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1、 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009審 計 風(fēng) 險4學(xué) 時 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 本 章 主 要 內(nèi) 容第 一 節(jié) 審 計 模 式第 二 節(jié) 審 計 風(fēng) 險 的 概 念第 三 節(jié) 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 第 一 節(jié) 審 計 模 式一 、 賬 項 基 礎(chǔ) 審 計二 、 制 度 基 礎(chǔ) 審 計三 、 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 模 式 發(fā) 展 的 三 階 段 賬 項 基 礎(chǔ) 審 計 ；審 計 風(fēng) 險 =固 有 風(fēng) 險 檢 查 風(fēng) 險 制 度 基 礎(chǔ) 審 計提

2、 高 審 計 的 效 率 與 效 果缺 點 ： 局 限 于 被 審 單 位 內(nèi) 部 ；審 計 風(fēng) 險 =固 有 風(fēng) 險 控 制 風(fēng) 險 檢 查 風(fēng) 險 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 。從 環(huán) 境 入 手審 計 風(fēng) 險 =重 大 錯 報 風(fēng) 險 檢 查 風(fēng) 險引自謝榮 論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施-審計研究。200304 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 期 望 差 距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：（）標準不足（不合理的準則）（）執(zhí)行不足（不合理行為） 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 產(chǎn) 生 的 背 景審 計 期 望 差 距審 計 組

3、織 的 經(jīng) 濟 壓 力 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 的 特 點不 考 慮 風(fēng) 險 的 成 因 （ 內(nèi) 部 或 外 部 ）根 據(jù) 風(fēng) 險 來 分 配 審 計 資 源 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 制 度 基 礎(chǔ) 審 計 與風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 的 比 較制 度 基 礎(chǔ) 審 計 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計確 定 審 計 重 點 依 據(jù) 內(nèi) 部 控 制 風(fēng) 險 評 估審 計 程 序 的 起 點 內(nèi) 部 控 制 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險 評 估對 內(nèi) 部 控 制 的 運 用 以 會 計 控 制 為 主 內(nèi) 部 控 制 整 體 框 架對 審

4、計 風(fēng) 險 的 處 理 控 制 風(fēng) 險檢 查 風(fēng) 險 所 有 風(fēng) 險 因 素審 計 出 發(fā) 點 需 求 導(dǎo) 向 供 給 導(dǎo) 向 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 第 二 節(jié) 審 計 風(fēng) 險 的 概 念一 、 審 計 風(fēng) 險 的 含 義二 、 審 計 風(fēng) 險 的 分 類三 、 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風(fēng) 險 、 審 計 證 據(jù) 、 重 要 性 的 關(guān) 系 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 一 、 審 計 風(fēng) 險 的 含 義 廣 義 理 解：審計風(fēng)險是指對審計主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。 如客戶的經(jīng)營風(fēng)險會增加審計風(fēng)險 審 計 風(fēng) 險 的 概 念

5、：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 合 理 保 證 與 審 計 風(fēng) 險 互 為 補 數(shù) ， 即 合 理 保證 與 審 計 風(fēng) 險 之 和 等 于 100 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 經(jīng) 營 風(fēng) 險 對 審 計 風(fēng) 險 的 影 響 經(jīng) 營 風(fēng) 險 源 于 對 被 審 計 單 位 實 現(xiàn) 目 標 和 戰(zhàn) 略 產(chǎn) 生不 利 影 響 的 重 大 情 況 、 事 項 、 環(huán) 境 和 行 動 ， 或 源于 不 恰 當 的 目 標 和 戰(zhàn) 略 。 不 同 的 企 業(yè) 可 能 面 臨 不同 的 經(jīng) 營 風(fēng) 險 ， 這

6、取 決 于 企 業(yè) 經(jīng) 營 的 性 質(zhì) 、 所 處行 業(yè) 、 外 部 監(jiān) 管 環(huán) 境 、 企 業(yè) 的 規(guī) 模 和 復(fù) 雜 程 度 。管 理 層 有 責(zé) 任 識 別 和 應(yīng) 對 這 些 風(fēng) 險 。 在 審 計 準 則 中 之 所 以 強 調(diào) 經(jīng) 營 風(fēng) 險 ， 是 因 為 經(jīng) 營風(fēng) 險 與 財 務(wù) 報 表 發(fā) 生 重 大 錯 報 的 風(fēng) 險 密 切 相 關(guān) 。許 多 經(jīng) 營 風(fēng) 險 最 終 都 會 有 財 務(wù) 后 果 ， 因 而 影 響 到財 務(wù) 報 表 ， 進 而 對 財 務(wù) 報 表 審 計 產(chǎn) 生 影 響 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 風(fēng) 險 的 概 念一 、 審

7、 計 風(fēng) 險 的 含 義二 、 審 計 風(fēng) 險 的 分 類三 、 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風(fēng) 險 、 審 計 證 據(jù) 、 重 要 性 的 關(guān) 系 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 二 、 審 計 風(fēng) 險 的 分 類審 計 職 業(yè) 風(fēng) 險審 計 項 目 風(fēng) 險 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 第 二 節(jié) 審 計 風(fēng) 險 的 概 念一 、 審 計 風(fēng) 險 的 含 義二 、 審 計 風(fēng) 險 的 分 類三 、 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風(fēng) 險 、 審 計 證 據(jù) 、 重 要 性 的 關(guān) 系 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué)

8、2009 三 、 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素 審 計 風(fēng) 險 =重 大 錯 報 風(fēng) 險 檢 查 風(fēng) 險 模 型 的 應(yīng) 用 ： 檢 查 風(fēng) 險 = 檢 查 風(fēng) 險 的 可 接 受 水 平 決 定 了 審 計 程 序的 性 質(zhì) 、 時 間 和 范 圍 。重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險可 接 受 審 計 風(fēng) 險 DAR 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 重 大 錯 報 風(fēng) 險 重 大 錯 報 風(fēng) 險 是 指 財 務(wù) 報 表 在 審 計 前 存在 重 大 錯 報 的 可 能 性。 兩 個 層 次 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 （ 1） 財 務(wù) 報 表 層 次 （ 2） 各 類 交 易 、 賬

9、 戶 余 額 、 列 報（ 包 括 披 露 ， 下 同 ） 認 定 層 次 如 何 評 估 財 務(wù) 報 表 層 次 和 認 定 層 次 的 重大 錯 報 風(fēng) 險 ， 參 見 第 九 章 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 檢 查 風(fēng) 險 檢 查 風(fēng) 險 是 指 某 一 認 定 存 在 錯 報 ， 該 錯報 單 獨 或 連 同 其 他 錯 報 是 重 大 的 ， 但 注冊 會 計 師 未 能 發(fā) 現(xiàn) 這 種 錯 報 的 可 能 性 。 檢 查 風(fēng) 險 的 大 小 取 決 于 審 計 人 員 的 執(zhí) 業(yè)行 為 。 是 可 控 風(fēng) 險 。

10、檢 查 風(fēng) 險 與 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 反 向 關(guān) 系 評 估 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 越 高 ， 可 接 受 的檢 查 風(fēng) 險 越 低 ； 評 估 的 重 大 錯 報 風(fēng) 險 越低 ， 可 接 受 的 檢 查 風(fēng) 險 越 高 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 環(huán) 境 風(fēng) 險重 大 錯 報 風(fēng) 險檢 查 風(fēng) 險可 接 受 審 計 風(fēng) 險 DAR 內(nèi) 部 控 制審 計 程 序控 制 風(fēng) 險 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009當財務(wù)報告發(fā)生錯報時，審計師未能修改審計意見的風(fēng)險 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2

11、009a. 找到更小的錯誤?b. 找到更大的錯誤?c. 增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d. 增加賬戶的重要性水平? 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 發(fā) 生 錯 誤 的 可 能 性 賬 戶 交 易 層 容 易 產(chǎn) 生 錯 報 的 會 計 報 表 項 目 。 正 向 。 需 要 利 用 專 家 工 作 結(jié) 果 予 以 佐 證 的 重 要 交 易 或 事 項 的 復(fù)雜 程 度 。 正 向 。 確 定 賬 戶 余 額 時 ， 需 要 運 用 估 計 和 判 斷 的 程 度 。 正 向 。 容 易 遭 受 損 失 或 被 挪 用 的 資 產(chǎn) 。 正 向 。 會 計 期 間 ， 尤 其 是 臨

12、 近 會 計 期 末 發(fā) 生 的 異 常 及 復(fù) 雜 交 易 。正 向 。 在 正 常 會 計 處 理 程 序 中 容 易 被 漏 記 的 交 易 和 事 項 。 正 向 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 第 二 節(jié) 審 計 風(fēng) 險 的 概 念一 、 審 計 風(fēng) 險 的 含 義二 、 審 計 風(fēng) 險 的 分 類三 、 審 計 風(fēng) 險 的 組 成 要 素四 、 審 計 風(fēng) 險 、 審 計 證 據(jù) 、 重 要 性 的 關(guān) 系 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 四 、 審 計 風(fēng) 險 與 審 計 重 要性 的 關(guān) 系 重 要 性 與 審 計 風(fēng) 險 之 間 存 在 反 向

13、 關(guān) 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 審 計 風(fēng) 險 越 低 ； 重 要性 水 平 越 低 ， 審 計 風(fēng) 險 越 高 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 各 風(fēng) 險 要 素 與 審 計 證 據(jù) 的 關(guān) 系可接受審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可容忍誤差計劃檢查風(fēng)險計劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考國際比較審計學(xué)后修正 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 不 同 階 段 檢 查 風(fēng) 險 的 運 用 1、 測 試 階 段實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師

14、認為某一重要賬戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 報 表 與 賬 戶 與 交 易 層 次的 審 計 風(fēng) 險可 接 受 的 總 體 審 計 風(fēng) 險 ： 兩 層 次 相 同各 風(fēng) 險 要 素 ： 因 賬 戶 而 異 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 審 計 風(fēng) 險 、 重 要 性 與 審 計 證 據(jù)審 計 風(fēng) 險 、 審 計 證 據(jù) 與 重 要 性 三 者 在 其 一 一定 的 情 況 下 ， 其 他 兩 者 互 呈 反 向 關(guān) 系 ；E MR 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大

15、學(xué) 2009 本 章 小 結(jié) 模 式 是 某 種 事 物 的 標 準 形 式 或 使 人 可 以 參 照 的 標 準 樣 式 。審 計 模 式 是 指 某 一 時 期 審 計 目 標 、 對 象 、 范 圍 和 方 法 等要 素 的 組 合 。 審 計 模 式 是 一 個 歷 史 范 疇 ， 與 不 同 時 期 審計 目 標 的 變 化 以 及 對 風(fēng) 險 的 認 識 相 適 應(yīng) ， 審 計 模 式 的 發(fā)展 大 致 可 以 分 為 三 個 階 段 ： 賬 面 基 礎(chǔ) 審 計 階 段 、 制 度 基礎(chǔ) 審 計 階 段 、 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 階 段 。 在 風(fēng) 險 基 礎(chǔ) 審 計 模 式

16、中 ， 審 計 風(fēng) 險 是 指 財 務(wù) 報 表 存 在 重大 錯 報 而 注 冊 會 計 師 發(fā) 表 不 恰 當 審 計 意 見 的 可 能 性 。 審計 風(fēng) 險 模 式 經(jīng) 過 賬 項 基 礎(chǔ) 審 計 風(fēng) 險 、 制 度 基 礎(chǔ) 審 計 風(fēng) 險 、風(fēng) 險 導(dǎo) 向 審 計 將 審 計 風(fēng) 險 定 位 為 重 大 錯 報 風(fēng) 險 和 檢 查 風(fēng)險 的 綜 合 風(fēng) 險 ， 要 求 審 計 人 員 在 審 計 過 程 中 實 施 審 計 程序 以 評 估 重 大 錯 報 風(fēng) 險 ， 并 依 據(jù) 重 大 錯 報 風(fēng) 險 的 評 估 水平 確 定 并 實 施 進 一 步 的 審 計 程 序 ， 以 便

17、把 檢 查 風(fēng) 險 降 到一 個 可 以 接 受 的 低 水 平 。 重 要 性 與 審 計 風(fēng) 險 這 兩 個 概 念之 間 呈 相 互 作 用 的 反 向 關(guān) 系 。 重 要 性 水 平 越 高 ， 審 計 風(fēng)險 就 越 低 ； 重 要 性 水 平 越 低 ， 審 計 風(fēng) 險 就 越 高 。 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 米 特 公 司 審 計 風(fēng) 險 案 例 1 以 上 哪 些 跡 象 使 托 尼 把 接 受 委 托 的 審 計 風(fēng) 險定 得 比 較 高 ？ 約 翰 的 性 格 、 品 行 和 能 力 管 理 人 員 、 特 別 是 財 務(wù) 人 員 的 變 動 情 況 管

18、 理 人 員 遭 受 的 異 常 壓 力 業(yè) 務(wù) 性 質(zhì) 銀 行 的 信 用 評 價 關(guān) 聯(lián) 公 司 受 到 的 處 罰 影 響 被 審 計 單 位 所 在 行 業(yè) 的 環(huán) 境 因 素 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 米 特 公 司 審 計 風(fēng) 險 案 例 2 哪 些 因 素 能 彌 補 問 題 1中 的 不 足 ？ 溝 通 約 翰 、 管 理 人 員 、 銀 行 、 前 任審 計 人 員 等 獨 立 、 謹 慎 的 執(zhí) 業(yè) 態(tài) 度 對 所 在 行 業(yè) 的 熟 悉 和 了 解 充 分 的 審 計 程 序 擴 大 的 控 制 測 試 和實 質(zhì) 性 程 序 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009 米 特 公 司 審 計 風(fēng) 險 案 例 3 如 果 托 尼 接 受 委 托 ， 他 將 設(shè) 法 取 得 哪 些 資 料 ？ 除 了 基 本 的 會 計 資 料 外 ， 其 他 資 料 可 能 包 括 但不 限 于 ： 所 在 行 業(yè) 的 信 息 （ 包 括 政 策 ） 其 他 外 部 資 料 （ 債 權(quán) 人 、 債 務(wù) 人 、 前 任 審 計 師等 、 稅 務(wù) 、 銀 行 及 其 他 政 府 部 門 ） 更 多 的 內(nèi) 部 控 制 信 息 審 計 學(xué) 武 漢 理 工 大 學(xué) 2009謝 謝 ！謝 謝 ！謝 謝 ！