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1、 內(nèi) 部 控 制 審 計(jì) 基 于 銷(xiāo) 售 與 收款 循 環(huán) Contents Page 2 目 錄 contents 內(nèi) 部 控 制 基 本概 念 銷(xiāo) 售 與 收 款 內(nèi) 部控 制 不 相 容 職 務(wù) 內(nèi) 部 控 制 的 局 限性 及 完 善 措 施目錄 1 23 4 Key point要點(diǎn) 3 內(nèi)部控制基本概念 內(nèi)部控制局限性及完善銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制 不相容職務(wù) 內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序 4適應(yīng)性原則：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適

2、應(yīng)，隨情況變化及時(shí)加以調(diào)整。3制衡性原則：在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。 2重要性原則：全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。1全面性原則：決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程；覆蓋企業(yè)及其所屬單位；各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的原則 5成本效益原則:內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 內(nèi)部控制基本概念內(nèi)部控制的要素 1）內(nèi)部環(huán)境：是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)； 六大要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置于職責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、法制環(huán)境。2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)

3、現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 。 四個(gè)方面：確定風(fēng)險(xiǎn)承受度，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。3）控制活動(dòng)：企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)； 七個(gè)方面：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。4）信息與溝通： 企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。5）內(nèi)部監(jiān)督：對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。 Key point要點(diǎn) 7 內(nèi)部控制基本概念 內(nèi)部控制局限性及完善銷(xiāo)售與

4、收款內(nèi)部控制 不相容職務(wù) 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制1 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離為確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，一個(gè)企業(yè)有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求通常包括：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；企業(yè)在銷(xiāo) 售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)貨現(xiàn)款；企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。

5、銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制2 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 其一，在銷(xiāo)售發(fā)生之前，賒銷(xiāo)已經(jīng)正確審批；其二，非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；其三，銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售條件、運(yùn)費(fèi)、折相等必須經(jīng)過(guò)審批；其四，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn) 制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制3、充分的憑證和記錄 每個(gè)企業(yè)交易的產(chǎn)生、處理和記錄等制度都有其特點(diǎn)，因此，也許很難評(píng)價(jià)其各項(xiàng)控制是否足以發(fā)揮最大的作用。然而，只有具備充分的記錄手續(xù)， 才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制4、憑證的預(yù)先編號(hào) 對(duì)憑證預(yù)先進(jìn)行編號(hào)，旨在防止銷(xiāo)售以后遺漏向客戶(hù)開(kāi)具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開(kāi)具賬單或重復(fù)記賬。由

6、收款員對(duì)每筆銷(xiāo)售開(kāi)具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔；而由另一位職 員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因，就是實(shí)施這項(xiàng)控制的一種方法。 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制5、按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶(hù)在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。 銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷(xiāo)售交易的處理和記錄，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)所不可缺少的一

7、項(xiàng)控制措施。6.內(nèi)部核查程序 Key point要點(diǎn) 14 內(nèi)部控制局限性及完善銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制 不相容職務(wù) 內(nèi)部控制基本概念 不相容職務(wù)介紹1 含義所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。 不相容職務(wù)介紹2 內(nèi)容對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦 錢(qián)、賬、物分管 有健全嚴(yán)格的憑證制度 不相容職務(wù)介紹3銷(xiāo)售收款循環(huán)不相容職務(wù) (1 ) 銷(xiāo)售部門(mén)和銷(xiāo)售人員必須專(zhuān)職獨(dú)立, 不得兼記會(huì)計(jì)部門(mén)銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬, 不得直接收取貨款, 不得兼任貨物保管和發(fā)貨, 不得兼貨物采購(gòu)。同時(shí), 其他部門(mén)及人員也不得兼辦銷(xiāo)售, 即銷(xiāo)售與記賬、收款、保管、

8、發(fā)貨、 采購(gòu)均屬不相容職務(wù)。( 2) 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié), 包括銷(xiāo)售合同的簽訂、銷(xiāo)售單的編制、發(fā)票的開(kāi)出、售價(jià)的確定、銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式、銷(xiāo)售折扣折讓與退貨等, 都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn), 即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。( 3) 開(kāi)票與發(fā)貨、開(kāi)票與收款、銷(xiāo)售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離。( 4 ) 記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù), 應(yīng)予以分離。 不相容職務(wù)介紹4 不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（1） 不同的業(yè)務(wù)循環(huán)中的不相容職務(wù)交叉而導(dǎo)致不相容職務(wù)的失效甲在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán), 乙在銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)中擔(dān)任授權(quán)同時(shí)在投資業(yè)務(wù)中擔(dān)任審核。甲乙可 以相互交換權(quán)力使本來(lái)在單一業(yè)務(wù)循環(huán)中

9、有效的相互牽制設(shè)計(jì)失效。特別的是在兩個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中兩個(gè)人擔(dān)任的職務(wù)正好處于上、下位對(duì)調(diào), 這種情況下作弊的可能性極大。 不相容職務(wù)介紹4 不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（2）不相容職務(wù)設(shè)置本身存在漏洞一個(gè)人在一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中控制兩個(gè)重要環(huán)節(jié), 例如在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)同時(shí)擔(dān)任審核和授權(quán)批準(zhǔn)兩個(gè)職務(wù), 就可以把價(jià)格或性能不合適的設(shè)備買(mǎi)進(jìn)來(lái), 導(dǎo)致企業(yè)利益受到損失。 不相容職務(wù)介紹4 不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（3）不相容職務(wù)的僵化導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置的失效不相容職務(wù)在設(shè)置的初期是有效的, 隨著時(shí)間的推移, 人們對(duì)于制度逐步適應(yīng), 制度的威懾力會(huì)逐漸衰減而失去效用。如果不對(duì)制度本身或執(zhí)行制度的人進(jìn)行調(diào)整, 就會(huì)產(chǎn)生舞弊 現(xiàn)

10、象。有許多時(shí)候企業(yè)出問(wèn)題并不是原來(lái)制度不好, 而是因?yàn)橹贫仁怯小皦勖钡摹?不相容職務(wù)介紹4 不相容職務(wù)失效和優(yōu)化（4）總體的內(nèi)部控制制度的不足導(dǎo)致不相容職務(wù)設(shè)置失效我們說(shuō)不相容職務(wù)的設(shè)置只是整個(gè)內(nèi)部控制體系的一部分, 其他的內(nèi)部控制還有實(shí)物控制制度、文件管理制度、信息傳遞制度、強(qiáng)制休假制度等等,如果上述每一步都有相對(duì)獨(dú) 立的人員或部門(mén)分別實(shí)施或執(zhí)行, 就能夠保證不相容職務(wù)的分離, 從而便于內(nèi)部控制作用的初步發(fā)揮。相互配合, 形成一種良好的制度生態(tài)群。 Key point要點(diǎn) 22 內(nèi)部控制局限性及完善銷(xiāo)售與收款內(nèi)部控制 不相容職務(wù)內(nèi)部控制基本概念 內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制局限性在實(shí)務(wù)中的

11、體現(xiàn)1會(huì)計(jì)信息披露失真；2費(fèi)用支出失控、虧損增加； 3營(yíng)私舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。 導(dǎo)致內(nèi)部控制存在局限性的原因 內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性?xún)?nèi)部控制自身的局限性1企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)限制內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能，缺乏內(nèi)部制衡機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者行為得不到有效監(jiān)控 內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性2企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的需求方面處于被動(dòng)方企業(yè)自身對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不夠，風(fēng)險(xiǎn)防范 意識(shí)淡薄，企業(yè)更關(guān)心的經(jīng)營(yíng)效果，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范認(rèn)識(shí)不足。3內(nèi)部控制理論及實(shí)務(wù)滯后且流于形式我國(guó)內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展滯后于國(guó)際成熟的發(fā)展形態(tài)。實(shí)務(wù)中，長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)內(nèi)

12、部控制理論研究范圍也過(guò)于狹隘，局限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)領(lǐng)域。 導(dǎo)致內(nèi)部控制存在局限性的原因 內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境存在的局限性?xún)?nèi)部控制自身的局限性1內(nèi)部控制制度本身的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的缺陷企業(yè)的內(nèi)部控制是通過(guò)建立和實(shí)施一系列的管理制度來(lái)完成的，而管理制度的設(shè)計(jì)會(huì)因?yàn)樵O(shè)計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)、角度、知識(shí)水平等主、客觀因素而帶有這樣和那樣的缺陷，不可能是完美的。內(nèi)部控制局限性及完善內(nèi)部控制自身的局限性2內(nèi)部控制中成本與效率的的矛盾過(guò)于復(fù)雜的內(nèi)控系統(tǒng)，會(huì)使審批環(huán)節(jié)增多，程序復(fù)雜，降低效率增加成本。3內(nèi)部控制制度的相對(duì)固定與業(yè)務(wù)變化的矛盾 各種變化及突發(fā)事件不可避免，這就使原有的內(nèi)部控制對(duì)一些變化和新增業(yè)務(wù)失去應(yīng)有的作用。 內(nèi)部控制局限性及完善完善內(nèi)部控制措施1完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的作用2企業(yè)從實(shí)質(zhì)上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) 4建立良好的企業(yè)文化氛圍3加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì) Thank you !