任務(wù)組織稅收,而且把完成稅收收入任務(wù)作為履行稅收職能的一個(gè)重要標(biāo)志,至于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所能提供的稅收規(guī)模到底應(yīng)該有多大,則不大容易引起人們的注
8、意。 由于稅收計(jì)劃管理制度是目前各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)、管理、考核的一種比較簡(jiǎn)單、易行的方法,對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)比較愿意接受的方式,因此與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相適應(yīng)的管理體制在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下仍在適用,而且目前還沒(méi)有改變的跡象。對(duì)此,作為稅務(wù)部門(mén)來(lái)講,必須要有長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮,特別是在當(dāng)前安排稅收計(jì)劃時(shí)不完全考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的情況下,稅務(wù)部門(mén)必須留有余地,只有這樣,才能確保每年任務(wù)的完成或超額完成,從而達(dá)到各方滿意的目的。也正因?yàn)檫@樣,稅務(wù)部門(mén)提出了要建立確保稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)的機(jī)制。從一定意義上講,稅務(wù)部門(mén)的職能特點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是被動(dòng)的,也就是說(shuō)稅務(wù)部門(mén)只能執(zhí)行稅制,而不能決定稅制;只能依經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所
9、提供的稅源行使征收的權(quán)利,而不能決定或創(chuàng)造稅源。但由于我國(guó)財(cái)政支出,特別是地方財(cái)政支出增長(zhǎng)速度高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的現(xiàn)象持續(xù)存在,稅收收入持續(xù)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展正常所能提供的稅收增幅就變得很自然了?! ≡诙愂沼?jì)劃管理制度下,稅務(wù)部門(mén)一般都能完成或超額完成年初確定的稅收任務(wù)。即使由于特殊原因,年中出現(xiàn)追加稅收任務(wù)的情況,一般也能照常完成,這使得稅收計(jì)劃管理制度具有一種“魔力”。這種“魔力”,一方面增強(qiáng)了政府繼續(xù)對(duì)稅收實(shí)行計(jì)劃管理的決心,另一方面也增強(qiáng)了稅務(wù)部門(mén)每年留有一定的收入余地的必要性、緊迫感。如此,只要稅收計(jì)劃管理體制一直存在下去,稅務(wù)部門(mén)都會(huì)盡可能地留下稅收缺口。至于每年填補(bǔ)的缺口有多大,則主要看政府對(duì)收入增長(zhǎng)的要求及稅務(wù)部門(mén)的預(yù)期愿望和可能性。如果政府要求高一點(diǎn)則稅務(wù)部門(mén)壓力就大一點(diǎn),增長(zhǎng)的比例可能就大一點(diǎn),反之亦然。因此,在這種保持一定的稅收缺口的前提下,每年都拿出一部分填補(bǔ)一點(diǎn)作為超常增長(zhǎng)部分,客觀上就維持了人為的持續(xù)快速高幅增長(zhǎng)這樣一個(gè)稅收形勢(shì)。