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1、 項目成本管理 建筑裝飾裝修企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動都是以營利為 目的的，而所有生產(chǎn)經(jīng)營的活動都是圍繞裝飾工程施工項 目展開的。如何做好裝飾工程項目的成本的管理工作，直 接關系到企業(yè)的經(jīng)濟效益的問題，因此，對施工項目的成 本管理就成為施工過程管理的一個重要的工作內(nèi)容。 一、相關概念 1、什么是施工成本 施工成本是某一施工項目在施工過程中所產(chǎn)生的全部施工 費用的總稱。 包括所消耗的主、輔材料，構(gòu)配件，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費或 租賃費，施工機械的臺班費或租賃費，支付給生產(chǎn)工人的工 資、獎金以及項目經(jīng)理部 (或分公司、工程處 )一級為組織和 管理工程施工所發(fā)生的全部費用支出。 2、什么是項目成本管理 指“為

2、實現(xiàn)項目成本目標所進行的預測、計劃、控制、核算、 分析和考核等活動”。 3、項目成本管理的根本任務 在保證工期和質(zhì)量滿足要求的情況下，將成本控制在計劃范 圍內(nèi)，并進一步要求最大程度的成本節(jié)約。 二、施工項目成本的主要形式 根據(jù)成本管理要求，施工項目成本可分為承包成本、計劃成 本和實際成本。 工程承包成本 (預算成本 )是反映企業(yè)競爭水平的成本。它根 據(jù)施工圖由全國統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則計算出來的工程量，全 國統(tǒng)一的建筑、安裝工程基礎定額和由各地區(qū)的市場勞務價格、 材料價格信息及價差系數(shù)，并按有關取費的指導性費率進行計 算。 承包成本 是確定工程造價的基礎，也是編制計劃成本的依據(jù) 和評價實際成本的

3、依據(jù)。 施工項目計劃成本 是指施工項目經(jīng)理部根據(jù)計劃期的有關資 料 (如工程的具體條件和企業(yè)為實施該項目的各項技術(shù)組織措 施 )，在實際成本發(fā)生前預先計算的成本。亦即建筑業(yè)企業(yè)考 慮降低成本措施后的成本計劃數(shù)，反映了企業(yè)在計劃期內(nèi)應達 到的成本水平。 成本計劃： 成本計劃是施工初期依據(jù)施工圖、施工預算和合 同等資料，編制企業(yè)的計劃人工費、計劃材料費和機械維修費， 計劃現(xiàn)場管理費，計劃企業(yè)管理費等，即為計劃成本。其中計 劃人工費依據(jù)各分項工程的單位人工與工程量合計而成。材料 計劃費依各主材和材消耗量供應單價之乘積計算。計劃人工和 計劃材料單由公司直接分發(fā)到工程部和采購部。項目部依此單 施工，采購

4、部依此單供應，特別注意的是計劃材料單中要明確 主材品牌、型號和供應價。 實際成本 是施工項目在報告期內(nèi)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用的 總和。把實際成本與計劃成本比較，可揭示成本的節(jié)約和超支， 考核企業(yè)施工技術(shù)水平及技術(shù)組織措施的貫徹執(zhí)行情況和企業(yè) 的經(jīng)營效果。實際成本與承包成本比較，可以反映工程盈虧情 況。因此，計劃成本和實際成本都是反映施工企業(yè)成本水平的， 它受企業(yè)本身的生產(chǎn)技術(shù)、施工條件及生產(chǎn)經(jīng)營管理水平所制 約。 三種成本關系圖 承 包 成 本 計劃 利潤 計 劃 成 本 計劃 降低 額 實 際 成 本 實際 降低 額 實際 成 本 實 際 成 本 承 包 合 同 價 虧損 三、成本組成 主要

5、包括以下幾個部分： 1、工程直接費 1）直接工程費：指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費 用，包括：人工費、材料費、施工機械使用費。 2）措施費：指為完成工程項目施工，發(fā)生于某工程項目施工 前和施工過程中非工程實體項目的費用：包括環(huán)境保護費、文明 施工費、安全施工費、臨時設施費、夜間施工增加費、二次搬運 費、大型機械設備進出場及安拆費、腳手架費、已完工程及設備 保護費、施工排、降水費。 人工費 定額單價中的人工費包括：基本工資，工資性質(zhì)津貼，交通補 助和勞動保護費等。現(xiàn)行定額按 1天 8小時計算，即： 1個工日 =8 小時。 1基本工資 、 基本工資是指按國家有 關規(guī)定，按崗位工 資加技能工

6、資計算的發(fā)給生產(chǎn)工人的基本工資。 2輔助工資 輔助工資是指生產(chǎn)工人年有效施工天數(shù)以外非作 業(yè)天數(shù)的工資，包括職工學習、培訓期間的工資，調(diào)動工作、探 親、休假期間的工資，因氣候影響的停工工資，女工哺乳時間的 工資，病假在六個月以內(nèi)的工資及產(chǎn)、婚姻、喪假期的工資。 人工費 3、資性質(zhì)津貼： 工資性廁聿貼是指按規(guī)定標準發(fā)放的物價 補貼，煤、燃氣補貼，住房補貼，流動施工津貼，地區(qū)津貼等。 4、交通補助和勞動保護費 交通補助和勞動保護費是指按規(guī) 定標準發(fā)放的交通費補助，勞動保護用品的購置費及修理費，徒 工服裝補貼，防暑降溫費，在有礙身份健康環(huán)境中施工的保健費 用等。 裝飾工程的人工費，按市場價計算。 1

7、1年襄樊概算定額的人 工費為，每個工日為 80-120元。 材料預算價格 材料預算價格，是指由生產(chǎn)廠或本市供銷部門倉庫運至施工現(xiàn) 場或施工單位指定地點的全部費用。 1材料預算價格的組成 材料預算價格：供應價格 +市內(nèi)運費 十采購保管費 (1)供應價格 材料、設備在本市的銷售價格，包括出廠價、包 裝費以及由產(chǎn)地運至供銷部門倉庫的運雜費和供銷部手續(xù)費。 (2)市內(nèi)運費 自本市生產(chǎn)廠或供銷部倉庫運至施工現(xiàn)場或施 工 -單位指定地點的運雜費。 (3)采購及保管費 采購材料或設備及保管 (包括途耗、庫耗 )所 發(fā)生的費用，其費率為供應價格和市內(nèi)運費之和的 2.5。 即： 采購保管費 =(供應價格 +市內(nèi)

8、運費 )X2.5% 例： 3mm厚的平板玻璃，其供應價格為 16元平方，市內(nèi)運費 為供應價格的 3，求該玻璃的預算價格。 解： 供應價格 =16元 m2 市內(nèi)運費 =供應價格 X3 =16X3 =0.48元 /平方 采購保管費 =(市內(nèi)運費 +供應價 ) X2.5% =(16+0.48)X2.5% =0.41元 /平方 預算價格：供應價格 +市內(nèi)運費 +采購保管費 =16十 0.48+0.41 =16.89元平方 2、工程間接費 1）規(guī)費：指政府和有關權(quán)力部門規(guī)定必須繳納的費用，包括： 工程排污費、工程定額測定費、社會保障費、住房公積金、危險 作業(yè)意外傷害保險。 2）企業(yè)管理費：指建筑裝飾企業(yè)

9、組織施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理所 需費用，包括：管理人員工資、辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn) 使用費、工具用具使用費、勞動保險費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng) 費、財產(chǎn)保險費、財務費、稅金（企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車 船使用稅、土地使用稅、印花稅）、其他費用（如業(yè)務招待費、 廣告費等）。 3、利潤 指裝飾施工企業(yè)完成所承包工程獲得的盈利。一般按照企 業(yè)資質(zhì)有相應的取費標準。 4、稅金 指國家稅法規(guī)定的應計入建筑裝飾工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、 城市維護建設稅和教育附加稅等。 案例 列出項目的成本組成表 裝飾工程取費程序表 1基本直接費 2其它直接費、臨設、現(xiàn)場經(jīng)費 (1)X 6.14 3文明安全施工及環(huán)保管理增加費 (

10、2)X 0.04 4工程直接費 (1)+(2)+(3) 5企業(yè)管理費 4 X 相應費率 6利潤 4 X 相應費率 7稅金 4 X 相應費率 8工程造價 (4)+(5)+(6)+(7) 9建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌基金 (8) X 1 10工程總價 (8)+(9) 四、成本管理的內(nèi)容和方法 工程成本管理是一個系統(tǒng)工程，內(nèi)容十分廣泛，主要包括： 1、材料費的控制。 裝飾工程成本中，材料的費用約為工程成本的 60-85%左右。 因此，材料的成本控制是工程成本控制的重點。 1）內(nèi)容： 主要包括：材料價格的控制和材料耗用量的控制 2）控制方法：按照項目部審核批準的材料采購計劃 采購，主要是： A、通過項目核算，經(jīng)

11、項目經(jīng)理批準，確定材料采購 數(shù)量。 需要注意的是：材料損耗的確定。這個數(shù)值不能過大， 過大則會造成材料耗用量的增大（材料的浪費和材料的 大量剩余），也不能過小，過小則會造成材料不足，可 能會影響到工程進度和質(zhì)量。一般應根據(jù)現(xiàn)場的實際情 況仔細測算，并結(jié)合以往的施工經(jīng)驗確定。同時，可以 根據(jù)進度分批采購，并根據(jù)實際使用的情況進行調(diào)整 。 B、通過比質(zhì)比價，參照市場信息確定材料價格。 C、與生產(chǎn)廠家或選擇商業(yè)信譽良好的供貨商進行，并 簽訂供貨合同。 D、材料進場要按合同約定和采購計劃要求進行驗收， 主要是數(shù)量、質(zhì)量是否符合要求。 E、嚴檢材料領料制度，節(jié)約材料。 主要是：根據(jù)施工任務和確定的材料損

12、耗領取施工用料； 好對使用中節(jié)約材料的班組進行物質(zhì)獎勵；對超過規(guī)定 使用材料的差額部分進行分析，如施工班組自身原因造 成的，由施工班組按材料原價進行賠償。 F、收集有關材料使用的數(shù)據(jù)、資料，并整理歸檔。 2、人工費的控制 人工費在建筑裝飾工程成本中一般占有 12 20%的份額，是 構(gòu)成工程項目成本除材料費外的第二大組成部分。 1）內(nèi)容： 主要是：勞動定額的控制和工作安排的控制 2）方法： A、勞動定額控制的方法是：項目部應根據(jù)企業(yè)勞動定額確 定各工作班組施工任務所必須消耗的人工數(shù)量，并與施工班 組簽訂相應勞務合同。 什么是勞動定額呢？勞動定額是施工定額的主要組成部分， 是規(guī)定生產(chǎn)單位合格產(chǎn)品所

13、必須消耗的人工數(shù)量。 B、工作安排控制的方法是：保證各工序之間的銜接順暢， 必須按工程實際情況及時調(diào)整班組人員數(shù)量，保證不出現(xiàn)窩 工的現(xiàn)象。 3、機械使用費的控制 隨著科學技術(shù)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代化施工對機械化程度越 來越高，機械在裝飾工程中的使用也越來越多，相應的機 械的使用的費用也不斷提高。 對機械使用費的控制主要從以下方面進行： 1）根據(jù)定額中的機械臺班數(shù)來檢查施工機械的使用。 2）合理安排施工程序，盡可能使機械得到充分的使用。 3）機械進場使用前要進行全面檢查，確保機械施工過程 中正常使用。 4、間接費用的控制 間接費包括規(guī)費和企業(yè)管理費。其中規(guī)費是按法 律法規(guī)的規(guī)定收取的費用，對某個特定

14、的裝飾工程項 目來說，這是一個固定的費用，只需按照規(guī)定的要求 繳納即可，不存在控制的問題。 而企業(yè)管理費包括管理人員工資、辦公費等。 這部分費用是可以控制的，必須嚴格控制相應費用的 支出。主要是看是否是必不可少的費用支出；是的， 必須支出，不是的，嚴禁支出。 這部分費用雖然在整個工程成本中所占的比例 比較小，但其費用的支出理由比較雜，很容易造成成 本的增加，所以必須嚴格控制。 五、降低工程項目成本的途徑 1、認真審查施工圖紙。 2、嚴格成本核算程序。 3、科學組織施工，合理安排工作程序，提高現(xiàn)場管理水平。 4、提高勞動生產(chǎn)率： 1）提高操作工人的科學技術(shù)水平和勞 動熟練程度。 2）提高施工機械

15、設備的利用率。 5、節(jié)約材料消耗。 6、節(jié)約間接費用。 7、控制好工程質(zhì)量，減少返工損失。 六、施工項目成本控制的基本方法 1.以施工圖預算控制成本支出 在施工項目的成本控制中，可按施工圖預算，實行 “ 以收定 支 ” ，或者叫 “ 量入為出 ” ，是最有效的方法之一。 (1)人工費的控制。假定預算定額規(guī)定的人工費單價為 13.80 元，合同規(guī)定人工費補貼為 20元 /工日，兩者相加，人工費 的預算收入為 33.80元 /工日。在這種情況下，項目經(jīng)理部與 施工隊簽訂勞務合同時，應該將人工費單價定在 30元以下 (輔工還可再低一些 )，其余部分考慮用于定額外人工費和關 鍵工序的獎勵費。如此安排，

16、人工費就不會超支，而且還留 有余地，以備關鍵工序的不時之需。 (2)材料費的控制。 在實行按 量價分離 方法計算工程造價的條件下 ; 首先 要以上述預算價恪來控制地方材料的采購成本 ;至于材料消 耗數(shù)量的控制，則應通過 限額領料單 去落實。 由于材料市場價格變動頻繁，往往會發(fā)生預算價格與市 場價格嚴重背離而使采購成本失去控制的情況。因此，項目 材料管理人員有必要經(jīng)常關注材料市場價格的變動 ;并積累 系統(tǒng)詳實的市場信息。如遇材料價格大幅度上漲，可向 定 額管理 部門反映。 2.以施工預算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗 對于項目進行過程中的設計和施工變更，應該由預算員 做統(tǒng) 的調(diào)整和變更。對生產(chǎn)班組

17、的任務安排，必須簽發(fā)施 工任務單和限額領料單，并向生產(chǎn)班組進行技術(shù)交底。施工 任務單和限額領料單的內(nèi)容應該與預算完全相符。在工程中， 施工班組應根據(jù)實際完成的工程量和實際消耗的人工、材料 做好原始記錄，做為施工任務單和限額領料單結(jié)算的依據(jù)。 任務完成后，根據(jù)回收的施工任務單和限額領料單進行結(jié)算， 并按結(jié)算內(nèi)容支付報酬。 3.建立資源消耗臺賬，實行資源消耗的中間控制 資源消耗臺賬是成本核算的輔助記錄。它包括預算成本 臺賬、增減賬臺賬、用工臺賬、材料消耗臺賬、周轉(zhuǎn)材料使 用臺賬、機具使用臺賬、臨時設施臺賬、技術(shù)組織措施執(zhí)行 臺賬和質(zhì)量成本臺賬。 項目財務成員應該根據(jù)資源的實際消耗情況，定期向項 目

18、經(jīng)理和有關部門呈送資源情況信息表。項目經(jīng)理和有關部 門收到各種資源情況的信息表后，應根據(jù)資源消耗情況，聯(lián) 系實際工程完成量，分析資源消耗水平和節(jié)約超支原因，采 取相應措施控制資源的消耗。 4.應用成本與進度同步跟蹤的方法控制分部分項工程成本 成本控制與計劃管理、成本與進度之間則有著必然的同步關 系。即施工到什么階段，就應該發(fā)生相應的成本費用。如果 成本與進度不對應，就要作為 “ 不正常 ” 現(xiàn)象進行分析，找 出原因，并加以糾正。 5.建立項目月度財務收支計劃制度，以用款計劃控制成本費 用支出 (1)以當月計劃產(chǎn)值做為當月財務收入計劃，同時由項目各 部門根據(jù)月度作業(yè)計劃的具體內(nèi)容編制本部門的用款

19、計劃。 (2)項目財務部門根據(jù)各單位的月度用款計劃進行匯總、平 衡、調(diào)度，同時提出具體實施意見，經(jīng)項目經(jīng)理審批后執(zhí)行。 (3)在月度財務收支計劃執(zhí)行過程中，財務項目成本控制人 員對各部門的實際用款做好記錄，及時反饋給相關部門，由 各部門自行檢查分析節(jié)約、超支的原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并 形成書面檢查報告分送項目經(jīng)理和財務部門，以便采取針對 性措施。 6.建立項目成本審核簽證制度，控制成本費用支出 建立以項目為中心的成本核算體系，所有的經(jīng)濟業(yè)務都必須 由有關項目管理人員根據(jù)國家規(guī)定的成本范圍，國家和地方 規(guī)定的費用開支標準和財務制度，各種經(jīng)濟合同進行審核， 最后由項目經(jīng)理簽證后支付。由于項目的經(jīng)濟業(yè)

20、務比較繁忙， 對于不太重要的、金額小的經(jīng)濟業(yè)務，項目經(jīng)理可以授權(quán)財 務部門或業(yè)務主管部門代為處理。 7.加強質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本 質(zhì)量成本是指項目為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用， 以及未達到質(zhì)量指標而發(fā)生的一切損失費用之和。 質(zhì)量成本包括兩個方面：控制成本和故障成本。 控制成本包括預防成本和鑒定成本，屬于質(zhì)量成本保證費用， 與質(zhì)量水平成正比關系，即：工程質(zhì)量越高，鑒定成本和預 防成本就越大； 故障成本包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本，屬于損失性費 用，與質(zhì)量水平成反比關系，即：工程質(zhì)量越高，故障成本 越低。 8.堅持現(xiàn)場管理標準化，堵塞浪費漏洞 9.定期開展 “ 三同步 ” 檢查，防止項

21、目成本盈虧異常 項目經(jīng)濟核算的 “ 三同步 ” ，就是統(tǒng)計核算、業(yè)務核算、會 計核算的 “ 三同步 ” 。 統(tǒng)計核算即產(chǎn)值統(tǒng)計，業(yè)務核算即人力資源和物質(zhì)資源 的消耗統(tǒng)計，會計核算即成本會計核算。根據(jù)項目經(jīng)濟活動 的規(guī)律， 這三者之間有著必然的同步關系。這種規(guī)律性的 同步關系，具體表現(xiàn)為 :完成多少產(chǎn)值，消耗多少資源，發(fā) 生多少成本，三者應該同步。否則，項目成本就會出現(xiàn)盈虧 異常情況。 開展 “ 三同步 ” 檢查的目的，就在于查明不同步的原因， 糾正項目成本盈虧異常的偏差。 “ 三同步 ” 的檢查方法，可 從以下三方面入手 : (1)時間上的同步。 “ 即產(chǎn)值統(tǒng)計、資源消耗統(tǒng)計和成本 核算的時間

22、應該統(tǒng)一 (一般為上月 26日到本月 25日 )。如果 在時間上不統(tǒng)一，就不可能實現(xiàn)核算口徑的同步。 (2)分部分項工程直接費的同步。即產(chǎn)值統(tǒng)計是否與施工任務單的實際工作量和形象進度相符 ;資源消耗統(tǒng)計是否與施 工任務單的實耗人工和限額領料單的實耗材料相符 ;機械和 周轉(zhuǎn)材料的租費是否與施工任務單的施工時間相符。如果不 符，應查明原因，予以糾正，直到同步為止。 (3)其他費用是否同步。這要通過統(tǒng)計報表與財務付款逐項 核對才能查明原因。例如材料預支，財務處沒有記賬以致當 月項目成本出現(xiàn)了大盈，經(jīng)查明原因并予以絲糾正，又恢復 了應有的同步關系。 10.應用成本控制的財務方法 成本分析表法來控制項目 成本 作為成本分析控制手段之一的成本分析表，包括月度成本分 析表和最終成本控制報告表。 月度成本分析表又分直接成本分析表和間接成本分析表兩種