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1、 第一章 內部審計概論第一節(jié) 基本概念第二節(jié) 內部審計發(fā)展歷史第三節(jié) 內部審計機構 第一節(jié) 基本概念一、內部審計定義 1、美國內部審計協(xié)會的定義 2、國際內部審計師協(xié)會的定義 3、2005年中國內部審計師協(xié)會的定義：一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。 二、內部審計的目標內部審計分類審計目標 1、保全責任( 財務)審計 2、合規(guī)責任審計 3、管理責任審計 三、內部審計的基本概念（一）獨立性 1、內部審計部門在組織關系上的獨立性是內部審計人員保持公正的職業(yè)態(tài)度前提。內部審計組織地位的

2、最低要求是獨立或不隸屬于企業(yè)中其他職能部門。此外，內部審計人員必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣，才能得到被審計者的合作，并不受干擾的開展工作。 2、內部審計人員的客觀性：不受個人感情、偏見、輿論和利益影響，不受外部環(huán)境的影響作出重大的、原則性的讓步（1）精神獨立（2）形式獨立（3）審計過程獨立：審計人員在審計計劃的制定、審計計劃的實施和審計報告的提出過程中保持獨立 （二）應有的審計關注含義：內部審計人員在開展內部審計工作時應保持合理的審慎和能力（1）將查核和檢查工作進行到一個合理的程度（2）保持審慎性（3）懷疑通知調查跟蹤審計（4）使用適當?shù)膶徲嫾记珊团袛?（三）審計證據(jù)任何審計結論和審

3、計建議都必須以合理的證據(jù)作為基礎，否則審計報告就不可信賴審計證據(jù)應該充分、適當 1、充分數(shù)量 2、適當質量 3、適當性包括相關和可靠 （四）公允表達公允表達，即客觀公正，內部審計應該在審計的整個過程中都應該遵循客觀公正原則，在實施審計程序、獲得審計證據(jù)得出審計結論以及所發(fā)表的審計結論都應該是公允表達的 （五）道德行為內部審計人員必須遵守高標準的誠實、客觀性、勤奮和忠誠的原則。應時時注意維護所規(guī)定的權限、道德和尊嚴的高標準。 四、正確處理內部審計與企業(yè)內部部門之間的關系 1、正確處理內部審計組織與其直接領導的關系 2、正確處理內部審計與會計等職能部門的關系 五、正確處理內部審計與外部審計的關系

4、1、內部審計是企業(yè)內部經濟監(jiān)督機構，不參與企業(yè)的經營管理活動，但主要對各項經營管理活動是否達到預定目標，是否遵循了單位的規(guī)章制度等進行監(jiān)督。 2、內部審計在審計內容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處 3、外部審計利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計成本。 第二節(jié) 內部審計發(fā)展歷史 第三節(jié) 內部審計機構 一、審計委員會 是董事會中的一個委員會，是為了給董事會使用的財務信息和公司發(fā)布的財務報表增加質量和可靠性方面的保證審計委員會的潛能 （一）審計委員會的義務（二）審計委員會成員的選擇至少由3人組成，成員必須是非執(zhí)行董事，并且非執(zhí)行董事絕大多數(shù)是獨立的1、審計委員會成員的準備

5、2、商業(yè)經驗3、理解審計員的作用4、分析財務金融方面（三）審計委員會的責任 二、內部審計組織（一）內部審計組織體系的構建原則 1、獨立性原則 2、權威性原則 3、客觀性原則 4、公正性原則 5、精煉高效原則 三、我國目前內部審計組織形式 1、內部審計機構隸屬財務副總-對財務部門負責的組織形式 2、內部審計機構隸屬總經理 3、內部審計機構設置在監(jiān)事會 4、董事會下設的審計委員會 四、企業(yè)內部審計機構的職責和權限 1、內部審計機構的職責 2、內部審計機構的權限 五、內部審計人員（一）內部審計人員的條件 1、正確的政治和業(yè)務指導思想 2、良好的職業(yè)道德 3、內部審計人員應具備良好的業(yè)務素質 4、要有

6、較高的政策水平 （二）內部審計人員的職稱（三）內部審計人員的職業(yè)道德（四）內部審計人員的法律責任 第二章 內部審計準則、依據(jù)第一節(jié) 內部審計準則第二節(jié) 內部審計依據(jù) 第一節(jié) 內部審計準則一、審計準則的基本含義 1、審計準則是制約審計人員的行為的準則 2、審計準則既是對審計人員素質提出要求，同時也是向企業(yè)提供審計工作質量的保證 3、審計準則既是審計人員在檢查和報告時所作出的判斷的質量要求，也是衡量審計工作質量的標準 4、審計準則是審計人員簽署最終審計意見的客觀保證 二、國際內部審計準則簡介 1、內部審計責任公告 2、內部審計人員職業(yè)道德準則 3、內部審計實務準則獨立性專業(yè)熟練性工作范圍內部審計的

7、實施內部審計部門的管理 第二節(jié)、內部審計依據(jù)一、審計依據(jù)的含義 1、審計依據(jù)是內部審計人員在審計工作中用來判斷、評價、衡量和處理有關問題的標準和尺度 2、審計依據(jù)的審計準則的區(qū)別和聯(lián)系 二、內部審計依據(jù)的內容 1、按照內部審計依據(jù)形成的來源分類：外部制定的內部審計依據(jù)內部制定的內部審計依據(jù)2、按照內部審計依據(jù)的性質分類 法律法規(guī)規(guī)章制度計劃、預算、經濟合同等技術經濟標準 3、按照審計依據(jù)所要證實的審計目標分類評價合規(guī)性的審計依據(jù)評價經營管理活動效益性的審計依據(jù)評價內部控制制度健全性、有效性的審計依據(jù) 三、內部審計依據(jù)運營時 第三章 內部審計程序企業(yè)內部審計崗位 本章主要內容 一、項目審計實施及

8、報告階段 二、后續(xù)審計階段 一、審計實施階段含義：1.現(xiàn)場審計階段，審計程序的中心環(huán)節(jié)2.依據(jù)審計方案的要求，采用適當?shù)膶徲嫾夹g和方法，獲取充分可靠的審計證據(jù)3.揭示審計發(fā)現(xiàn)的原因和結果，作出審計結論和意見4.提出有價值的審計建議或改進措施第三節(jié) 項目審計實施及報告階段 主要工作一、審計測試 包括控制測試和實質性測試A、控制測試的對象是有關業(yè)務或部門的內部控制B、測試的目的：檢查內部控制的健全性和有效性，確定內部控制的可信賴程度，據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍 調查和描述被審計單位或業(yè)務活動的內部控制初步評價內部控制控制測試控制測試的步驟： 1、調查和描述被審計單位或業(yè)務活動的內部控制目

9、的：確定內部控制是否存在，描述內部控制的實際情況主要了解：內控的設計和運行了解的主要內容：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序 2、初步評價內部控制u目的：初步評價內部控制的可依賴程度，評定其能否作為實質性測試的基礎u內容：評價內部控制的健全和有效性u如果內部控制能夠預防各種錯誤和舞弊，就應視為“可信賴”，可據(jù)此進行控制測試u如果內部控制不存在，或雖然存在但未有效地運行或進行控制測試不如直接進行實質性測試，可不進行控制測試，直接進行實質性測試。 3.控制測試含義：針對初步評價確定“可信賴”的內部控制進行測試測試目的：檢查內部控制的執(zhí)行符合制度要求的程度范圍：不是針對所有的內控，而是針對關鍵控制項目或關

10、鍵控制點 進行了上述三個步驟后，就可以針對內控可信賴程度作出最終評價，可以針對測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍。 實質性測試：在控制測試的基礎上，對被審計單位的會計資料及其所反映經濟活動的可靠性、完整性、合規(guī)性和效益性進行的測試 實質性測試依據(jù)：對內部控制測試的結果，確定實質性測試中樣本的數(shù)量和范圍 二、對審計發(fā)現(xiàn)進行因果分析 1、原因和結果是緊密相關的 2、量化控制缺陷導致的不良狀況 3、證實內部控制失敗的原因及程度 4、考慮原因源于何處 三、總結審計發(fā)現(xiàn)、結論和建議 1、定期或不定期的召開審計小組內部工作會議 2、階段性的總結匯報工作進展情況 3、對下一步的工作重點和方向提供指導

11、意見 4、指導和部署尚待查明的重大問題 5、書面總結 6、歸納總結，形成要點式 7、呈送給董事會審計委員會和企業(yè)管理當局 四、完成審計工作底稿的編制工作 1.含義：將審計工作的執(zhí)行情況記錄成文 2.主要：計劃過程、檢查內部控制、評價所執(zhí)行的審計程序、獲取的信息、形成的審計結論、現(xiàn)場審計的業(yè)務審查、報告活動及后繼審計所形成的文字記錄 3.重要作用 4.收集、整理、解釋與審計目標相關的各種信息，形成書面記錄 五、與被審計單位討論審計結果 1.適時地將發(fā)現(xiàn)的問題與被審計單位進行討論，征求他們的意見和看法 2.進一步確認揭示的問題和提出審計結論、建議的正確性 3.培養(yǎng)雙方良好的合作關系 4.迫使雙方認

12、真考慮審計結果，以免事后雙方產生不必要的爭議 審計報告階段一、整理和評價審計證據(jù) 將零星和分散的審計證據(jù)系統(tǒng)化，整理和評價審計證據(jù)，選出最適宜、最有說服力的審計證據(jù)，作為編寫審計報告的依據(jù)。 二、復核審計工作底稿 1.有審計項目負責人撰寫 2.審閱所有的審計工作底稿 3.進一步評估審計發(fā)現(xiàn)問題的性質和潛在的危害，評論結論的正確和建議的可行性，為起草審計報告獲取詳盡素材 4.保證各個領域的審計工作已全部完成并恰當記錄于審計工作底稿中 審閱以下幾個方面： 1.相互參照的記號 2.是否為審計結論和建議提供了充分、可靠的證明 3.是否為與被審計單位詳細討論審計結果提供了準確可靠的依據(jù) 4.是否保持了應

13、有的職業(yè)謹慎 5.是否為后繼審計或今后的審計提供必要參考信息 三、撰寫審計報告 內部審計報告是內部審計人員對被審計單位的經濟活動經過審核后進行評價、提出意見和建議、做出結論性意見的書面文件。由審計項目負責人編寫公正、客觀、實事求是 四、征求被審計單位意見，修改審計報告征求被審計單位主要領導的意見，詳細討論報告中提出的每一個重大問題，聽取不同意見，搜集提出的新證據(jù)，共同討論后寫出意見，簽署意見后才能定稿。發(fā)生嚴重分歧 五、下達審計決定，通知貫徹執(zhí)行審計決定 第四節(jié) 后續(xù)審計階段一、后續(xù)審計階段的概念 對被審計單位執(zhí)行“審計決定”的一中繼續(xù)監(jiān)督，通過后續(xù)審計既可監(jiān)督審計決定的執(zhí)行，又可以幫助被審計

14、單位解決一些他們自己不好解決的問題，幫助他們落實有關的措施。 二、后續(xù)審計的步驟 1、詳細閱讀被審計者的審計回復 2、審計人員應審計回復中不清楚或未作回答的部分與被審計者免談或電話詢問 3、對重大的審計發(fā)現(xiàn)實施現(xiàn)場現(xiàn)場跟蹤審計 4、對已改善的控制環(huán)境的風險進行在評估 5、向被審計者提出后續(xù)審計報告 三、后續(xù)審計中應注意的問題 1、審計所進行的后續(xù)審計是指用以確認管理人員針對報告的審計結果而采取的行動是否合適有效和及時的一個工作過程 2、管理層負責決定針對報告中的審計結果應要采取的適當行動，審計主管負責評價管理層針對報告中審計結果為及時解決審計發(fā)現(xiàn)的問題而采取的行動 3、在確定合適的后續(xù)審計程序

15、時應考慮的因素 4、內部審計主管應制訂包括下述內容的程序 5、用以有效地完成后續(xù)審計工作的技術 6、其他 第四章 內部審計技術方法 第一節(jié) 審查書面資料的方法一、一般常用方法：（一）核對法含義：將會計記錄及其相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內容是否一致、計算是否正確的一種審計技術。目的：查明會計憑證、會計賬冊、會計報表之間是否相符等核對內容 （二）審閱法含義：內部審計師通過對有關書面資料的仔細審視和閱讀，查明有關資料及其所反映的經濟活動是否合法、合理和有效由表及里，層次深入，逐步查清任何審計都需要運用的技術范圍：會計憑證、會計賬簿、會計財務報表 審閱時注意的要點：1.會

16、計資料是否符合會計原理和有關制度的規(guī)定2.會計資料的記錄是否符合有關規(guī)定3.跨級資料反映的經濟活動是否真實、合理、合法4.書目資料之間的勾稽關系是否正確 （三）復算法1.含義：對會計憑證、會計賬簿和會計報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新計算，以驗證其是否正確可靠2.主要內容：原始憑證中單價乘數(shù)量的積數(shù)、小計、合計記賬憑證中的明細金額合計賬簿中每頁各欄金額的小計、合計、余額會計報表中有關項目的小計、合計、總計等預算、計劃、分析中的有關數(shù)據(jù) 二、順查法和逆查法（一）順查法含義：按照經濟活動發(fā)生的先后順序，依次從起點查到終點的一種審計技術具體做法：原始憑證 記賬憑證 賬簿 會計報表優(yōu)點：簡便易行

17、，審計結果較為可靠缺點：把握不住重點和主次方向，費時費力，可能因小失大 （二）逆查法含義：按照經濟活動發(fā)生的相反順序，從終點查到起點的一種審計技術優(yōu)點：審查的重點和目的比較明確，易于查清主要問題，審計功效高缺點：可能遺漏或疏忽某些更重要的問題，難以揭露錯弊，難度較大 三、詳查法和抽查法（一）詳查法 對被審計項目在被審期間內的全部書面資料進行全面、詳細的審查（二）抽查法含義：從被審計對象中抽取其中一部分進行審查，根據(jù)審查結果，借以推斷審計對象總體有關錯誤和弊端 關鍵在于：抽取樣本 任意抽樣法 判斷抽樣法 統(tǒng)計抽樣法 1、任意抽樣法在總體中任意抽取一部分進行審計，純粹是為了減少內部審計師的工作量。

18、沒有一定規(guī)律和依據(jù)風險大，帶有極大的偶然性和任意性 2、判斷抽樣法根據(jù)審計目的和所需要的證據(jù)，由內部審計師根據(jù)經驗，有選擇、有重點地對審計審計總體中一部分內容進行審計，據(jù)以對總體作出推斷 3、統(tǒng)計抽樣法含義：內部審計師運用概率論的原理，按隨機原則在審計總體中抽取一定數(shù)量內容作為樣本進行審計，再根據(jù)樣本結果推斷總體特征具體運用： A 用于符合性測試（屬性抽樣） B 用于實質性測試（變量抽樣） 第二節(jié) 客觀實物證實方法 落實客觀事物的形態(tài)、性質、存在地點、數(shù)量、價值等一、盤點法含義：內部審計師通過對各項財產物資的實地清點，檢查實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際情況，借以證實經濟資料和經濟活動是否真

19、實正確、經濟資料與實物是否一致 監(jiān)督盤點法 盤存技術的運用的3個步驟（一）盤點前的準備工作1、確定需要盤點的財物2、調查了解有關財物的收發(fā)保管制度，并評估3、確定參加盤點的人員4、結出盤點日的賬面應存數(shù)5、準備記錄表格、檢查度量器具6、選擇恰當?shù)谋P點時間 （二）實地盤點1、對一般的財物種類，內部審計師應在場監(jiān)督2、注意觀察有關物品質量3、盤點完畢，應將盤點所獲的實際情況，如實填寫在事前準備好的表格上4、由于某些原因導致無法實施盤點，應當考慮能否實施替代審計程序5、對被審計委托其他單位保管的或已經作為抵押的實物資產，應像債權人或保管人進行函證 （三）盤點結果的確定 1、盤點結果確認后，應認真填寫

20、盤點表 2、要求所有在場人員在盤點表上簽字，以明確責任 3、獲取盤點日前后的實物資產收發(fā)和移動憑證，檢查庫存記錄與會計財務報表截止日是否正確 4、如果盤點日與結賬日不一致，進行必要的調整 一旦帳實不符，不能輕易下結論，以防造成工作的被動，而應分析具體的原因，運用其他有關方法進行進一步審查，徹底核實可能存在的問題雙向抽盤：1、從盤點記錄中選取項目追查至實物資產（測試準確性） 2、從實物資產選出部分項目追查至盤點記錄（測試完整性） 如果發(fā)現(xiàn)差異，查明原因，要求更正。如果差異較大，應擴大抽查范圍或要求被審計單位重新盤點 二、調節(jié)法前提：現(xiàn)成的數(shù)據(jù)和需要證實的數(shù)據(jù)表面不一致含義：從一定出發(fā)點上的數(shù)據(jù)著

21、手，對已發(fā)生的正常業(yè)務出現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行必要的增減調整如：銀行存款余額調節(jié)表 財產物資調節(jié)表基本方法：當盤點與書面資料結存日期不同時，先進行實物盤點，然后即可審查帳實是否一致 三、鑒定法含義：對某些事項的檢查所需的技能超出了內部審計師的專業(yè)業(yè)務范圍，聘請專門人員運用專門方法進行檢測以獲取審計證據(jù)不是審計的專門技術，卻是必不可少的目的有兩個通常用于涉及較多專門技術問題的領域，以及難以判別真實情況的一般審計事項 注意一下幾點： 1、聘請的專家能否保持獨立性 2、選擇信譽好、在當?shù)赜幸欢ㄓ绊懙膶＜?3、在進行鑒定時，內部審計師對審計的一些具體細節(jié)保密 4、由有關專家出具鑒定報告，在報告上簽名，明確責任

22、第三節(jié) 審計調查方法一、觀察法二、詢問法三、函證法四、調查表法 一、觀察法 1、含義：實地查看 2、范圍：任何單位、不管審計類型如何，均需運用 3、在一般財務審計中 4、在經濟效益審計中 5、不僅可用于內部控制制度的符合性測試，也可用于內部控制制度的健全性測試。還可用于除內部控制以外的其他業(yè)務的檢查 一般步驟：1、確定觀察的對象和觀察的目的2、通過談話或閱讀書面資料了解談話相關的背景情況3、確定觀察要點4、確定合適觀察的時間5、實施觀察并記錄相關要點6、將觀察到的情況與其他資料或有關人員績效核對確認 影響觀察技術運用效果的三個因素l內部審計師的實踐經驗和業(yè)務水平l內部審計師的態(tài)度l被審計單位領

23、導對待問題的態(tài)度 應特別注意的： 1、保持高度警覺 2、保持合理的懷疑 3、注意綜合分析 4、與詢問技術結合運用 5、詳細記錄，尤其是形成初步結論 二 詢問法 1、含義：談話，口頭詢問 2、一般步驟：收集與詢問相關的背景資料確定詢問的對象確定詢問要點約定詢問時間、地點面談與記錄對面談內容進行評估 3、適用范圍、條件：各個階段都可以運用v在計劃階段v在實施階段v在報告階段 4、應注意的問題選擇的詢問對象應包括管理人員與非管理人員詢問的內容應該明確、具體最后能事先擬定出詢問提綱注意一定的技巧認真做好記錄 三、函證法（一）、含義（二）、一般步驟：確定函證事項編制并寄發(fā)詢證函收回詢證函進行分析及處理在

24、未收回詢證函情況下采取必要的替代程序 （三）、函證法的適用范圍v主要用于印證被審計單位應收、應付款項的發(fā)生額和余額，作為認證被審計單位債權債務的必要手段v也用于驗證被審計單位委托外單位保管的財務、含混不清的外來憑證、某些購銷業(yè)務、存款借款的各種余額、實物資產的歸屬以及未決法律訴訟案件 v函證法的取證事項主要包括：銀行存款、應收賬款應收票據(jù)、短期投資代銷代存資產、應付賬款、應付票據(jù)、財產擔保、財產抵押、租賃資產、長期投資、債權和股票、重大或異常的交易等 （四）函證法的方式1、按要求對方回答方式的不同，函證技術分為積極函證和消極函證l積極函證l消極函證l應選用積極函證的方式：a)應證審計事項特別重

25、要b)被審計單位內部控制制度不健全c)應證審計事項從發(fā)生日至審查日延續(xù)的時間極大d)對應證審計事項存在較多疑問 2、詢證函的編制 3、未收到回函的處理（以應收賬款為例）a)如果該項應收賬款對方已經歸還b)如果被詢證者發(fā)生重大財務困難或已破產清算，該項應收賬款發(fā)生壞賬損失c)如果被審計單位編造應收賬款發(fā)生額，該項應收賬款根本不存在d)如果詢證函在郵寄過程中丟失 四、調查表法 1、含義 2、優(yōu)點：v對調查表中的每個問題都要回答，從而使不存在制度的重要控制不至于被調查人員忽略v如果調查表中所有的問題都有經過深思熟慮，制度將被恰當?shù)刈龀晌募词故墙唤o一個沒有經驗的調查人員也能使用n3、缺點 四、統(tǒng)計

26、抽樣法 賣方信貸出口商所在地銀行出口商進口商延期付款貸款貿易合同還款 買方信貸出口商所在地銀行進口商銀行進口商出口商貸款貸款現(xiàn)匯付款轉貸款貿易合同 3、福費廷業(yè)務程序出口商所在地銀行進口商所在地銀行出口商進口商(1)約定(2)擔保(3) 簽訂合同(4) 發(fā)運、寄單據(jù)(5) 寄經銀行擔保、進口商承兌的匯票(6)出售 國際商貸出口信貸福費廷保 理賣方信貸買方信貸融資對象進出口商出口商進口商出口商出口商融資范圍項目廣泛機電產品一般貿易一般商品融資比例任意85%合同金額100%票面額80%發(fā)票金額利率商業(yè)浮動政府補貼、固定商業(yè)固定商業(yè)固定期限不限中長期（210年）中長期（180天以上)短期（180天以內）風險還本付息還本付息無追索權無追索權 文件要求復雜復雜簡便簡便債權憑證無無匯票、本票、保函托收單據(jù) 融 資 方 式 比 較